蘇州吳中區(qū)2012會(huì)計(jì)繼續(xù)教育3——企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)與賬務(wù)處理技巧

1、繼續(xù)教育企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)與賬務(wù)處理技巧目錄 第一章 匯算清繳整體情況 第二章 納稅申報(bào)表的總體介紹 第三章 收入類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整與填報(bào) 第四章 扣除類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整與填報(bào) 第五章 資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整與填報(bào) 第六章 關(guān)于特別納稅調(diào)整 第七章 所得稅減免、抵免政策 第一章 匯算清繳整體情況 1.什么是匯算清繳 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)

2、機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 2.哪些企業(yè)需要做匯算清繳 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的； （三）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； （四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，

3、難以查賬的； （五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； （六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。 3.匯算清繳的時(shí)間問(wèn)題 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 4.匯算清繳應(yīng)報(bào)送哪些資料 （一）企業(yè)所得稅

4、年度納稅申報(bào)表及其附表 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表； （三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料； （四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； （五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表； （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 5.第四季度申報(bào)及審批、備案事項(xiàng) 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。 納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審

5、核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。 6.哪些企業(yè)匯算清繳需要鑒證報(bào)告 （一）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失或金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除申請(qǐng)的； （二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)年度納稅申報(bào)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，附送中介機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情況的鑒證報(bào)告。 （三）當(dāng)年虧損超過(guò)10萬(wàn)元（含）的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報(bào)告； （四）當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的納稅人 （五）本年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入在3000萬(wàn)元（含）以上的納稅人，附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報(bào)告。

6、（六）其他情況，諸如連續(xù)兩年虧損、零申報(bào)等 7.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)匯算清繳申報(bào)材料的審核 （一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。 （二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。 （三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序。 （四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。 （五）納稅人有無(wú)預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是

7、否真實(shí)?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表中分配的數(shù)額一致。 （六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。 8.不能按時(shí)申報(bào)、納稅或匯算期內(nèi)申報(bào)錯(cuò)誤的處理 納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。 納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其

8、實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。9.未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題 國(guó)稅函2009326號(hào)： 稅收征管法第五十二條規(guī)定:對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年。 第二章 納稅申報(bào)表的總體介紹 1.1 設(shè)計(jì)理念 新納稅申報(bào)表以會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。 會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)等一次

9、性和暫時(shí)性差異）通過(guò)納稅調(diào)整集中體現(xiàn)。 1.2 框架結(jié)構(gòu) 邏輯框架 1.1張主表和11張附表組成。 2.收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明細(xì)表又針對(duì)一般企業(yè)、金融企業(yè)和事業(yè)單位（包括社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等）的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的不同，分別設(shè)置具體項(xiàng)目和內(nèi)容。 1.3 A類(lèi)申報(bào)表的填報(bào)注意事項(xiàng) 1.查賬征收的企業(yè)填申報(bào)A表，核定征收的企業(yè)只需填申報(bào)B表，也就是說(shuō)所有的企業(yè)都要進(jìn)行年度申報(bào)。核定征收的企業(yè)如果享受減免稅的，還要填寫(xiě)附表5。 2.納稅人報(bào)送新申報(bào)表時(shí)，應(yīng)完整報(bào)送1張主表、11張附表，未發(fā)生表內(nèi)事項(xiàng)的欄次填零。 3.企業(yè)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)填報(bào)企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表4。 4.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)

10、增的應(yīng)納稅所得不能彌補(bǔ)虧損問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1997191號(hào)）規(guī)定：“對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損?！边@個(gè)文件是指企業(yè)進(jìn)行匯算清繳后，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得不能用于彌補(bǔ)以前年度虧損，應(yīng)在檢查后按相關(guān)規(guī)定處理。 5.有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)要同時(shí)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（共9張表，見(jiàn)國(guó)稅發(fā)2008114號(hào)） 法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法第四十三條第一款規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。 6.要求企業(yè)采用電子申報(bào)，這樣既

