長(zhǎng)航鳳凰航次成本精細(xì)化核算研究

1、長(zhǎng)航鳳凰航次成本精細(xì)化核算研究武漢理工大學(xué)課題組2010年12月第1章 總論 1.1 研究背景 航運(yùn)市場(chǎng)與全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)、相互依存。經(jīng)濟(jì)若持續(xù)發(fā)展，水上運(yùn)輸則保持繁榮，反之亦然。同時(shí)由于全球經(jīng)濟(jì)的相互關(guān)聯(lián)性和整體性，一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與衰退也將對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的影響，航運(yùn)市場(chǎng)作為世界經(jīng)濟(jì)的組成部分也必將受到深遠(yuǎn)的影響。暴發(fā)于1997年的東南亞金融風(fēng)暴對(duì)亞洲乃至世界經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了重要影響，同時(shí)也給航運(yùn)業(yè)造成直接沖擊。航運(yùn)企業(yè)與世界航運(yùn)市場(chǎng)有著密切的關(guān)系。自改革開(kāi)放二十多年來(lái)，特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系以來(lái)，作為我國(guó)率先開(kāi)放的服務(wù)行業(yè)之一，中國(guó)航運(yùn)市場(chǎng)逐步形成并步入了國(guó)際市場(chǎng)，航運(yùn)業(yè)對(duì)外

2、開(kāi)放的范圍在不斷擴(kuò)大，開(kāi)放程度日益加深，整個(gè)中國(guó)航運(yùn)市場(chǎng)呈現(xiàn)出全面開(kāi)放、開(kāi)放度大、航運(yùn)市場(chǎng)準(zhǔn)入度高和外資航運(yùn)企業(yè)在中國(guó)無(wú)歧視性的特征。我國(guó)的航運(yùn)企業(yè)外部生存環(huán)境發(fā)生了很大的變化。國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的變化即對(duì)我國(guó)發(fā)展國(guó)際貨物運(yùn)輸起了積極的促進(jìn)作用，也給我們帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。因此，通過(guò)對(duì)當(dāng)前的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和航運(yùn)市場(chǎng)現(xiàn)狀的分析，研究探索降低航次成本，增加航次效益的方法和措施，是改善和緩解我國(guó)航運(yùn)企業(yè)普遍存在效益不高、經(jīng)營(yíng)困難的重要課題。對(duì)航運(yùn)企業(yè)而言，船舶成本及其效益是關(guān)系到企業(yè)和發(fā)展的頭等大事。航運(yùn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞，最直接的體現(xiàn)是船舶航次利潤(rùn)(即船舶航次收入減去航次成本，再減速去稅金)。從構(gòu)成航次利

3、潤(rùn)的三要素來(lái)看，它們之間相互聯(lián)系，又相互制約。其中，稅金是國(guó)家明令規(guī)定的，除國(guó)家另有規(guī)定調(diào)整稅率外，一般情況稅金具有不可變性;航次收入主要取決于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，受外部影響的因素太多。因此增加航次收入，提高航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要從企業(yè)內(nèi)部入手，重點(diǎn)研究降低航次成本方面的問(wèn)題。本文對(duì)構(gòu)成航次成本的諸多因素逐一分析，力爭(zhēng)做到減少航次成本，增加航次效益。長(zhǎng)航鳳凰長(zhǎng)江拖駁和自航船的成本精細(xì)化核算管理和成本控制一直是長(zhǎng)航鳳凰財(cái)務(wù)管理追求的目標(biāo)，也是長(zhǎng)航鳳凰財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)。由于長(zhǎng)江的拖駁和自航船資產(chǎn)數(shù)量大、作業(yè)環(huán)節(jié)復(fù)雜，現(xiàn)階段還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)航次的成本精細(xì)化核算管理，以致不能及時(shí)掌握和分析每個(gè)航次、航

