最新會計(jì)準(zhǔn)則變化點(diǎn)解讀

1、 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936第一講第一講 新一輪會計(jì)準(zhǔn)則改革的背景新一輪會計(jì)準(zhǔn)則改革的背景 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936一、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面改革和修訂一、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面改革和修訂 1.2011年發(fā)布了一系列會計(jì)準(zhǔn)則年發(fā)布了一系列會計(jì)準(zhǔn)則 （1）公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則；準(zhǔn)則； （2）合并報(bào)表、合營安排及其披露一攬子會計(jì)準(zhǔn)則；）合并報(bào)表、合營安排及其披露一攬子會計(jì)準(zhǔn)則； IAS10號、號、11號、號、12號、號、27號、號、28號號 （3）修改了）修改了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)； （4

2、） 其他綜合收益列報(bào)其他綜合收益列報(bào)； （5）IAS19雇員福利雇員福利； 【提示】生效日期【提示】生效日期2013年年1月月1日。日。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936一、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面改革和修訂一、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面改革和修訂 2.近三年正在進(jìn)行近三年正在進(jìn)行“四大項(xiàng)目四大項(xiàng)目”重大改革重大改革 （1）金融工具；）金融工具； （2）租賃；）租賃； （3）保險(xiǎn)）保險(xiǎn) （4）收入）收入 3.2012年啟動(dòng)年啟動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架改革改革 計(jì)劃用三年時(shí)間完成。計(jì)劃用三年時(shí)間完成。 4.農(nóng)業(yè)會計(jì)、通貨膨脹會計(jì)、費(fèi)率管制會計(jì)也要進(jìn)行

3、農(nóng)業(yè)會計(jì)、通貨膨脹會計(jì)、費(fèi)率管制會計(jì)也要進(jìn)行重大改革。重大改革。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936二、我國應(yīng)對國際會計(jì)準(zhǔn)則改革的措施二、我國應(yīng)對國際會計(jì)準(zhǔn)則改革的措施 1. 1.持續(xù)趨同持續(xù)趨同 20052005年年1010月月 實(shí)質(zhì)性趨同實(shí)質(zhì)性趨同 趨同是方向趨同是方向 趨同不是靜態(tài)趨同不是靜態(tài) 與國際準(zhǔn)則保持同步與國際準(zhǔn)則保持同步 方便企業(yè)走出去方便企業(yè)走出去 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936二、我國應(yīng)對國際會計(jì)準(zhǔn)則改革的措施二、我國應(yīng)對國際會計(jì)準(zhǔn)則改革的措施 2. 2.與主要國家、地區(qū)實(shí)現(xiàn)等效的需要與主要

4、國家、地區(qū)實(shí)現(xiàn)等效的需要 與歐盟已實(shí)現(xiàn)等效與歐盟已實(shí)現(xiàn)等效 與香港地區(qū)已實(shí)現(xiàn)等效與香港地區(qū)已實(shí)現(xiàn)等效 A+H 12A+H 12家家 香港公會、港交所證監(jiān)會要求香港公會、港交所證監(jiān)會要求 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936三、我國會計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況三、我國會計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況 1.2013年年2014年發(fā)布了年發(fā)布了7個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則 （1）CAS39：公允價(jià)值計(jì)量：公允價(jià)值計(jì)量（財(cái)會【（財(cái)會【2014】6號）；號）； （2） 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) （財(cái)會【（財(cái)會【2014】7號）號） （3） 職工薪酬職工薪酬 （財(cái)會【（財(cái)會【2014】8號）號）

5、； （4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （財(cái)會【（財(cái)會【2014】10號）號） （5） CAS40：合營安排：合營安排 （財(cái)會【（財(cái)會【2014】11號）號） （6）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （財(cái)會【（財(cái)會【2014】14號）號） （7）CAS41：在其他主體中權(quán)益的披露：在其他主體中權(quán)益的披露（財(cái)會【（財(cái)會【2014】16號號 【提示】生效日期【提示】生效日期2014年年7月月1日。日。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936三、我國會計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況三、我國會計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況 2.突出特點(diǎn)突出特點(diǎn) （1）與國際準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同；）與國際準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同； （