11、方便企業(yè)會(huì)計(jì)人員更改、打印，又方便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 第三章 收入類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整與填報(bào) 3.1 收入確認(rèn)的條件與原則 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入銷(xiāo)售收入其它業(yè)務(wù)收入收入明細(xì)表視同銷(xiāo)售收入營(yíng)業(yè)外收入 收入確認(rèn)的最新政策 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函2008875號(hào) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知 國(guó)稅發(fā)200931號(hào) 收入為什么需要調(diào)整？ 1.會(huì)計(jì)收入與納稅收入有差異 會(huì)計(jì)收入、流轉(zhuǎn)稅收入、所得稅收入的差異； 所得稅納稅收入的分類(lèi)：應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入 2.會(huì)計(jì)收入與納稅收入存在很大重合部分 國(guó)稅函2008875號(hào)： 企業(yè)所得稅銷(xiāo)售收入與會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入； 企業(yè)

12、所得稅營(yíng)業(yè)收入與會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)收入。銷(xiāo)售商品收入：確認(rèn)條件（會(huì)計(jì)）確認(rèn)條件1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3收入的金額能夠可靠地計(jì)量4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量銷(xiāo)售商品收入：確認(rèn)條件（所得稅）確認(rèn)條件1商品銷(xiāo)售合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制3收入的金額能夠可靠地計(jì)量4已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算國(guó)稅函【2008】875號(hào)文件 商品銷(xiāo)售

13、收入：確認(rèn)條件（增值稅） 確認(rèn)條件：收取銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)間應(yīng)當(dāng)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，凡提前開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。例外：委托代銷(xiāo)：代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。 勞務(wù)收入：確認(rèn)條件（會(huì)計(jì)） （1）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 勞務(wù)收入一般采用完工百分比法。 勞務(wù)收入：確

14、認(rèn)條件（所得稅） 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)勞務(wù)收入。 （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 （3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 會(huì)計(jì)與稅法在勞務(wù)收入方面基本一致。 勞務(wù)收入：確認(rèn)條件（營(yíng)業(yè)稅） 確認(rèn)條件：收訖勞務(wù)收入款項(xiàng)或者取得索取勞務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 營(yíng)業(yè)稅不允許遞延或推遲，一般按照發(fā)票開(kāi)具時(shí)間納稅。稅收收入的確認(rèn)條件與原則: 1、收入確認(rèn)條件： 2、商品所有權(quán)業(yè)已轉(zhuǎn)移； 3、收取價(jià)款或者獲得收取價(jià)款的憑據(jù)。 4、非貨幣性收入的確認(rèn) 5、如果收入形式為非貨

15、幣性資產(chǎn)的，按公允價(jià)值確定其收入額，即按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)確定的價(jià)值。例子：以房產(chǎn)形式獲得收入。 3.2 附表一收入明細(xì)表的填報(bào) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1.銷(xiāo)售貨物：工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷(xiāo)售企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 操作要點(diǎn)： （1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 （5）采用售后回購(gòu)方式

16、銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 （6）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （7）商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 2.提供

17、勞務(wù)：從事提供旅游飲食勞務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開(kāi)展其它服務(wù)的納稅人取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 操作要點(diǎn)： （1）勞務(wù)涉及到營(yíng)業(yè)稅，稅目較多 （2）勞務(wù)的分期確認(rèn)：超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)，要按完工進(jìn)度或完成的工作量分期確認(rèn)收入。 3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)）取得的使用費(fèi)收入以及出租資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)）而取得的租金收入。 操作要點(diǎn)： （1）收入具有彈性空間，注意和別的銷(xiāo)售行為的混合業(yè)務(wù)。 （2）收入的分?jǐn)傆?jì)入的期限和結(jié)算方式。 4.建造合同 納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)

18、備等的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 操作要點(diǎn)：（1）持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量分期確認(rèn)收入。 （2）稅法與建造合同準(zhǔn)則基本一致。 （3）追加合同或者追加工程款的籌劃業(yè)務(wù)：稅收遞延其他業(yè)務(wù)收入 1.材料銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售材料、下腳料、廢料、廢舊物資的收入。 2.代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入從事代購(gòu)代銷(xiāo)商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。 3.包裝物出租收入出租出借包裝物的租金以及逾期未退包裝物沒(méi)收的押金收入。 4.其他視同銷(xiāo)售的收入 非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入按照賬面價(jià)值進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入。 注意：納稅人以自己的產(chǎn)品對(duì)外交換，則直接按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

19、 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的。 其他視同銷(xiāo)售收入營(yíng)業(yè)外收入 1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈 2.處置固定資產(chǎn)凈收益 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益 4.出售無(wú)形資產(chǎn)收益 5.罰款凈收入 6.債務(wù)重組收益 7.政府補(bǔ)助收 8.捐贈(zèng)收入 9.其他 3.3 收入類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整技巧關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入 國(guó)稅函2009118號(hào)： 企業(yè)政策性搬遷和處置收入：是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)

