教材版復(fù)式記賬

1、 本章內(nèi)容提要本章內(nèi)容提要了解復(fù)式記賬法的基本原理掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)以及會計分錄的編制方法熟練運用借貸記賬法的記賬規(guī)則，并熟練掌握試算平衡重重 點點 復(fù)式記賬原理； 借貸記賬法。 難難 點點復(fù)式記賬原理；借貸記賬法的應(yīng)用 賬戶的基本結(jié)構(gòu)總分類賬戶和明細分類賬戶 的平行登記 本 章 目 錄第一節(jié) 借貸記賬法單式記賬與復(fù)式記賬；借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則；會計分錄、賬戶的對應(yīng)關(guān)系、試算平衡第二節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 本節(jié)重點內(nèi)容n復(fù)式記賬原理n借貸記賬法第一節(jié) 借貸記賬法一、記賬方法概述 （一）記賬方法的含義（一）記賬方法的含義 （二）記賬方法的構(gòu)成要

2、素（二）記賬方法的構(gòu)成要素 1.記賬方法的名稱 2.記賬符號及其定義 記賬符號是將增加金額和減少金額記入賬戶的“導(dǎo)航器”和“定位器”。 一種記賬方法通常以其記賬符號來命名。 記賬方法是指在會計賬戶中記錄經(jīng)濟交易與事項的方式。 記賬符號及其定義決定著賬戶基本結(jié)構(gòu)的稱謂、登記內(nèi)容、余額的計算方法和試算平衡的方法。 3.3.記賬規(guī)則記賬規(guī)則 記賬規(guī)則是對一種記賬方法將增、減金額記入賬戶的規(guī)律性所記賬規(guī)則是對一種記賬方法將增、減金額記入賬戶的規(guī)律性所 作的歸納。作的歸納。 不同的記賬方法，其記賬規(guī)則是不同的。不同的記賬方法，其記賬規(guī)則是不同的。 （三）記賬方法的分類（三）記賬方法的分類1.1.單式記賬

3、法單式記賬法 2.2.復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對一項經(jīng)濟業(yè)是指對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中務(wù)只在一個賬戶中進行登記的方法。進行登記的方法。它是古代會計的它是古代會計的記賬方法。記賬方法。是指對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以相同的金額，同時以相同的金額，同時在兩個或兩個以上賬在兩個或兩個以上賬戶中進行登記的方法。戶中進行登記的方法。它是現(xiàn)代會計的它是現(xiàn)代會計的記賬方法。記賬方法。 例如，例如， “ “從銀行取回現(xiàn)金從銀行取回現(xiàn)金20002000元元”這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用復(fù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用復(fù)式記賬法來登記，有：式記賬法來登記，有： 現(xiàn)金增加了2000元，銀行存款減少了2000元，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金”

4、賬戶中記“增加”2000元，同時，在“銀行存款”賬戶中記“減少”2000元。 在在“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶的賬戶的借方借方登記登記2000元，同時在元，同時在“銀行存款銀行存款”賬戶的賬戶的貸方貸方登記登記2000元。元。二、復(fù)式記賬原理 復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 復(fù)式記賬法的特點設(shè)置完整的賬戶體系設(shè)置完整的賬戶體系記錄企業(yè)所發(fā)生的全部經(jīng)濟交易與事項記錄企業(yè)所發(fā)生的全部經(jīng)濟交易與事項完整記錄每一項經(jīng)濟交易與事項所引起的各項資金變化完整記錄每一項經(jīng)濟交易與事項所引起的各項資金變化對賬戶記錄結(jié)果進行試算平衡檢查對賬戶記錄結(jié)果進行試算平衡檢查三、借貸記賬法 （一）

5、借貸記賬法的基本內(nèi)（一）借貸記賬法的基本內(nèi)容容 1.1.借貸記賬法的含義借貸記賬法的含義 借貸記賬法是指以“借”和“貸”作為記賬符號進行會計記錄的一種復(fù)式記賬方法。 2.2.借貸記賬法的記賬符號及其定義借貸記賬法的記賬符號及其定義u對資產(chǎn)類、成本類和損益類的費用（支出）賬戶，借方對資產(chǎn)類、成本類和損益類的費用（支出）賬戶，借方登記增加金額，貸方登記減少金額登記增加金額，貸方登記減少金額 u對負債類、所有者權(quán)益類和損益類的收入賬戶，借方登對負債類、所有者權(quán)益類和損益類的收入賬戶，借方登記減少金額，貸方登記增加金額記減少金額，貸方登記增加金額 “借”、“貸”，在賬戶中以“借方”、“貸方”來表示，它