6、2）堅(jiān)持原則導(dǎo)向）堅(jiān)持原則導(dǎo)向 3.體系、體例變化體系、體例變化 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936三、我國會計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況三、我國會計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況 3.體現(xiàn)新的理念體現(xiàn)新的理念 （1）改進(jìn)信息披露、防范風(fēng)險(xiǎn)；）改進(jìn)信息披露、防范風(fēng)險(xiǎn)； （2）增強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致；）增強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致； （3）切實(shí)解決實(shí)務(wù)問題、便于實(shí)務(wù)操作；）切實(shí)解決實(shí)務(wù)問題、便于實(shí)務(wù)操作； （4）重視判斷的應(yīng)用和判斷的依據(jù)。）重視判斷的應(yīng)用和判斷的依據(jù)。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936第二講新發(fā)布或修訂的具體會計(jì)準(zhǔn)則講解第

7、二講新發(fā)布或修訂的具體會計(jì)準(zhǔn)則講解 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號號職工薪酬職工薪酬 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99362二二46修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容修訂的背景修訂的背景3 銜接規(guī)定銜接規(guī)定 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 現(xiàn)行準(zhǔn)則存在的問題現(xiàn)行準(zhǔn)則存在的問題 （2頁，頁，8條，條，3+3+2）職工薪酬的規(guī)范口徑應(yīng)當(dāng)包括哪些？只有短期的職工薪酬的規(guī)范口徑應(yīng)當(dāng)包括哪些？只有短期的夠不夠？長期薪酬？夠不夠？長期薪酬？五年獎(jiǎng)金計(jì)劃？離

8、職后福利？五年獎(jiǎng)金計(jì)劃？離職后福利？設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃的會計(jì)處理要不要規(guī)范？的會計(jì)處理要不要規(guī)范？ H股股50家家1400億億 統(tǒng)籌外、福利補(bǔ)貼統(tǒng)籌外、福利補(bǔ)貼收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制一些具體確認(rèn)和計(jì)量問題不夠明確？一些具體確認(rèn)和計(jì)量問題不夠明確？信息披露不夠透明？不充分、不詳細(xì)信息披露不夠透明？不充分、不詳細(xì) 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936u 2011年國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會對年國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會對國際會計(jì)準(zhǔn)則第國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號號雇員福利雇員福利進(jìn)行了重大修改，取消了區(qū)間法，要進(jìn)行了重大修改，取消了區(qū)間法，要求求全額確認(rèn)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債

9、或凈資產(chǎn)的全額確認(rèn)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)變動(dòng)，簡化了設(shè)定受益計(jì)劃的列報(bào)模式。，簡化了設(shè)定受益計(jì)劃的列報(bào)模式。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 （一）范圍（一）范圍 1.1.涵義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)涵義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或或解除勞動(dòng)關(guān)系解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。 【提示】會計(jì)準(zhǔn)則中的【提示】會計(jì)準(zhǔn)則中的“職工薪酬職工薪酬”是廣義的概念，是廣義的概念，其范圍大于通常理解的工資和福利費(fèi)。其范圍大于通常理解的工資和福利費(fèi)。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬二、修訂的主

10、要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936（二）規(guī)范職工的含義及其范圍（二）規(guī)范職工的含義及其范圍 本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的

11、范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。 【提示】將指南、講解內(nèi)容納入正文?！咎崾尽繉⒅改?、講解內(nèi)容納入正文。二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936（三）職工薪酬的類別（三）職工薪酬的類別 1.短期薪酬短期薪酬 2.離職后福利（設(shè)定提存計(jì)劃離職后福利（設(shè)定提存計(jì)劃+設(shè)定受益計(jì)劃）設(shè)定受益計(jì)劃） 3.辭退福利（強(qiáng)制辭退福利（強(qiáng)制+自愿，包括內(nèi)退）自愿，包括內(nèi)退） 4.其他長期職工福利（長期獎(jiǎng)金計(jì)劃、工傷退養(yǎng)計(jì)劃）其他長期職工

12、福利（長期獎(jiǎng)金計(jì)劃、工傷退養(yǎng)計(jì)劃） 【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936（四）完善短期薪酬的會計(jì)處理（四）完善短期薪酬的會計(jì)處理 按照按照實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。關(guān)資產(chǎn)成本。 新增帶薪缺勤的會計(jì)處理：新增帶薪缺勤的會計(jì)處理： 1.帶薪缺勤的帶薪缺勤的分類分類 累積帶薪缺勤

