納稅服務需從理論上準確定位_稅務研討論文

1、納稅服務需從理論上準確定位_稅務研討論文    納稅服務是眼下稅收工作中最熱門的話題，有關納稅服務的各種提法不斷見諸于報端，有關納稅服務的各種做法也在實踐中不斷涌現，納稅服務工作開展的可謂紅紅火火。然而，我們也應該清醒地認識到，納稅服務畢竟不是一種短期行為，也不再僅僅是道德范疇的要求，而是稅務部門和稅務人員必須長期堅守的法定職責和義務。既然是法定的職責和義務，就不能不作為，也不能盲目作為，任何一項服務措施的推出都必須經得起理論的推敲和實踐的檢驗。所以，我們應在大膽實踐的基礎上，對納稅服務進行理論上的準確定位，為納稅服務提供一個堅實的理論基礎。一、對納稅服

2、務的對象進行理論定位新修訂的稅收征管法及其實施細則之所以要求稅務部門和稅務人員要為納稅人提供各種形式的納稅服務，其理論依據在于社會主義市場經濟條件下政府職能的轉變和財政體系的轉型。在計劃經濟體制下，政府不但要管理社會，而且要管理經濟。政府不但要向社會成員提供公共產品，而且還要向社會成員提供私人產品。在這種體制下，政府用行政命令的辦法管理著社會經濟的運轉，政府在社會經濟生活中主要扮演著管理者的角色。與計劃經濟體制相適應，我們實行的是國家財政，作為國家財政重要組成部分的稅收也帶有濃厚的計劃經濟色彩，稅收征管主要依據國家的政治權利來進行，稅務部門也主要以管理者的身份出現。與計劃經濟不同，在市場經濟體

3、制下，私人產品或服務主要由市場來提供，政府主要履行“經濟調節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理、公共服務”四個方面的職能，政府既是一個公共管理者，更是一個公共服務者，這大概也是為什么過去計劃經濟體制下的政府工作人員被稱為“干部”，而現在市場經濟體制下的政府工作人員卻被稱為“公務員”的緣故吧，因為市場經濟體制下的政府工作人員是為社會提供公共服務的人員。與政府職能轉變相適應，財政體系也由國家財政轉向公共財政。財政的轉型必然帶來稅務部門身份的轉換和職能的轉變。在公共財政體系下，稅務部門不僅要為政府其他部門履行提供公共產品或公共服務的職能籌集資金，扮演著“征稅人”的角色，而且在征稅的過程中它還扮演著“用稅人”的角色

4、，因為稅務部門征稅過程中的各項費用開支來源于公共財政的支出。過去我們只強調了稅務部門“征稅人”的身份，卻忽視了稅務部門“用稅人”的身份。稅務部門作為政府的重要職能部門之一，它既是“征稅人”，又是“用稅人”；既是管理者，又是服務者。既然是“用稅人”，就必須為納稅人提供納稅過程中所必需的公共服務。按照現代公共政府理念，稅收作為取得財政收入的主要形式，納稅人繳納的稅款就是享受政府服務而應當支付的費用，政府應當是為納稅人服務的政府。納稅人在繳稅時既然已經支付了納稅過程中所需“公共服務”的費用，那么作為政府職能部門之一的稅務部門理應為納稅人提供納稅過程中所必需的公共服務。所以，稅務部門為納稅人提供的納稅

5、服務，從本質上講只能是納稅人在納稅過程中所必需的公共服務項目，而不是其他服務項目，這就是公共財政理論對稅務部門納稅服務做出的準確定位。長期以來，我們一直把稅務部門作為執(zhí)法管理部門看待。其實，隨著社會主義市場經濟體制的確立，政府職能的轉變和財政體系的轉型，稅收部門的職能已經發(fā)生了深刻的變化，已由原來國家財政體系下的單純管理職能轉變?yōu)楣藏斦w系下的管理與服務的雙重職能，稅務部門職能的變化引來了工作對象的變化，稅務部門管理的是“稅源”，服務的是“納稅”，把納稅人作為稅務部門管理的對象是對稅務工作對象的一種錯位。把稅務部門的納稅服務定位在“為納稅人提供納稅過程中所需的公共服務”是否意味著稅務部門不能

6、提供個性化的服務呢？答案是否定的，因為稅務部門為納稅人提供納稅方面的公共服務與稅務部門為納稅人提供個性化的服務并不矛盾，不同的納稅人其在納稅過程中所需的納稅公共服務在形式和內容上是有所不同的，稅務部門和稅務人員根據納稅人的不同情況為其提供不同形式或不同內容的公共服務，才能更好地滿足納稅人對納稅公共服務的需求，才能更好地把納稅服務落到實處，讓納稅人得到真正需要的納稅服務。明確稅務部門納稅服務的對象有利于我們正確地開展納稅服務工作。回顧我們稅收征管改革的歷史，可以說我們的稅收服務工作一直沒有間斷過，但我們對服務對象的認識卻一直是模糊的。在“一員進廠，管查合一，各稅統管”的專管員管戶制下，我們把納稅