20、、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 （一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （二）企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所

21、得稅。 （三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。視同銷(xiāo)售收入形成的差異 1.哪些交易屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷(xiāo)售 條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外

22、購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。 2.差異形成解析及填報(bào) 示例1A公司將自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈(zèng)給紅十字會(huì)，賬面成本50萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格100萬(wàn)元。 公司會(huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出 67萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品 50萬(wàn)元 應(yīng)交稅金-銷(xiāo)項(xiàng)稅 17萬(wàn)元 說(shuō)明：稅務(wù)上視同銷(xiāo)售收入應(yīng)確認(rèn)為100萬(wàn)元，調(diào)增處理； 稅務(wù)上視同銷(xiāo)售成本應(yīng)確認(rèn)為50萬(wàn)元，調(diào)減處理； 關(guān)于67萬(wàn)元捐贈(zèng)支出能否稅前列支，按其他條款進(jìn)行調(diào)整。接受捐贈(zèng)形成差異 1.捐贈(zèng)收入屬于納稅收入 稅法第六條第（八）款規(guī)定，捐贈(zèng)收入屬于應(yīng)稅收入。 2.差異形成解析及填報(bào) 示例2B公司2008年度接受貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)100萬(wàn)元。

23、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 100萬(wàn)元 固定資產(chǎn) 100萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200萬(wàn)元 說(shuō)明：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理確認(rèn)了會(huì)計(jì)“營(yíng)業(yè)外收入”故不需要調(diào)整，填列于附表1的營(yíng)業(yè)外收入。 未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 100萬(wàn)元 固定資產(chǎn) 100萬(wàn)元 貸：資本公積 200萬(wàn)元 說(shuō)明：由于會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，故納稅申報(bào)表收入項(xiàng)目不能包含該項(xiàng)納稅收入，調(diào)增處理。 上述接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊能否列支？作為應(yīng)稅收入處理了，YES不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣、折讓 1.稅收規(guī)定： 企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額

24、確定銷(xiāo)售商品收入金額。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 2.不符合規(guī)定的折扣、折讓有哪些 現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 銷(xiāo)售回扣沖減收入 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入： 1.稅法上哪些項(xiàng)目未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)納稅收入： 分期收款銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)； 利息收入； 租金收入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入 上述收入確認(rèn)按合同約定收取款項(xiàng)的日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，但會(huì)計(jì)上一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，故產(chǎn)生差異，做調(diào)增、調(diào)減雙向處理。 如果未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，而是按稅法做賬，則不調(diào)

25、。 示例3C公司2009年1月1日出租一房屋，出租期限2年，每年租金100萬(wàn)，特許E公司使用其一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，使用期限2年，每年收取特許權(quán)使用費(fèi)100萬(wàn)元。合同約定房屋租賃款及特許權(quán)使用費(fèi)支付時(shí)間為2010年12月31日。 2009年會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 200萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)收入 200萬(wàn) 說(shuō)明：會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入200萬(wàn)，2009年稅法上不應(yīng)確認(rèn)收入，調(diào)減處理。 收入類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整及政策 ： 權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益的調(diào)整 1.依據(jù)條例第十七條的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。與收益法核算存在差異。

26、2.解析及填報(bào) 示例4A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000萬(wàn)元 貸：銀行存款 2000萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100萬(wàn)元 說(shuō)明：會(huì)計(jì)上對(duì)初始投資成本進(jìn)行了調(diào)整，確認(rèn)了收入，稅法上應(yīng)該將100萬(wàn)元的收入作調(diào)減處理。 示例5假設(shè)上述案例中B公司各資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，且2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，則A公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 150萬(wàn) 貸：投資收益 150萬(wàn) 說(shuō)明：上述會(huì)計(jì)確認(rèn)投