4、線、貨源的利潤(rùn)情況和盈利能力，這給長(zhǎng)航鳳凰在有限的長(zhǎng)江運(yùn)力情況下，根據(jù)市場(chǎng)的變化，及時(shí)調(diào)整運(yùn)力投放，獲取最大的利潤(rùn)帶來(lái)巨大的管理瓶頸。同時(shí)相應(yīng)的船舶預(yù)算也難以細(xì)化，尤其是成本的預(yù)算，這給預(yù)算管理的水平提升也帶來(lái)極大的難度。1.2 目的和意義目前長(zhǎng)航鳳凰由于核算手段的局限，只能籠統(tǒng)的進(jìn)行成本的核算，導(dǎo)致成本核算的精確度不高，不能細(xì)化核算每個(gè)航次的成本、不能準(zhǔn)確核算每個(gè)航次的全成本的問(wèn)題。為實(shí)現(xiàn)航次全成本的準(zhǔn)確、及時(shí)核算，提高成本管理水平，本文建立了駁船以及自航船的航次成本核算模型，提出了基于成本的航線船舶運(yùn)力結(jié)構(gòu)優(yōu)化的依據(jù)，對(duì)于長(zhǎng)航鳳凰未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的運(yùn)力布置以及成本的精細(xì)化管理、制定定價(jià)策略具

5、有重要的參考價(jià)值。本課題的研究，具有以下意義1）經(jīng)營(yíng)決策分析手段局限，決策的時(shí)效性、科學(xué)性不高的問(wèn)題解決長(zhǎng)航鳳凰由于成本核算的相對(duì)粗放和滯后，生產(chǎn)、收入、成本數(shù)據(jù)未整合到每個(gè)航次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各方面信息未得到有效整合，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)不能及時(shí)掌握和分析每個(gè)航線、貨源的利潤(rùn)情況和盈利能力，營(yíng)銷人員的日常業(yè)務(wù)決策無(wú)法及時(shí)獲取相關(guān)的成本預(yù)測(cè)信息，極大影響公司在效益分析的實(shí)時(shí)性、航次、航線安排決策的優(yōu)化性、市場(chǎng)營(yíng)銷決策的合理性等問(wèn)題，全面提升公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策管理的水平。2）預(yù)算管理的粗放問(wèn)題解決公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理中由于預(yù)算管理手段的局限，不能緊密結(jié)合公司的航次計(jì)劃細(xì)化每個(gè)航次的收入、成本、利潤(rùn)的

6、預(yù)算，不能有效提高經(jīng)營(yíng)預(yù)算的合理性和指導(dǎo)性的問(wèn)題，提高預(yù)算管理的綜合水平。3）成本精細(xì)化管理問(wèn)題解決公司在成本核算中由于核算手段的局限，只能按籠統(tǒng)的成本水平核算總體成本帶來(lái)的準(zhǔn)確度不高以及不能細(xì)化核算每個(gè)航次的成本、不能準(zhǔn)確核算每個(gè)航次的全成本的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品全成本的準(zhǔn)確、及時(shí)核算，提高成本管理水平。4）為長(zhǎng)江運(yùn)力決策發(fā)展提供依據(jù)基于上述三方面問(wèn)題的分析和研究，提出長(zhǎng)航鳳凰長(zhǎng)江運(yùn)力發(fā)展、更新改造的建議。1.3 主要研究?jī)?nèi)容 通過(guò)對(duì)駁船以及自航船航次運(yùn)輸作業(yè)流程和航次成本構(gòu)成的了解，運(yùn)用作業(yè)成本法將航次成本根據(jù)不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟骄唧w的每個(gè)航次中，并且了解成本流動(dòng)方向，加強(qiáng)成本管理。第一章為緒論

