新產(chǎn)品投產(chǎn)決策53

1、知識回顧相關(guān)成本：目前市場上購買一項(xiàng)原有的資產(chǎn)所需支出的成本。：由于某項(xiàng)決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本。：兩個不同的決策方案所引起的成本差異。：在生產(chǎn)能量相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一個單位產(chǎn)量而引起的成本變動。：決策分析過程中，選取某個最優(yōu)方案而放棄其他次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。：（同“酌量性固定成本”）：推遲某個方案的執(zhí)行，不影響企業(yè)大局的投資支出。具有明確歸屬對象的成本。 無關(guān)成本：由過去決策引所起的并已支付過款項(xiàng)的成本，即歷史成本。：由幾個產(chǎn)品或幾個部門共同分擔(dān)的固定成本。同“約束性固定成本”。：不能推遲執(zhí)行的投資支出。 生產(chǎn)決策包括新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、虧損生產(chǎn)決策包括新產(chǎn)品開

2、發(fā)的品種決策、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策、特殊追加訂貨、零部件自產(chǎn)品停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策、特殊追加訂貨、零部件自制或外購、半成品是否深加工方案選擇的決策制或外購、半成品是否深加工方案選擇的決策。5.3生產(chǎn)決策的含義生產(chǎn)決策的含義關(guān)于生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、關(guān)于生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、如何生產(chǎn)的決策如何生產(chǎn)的決策新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策采用貢獻(xiàn)毛益分析法采用貢獻(xiàn)毛益分析法（單位資源貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益總額）（單位資源貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益總額）當(dāng)存在專屬固定成本時當(dāng)存在專屬固定成本時采用差別損益法決策采用差別損益法決策（一）新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策n1.在不壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品n在不壓

3、縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的情況下開發(fā)新產(chǎn)品，可分為不需要追加專屬成本和需要追加專屬成本兩種情況。n（1）不需要追加專屬成本）不需要追加專屬成本n 單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法。n單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法是指以有關(guān)方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為決策評價(jià)指標(biāo)的一種方法。n單位資源貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算公式如下：n單位資源貢獻(xiàn)毛益=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益/單位產(chǎn)品資源消耗定額n單位資源貢獻(xiàn)毛益最大的方案是最優(yōu)方案。單位資源貢獻(xiàn)毛益最大的方案是最優(yōu)方案。n【例5-1】永光公司的年生產(chǎn)能力為20000小時，目前只生產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)能力尚有20%的剩余。該企業(yè)計(jì)劃利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有B和C兩種新產(chǎn)品可

4、供選擇，兩種新產(chǎn)品的相關(guān)資料如下：B產(chǎn)品單位售價(jià)120元，單位變動成本100元，單位產(chǎn)品定額機(jī)時為5小時；C產(chǎn)品單位售價(jià)70元，單位變動成本58元，單位產(chǎn)品定額機(jī)時為2小時。無論開發(fā)哪種新產(chǎn)品，都不需要壓縮老產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，也不需要追加專屬成本。n要求：采用單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。n根據(jù)計(jì)算結(jié)果，應(yīng)當(dāng)開發(fā)C產(chǎn)品，因?yàn)镃產(chǎn)品的單位資源貢獻(xiàn)毛益大于B產(chǎn)品的單位資源貢獻(xiàn)毛益。n 貢獻(xiàn)毛益總額分析法。貢獻(xiàn)毛益總額分貢獻(xiàn)毛益總額分析法析法是指以有關(guān)方案的貢獻(xiàn)毛益總額作為決策評價(jià)指標(biāo)的一種方法。n貢獻(xiàn)毛益總額也是個正指標(biāo)，該項(xiàng)指標(biāo)越大，方案越優(yōu)。n【例5-2】仍依據(jù)例5-1的資料。用

5、貢獻(xiàn)毛益總額分析法作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策，并求證例5-1的決策結(jié)論是否正確。n第一步：計(jì)算B、C兩種新產(chǎn)品的產(chǎn)銷量：n第二步：計(jì)算B、C兩種新產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額：nB產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額2080016000（元）nC產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額12200024000（元）n根據(jù)計(jì)算結(jié)果，應(yīng)當(dāng)開發(fā)C產(chǎn)品，因?yàn)镃產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額大于B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額。由此可見，其決策結(jié)論與單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法是一致的。請大家練習(xí)例題例題1、某企業(yè)尚有一定閑置設(shè)備臺時，生產(chǎn)能力為、某企業(yè)尚有一定閑置設(shè)備臺時，生產(chǎn)能力為1000時，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有時，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B兩個品兩個品種可供選擇。種可供選