7、人的全部納稅事宜作為我們的服務對象，在納稅上搞包辦代替。不僅如此，我們還把納稅人的生產經營活動作為了我們的服務對象，開展了“促產增收”工作，并且當作一條經驗加以宣傳和推廣。取消了專管員管戶制后，在一段時間內我們又把稅務代理作為我們稅收服務的主要內容。實踐證明，包辦代替和稅務代理都不是我們稅務部門納稅服務工作的方向，因為它們都是在無償地或有償地替納稅人履行其應盡的納稅義務，只有為納稅人提供納稅過程中所需的公共服務才是我們納稅服務工作的準確定位。二、對服務與管理的關系進行理論定位在公共財政體系下，納稅服務成為稅務部門的一個重要職能，但我們在重視稅務部門的服務職能的同時，卻不能忽視稅務部門的管理職能

8、。這種管理主要是對稅收資金運動全過程的管理，其目的是保證潛在的稅源最大限度地轉化為稅收。稅收資金的運動過程實質上就是潛在的稅源變成現實的稅收的過程，是一個將分散在納稅人手中的稅源歸集到國庫的過程。為了確保潛在的稅源能夠最大限度地轉化為現實的稅收，我們必須對稅收資金運動的各個不同環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控。在納稅人自行申報納稅的前提下，在稅收征管信息化的條件下，表現為對稅收資金運動過程中不同環(huán)節(jié)所產生的涉稅信息進行收集和處理，從而實現對稅收資金運動過程的全程監(jiān)控。稅收管理的職能依據其管理部位的不同又可細劃為稅源監(jiān)控的職能、稅款征收的職能和稅務稽查的職能。稅源監(jiān)控職能主要是對應收稅款的信息進行歸集和處理，

9、稅款征收職能主要是對實收稅款的信息進行歸集和處理，稅務稽查職能主要是對應收未收稅款的信息進行歸集和處理。面對新的形勢，有人提出了“管理就是服務”的口號。“管理就是服務”作為一句口號提出來是可以的，但從嚴格意義上講，“管理加服務”似乎應該更合適、更嚴密，因為管理和服務二者在對象上不同，管理強調的是對潛在稅源到現實稅收這一稅收資金的運動過程進行監(jiān)督和控制，目的是防止稅源的流失，建立起依法納稅的良好秩序。服務強調的是對依法納稅的納稅人在納稅程序上提供應有的公共服務，所以，管理講的是公共管理，服務講的是公共服務，二者都是社會主義市場經濟條件下，特別是公共財政體系下所不可缺少的。管理和服務之間，既不能相

10、互代替，更不能偏廢。因為服務是針對誠信納稅的納稅人而言的，試想一下，納稅人都不來自覺納稅，稅務部門又如何為其提供服務呢？所以，納稅服務是以有效的管理為基礎，以納稅人愿意納稅為前提的，失去了這個基礎和前提，納稅服務也就失去了意義。而納稅服務能夠提高納稅人的稅法遵從度，反過來又能減輕稅務部門的管理難度，促進管理水平的提高。納稅服務之所以被看作是我國稅收征管體制轉軌的重要標志，是因為它改變了征管對象的錯位現象，對征納關系進行了重新定位，征納關系由原來的管理者與被管理者的關系改變?yōu)榉照吲c被服務者的關系。既然是一種服務者與被服務者的關系，征納雙方也就處于一種平等的地位。納稅人是稅收的創(chuàng)造者和提供者，稅

11、務部門是稅收的籌集者，二者只是社會分工的不同，在地位上沒有高低貴賤之分。一種觀點認為，稅務部門應把商業(yè)理念運用到稅務管理中來，把納稅人當作“客戶”，作為消費者，當作“上帝”一樣對待。我們認為，稅務部門提供的納稅服務，不同于商業(yè)服務，商業(yè)部門之所以把顧客當成“上帝”對待，是為了迎合消費者，目的是為了讓消費者來消費它的產品或服務，是一種商業(yè)促銷行為。稅務部門的納稅服務是政府部門為納稅人提供的公共服務，征納雙方的地位是平等的，稅務部門不能把納稅人作為被管理者而居高臨下，也用不著去“迎合”和“討好”納稅人，征納雙方是一種平等合作的關系。1 2  下一頁 

12、0;  三、對納稅服務的內容進行理論定位納稅服務是服務于“納稅”需求而不是服務于“納稅人”本身。從稅務部門的角度看，納稅服務是要求稅務部門在納稅人自行申報納稅的過程中，為納稅人提供方便和幫助，降低納稅成本，稅務部門滿足的是納稅人在辦稅過程中的公共需求，而不是納稅人納稅事宜的本身，更不是納稅人其他方面的需求。從納稅人的角度看，納稅人到稅務機關來，不是來喝茶休息的，也不是來辦別的事宜的，而是來辦稅的，他需要的是納稅方面的服務，而不是其他方面的服務。所以，稅務部門的納稅服務必須緊扣“納稅”這個主題，不能“跑題”。稅務部門為納稅人提供納稅服務不能停留在文明辦稅等表層上，而應該向縱深拓展，為納稅人提供實