7、，簡(jiǎn)要概述了本課題的研究目的和意義。第二章以國(guó)內(nèi)外兩條主線簡(jiǎn)單的敘述了成本控制理論及其方法、現(xiàn)代成本控制的方法和成本分?jǐn)偫碚摰难芯楷F(xiàn)狀及其應(yīng)用領(lǐng)域。第三章介紹了長(zhǎng)航鳳凰公司航次成本控制的情況，從長(zhǎng)航鳳凰公司的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合長(zhǎng)航鳳凰公司中現(xiàn)行的航次成本控制狀況，列舉出長(zhǎng)航鳳凰公司航次成本的核算原則、方法以及單船成本歸集和航次效益統(tǒng)計(jì)的具體情況。詳細(xì)地列舉了航次中各個(gè)成本項(xiàng)的歸集、核算方法，并指出了長(zhǎng)航鳳凰公司在航次成本控制中的問(wèn)題。第四章介紹了作業(yè)成本法，并結(jié)合航運(yùn)企業(yè)成本核算的特點(diǎn)，以及航運(yùn)企業(yè)的成本構(gòu)成，論證了了作業(yè)成本法在航運(yùn)企業(yè)成本核算中運(yùn)用的必要性和科學(xué)性。第五章是在第四章的基礎(chǔ)上，基

8、于作業(yè)成本法的特點(diǎn)，根據(jù)已知的長(zhǎng)航鳳凰成本庫(kù)，將成本庫(kù)分為船舶航行作業(yè)成本庫(kù)、保持船舶適航成本庫(kù)、以及運(yùn)營(yíng)管理成本庫(kù)三個(gè)類別，并根據(jù)各成本項(xiàng)目的成本動(dòng)因，列出了各自的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，建立了自航船航次全成本的分?jǐn)偰Ｐ?。第六章建立了駁船的航次成本分?jǐn)偰Ｐ?。相?duì)于自航船，駁船具有作業(yè)環(huán)節(jié)復(fù)雜、管理成本較高等特點(diǎn)，因此結(jié)合作業(yè)成本法的特點(diǎn)以及駁船營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的特點(diǎn)，對(duì)于成本庫(kù)中的各成本項(xiàng)建立成本動(dòng)因，確定分?jǐn)偙嚷?，最后進(jìn)行全成本的核算。確定動(dòng)因中本法方法以及單船成本歸集和航次效益統(tǒng)計(jì)的具體情況。非?；诘谖逭潞偷诹碌姆治?，論文第七章對(duì)于長(zhǎng)航鳳凰目前的運(yùn)力結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析，并針對(duì)未來(lái)中期時(shí)間內(nèi)長(zhǎng)江航運(yùn)貨種結(jié)構(gòu)的

9、發(fā)展趨勢(shì)，提出了長(zhǎng)航運(yùn)力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化建議。論文第八章，是列舉實(shí)現(xiàn)以作業(yè)成本法為核心的航次成本控制的保障措施，并對(duì)于降低長(zhǎng)航鳳凰航次成本居高不下的問(wèn)題提出了相關(guān)建議。1.4 總體研究思路 研究先就影響航次成本的因素進(jìn)行綜合分析，在此基礎(chǔ)上，將自航船以及駁船的航次成本進(jìn)行分類：航次停泊費(fèi)用，主要包括燃料費(fèi)、潤(rùn)料費(fèi)、物料備件費(fèi)、折舊費(fèi)等可以直接歸結(jié)到單個(gè)航次中的費(fèi)用；非航行停泊費(fèi)，主要包括修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理費(fèi)、以及其他營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。航行停泊費(fèi)用根據(jù)航行日志可以直接歸納到航次成本中，而非航行停泊費(fèi)用，根據(jù)不同的費(fèi)用類別，確定不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將其歸納到航次成本中去。 建立了航次成本測(cè)算模型之后，對(duì)于長(zhǎng)航鳳凰

10、的成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出其中不合理的地方，并結(jié)合成本影響因素的分析，得出成本控制的相關(guān)建議。最后，結(jié)合駁船以及不同船型自航船航次成本的測(cè)算結(jié)果，以航次成本為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)長(zhǎng)航鳳凰的運(yùn)力結(jié)構(gòu)優(yōu)化提出相關(guān)建議。圖1-1 研究路線圖第2章 國(guó)內(nèi)外成本核算以及控制理論研究現(xiàn)狀2.1成本控制理論及其發(fā)展伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展日益深入，傳統(tǒng)的成本控制理論存在和進(jìn)一步發(fā)展的環(huán)境漸漸消失，在其理論和方法等方面的缺陷日益明顯。為了迎合新的制造環(huán)境和管理理念，成本控制管理領(lǐng)域新的內(nèi)容和方法不斷涌現(xiàn)。成本控制的含義一般有兩種不同的理解：一是狹義的成本控制；一是廣義的成本控制。廣義的成本控制是從企業(yè)利潤(rùn)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)出發(fā)