6、們的定義是： 3.3.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 4.4.借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則復(fù)習（一）復(fù)習（一）賬戶的結(jié)構(gòu)形式賬戶的結(jié)構(gòu)形式復(fù)習（二）復(fù)習（二）賬戶余額的計算賬戶余額的計算案例分析案例分析 歸納借貸記賬法的記賬規(guī)則如下： 有借必有貸，借貸必相等。會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)會計賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶中用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的各個構(gòu)成部分。其中，記錄增加金額、減少金額和余額的三個構(gòu)成部分稱為賬戶的賬戶基本結(jié)構(gòu)。 在“借貸記賬法”下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括借方、貸方和余額三個部分，用來記錄會計科目的增加金額、減少金額和結(jié)余金額。在賬戶結(jié)構(gòu)中，借方、貸方和余額三個

7、部分的位置是固定不變的。 思考：賬戶的借方和貸方，哪方登記增加金額？哪方登記減少金額？余額怎樣計算？特別注意！ 賬戶的借方和貸方，哪方登記增加金額，哪方登記減少金額，余額怎樣計算，要根據(jù)賬戶的類別（性質(zhì)）類別（性質(zhì)）來決定。 不是借方一定登記增加金額，貸方一定登記減少金額。 借貸記賬法規(guī)定：借貸記賬法規(guī)定： 資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額。 負債類和所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額。 損益類賬戶中：支出賬戶與資產(chǎn)類賬戶相同；收入賬戶與負債類賬戶相同。 賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額 賬戶借方所登記金額的合計數(shù)稱為借方發(fā)生額；賬戶貸方所登記金額的合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額。賬

8、戶余額的計算 根據(jù)原理公式：期初余額+本期增加額本期減少額=期末余額 資產(chǎn)類賬戶的余額計算公式如下： 期末（借方）余額=期初（借方）余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 負債及所有者權(quán)益類賬戶的余額計算公式如下： 期末（貸方）余額=期初（貸方）余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額得：上述規(guī)定與會計等式有關(guān)：上述規(guī)定與會計等式有關(guān)：資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)+費用費用=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入 等式左邊要素的賬戶，借方記增加額，貸方記減少額；等式右邊要素的賬戶記法相反。 本期的期末余額是下期的期初余額。本期的期末余額是下期的期初余額。例題分析（例例1）（例）（例

9、2） 賬戶名稱：（會計科目） 年記賬憑證摘 要借 方貸 方余 額方向金額月 日 字 號期末（借方）余額=期初（借方）余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 賬戶名稱：應(yīng)收賬款 （紅光公司） 年記賬憑證摘 要借 方貸 方余 額方向金額月 日 字 號2007銀收銀收借330000借230000借280000借220000本期發(fā)生額及期末余額130000160000借2200009 1期初余額借2500009 2銷售未收款80000轉(zhuǎn) 69 1527收回1000009 21轉(zhuǎn) 33銷售未收款500009 2576 收回 600009 30月結(jié)線“月結(jié)”線 賬戶名稱：應(yīng)付賬款 （前進工廠） 年記賬憑證摘

10、要借 方貸 方余 額方向金額月 日 字 號2007銀付銀付貸340000貸240000貸390000貸190000本期發(fā)生額及期末余額300000240000貸1900009 1期初余額貸2500009 2購貨未付款90000轉(zhuǎn) 69 1527支付1000009 21轉(zhuǎn) 33購貨未付款1500009 2576 支付2000009 30期末（貸方）余額=期初（貸方）余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額“月結(jié)”線“月結(jié)”線甲、乙、丙三方8月1日簽定協(xié)議并經(jīng)工商行政管理部門核準，各出資100萬元人民幣設(shè)立南河商業(yè)公司。下面是該公司2007年8月2日至8月10日期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 8.2，收到甲、乙、