27、資收益150萬(wàn)元不符合稅法確認(rèn)條件，稅法上應(yīng)該將150萬(wàn)元的收入作調(diào)減。 公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整與填報(bào) ： 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)改“歷史成本”為“公允價(jià)值”。 稅法對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生損益不承認(rèn)。故需要進(jìn)行調(diào)整處理。 示例6某執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司，年初購(gòu)入投資性房地產(chǎn)，價(jià)值1000萬(wàn)，2009年12月31日，該房產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，則賬務(wù)處理： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200萬(wàn) 貸：投資性房地產(chǎn) 200萬(wàn) 說(shuō)明：1、200萬(wàn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益稅前不能列支，所得額作調(diào)增處理； 2、1000萬(wàn)房產(chǎn)一年稅法允許計(jì)提折舊50萬(wàn)，所得額作調(diào)減處理；計(jì)稅基礎(chǔ)由

28、期初1000萬(wàn)變?yōu)槠谀?50萬(wàn)。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)調(diào)增150萬(wàn)。 關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼收入 1、哪些財(cái)政性補(bǔ)貼收入是免稅收入?必須由三部門(mén)文件明確規(guī)定免稅的財(cái)政補(bǔ)貼才是免稅收入。 2、哪些財(cái)政性補(bǔ)貼收入是不征稅收入？ 財(cái)稅200987號(hào)，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以

29、及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 上述不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 3、哪些財(cái)政性補(bǔ)貼收入是應(yīng)稅收入？ 境外應(yīng)稅所得的調(diào)整 ： 適用于特殊處理政策（分公司，子公司），故要從利潤(rùn)總額中調(diào)整出去，再進(jìn)行特別處理?！罢{(diào)增金額”填報(bào)納稅人并入利潤(rùn)總額的成本費(fèi)用?！罢{(diào)減金額”填報(bào)納稅人并入利潤(rùn)總額的境外收入、

30、投資收益等。 相關(guān)政策： 1、稅法第十七條 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 2、不同地區(qū)境外所得盈虧不能互補(bǔ)； 3、同一地區(qū)的虧損彌補(bǔ)年限：推斷應(yīng)為5年； 4、境外所得盈利應(yīng)當(dāng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損： 收入類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整及政策 ： 5、分國(guó)不分項(xiàng)的限額稅收抵免政策，不足抵免的部分可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)納稅所得額后的余額進(jìn)行抵免。 抵免限額=按稅法計(jì)算的來(lái)源于某國(guó)的應(yīng)納稅所得額×稅率 按適用對(duì)象分為直接抵免和間接抵免，直接抵免主要適用于總分公司、總分機(jī)構(gòu)及居民納稅人自己的情況。間接抵免主要適用于母子公司間。條件：直接或

31、間接持有20%以上股份。 示例7中國(guó)居民企業(yè)甲在某國(guó)設(shè)立一分公司，2009年該企業(yè)來(lái)自中國(guó)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，來(lái)自國(guó)外分公司的所得70萬(wàn)元，甲公司適用稅率25%，國(guó)外分公司適用稅率30%,不考慮其他情況，2009年甲應(yīng)交多少所得稅？ 國(guó)外分公司應(yīng)納稅所得額=70÷（130%）=100萬(wàn) 抵免限額=100 × 25%=25萬(wàn)；在國(guó)外已納稅款30萬(wàn) 故應(yīng)納所得稅=200 ×25%25=25萬(wàn) 收入類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整及政策 示例8中國(guó)居民納稅人甲在某國(guó)控股一家子公司，持股60%，2008年，甲公司本部應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，收到國(guó)外子公司紅利90萬(wàn)。已知甲公司適用稅率2

32、5%，子公司適用20%，該國(guó)預(yù)提所得稅稅率10%，甲應(yīng)納多少所得稅？ 某國(guó)已扣繳的預(yù)提所得稅=90÷（110%）× 10%=10萬(wàn) 分回的紅利子公司已納所得稅=（90+10）÷（120%）×20%=25萬(wàn) 抵免限額=（90+10+25）×25%=31.25萬(wàn)；允許抵免額為31.25萬(wàn) 甲公司應(yīng)納所得稅額=（100+125）×25%31.25=25萬(wàn) 分析：如果上述案例中持股10%，則只能直接抵免，抵免10萬(wàn)元。 應(yīng)納所得稅=（100+100）×25%10=40萬(wàn) 上述抵免稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅憑證 境外損失不得在境