11、，對(duì)成本進(jìn)行的一種全面的綜合性控制。它不僅是在既定的經(jīng)營(yíng)條件下，通過(guò)對(duì)實(shí)際成本的事前、事中、事后控制達(dá)到成本目標(biāo)，而且在成本形成前的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段、預(yù)測(cè)計(jì)劃階段就進(jìn)行成本的事前控制。而狹義的成本控制是根據(jù)成本計(jì)劃確定的成本目標(biāo)，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的勞動(dòng)耗費(fèi)，本著增收節(jié)支，講求經(jīng)濟(jì)效益的原則，采用一定的方法進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)變差，及時(shí)分析原因，并采取措施加以糾正，保證把實(shí)際成本限制在既定的成本計(jì)劃或目標(biāo)成本范圍內(nèi)，促使成本不斷降低，經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。2.1.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀很多國(guó)家在面對(duì)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從各個(gè)側(cè)面修正成本管理以往的概念，期望尋找到一種更加有效、合理的管理方法。結(jié)合不同時(shí)期生產(chǎn)方式

12、的特點(diǎn)，美國(guó)、日本、和某些歐洲國(guó)家在這方面取得了一些有代表性的成果。20世紀(jì)初期，標(biāo)準(zhǔn)成本的初步概念由美國(guó)工程師、管理學(xué)家泰勒首先提出。其在后人看來(lái)具有劃時(shí)代意義的科學(xué)管理原理一書(shū)中，明確提出控制工人生產(chǎn)效率的方法，即計(jì)件工資制和標(biāo)準(zhǔn)化工作。依靠這一理論，在專業(yè)技術(shù)人員和管理人員的長(zhǎng)期探索和總結(jié)之后，形成了標(biāo)準(zhǔn)成本概念。在上世紀(jì)30年代，標(biāo)準(zhǔn)成本法被納入到成本核算體系當(dāng)中。成本控制的概念是在哈佛大學(xué)企業(yè)管理研究院制定的會(huì)計(jì)控制法中被首次提出。20世紀(jì)20年代以后，為了有效的對(duì)日益龐大的經(jīng)濟(jì)組織管理以及監(jiān)控，企業(yè)在管理層中經(jīng)歷著由集權(quán)向分權(quán)的轉(zhuǎn)變，在分權(quán)制企業(yè)中，要求利用會(huì)計(jì)信息對(duì)各分權(quán)單位進(jìn)行

13、業(yè)績(jī)的計(jì)量、評(píng)價(jià)和考核，建立以責(zé)任中心為主體，責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的控制系統(tǒng)。在此背景下責(zé)任成本控制理論應(yīng)運(yùn)而生。于此同時(shí)，定額成本控制理論也被提出。定額成本理論控制成本的基礎(chǔ)是事先編制和核定各種零部件的消耗定額，計(jì)算產(chǎn)品的定額成本;在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，依據(jù)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，將定額費(fèi)用或脫離定額費(fèi)用分別計(jì)算，在此基礎(chǔ)上，以定額費(fèi)用加(或減)脫離定額費(fèi)用差異和定額變動(dòng)差異來(lái)計(jì)算實(shí)際成本。標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任成本控制和定額成本等成本控制理論是傳統(tǒng)的成本控制階段的杰出的理論成果。上世紀(jì)四五十年代，隨著當(dāng)時(shí)的高新技術(shù)產(chǎn)品的發(fā)明、運(yùn)用和普及，企業(yè)在管理和經(jīng)營(yíng)上也受到了新技術(shù)帶來(lái)的迅猛沖擊，新興行