11、丙三方通過銀行轉(zhuǎn)帳，劃入其銀行結(jié)算戶的投資款各100萬元，合計300萬元。 8.3， 購入營業(yè)用房2間計250萬元、辦公室1間10萬元，全部款項以銀行存款支付。 8.4，購買營業(yè)用具一批計6萬元、管理用具一批計4萬元，全部款項以銀行存款支付。 8.5，購買商品一批，計買價20萬元，全部款項暫未支付。 8.6，向銀行借入短期資金50萬元，存入銀行。 8.7，購買商品一批計30萬元，全部款項以銀行存款支付。 8.8，以銀行存款支付8月5日購買商品時所欠的貨款20萬元。 8.9，從銀行取回現(xiàn)金2萬元。 8.10，以現(xiàn)金支付招待費1萬元。 8.10，銷售商品一批，計收入28萬元，應(yīng)交增值稅4.76萬元

12、。全部款項暫未收到。 對該案例，運用借貸記賬法在賬戶中的登記情況如下：業(yè)務(wù)1實收資本銀行存款30000003000000銀行存款固定資產(chǎn)26000002600000銀行存款周轉(zhuǎn)材料 100000100000業(yè)務(wù)2業(yè)務(wù)3應(yīng)付賬款庫存商品200000200000銀行借款銀行存款500000500000銀行存款庫存商品 300000300000業(yè)務(wù)4業(yè)務(wù)5業(yè)務(wù)6銀行存款應(yīng)付賬款200000200000銀行存款庫存現(xiàn)金2000020000庫存現(xiàn)金管理費用 1000010000業(yè)務(wù)7業(yè)務(wù)8業(yè)務(wù)9主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款280000327600業(yè)務(wù)10應(yīng)交稅費47600 （二）借貸記賬法的應(yīng)用與會計分錄 1.

13、會計分錄（1）會計分錄的含義 會計分錄是在記賬之前，確定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱、方向和金額的一種會計記錄。 （2）會計分錄的作用 對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在記入賬戶之前，都要先編制會計分錄，然后再根據(jù)會計分錄記入相關(guān)賬戶。 會計分錄的作用主要表現(xiàn)在兩個方面：方便記賬有利于保證賬戶記錄的正確性。 （3）會計分錄的編制方法 會計分錄的一般表達式： 借：（應(yīng)記借方的賬戶名稱） （應(yīng)記金額） 貸：（應(yīng)記貸方的賬戶名稱） （應(yīng)記金額） 編制編制會計會計分錄分錄案例案例 在實際工作中，會計分錄是在填制記賬憑證時，編制在記賬憑證中的。填制記賬憑證的核心就是編制會計分錄。在記賬憑證中編制會計分錄案例將上述案例

14、中的第1筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄填制在記賬憑證中。甲、乙、丙三方8月1日簽定協(xié)議并經(jīng)工商行政管理部門核準，各出資100萬元人民幣設(shè)立南河商業(yè)公司。下面是該公司2007年8月2日至8月10日期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 8.2，收到甲、乙、丙三方通過銀行轉(zhuǎn)帳，劃入其銀行結(jié)算戶的投資款各100萬元，合計300萬元。 8.3， 購入營業(yè)用房2間計250萬元、辦公室1間10萬元，全部款項以銀行存款支付。 8.4，購買營業(yè)用具一批計6萬元、管理用具一批計4萬元，全部款項以銀行存款支付。 8.5，購買商品一批，計買價20萬元，全部款項暫未支付。 8.6，向銀行借入短期資金50萬元，存入銀行。 8.7，購買商品一批計3

15、0萬元，全部款項以銀行存款支付。 8.8，以銀行存款支付8月5日購買商品時所欠的貨款20萬元。 8.9，從銀行取回現(xiàn)金2萬元。 8.10，以現(xiàn)金支付招待費1萬元。 8.10，銷售商品一批，計收入28萬元，應(yīng)交增值稅4.76萬元。全部款項暫未收到。會計分錄：會計分錄：借：銀行存款 3000000 貸：實收資本 3000000借：固定資產(chǎn) 2600000 貸：銀行存款 2600000借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 100000 貸：銀行存款 100000借：庫存商品 200000 貸：應(yīng)付賬款 200000借：銀行存款 500000 貸：短期借款 500000借：庫存商品 300000 貸：銀行存款 30