13、，是指帶薪缺勤權(quán)利累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的的帶薪缺勤，本期帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。期間使用。-年休假年休假跨期核算跨期核算 非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 -病假病假+婚假婚假+喪假喪假 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 2.帶薪

14、缺勤的會計(jì)處理帶薪缺勤的會計(jì)處理 （1）與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工）與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工提提供服務(wù)時(shí)供服務(wù)時(shí)確認(rèn)和計(jì)量；確認(rèn)和計(jì)量；-跨期？跨期？-區(qū)分短期和長期區(qū)分短期和長期 （2）與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工）與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工實(shí)際發(fā)生缺勤時(shí)實(shí)際發(fā)生缺勤時(shí)確認(rèn)和計(jì)量。確認(rèn)和計(jì)量。-不扣錢不扣錢不需額外處理不需額外處理二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936（五）新增利潤分享計(jì)劃（五）新增利潤分享計(jì)劃（包括獎(jiǎng)金）（包括獎(jiǎng)金）的會計(jì)處理的會計(jì)處理-CAS9條條 1.確

15、認(rèn)條件（基于特定事件，時(shí)點(diǎn)）：確認(rèn)條件（基于特定事件，時(shí)點(diǎn)）：u 過去的事項(xiàng)形成的過去的事項(xiàng)形成的法定義務(wù)法定義務(wù)或或推定義務(wù)推定義務(wù)；u 義務(wù)能夠可靠計(jì)量（義務(wù)能夠可靠計(jì)量（三種：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前三種：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前已經(jīng)確定、已經(jīng)確定、有既定的計(jì)算方式、過去的慣例有既定的計(jì)算方式、過去的慣例）。）。 2.注意問題注意問題u 需要區(qū)分短期和長期職工福利需要區(qū)分短期和長期職工福利u 應(yīng)當(dāng)考慮因職工應(yīng)當(dāng)考慮因職工離職而無法享受利潤分享計(jì)劃福利的離職而無法享受利潤分享計(jì)劃福利的可能性?？赡苄?。 -提前離職可能性和比例提前離職可能性和比例二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅

16、人俱樂部 400-650-9936400-650-9936（五）離職后福利的會計(jì)處理（變化最大）（五）離職后福利的會計(jì)處理（變化最大） 區(qū)分區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行處理進(jìn)行處理u設(shè)定提存計(jì)劃：指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，設(shè)定提存計(jì)劃：指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利： 在在提供服務(wù)的會計(jì)期間提供服務(wù)的會計(jì)期間按按照應(yīng)繳存金額確認(rèn)負(fù)債照應(yīng)繳存金額確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入并計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本；-CAS9-12條條二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱

17、樂部 400-650-9936400-650-9936（五）離職后福利的會計(jì)處理（變化最大）（五）離職后福利的會計(jì)處理（變化最大）u設(shè)定受益計(jì)劃：設(shè)定受益計(jì)劃：除設(shè)定提存計(jì)劃外的其他離職后福除設(shè)定提存計(jì)劃外的其他離職后福利利： -CAS9-1219條條 需要精算義務(wù)，并折現(xiàn)，折現(xiàn)率需要精算義務(wù)，并折現(xiàn)，折現(xiàn)率根據(jù)與義務(wù)期限和根據(jù)與義務(wù)期限和幣種匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的幣種匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率市場收益率確定；確定； 把義務(wù)金額歸屬于把義務(wù)金額歸屬于職工提供服務(wù)的期間職工提供服務(wù)的期間，計(jì)入當(dāng)期，計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。損益或資產(chǎn)成本。40-60-80

18、二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936（五）離職后福利的會計(jì)處理（五）離職后福利的會計(jì)處理 設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的存在資產(chǎn)的，確定設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)，確定設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)債或凈資產(chǎn)=設(shè)定收益計(jì)劃設(shè)定收益計(jì)劃負(fù)債現(xiàn)值負(fù)債現(xiàn)值-設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)（精算利得或損失等），計(jì)入動(dòng)（精算利得或損失等），計(jì)入其他綜合收益其他綜合收益，且且在后續(xù)不允許轉(zhuǎn)回至損益在后續(xù)不允許轉(zhuǎn)回至損益。執(zhí)行完畢如何