6、擇。A品種的單價(jià)為品種的單價(jià)為100元元/件，單位變動成件，單位變動成本為本為60元元/件，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為件，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為2小時小時/件；件；B品種的單價(jià)為品種的單價(jià)為120元元/個，單位變動成本為個，單位變動成本為40元元/個，個，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為單位產(chǎn)品臺時消耗定額為8小時小時/個。個。 要求：用單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法和貢毛益總和要求：用單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法和貢毛益總和法作出開發(fā)哪種產(chǎn)品的決策，并說明理由。法作出開發(fā)哪種產(chǎn)品的決策，并說明理由。解析：nA單位資源貢獻(xiàn)毛益=（100-60）/2=20nB單位資源貢獻(xiàn)毛益=（120-40）/8=10n貢獻(xiàn)毛益總額=（1

7、00-60）1000/2=20000nB貢獻(xiàn)毛益總額=（120-40）1000/8=10000n所以A方案最優(yōu)n【練習(xí)2】某廠利用現(xiàn)有剩余能力設(shè)備既可生產(chǎn)A產(chǎn)品，也可生產(chǎn)B產(chǎn)品，若現(xiàn)有生產(chǎn)能力為15000機(jī)器小時，生產(chǎn)A產(chǎn)品每件需15小時，B產(chǎn)品需要10小時。有關(guān)資料如下表，請用貢獻(xiàn)毛益總和法，確定生產(chǎn)哪種產(chǎn)品更好？項(xiàng)目A產(chǎn)品B 產(chǎn)品產(chǎn)銷量（件）10001500銷售單價(jià)1510單位變動成本84固定總成本50005000n用貢獻(xiàn)毛益總額法決策：nA產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額=（15-8）1500015=7000（元）nB產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額=（10-4）15000 10=9000（元）n應(yīng)選擇B產(chǎn)品生產(chǎn)。（2

8、）需要追加專屬成本）需要追加專屬成本n如果新產(chǎn)品的投產(chǎn)不需要壓縮老產(chǎn)品的產(chǎn)銷量,但需要追加少量專屬成本時，無法采用單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法和貢獻(xiàn)毛益總額分析法進(jìn)行決策，而應(yīng)采用差別損益分析法。n差別損益分析法差別損益分析法是指在進(jìn)行兩個相互排斥的方案的選擇時，以差別損益指標(biāo)作為評價(jià)方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。當(dāng)兩個互斥方案進(jìn)行比較時，若差別損益大于零，則前一方案為優(yōu)；若差別損益小于零，則后一方案為優(yōu)；若差別損益等于零，則兩方案效益相同。n【例5-3】仍依據(jù)例5-1的資料。假設(shè)開發(fā)B、C兩種新產(chǎn)品均不需要壓縮A產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，其他條件不變。但要開發(fā)B、C兩種新產(chǎn)品需另外裝備不同的專用設(shè)備，即要追加專

9、屬固定成本。若開發(fā)B產(chǎn)品需要追加專屬成本1200元，若開發(fā)C產(chǎn)品需要追加專屬成本13000元。n要求：采用差別損益分析法作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。n例題例題4（以前例（以前例1）、某企業(yè)尚有一定閑置設(shè)備臺時，生產(chǎn)）、某企業(yè)尚有一定閑置設(shè)備臺時，生產(chǎn)能力為能力為1000時，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有時，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B兩個兩個品種可供選擇。品種可供選擇。A品種的單價(jià)為品種的單價(jià)為100元元/件，單位變動成本件，單位變動成本為為60元元/件，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為件，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為2小時小時/件；件；B品種的品種的單價(jià)為單價(jià)為120元元/個，單位變動成本為個，單位變動成本為

10、40元元/個，單位產(chǎn)品臺個，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為時消耗定額為8小時小時/個。個。n要求要求1）用差別損益分析法作出開發(fā)哪種產(chǎn)品的決策，用差別損益分析法作出開發(fā)哪種產(chǎn)品的決策，并說明理由。并說明理由。2）如果生產(chǎn)）如果生產(chǎn)A要追加專用成本要追加專用成本40000元，生元，生產(chǎn)產(chǎn)B要追加專用成本要追加專用成本20000元，用差別損益分析法作出開元，用差別損益分析法作出開發(fā)哪種產(chǎn)品的決策，并說明理由。發(fā)哪種產(chǎn)品的決策，并說明理由。解答：nA相關(guān)收入=100 x1000/2=50000nB相關(guān)收入=120 x1000/8=15000所以差別收入=35000nA相關(guān)成本=60 x1000/2+4000

11、0=70000nB相關(guān)成本=40 x1000/8+20000=25000所以差別成本=45000n差別損益=35000-45000=-10000所以B方案優(yōu)新產(chǎn)品投產(chǎn)決策總結(jié)新產(chǎn)品投產(chǎn)決策總結(jié)新產(chǎn)品投新產(chǎn)品投產(chǎn)決策產(chǎn)決策在不壓縮老產(chǎn)品在不壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品開發(fā)新產(chǎn)品不需要追不需要追加專屬成加專屬成本本 單位資源貢單位資源貢獻(xiàn)毛益分析獻(xiàn)毛益分析法法 貢獻(xiàn)毛益總貢獻(xiàn)毛益總額分析法額分析法 需要追加需要追加專屬成本專屬成本 差別損差別損益分析益分析法法 在壓縮老產(chǎn)品在壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品開發(fā)新產(chǎn)品利潤總利潤總額分析額分析法法 2.在壓縮老產(chǎn)品