33、內(nèi)應(yīng)納稅所得額中扣除。 房地產(chǎn)企業(yè)有關(guān)收入類(lèi)項(xiàng)目的問(wèn)題 國(guó)稅發(fā)200931號(hào)： 1、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的范圍； 2、收入的實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)：與貨物銷(xiāo)售收入確認(rèn)的區(qū)別是成本計(jì)量； 3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)視同銷(xiāo)售情況及計(jì)價(jià)； 4、預(yù)計(jì)毛利率的確定； 5、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工的標(biāo)準(zhǔn)； 6、預(yù)計(jì)利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)的差異處理： 預(yù)計(jì)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。 注：以前年度按3

34、3%稅率已繳納的企業(yè)所得稅在2008年度之后清算的，不得按25%的稅率調(diào)減應(yīng)納所得稅額； 7、房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳的填報(bào)； 收入類(lèi)項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策 關(guān)于不征稅收入部分財(cái)政補(bǔ)貼收入屬于不征稅收入。 免稅收入優(yōu)惠政策 1、國(guó)債利息收入（國(guó)債利息必須是持有期間收入）； 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；居民企業(yè)直接投資，且不包括持有公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。財(cái)稅200969號(hào)，分配2008年以前利潤(rùn)也適用。 3、符合條件的非營(yíng)利組織收入 4、軟件、集成電路增值稅即征即退的退稅款，用于軟件開(kāi)發(fā)和擴(kuò)大生產(chǎn)的免稅。 5、對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包

35、括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 6、對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所稅。 7、對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 減計(jì)收入優(yōu)惠政策 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額，前款所稱(chēng)原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 所得減免優(yōu)惠政策 1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 （一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： 1）

36、蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2）農(nóng)作物新品種的選育；3）中藥材的種植；4）林木的培育和種植；5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6）林產(chǎn)品的采集； 7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； 8）遠(yuǎn)洋捕撈。 （二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得自取得第一筆收入年度起三免三減半 優(yōu)惠項(xiàng)目指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 企業(yè)承

37、包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 所得的核算要求； 項(xiàng)目的事前稅務(wù)備案時(shí)間、材料。 3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自取得第一筆收入年度起三免三減半 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)以下免征，500萬(wàn)以上減半征收。 具體符合哪些條件？ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算？ 稅務(wù)備案時(shí)間及需要提供的材料？ 抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策 創(chuàng)業(yè)

38、投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 什么樣的企業(yè)屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？ 適用上述優(yōu)惠政策還應(yīng)滿(mǎn)足哪些條件？ 重新認(rèn)定的中小高新技術(shù)企業(yè)投資期限怎樣計(jì)算？ 持有股權(quán)期間中小高新技術(shù)企業(yè)不再符合中小高新定義是否可以享受？ 享受該優(yōu)惠政策的稅務(wù)備案時(shí)間和提供的資料？ 第四章 扣除類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整與填報(bào) 4、1 關(guān)于稅前扣除的成本費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定 成本、費(fèi)用稅前扣除的基本條件及一般要求 扣除基本條件：稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出

39、可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 扣除原則：實(shí)際發(fā)生=真實(shí)性、與收入相關(guān)=相關(guān)性、合理性。 一般要求：限制對(duì)個(gè)人費(fèi)用的扣除 ； 限制資本的“即時(shí)”扣除 ； 其他政策性限制扣除對(duì)基本條件的否定，明確列示。 特殊規(guī)定：違反扣除的基本條件，但可以扣除，稅法會(huì)明確列示。 稅前扣除的成本費(fèi)用對(duì)發(fā)票的要求 新所得稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則； 新稅法對(duì)發(fā)票的要求有所降低，對(duì)于無(wú)法取得發(fā)票的支出允許扣除。 無(wú)法取得發(fā)票應(yīng)當(dāng)取得而未取得。 但稅務(wù)征管部門(mén)對(duì)發(fā)票控制稅源的做法沒(méi)有改變； 對(duì)于未及時(shí)取得發(fā)票，但在匯算清繳前取得的發(fā)票，視同取得。 企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以

40、雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。 稅法關(guān)于成本扣除的稅前扣除的規(guī)定： 1、稅法第十五條 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2、條例第七十二條 存貨按照以下方法確定成本： （一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； （二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 3、條例第七十三條 企業(yè)使用或者

41、銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)的成本問(wèn)題 1、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本的確定： 可售面積單位工程成本=成本對(duì)象總成本÷成本對(duì)象總可售面積 已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積×可售面積單位工程成本 2、企業(yè)對(duì)尚未出售的已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對(duì)已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。 3、企業(yè)將已計(jì)入銷(xiāo)售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門(mén)、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。