19、處理？執(zhí)行完畢如何處理？二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936【小結(jié)】設(shè)定收益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本【小結(jié)】設(shè)定收益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 案例：假設(shè)案例：假設(shè)2014年年1月月1日，甲公司制定了一項(xiàng)設(shè)定受益日，甲公司制定了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施，計(jì)劃內(nèi)容如下：（計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施，計(jì)劃內(nèi)容如下：（1）向公司）向公司部分

20、高管提供部分高管提供額外退休金額外退休金，這些員工在退休后，這些員工在退休后每年可以每年可以額外獲得額外獲得10萬元退休金。萬元退休金。（2）員工獲得該額外退休金基于其自）員工獲得該額外退休金基于其自計(jì)劃開始日計(jì)劃開始日起為公司起為公司提供的服務(wù)，而且提供的服務(wù)，而且必須為公司服務(wù)到退休必須為公司服務(wù)到退休。（3）假定符合計(jì)劃的員工為）假定符合計(jì)劃的員工為10人，當(dāng)期平均年齡為人，當(dāng)期平均年齡為51歲，歲，退休年齡為退休年齡為60歲，可以為公司服務(wù)歲，可以為公司服務(wù)10年。假定在退休前年。假定在退休前無人離職，無人離職，退休后平均計(jì)劃余命為退休后平均計(jì)劃余命為10年年。（4）假定適用的折現(xiàn)率為

21、）假定適用的折現(xiàn)率為10%，不考慮未來通貨膨脹影響不考慮未來通貨膨脹影響因素、離職因素等。因素、離職因素等。二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936注：注：61.4=61410；26.0=61.4 （1+10%）9 28.7=61.4 （1+10%）8；57.3=26.0+2.6+28.7。二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂

22、部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99363.設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：（1）第）第1年年借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 26 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 26（2）第）第2年年借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2.6 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 2.6借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 28.7 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 28.7 第第3-10年，依次類推處理。年，依次類推處理。二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-99

23、36400-650-99363.設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：（3）如果企業(yè)根據(jù)）如果企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金存資金，成立基金，并進(jìn)行投資。則第，并進(jìn)行投資。則第1年末的基年末的基金金額為金金額為26萬元，假定在第萬元，假定在第2年的利息收入為年的利息收入為2.6萬萬元。元。 借：設(shè)定收益計(jì)劃的資產(chǎn)借：設(shè)定收益計(jì)劃的資產(chǎn) 26 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 借：設(shè)定收益計(jì)劃的資產(chǎn)借：設(shè)定收益計(jì)劃的資產(chǎn) 2.6 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2. 6二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-

24、9936400-650-9936 3.設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：（4）假定在第）假定在第2年末年末重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加務(wù)現(xiàn)值增加，形成精算損失，形成精算損失10萬元。萬元。 借：借：其他綜合收益其他綜合收益設(shè)定受益計(jì)劃精算損失設(shè)定受益計(jì)劃精算損失 10 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 10 【提示】應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計(jì)期間不允許【提示】應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。轉(zhuǎn)回至損益。 二、修訂的主要內(nèi)容二、修

25、訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 （六）（六）進(jìn)一步規(guī)范辭退福利進(jìn)一步規(guī)范辭退福利的會計(jì)處理的會計(jì)處理 1.1.明確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：企業(yè)不能單方面撤回及明確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：企業(yè)不能單方面撤回及確認(rèn)重組確認(rèn)重組相關(guān)成本與費(fèi)用相關(guān)成本與費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債）（預(yù)計(jì)負(fù)債）較早者較早者；-CAS9-20CAS9-20條條 2.2.明確會計(jì)處理：明確會計(jì)處理： （1 1）預(yù)期報(bào)告期后）預(yù)期報(bào)告期后1212個(gè)月內(nèi)完全支付個(gè)月內(nèi)完全支付的，按照短期的，按照短期薪酬處理；薪酬處理； （2 2）超過超過1212個(gè)月個(gè)月的，按照的，按照“其他長期職工福利其他長期職工福利”處處