14、業(yè)和企業(yè)蓬勃發(fā)展使得各個(gè)企業(yè)要轉(zhuǎn)別以往的觀念和管理方式，以便迎接日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。某些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家為了應(yīng)對(duì)這一突如其來(lái)的變革，依據(jù)傳統(tǒng)的成本控制理論，通過(guò)大膽的革新和實(shí)踐漸漸形成了新的成本控制理論。作業(yè)成本控制、改善成本控制、生命周期成本控制和戰(zhàn)略成本控制等就是但是應(yīng)運(yùn)而生的新的成本控制理論的代表。上世紀(jì)九十年代，美國(guó)十分流行一種新的成本控制模式“成本設(shè)計(jì)”模式。這種模式的優(yōu)越性在于在產(chǎn)品的最初設(shè)計(jì)階段就將已經(jīng)發(fā)生的成本設(shè)定目標(biāo)控制值，目標(biāo)控制值伴隨著產(chǎn)品形成以及被顧客適用各個(gè)階段，以限定的總成本為前提通過(guò)目標(biāo)控制值實(shí)現(xiàn)對(duì)于產(chǎn)品成本的最終控制。日本通過(guò)對(duì)美國(guó)的“成本設(shè)計(jì)”模式

15、的借鑒以及自身企業(yè)如豐田等在實(shí)際管理和經(jīng)營(yíng)中的對(duì)“成本設(shè)計(jì)”的新的領(lǐng)悟和認(rèn)識(shí)，在探索實(shí)踐中總結(jié)出所謂的“成本企劃”模式。在“成本企劃”模式中，目標(biāo)管理（MBO）為其思想核心，通過(guò)對(duì)設(shè)定的成本目標(biāo)的逐步分解，最終依據(jù)各項(xiàng)要求得出產(chǎn)品成本。其中目標(biāo)管理（MBO）是有美國(guó)的德比德魯克率先提出的，他認(rèn)為企業(yè)的任務(wù)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)化成為目標(biāo)，各級(jí)的管理人員通過(guò)各種目標(biāo)對(duì)下屬實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)，將總?cè)蝿?wù)轉(zhuǎn)化成目標(biāo)后，下屬的工作更加明確，通過(guò)這種方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總?cè)蝿?wù)的完成。上世紀(jì)末期，英國(guó)的著名教授羅賓庫(kù)拍提出了以作業(yè)成本為核心的成本控制與管理模式即作業(yè)成本法，這種控制模式的本質(zhì)是將作業(yè)成本法引入到成本管理與控制體系中去。作業(yè)

16、成本法的引用可以通過(guò)洞悉競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的作用手段、效率等方面來(lái)確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力和變化，對(duì)于明確自身處在競(jìng)爭(zhēng)中的哪個(gè)地位有很好的作用。2.1.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)成本控制與管理理論研究的起步與國(guó)外比較起來(lái)是相對(duì)晚的，雖然如此，但是隨著我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國(guó)在成本控制與管理方面的發(fā)展是有目共睹的。通過(guò)大批的成本控制與管理方面的人才的涌出和努力研究，我國(guó)在戰(zhàn)略成本管理、目標(biāo)成本控制和作業(yè)成本管理方面還是取得不錯(cuò)的成果。這些成果的出現(xiàn)，使得成本控制的理論以及研究對(duì)象和方法得到了極大的擴(kuò)展補(bǔ)充，促進(jìn)了現(xiàn)代成本控制理論的發(fā)展。我國(guó)在建國(guó)初期，就從蘇聯(lián)引進(jìn)了“定額成本法”，并在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代得到了

17、廣泛的應(yīng)用。從黨的十一屆三中全會(huì)以來(lái)，在改革開(kāi)放、解放思想總方針的指引下，我國(guó)的成本控制與管理方面的工作核研究得以迅速發(fā)展。1980年9月，一個(gè)名叫成本研究會(huì)的學(xué)術(shù)團(tuán)體在我國(guó)成立，自該團(tuán)體成立以來(lái)先后十幾次組織召開(kāi)全國(guó)性的成本控制理論和實(shí)踐研討會(huì)。通過(guò)學(xué)術(shù)交流，緊密結(jié)合中國(guó)實(shí)際國(guó)情對(duì)成本管理理論及其發(fā)展方向、方式和方法等方面進(jìn)行了廣泛深入的探索，有力地推動(dòng)了我國(guó)成本管理理論研究，進(jìn)一步提高了我國(guó)成本管理工作水平，并將所總結(jié)的各種理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)編撰成書(shū)（成本管理文集）多次出版。1984年國(guó)務(wù)院頒布了會(huì)計(jì)法、國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例；1986年財(cái)政部頒布了國(guó)營(yíng)企業(yè)成本核算辦法。這標(biāo)志著我國(guó)的成本管理工