42、4、計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則如下： （一）可否銷(xiāo)售原則；（二）分類(lèi)歸集原則；（三）功能區(qū)分原則； （四）定價(jià)差異原則；（五）成本差異原則；（六）權(quán)益區(qū)分原則。 成本對(duì)象由企業(yè)在開(kāi)工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。 5、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容？ 6、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本核算的一般程序？ 7、預(yù)提費(fèi)用的列支問(wèn)題 4、2 附表二成本費(fèi)用明細(xì)表填報(bào)說(shuō)明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))成本其它業(yè)務(wù)成本成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出視同銷(xiāo)售成本期間費(fèi)用 4、3 扣除類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整 工資項(xiàng)目的列支 條例三十四條規(guī)定：合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣

43、除。 1、合理性問(wèn)題 國(guó)稅函20093號(hào)，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額。 2、工資

44、總額問(wèn)題 工資薪金包括現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，股份支付以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。自產(chǎn)產(chǎn)品按公允價(jià)值計(jì)價(jià)、提供資產(chǎn)按折舊計(jì)價(jià)。 3、列支工資實(shí)際發(fā)放問(wèn)題 必須實(shí)際發(fā)放，未開(kāi)支工資不能列支。 職工福利費(fèi)列支、填報(bào) 1、扣除標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 2、以前年度余額的處理 國(guó)稅函200998號(hào)，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2

45、008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。3、福利費(fèi)列支內(nèi)容問(wèn)題 國(guó)稅函20093號(hào)： （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救

46、濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 財(cái)企2009242號(hào)規(guī)定福利費(fèi)基本與其一致，僅是將貨幣化的房補(bǔ)、交補(bǔ)、通訊補(bǔ)劃入工資總額。 教育經(jīng)費(fèi)列支 1、扣除標(biāo)準(zhǔn)：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2、以前年度余額的處理 國(guó)稅函200998號(hào),對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 財(cái)稅2

47、0081號(hào)，軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 3、教育經(jīng)費(fèi)列支范圍： （1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（2）各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；（4）專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；（8）購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；（9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；（11）有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支、填報(bào) 扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 扣除要求：需要

48、取得工會(huì)繳費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支 1、扣除標(biāo)準(zhǔn)：條例四十三條規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 雙標(biāo)準(zhǔn)限制扣除，孰小原則 ；體現(xiàn)限制個(gè)人費(fèi)用要求。 投資公司等特殊行業(yè)公司執(zhí)行該標(biāo)準(zhǔn)，但投資收益可以作為計(jì)算基數(shù)。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)正式簽訂房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。2、財(cái)企2009242號(hào)規(guī)定自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐作為福利費(fèi)列支。其他不滿(mǎn)足上述規(guī)定的工作餐則應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇或工資范疇。 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支 1、一般扣除標(biāo)

49、準(zhǔn)：企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%（含）的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2、特殊行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 3、不允許扣除行業(yè) 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 捐贈(zèng)支出列支、填報(bào) 1、扣除標(biāo)準(zhǔn)：通過(guò)公益性團(tuán)體或縣級(jí)以上政府及部門(mén)對(duì)符合中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法的公益性捐贈(zèng)

50、支出，在年度（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 2、公益性捐贈(zèng)范圍。 3、轉(zhuǎn)贈(zèng)機(jī)構(gòu)名單。 利息支出列支、填報(bào) 1、扣除標(biāo)準(zhǔn)：不符合資本化的借款費(fèi)用、符合條件的非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出、匯兌損失準(zhǔn)予扣除。 2、非金融機(jī)構(gòu)利息支出列支條件：（1）利率不高于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率；（2）合法憑證（發(fā)票）；（3）關(guān)聯(lián)方借款金額不高于權(quán)益性投資的2倍（金融企業(yè)5倍）。 3、國(guó)稅函2009312號(hào)，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 基本社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金；補(bǔ)充保險(xiǎn)及其他保險(xiǎn)的列支 扣除標(biāo)準(zhǔn)：基本保險(xiǎn)按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)，北京規(guī)定最高標(biāo)準(zhǔn)為3倍上年社會(huì)平均工資。 補(bǔ)充保險(xiǎn)：財(cái)稅200927號(hào)，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 國(guó)稅函2009694號(hào)