26、理。理。二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936（七）（七）其他長期職工福利的會計(jì)處理其他長期職工福利的會計(jì)處理1.其他長期職工福利包括的內(nèi)容：其他長期職工福利包括的內(nèi)容：u長期帶薪缺勤；長期帶薪缺勤；u長期殘疾福利；長期殘疾福利；u長期利潤分享計(jì)劃等。長期利潤分享計(jì)劃等。二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936（八）（八）補(bǔ)充其他長期職工福利的會計(jì)處理補(bǔ)充其他長期職工福利的會計(jì)處理 2.具體會計(jì)處理具體會計(jì)處理u 符合符合設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃的，

27、按照設(shè)定提存計(jì)劃進(jìn)行會計(jì)的，按照設(shè)定提存計(jì)劃進(jìn)行會計(jì)處理；不符合的，按照處理；不符合的，按照設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行會計(jì)處理，進(jìn)行會計(jì)處理，但重新計(jì)量所導(dǎo)致的其他長期職工福利但重新計(jì)量所導(dǎo)致的其他長期職工福利凈負(fù)債或者凈凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（不是其他綜合收益）（不是其他綜合收益）。u長期殘疾福利長期殘疾福利若與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)若與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾事件發(fā)生當(dāng)期職工長期殘疾事件發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)。確認(rèn)。【提示】更合理【提示】更合理金額少金額少期限較短。期限較短。二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容

28、納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936（九）（九）增加相關(guān)披露（增加相關(guān)披露（25-29條條）u短期職工薪酬相關(guān)信息；短期職工薪酬相關(guān)信息；u設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)信息；設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)信息；u設(shè)定收益計(jì)劃相關(guān)信息；設(shè)定收益計(jì)劃相關(guān)信息；u辭退福利相關(guān)信息；辭退福利相關(guān)信息；u其他長期職工福利相關(guān)信息。其他長期職工福利相關(guān)信息。二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 三、銜接規(guī)定三、銜接規(guī)定 本準(zhǔn)則施行之日存在的本準(zhǔn)則施行之日存在的離職后福利計(jì)劃離職后福利計(jì)劃、辭退福辭退福利利、其他長期職工

29、福利其他長期職工福利，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整； 但但比較財(cái)務(wù)報(bào)表比較財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與本準(zhǔn)則要求不一致披露的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！咎崾尽俊咎崾尽颗痘砻馀痘砻庾匪莸疆?dāng)年年初追溯到當(dāng)年年初便于操作便于操作。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景國際背景國際會計(jì)準(zhǔn)

30、則第1號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的修訂 國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)由國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)于1997年9月發(fā)布，有多次小修訂，2006年之后兩次較大變動(dòng)： 2007年9月，正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映 2011年6月發(fā)布其他綜合收益的列報(bào)8，生效日期2012年7月1日，允許提前采用 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景國際背景其他綜合收益列報(bào)的修訂 將其他綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目” 和 “不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào) 當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí)，

31、要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項(xiàng)目之間分配 只涉及其他綜合收益的列報(bào)方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景國內(nèi)背景整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系，更好指導(dǎo)實(shí)務(wù) 2009年6月11日發(fā)布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號（財(cái)會【2009】8號）-采納第一個(gè) 在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目； 在附注中披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)

32、則的修訂背景 2009年12月24日發(fā)布財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知（財(cái)會【（財(cái)會【20092009】1616號）號） 對所有者權(quán)益變動(dòng)表作相應(yīng)調(diào)整：刪除“（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目及所有明細(xì)項(xiàng)目，增加“（二）其他綜合收益”項(xiàng)目 規(guī)定其他綜合收益各項(xiàng)目在附注中的披露格式國內(nèi)背景國內(nèi)背景整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系，更好指導(dǎo)實(shí)務(wù)整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系，更好指導(dǎo)實(shí)務(wù) 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂過程2012年啟動(dòng)，形成討論稿2012年5月17日征求意見稿向社會公開征求

33、意見2013年8月，形成草案2014年1月26日發(fā)布修訂企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（財(cái)會20147號）2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行 遵循會計(jì)準(zhǔn)則制定程序 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第一章第一章 總則總則第二章第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求第三章第三章 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第四章第四章 利潤表利潤表第五章第五章 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表第六章第六章 附注附注第七章第七章 銜接規(guī)定銜接規(guī)定 結(jié)構(gòu)一致結(jié)構(gòu)一致 納稅人俱樂部納稅人俱