18、作正在逐步走向正規(guī)化、制度化。這些法律、法規(guī)的頒布和實(shí)施，對(duì)開(kāi)創(chuàng)我國(guó)成本管理的新局面產(chǎn)生了極大的推動(dòng)作用。各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域都有杰出的研究人員根據(jù)自身的工作情況發(fā)表成本管理與控制的心得體會(huì)，在各期刊、雜志中都有他們的最新的理論和實(shí)踐成果。2.2現(xiàn)代成本控制方法成本控制理論在經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展和完善后，形成了很多的適用于不同領(lǐng)域和行業(yè)的成本控制方法。圖11 成本控制方法的分類1）目標(biāo)成本控制目標(biāo)成本是一種預(yù)計(jì)成本，是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始以前依據(jù)一定的科學(xué)分析或方法制定出來(lái)的成本目標(biāo)。其之所以被稱為目標(biāo)成本控制是因?yàn)閷⑦@種預(yù)測(cè)成本和目標(biāo)成本的發(fā)生和規(guī)模相結(jié)合。目標(biāo)成本控制是上節(jié)提出的日本通過(guò)借鑒美國(guó)的“成

19、本設(shè)計(jì)”模式而發(fā)展成為的“成本企劃”模式的最終衍變結(jié)果，其核心體現(xiàn)著上世紀(jì)50年代提出的目標(biāo)管理（MBO）的思想。在制定目標(biāo)成本時(shí)，上級(jí)根據(jù)下級(jí)層層匯總的總目標(biāo)成本目標(biāo)，中層管理者通過(guò)管理下級(jí)完成各個(gè)成本目標(biāo)的情況，確?？傮w成本目標(biāo)妥善完成。2）戰(zhàn)略成本控制戰(zhàn)略成本控制是由英國(guó)學(xué)者西蒙在上世紀(jì)80年代提出并由美國(guó)學(xué)者邁克爾波特進(jìn)一步完善的新的成本控制方法，這種成本控制方法的研究?jī)?nèi)容主要側(cè)重于對(duì)于成本管理的理論性探討。戰(zhàn)略成本管理包含兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是依托成本，分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略；二是對(duì)成本直接實(shí)施控制的戰(zhàn)略。前者是在成本側(cè)面下的企業(yè)總體戰(zhàn)略，是后者得以實(shí)施的基礎(chǔ)。在前者的基礎(chǔ)上，后者為

20、提高成本管理的有效性而對(duì)成本管理的制度、方法和措施進(jìn)行謀劃。戰(zhàn)略成本的核心思想是從企業(yè)內(nèi)部、外部和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等方面，依靠對(duì)準(zhǔn)確的成本核算資料的運(yùn)用，向企業(yè)內(nèi)各級(jí)人員展現(xiàn)宏偉的企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)規(guī)劃藍(lán)圖，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和各級(jí)人員把自身的工作于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展戰(zhàn)略合理的聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)在降低成本的同時(shí)，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。3）生命周期成本控制生命周期成本(life cycle cost，LCC)的思想在歐美地區(qū)很早就形成了，但這種思想被企業(yè)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家重視并運(yùn)用到實(shí)際的成產(chǎn)管理中還是只能追溯到上世紀(jì)80年代中后期。從上世紀(jì)60年代美國(guó)開(kāi)始進(jìn)行有關(guān)產(chǎn)品生命周期成本的研究計(jì)算和實(shí)驗(yàn)到被運(yùn)用經(jīng)歷20多年的時(shí)間。研