12、產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品n在需要壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品，應(yīng)把因壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量而減少的收益作為開發(fā)新產(chǎn)品的機(jī)會成本來考慮。企業(yè)應(yīng)遵循利益最大化的原則，選擇利潤總額分析法利潤總額分析法進(jìn)行決策。n利潤總額分析法利潤總額分析法是指利用每個備選方案的相關(guān)收入和相關(guān)成本計(jì)算其利潤總額，并以利潤總額大小作為方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。n在需要壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品，相關(guān)成本一定要包括因壓縮老產(chǎn)品銷量而減少的收益（即機(jī)會成本）。n【例5-4】大昌公司現(xiàn)產(chǎn)銷A產(chǎn)品，年正常產(chǎn)銷量為20000件，單位售價(jià)80元，單位變動成本65元。根據(jù)最新市場調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，A產(chǎn)品的銷路已呈下降趨勢。同時

13、,企業(yè)的現(xiàn)有生產(chǎn)能力還沒有得到充分利用。因此，企業(yè)擬利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)B產(chǎn)品或C產(chǎn)品，若開發(fā)B產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年產(chǎn)銷量為10000件，單位售價(jià)65元，單位變動成本為45元，需追加專屬成本80000元，并壓縮A產(chǎn)品產(chǎn)銷量20%。若開發(fā)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年產(chǎn)銷量為8000件，單位售價(jià)40元，單位變動成本為30元，需追加專屬成本6000元，并壓縮A產(chǎn)品產(chǎn)銷量10%。 n要求：采用利潤總額分析法作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。n根據(jù)計(jì)算結(jié)果，應(yīng)當(dāng)開發(fā)B產(chǎn)品，因?yàn)殚_發(fā)B產(chǎn)品的利潤總額大于開發(fā)C產(chǎn)品的利潤總額，可使企業(yè)多獲利16000元。課堂練習(xí)n某企業(yè)公司現(xiàn)產(chǎn)銷某企業(yè)公司現(xiàn)產(chǎn)銷M產(chǎn)品，年正常產(chǎn)銷量為產(chǎn)品，年正常產(chǎn)銷量為

14、2000件，單位件，單位售價(jià)售價(jià)80元，單位變動成本元，單位變動成本60元。元。M產(chǎn)品的銷路已呈下降趨產(chǎn)品的銷路已呈下降趨勢。公司尚有一定閑置設(shè)備臺時，生產(chǎn)能力為勢。公司尚有一定閑置設(shè)備臺時，生產(chǎn)能力為1000時，時，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B兩個品種可供選擇。兩個品種可供選擇。A品種的單價(jià)為品種的單價(jià)為100元元/件，單位變動成本為件，單位變動成本為60元元/件，單位件，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為產(chǎn)品臺時消耗定額為2小時小時/件；件；B品種的單價(jià)為品種的單價(jià)為120元元/個，個，單位變動成本為單位變動成本為40元元/個，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為個，單位產(chǎn)品臺時消耗定

15、額為8小時小時/個。個。n要求要求：如果生產(chǎn)如果生產(chǎn)A要追加專用成本要追加專用成本15000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B要追要追加專用成本加專用成本10000元，元，A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)均需壓縮產(chǎn)品的生產(chǎn)均需壓縮M產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量銷量20%,用利潤總額分析法作出開發(fā)哪種產(chǎn)品的決策，用利潤總額分析法作出開發(fā)哪種產(chǎn)品的決策，并說明理由。并說明理由。解析：解析：n 利潤總額分析表利潤總額分析表 虧損產(chǎn)品停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策虧損產(chǎn)品停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策采用貢獻(xiàn)毛益分析法采用貢獻(xiàn)毛益分析法要考慮剩余生產(chǎn)能力要考慮剩余生產(chǎn)能力能否轉(zhuǎn)移的因素能否轉(zhuǎn)移的因素能提供貢獻(xiàn)毛益的虧損產(chǎn)品能提供貢獻(xiàn)毛益的虧損產(chǎn)品其停產(chǎn)后企業(yè)利潤并未上升其停產(chǎn)后企業(yè)利潤并未上升反而下降，下降的數(shù)額與虧損反而下降，下降的數(shù)額與虧損產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益相等產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益相等特殊價(jià)格追加訂貨的決策特殊價(jià)格追加訂貨的決策差量分析法差量分析法考慮機(jī)會成本考慮機(jī)會成本考慮特殊訂貨考慮特殊訂貨的專屬成本的專屬成本不考慮正常生產(chǎn)不考慮正常生產(chǎn)的固定成本的固定成本零部件自制外購的決策零部件自制外購的決策差量分析法