34、樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、主要變動(dòng)一、主要變動(dòng): :其他綜合收益的列報(bào)其他綜合收益的列報(bào)二、其他變動(dòng)二、其他變動(dòng): :整合完善有關(guān)規(guī)范性條款整合完善有關(guān)規(guī)范性條款 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益一、其他綜合收益 綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)綜合收益綜合收益凈利潤凈利潤其他綜合收益收入費(fèi)用直接

35、計(jì)入當(dāng)期利潤的利得/損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得/損失 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報(bào)：基本要求一、其他綜合收益的列報(bào)：基本要求 其他其他綜合收益綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)，是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。的各項(xiàng)利得和損失。 其他綜合收益項(xiàng)目列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目列報(bào) 根據(jù)根據(jù)其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定區(qū)分的規(guī)定區(qū)分兩類：兩類： 以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益 以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損

36、益以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益 單獨(dú)列示（單獨(dú)列示（明細(xì)項(xiàng)目、我國選擇稅后明細(xì)項(xiàng)目、我國選擇稅后） 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益項(xiàng)目一、其他綜合收益項(xiàng)目 以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目（列舉）（列舉） 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9 9號號職工薪酬職工薪酬1616 按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損

37、益的其按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-第第3333條條 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益項(xiàng)目一、其他綜合收益項(xiàng)目 以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益重分類進(jìn)損益的其他綜的其他綜合收益項(xiàng)目合收益項(xiàng)目 按照權(quán)益法核算的在按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益他

38、綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：變動(dòng)中所享有的份額：CASCAS第第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失得或損失：CASCAS第第2222號號金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量 現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期屬于有效套期的部分的部分：CASCAS第第2424號號套期保值套期保值 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)

39、報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益項(xiàng)目一、其他綜合收益項(xiàng)目 以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目綜合收益項(xiàng)目 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1919號號外幣折算外幣折算 自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分面價(jià)值部分：CASCAS第第3 3號號投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)等。等。 納稅人俱樂部納稅人俱

40、樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報(bào)：資產(chǎn)負(fù)債表一、其他綜合收益的列報(bào)：資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益類增加所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益其他綜合收益”項(xiàng)目項(xiàng)目; ; 在在“庫存股庫存股”和和“盈余公積盈余公積”之間；之間；設(shè)置設(shè)置“其他綜合收益其他綜合收益”科目進(jìn)行會計(jì)處理?？颇窟M(jìn)行會計(jì)處理?！咎崾尽俊咎崾尽繌膹摹百Y本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”分離出來。分離出來。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容 借：可供出售金融資

41、產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100 20132013年末，該股票收盤價(jià)為年末，該股票收盤價(jià)為108108萬元：萬元： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 8 8 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 （108-100108-100）8 8 考慮所得稅影響考慮所得稅影響 借：其他綜合收益借：其他綜合收益 2 2 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 2 2 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報(bào)：利潤表

42、一、其他綜合收益的列報(bào)：利潤表 區(qū)分區(qū)分兩類兩類 各項(xiàng)目單獨(dú)列示（稅后凈額）各項(xiàng)目單獨(dú)列示（稅后凈額） 合并利潤表：單獨(dú)列示合并利潤表：單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者歸屬于母公司所有者的綜合收的綜合收益總額和益總額和歸屬于少數(shù)股東歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額的綜合收益總額(34(34條條) ) 列在列在“每股收益每股收益”之前。之前。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報(bào)：所有者權(quán)益變動(dòng)表一、其他綜合收益的列報(bào)：所有者權(quán)益變動(dòng)表 所有者權(quán)益的組成部分（橫向）所有者權(quán)益的組成部分

43、（橫向） 一般的四部分一般的四部分+ +增加增加“其他綜合收益其他綜合收益”項(xiàng)目項(xiàng)目 導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)事項(xiàng)（縱向）（縱向） 只需列示只需列示“綜合收益總額綜合收益總額”項(xiàng)目（變化）項(xiàng)目（變化） 綜合收益的具體組成部分在利潤表中列報(bào)，而綜合收益的具體組成部分在利潤表中列報(bào)，而不在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)不在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額-36-36 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-99

44、36400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報(bào)：附注一、其他綜合收益的列報(bào)：附注 披露關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息（披露關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息（4040條）：條）： 針對利潤表（發(fā)生額）針對利潤表（發(fā)生額）： 所得稅影響所得稅影響 原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額 針對所有者權(quán)益變動(dòng)表（期初、發(fā)生額、余額）針對所有者權(quán)益變動(dòng)表（期初、發(fā)生額、余額）： 期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況（總額補(bǔ)充信息）期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況（總額補(bǔ)充信息） 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-65