21、究得出產(chǎn)品的生命周期成本有狹義和廣義兩種。狹義的LCC也被統(tǒng)稱為生產(chǎn)者成本，該成本在企業(yè)內(nèi)部以及相關(guān)聯(lián)各方發(fā)生并由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)，也就是說(shuō)成本發(fā)生在產(chǎn)品的研究，開(kāi)發(fā)，設(shè)計(jì)，制造，營(yíng)銷和物流等工序。廣義的LCC不僅包括生產(chǎn)者成本自身，而且把消費(fèi)者成本包括在內(nèi)。消費(fèi)者成本是指消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢氣處置成本。全生命周期成本控制改變了只力求生產(chǎn)者降低成本的傳統(tǒng)成本控制觀念，它將成本控制的目標(biāo)重新定位在尋找生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本之間的合理節(jié)點(diǎn)。這樣使得產(chǎn)品全生命周期成本的總額達(dá)到最低，也促進(jìn)了目標(biāo)封閉的生產(chǎn)行成本控制向目標(biāo)開(kāi)放的市場(chǎng)型成本控制的轉(zhuǎn)變。4）改善成本控制改善成本控制是

22、近年來(lái)被日本企業(yè)廣泛采用改善企業(yè)成本不良狀況的方法，具體是指對(duì)現(xiàn)有的制造過(guò)程中可抑制的成本進(jìn)行可持續(xù)的縮減，從而使公司業(yè)務(wù)在潛移默化中獲得持續(xù)改善，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，從而扭轉(zhuǎn)不利局面。通過(guò)簡(jiǎn)化流程和效率的提高來(lái)達(dá)到降低成本的目的是該方法的核心。這種方法降低成本的方式是從一點(diǎn)一滴積累起來(lái)的，并不是通過(guò)改變一條生產(chǎn)線或者通過(guò)對(duì)于技術(shù)和創(chuàng)新的投資換取的根本性的改善。如果企業(yè)明確了某種產(chǎn)品及其工序的設(shè)計(jì)，并接通過(guò)了最有效的方式從事經(jīng)營(yíng)，那么改善成本控制方法將不再適用于該企業(yè)。5）作業(yè)成本控制作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)

23、，它以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法和在其基礎(chǔ)上形成的以作業(yè)為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理方法，是運(yùn)用作用成本法提供的各項(xiàng)核算信息，面向整個(gè)流程的具有系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化的成本控制的方法。目前，國(guó)內(nèi)外許多先進(jìn)的企業(yè)為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)運(yùn)用作業(yè)成本法改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)是以“作業(yè)”和“成本動(dòng)因”的確定作為企業(yè)管理成本的起點(diǎn)和核心，改變了以“產(chǎn)品”為核心的傳統(tǒng)成本管理的觀點(diǎn)。2.3成本分?jǐn)偫碚撗芯楷F(xiàn)狀及應(yīng)用領(lǐng)域成本分?jǐn)偫碚撌俏⒂^經(jīng)濟(jì)學(xué)研究領(lǐng)域相對(duì)新興一個(gè)重要分支，上世紀(jì)30年代美國(guó)對(duì)田納西流域的綜合開(kāi)發(fā)為研究成本分?jǐn)倖?wèn)題的起源。從那時(shí)起通

24、過(guò)對(duì)成本分?jǐn)偤屠娣峙鋯?wèn)題的研究得出的成本分?jǐn)偡椒ê芏啵笾驴煞譃閭鹘y(tǒng)的分?jǐn)偡椒ê突趯?duì)策理論的分?jǐn)偡椒?。傳統(tǒng)的分?jǐn)偡椒梢苑譃橐淮涡苑謹(jǐn)偤投涡苑謹(jǐn)偡?，一次性分?jǐn)偡ㄊ歉鶕?jù)項(xiàng)目的某個(gè)數(shù)量指標(biāo)如水量、效益等將成本按比例一次性分?jǐn)偨o各合作部門(mén)，這種方法簡(jiǎn)單、計(jì)算簡(jiǎn)便，但按不同的指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)傆懈髯缘膬?yōu)缺點(diǎn)；二次分?jǐn)偡椿诳煞蛛x成本和不可分離成本的分?jǐn)偡椒?。其基本思想是先將可分離成本分?jǐn)偟?，再考慮不可分離成本的分?jǐn)倖?wèn)題。與一次性的分?jǐn)偡ㄏ啾?，?jì)算較為復(fù)雜，但結(jié)果比一次性分?jǐn)偡椒ǜ侠?，更公平，在?shí)際中應(yīng)用較多。在上世紀(jì)70年代，研究人員有提出了基于對(duì)策論的分?jǐn)偡椒?，即多人合作的分?jǐn)偡椒?，夏普利值法?/p>