16、0000借：應(yīng)付賬款 200000 貸：銀行存款 200000借：庫存現(xiàn)金 20000 貸：銀行存款 20000借：管理費用 10000 貸：庫存現(xiàn)金 10000借：應(yīng)收賬款 327600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 280000應(yīng)交稅費 47600記賬憑證 年 月 日 字 號摘 要總賬科目 明細科目借方金額貸方金額合 計會計主管記賬審核填制附件張銀行存款3000000實收資本3000000300000030000002007 8 2記 1收到投資款周莎 ￥ （4）簡單會計分錄和復(fù)雜會計分錄）簡單會計分錄和復(fù)雜會計分錄 簡單會計分錄是指運用兩個科目編制而成的會計分錄，其表現(xiàn)形式為一借一貸。 復(fù)雜會計分錄

17、是指運用三個或三個以上的科目編制而成的會計分錄，其表現(xiàn)形式為一借多貸或多借一貸或多借多貸。借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000借：原材料 60000貸：銀行存款 58000 庫存現(xiàn)金 2000例如例如 例如例如 由于多借多貸會計分錄的賬戶對應(yīng)關(guān)系不明了，不易清楚的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，所以，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，不能人為的將多項不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合編為一筆多借多貸的會計分錄。2.賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系 (1) 賬戶對應(yīng)關(guān)系的含義 賬戶對應(yīng)關(guān)系是指在記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到的帳戶之間所形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系。 (2)賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用 反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 通過賬戶對應(yīng)關(guān)系，可

18、以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，檢查會計處理的真實性、合理性和合法性。 （3）對應(yīng)賬戶）對應(yīng)賬戶 對應(yīng)賬戶是指具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 在簡單會計分錄和一借多貸、多借一貸的復(fù)雜分錄中，對應(yīng)賬戶一目了然；在多借多貸的復(fù)雜分錄中，對應(yīng)賬戶不易確定。哪些賬戶會發(fā)生哪些賬戶會發(fā)生對應(yīng)關(guān)系呢？對應(yīng)關(guān)系呢？ 3.3.借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡 試算平衡是指在一定時點上，運用會計要素之間客觀存在的平衡關(guān)系來驗證會計記錄正確性的一種方法。 余額平衡公式全部賬戶期初（末）全部賬戶期初（末） = = 全部賬戶期初（末）全部賬戶期初（末） 借方余額合計借方余額合計 貸方余額合計貸方余額合計因為會計要素之間是平衡的，每

19、一筆會計記錄都是“有借必有貸，借貸必相有借必有貸，借貸必相等等”，也是平衡的，所以此等式成立。發(fā)生額平衡公式 全部賬戶本期全部賬戶本期 = = 全部賬戶本期全部賬戶本期 借方發(fā)生額合計借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 實際工作中，實際工作中，進行試算平衡的通常做法是編制進行試算平衡的通常做法是編制“賬賬戶發(fā)生額及余額平衡表戶發(fā)生額及余額平衡表” 。 如果記賬后不能達到平衡，表明在記賬過程中一定發(fā)生了錯誤。 如果記賬后達到了平衡，不能表明記賬過程中沒有發(fā)生錯誤，因為可能存在不影響平衡的其他錯誤。還需要用其他方法來加以驗證。 不影響平衡的主要錯誤包括：重記或漏記 、借貸發(fā)生等額差錯 、

20、借貸方向顛倒 、記錯賬戶等。 （三）丁字賬戶記賬和編制試算平衡表 案例案例 賬戶賬戶發(fā)生額及余額平衡表發(fā)生額及余額平衡表 年 月 日賬戶名稱期初余額借 方借 方借 方貸 方貸 方貸 方本期發(fā)生額期末余額合 計庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品庫存商品 30000002600000 100000 100000 200000500000 300000 300000 200000 2000020000 10000 32760020000 10000100003220000280000500000500000100000100000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 260000026000002600000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3276003276003500000短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入實收資本實收資本300000