45、0-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：總則二、其他變動(dòng)：總則財(cái)務(wù)報(bào)表的組成：財(cái)務(wù)報(bào)表的組成：4 4表表+ +附注附注資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注附注財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分同等重要財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分同等重要( (第二條第二條) ) 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求二、其他變動(dòng)：基本要求 依據(jù)依據(jù)“確認(rèn)計(jì)量結(jié)果確認(rèn)計(jì)量結(jié)果”編制報(bào)表編制報(bào)表( (第四條第四條) ) 不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量也不能通過充分披露相關(guān)

46、會計(jì)政策而不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量也不能通過充分披露相關(guān)會計(jì)政策而糾正糾正 如不足以讓報(bào)表使用者了解特定交易或事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀如不足以讓報(bào)表使用者了解特定交易或事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，企業(yè)還應(yīng)披露其他的必要信息況和經(jīng)營成果的影響，企業(yè)還應(yīng)披露其他的必要信息 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求二、其他變動(dòng)：基本要求 列報(bào)基礎(chǔ)列報(bào)基礎(chǔ)( (第五條、第六條第五條、第六條) ) 持續(xù)經(jīng)營評估涵蓋期間、考慮的因素：持續(xù)經(jīng)營評估涵蓋期間、考慮的因素： 至少至少1212個(gè)月個(gè)月+

47、6+6個(gè)因素個(gè)因素 對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，披露擬采取的改善披露擬采取的改善措施措施sjsj 持續(xù)經(jīng)營評估結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況持續(xù)經(jīng)營評估結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況6 6： 近期獲利近期獲利+ +資源支持資源支持= =持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求二、其他變動(dòng)：基本要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制（新增第七條）權(quán)責(zé)發(fā)生制（新增第七條） 除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)

48、責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表 列報(bào)一致性（第八條）列報(bào)一致性（第八條） 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)可以改變的情況：兩種可以改變的情況：兩種 經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，變更列報(bào)提供更可靠、相關(guān)的會計(jì)信息或事項(xiàng)發(fā)生后，變更列報(bào)提供更可靠、相關(guān)的會計(jì)信息 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求二、其他變動(dòng)：基本要求 重要性和項(xiàng)目列報(bào)（第十條）重要性和項(xiàng)目列報(bào)（第十條） 重要性：重要性：在合理預(yù)期下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的

49、省略或錯(cuò)報(bào)會影響使在合理預(yù)期下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。 企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷大小兩方面予以判斷判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性：是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否顯著影響企業(yè)判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性：是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等判斷項(xiàng)目金額大小的重要性：該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所判斷項(xiàng)目金額大小的重要性：該項(xiàng)目金額

50、占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求二、其他變動(dòng)：基本要求 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷（第十一條）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷（第十一條）增加：直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失不能相互抵銷增加：直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失不能相互抵銷例外情況：例外情況：

51、一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示：一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示：匯兌損益匯兌損益 資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示 非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失非日常活動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失, ,以同一交易形成的收益扣以同一交易形成的收益扣減費(fèi)用后的凈額列示減費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)更能反映交易實(shí)質(zhì) 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求二、其他變動(dòng)：基本要求 可比性（第十二條）列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)（不一定上一期）按照當(dāng)期的列報(bào)要求

52、進(jìn)行調(diào)整；-28號 報(bào)告期間（第十四條） 至少按年編制，年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的：報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：資產(chǎn)負(fù)債表二、其他變動(dòng)：資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)（第十六條）資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)（第十六條） 金融等企業(yè)大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債金融等企業(yè)大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債 從事多種經(jīng)營的企業(yè)可采用混合的列報(bào)基礎(chǔ)從事多種經(jīng)營的企業(yè)可采用混合的列報(bào)基礎(chǔ) 同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年）和一年之后預(yù)期將收回或同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（

53、含一年）和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目：披露一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目：披露一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~ 正常營業(yè)周期（第十七條）正常營業(yè)周期（第十七條） 定義：定義：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間 正常營業(yè)周期長于一年的、正常營業(yè)周期不能確定的正常營業(yè)周期長于一年的、正常營業(yè)周期不能確定的 持有待售的列報(bào)（第十八條、第二十條）持有待售的列報(bào)（第十八條、第二十條） 被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處

54、置組中的資資產(chǎn)產(chǎn)、被劃分為持有待售的處置組中的、被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債負(fù)債歸類為流動(dòng)歸類為流動(dòng) 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：資產(chǎn)負(fù)債表二、其他變動(dòng)：資產(chǎn)負(fù)債表 負(fù)債的流動(dòng)性劃分（第十九條）負(fù)債的流動(dòng)性劃分（第十九條）-四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)四個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 負(fù)債在其負(fù)債在其對手方對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)倪x擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款條款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān)；與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān)； 對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類

55、時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期業(yè)周期 正常營業(yè)周期中的正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債表單列項(xiàng)目（第二十三、二十五、二十七條）資產(chǎn)負(fù)債表單列項(xiàng)目（第二十三、二十五、二十七條） 優(yōu)化項(xiàng)目順序優(yōu)化項(xiàng)目順序 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：利潤表二、其他變動(dòng)：利潤表 費(fèi)用的列報(bào)方式（第三十條） 在利潤表中以“費(fèi)用功能法”列報(bào)費(fèi)用 在附注中以“費(fèi)用性

56、質(zhì)法”列報(bào)費(fèi)用，分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等（第39條（六）強(qiáng)制 利潤表單列項(xiàng)目（第三十一條） 調(diào)整個(gè)別項(xiàng)目 其他綜合收益 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：所有者權(quán)益變動(dòng)表二、其他變動(dòng)：所有者權(quán)益變動(dòng)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)的基本要求（第三十五條）所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)的基本要求（第三十五條） 將綜合收益總額和與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益將綜合收益總額和與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)分別列示的變動(dòng)分別列示 與所有者的資本交易：與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、與所有者的資本

57、交易：與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易 所有者權(quán)益變動(dòng)表單列項(xiàng)目（第三十六條）所有者權(quán)益變動(dòng)表單列項(xiàng)目（第三十六條） 其他綜合收益其他綜合收益 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：附注二、其他變動(dòng)：附注（1）企業(yè)基本情況（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（3）遵循準(zhǔn)則的聲明（4）重要會計(jì)政策和重要會計(jì)估計(jì)的說明（5）會計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正說明 （6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明（7）其他有助于理解和分析報(bào)表項(xiàng)目的重要事項(xiàng)（8）資本管理的有關(guān)信

58、息 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：附注二、其他變動(dòng)：附注 附注披露的內(nèi)容（第三十九條） 企業(yè)基本情況：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出者和報(bào)出日；營業(yè)期限有限 報(bào)表重要項(xiàng)目的說明：細(xì)化；費(fèi)用性質(zhì)法 資本管理的有關(guān)信息（1 1）企業(yè)資本管理的目標(biāo)、政策及程序的定性信息）企業(yè)資本管理的目標(biāo)、政策及程序的定性信息（2 2）資本結(jié)構(gòu)的定量數(shù)據(jù)摘要）資本結(jié)構(gòu)的定量數(shù)據(jù)摘要（3 3）自前一會計(jì)期間開始（）自前一會計(jì)期間開始（1 1）和（）和（2 2）的變動(dòng)）的變動(dòng)（4 4）當(dāng)期是否遵循了其受制的外部強(qiáng)制性資本要求；未）當(dāng)期是否遵循了

59、其受制的外部強(qiáng)制性資本要求；未遵循外部強(qiáng)制性資本要求時(shí)的后果遵循外部強(qiáng)制性資本要求時(shí)的后果 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：附注二、其他變動(dòng)：附注 終止經(jīng)營（第四十二條）終止經(jīng)營（第四十二條） 滿足下列條件之一滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的、在經(jīng)營和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分：該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一

60、個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)該組成部分是擬對一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營地該組成部分是擬對一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置計(jì)劃的一部分區(qū)進(jìn)行處置計(jì)劃的一部分該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：附注二、其他變動(dòng)：附注 持有待售（第四十二條）持有待售（第四十二條）該組成部分（或非流動(dòng)資產(chǎn)）必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)該組成部分（或非流動(dòng)資產(chǎn)）必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用條款出售此類組