25、核心法，簡(jiǎn)化的MCRS法，Nash談判模型法等幾種方法很有代表意義。這種方法比較多的是從相互協(xié)作和競(jìng)爭(zhēng)的角度去思考，就因?yàn)槿绱耍诠胶侠硇苑矫姹葌鹘y(tǒng)的分?jǐn)偡椒ㄒ煤芏?，但是?jì)算的復(fù)雜和對(duì)信息的要求較多使它被應(yīng)用起來(lái)不很方便。關(guān)于多人合作的成本分?jǐn)偡椒ǖ难芯坑兄^成熟的理論。其是一種解決多個(gè)利益主體間協(xié)調(diào)行動(dòng)產(chǎn)生效益分配問(wèn)題的有效數(shù)學(xué)模型方法。當(dāng)問(wèn)題結(jié)局由多個(gè)利益主體行為確定時(shí)，若多利益主體協(xié)調(diào)行為產(chǎn)生的結(jié)局能帶來(lái)更大的效益，這種協(xié)調(diào)行為就是合作。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)學(xué)家已經(jīng)在公用事業(yè)網(wǎng)絡(luò)成本分?jǐn)倖?wèn)題上成功地運(yùn)用了這種分?jǐn)偡椒ǎ绻┧到y(tǒng)成本的分?jǐn)偤碗娦啪W(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)成本的分?jǐn)偟鹊?，取得了良好的分?jǐn)傂ЧＴ?/p>

26、水運(yùn)班輪集裝箱運(yùn)輸?shù)某杀痉謹(jǐn)傊?，運(yùn)用作業(yè)成本法也有人進(jìn)行了嘗試。第3章 長(zhǎng)航鳳凰成本管理現(xiàn)狀3.1 長(zhǎng)航鳳凰公司現(xiàn)狀中國(guó)長(zhǎng)江航運(yùn)集團(tuán)（簡(jiǎn)稱中國(guó)長(zhǎng)航），是我國(guó)內(nèi)河最大的航運(yùn)企業(yè)，有130多年歷史，現(xiàn)為國(guó)務(wù)院資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)管理的大型企業(yè)集團(tuán)。中國(guó)長(zhǎng)航現(xiàn)有全資子公司18家，控股公司和境外子公司各一家，分布在長(zhǎng)江沿線6省2市和深圳、珠海、中國(guó)沿海各大港口，以及美國(guó)、德國(guó)、新加坡等國(guó)家和香港地區(qū)。長(zhǎng)航鳳凰股份有限公司，是我國(guó)內(nèi)河經(jīng)營(yíng)干散貨專業(yè)化運(yùn)輸規(guī)模最大、江、海、洋全程物流實(shí)力最強(qiáng)的企業(yè)，母公司為中央直管企業(yè)中國(guó)長(zhǎng)航（集團(tuán)）總公司。公司總部設(shè)在武漢，公司擁有和控制各類干散貨運(yùn)輸船舶1500艘，載重

27、噸260萬(wàn)噸，主機(jī)功率34萬(wàn)千瓦，控股及合資公司12家。公司在寧波、上海、南京、徐州、蕪湖、重慶等大都市，沿江、沿河、沿海主要港口及境外設(shè)有30多家分支機(jī)構(gòu)，建立了輻射長(zhǎng)江流域和南北沿海的攬貨網(wǎng)絡(luò)及中轉(zhuǎn)配送服務(wù)體系。1）主要經(jīng)營(yíng)的貨種：金屬礦占運(yùn)量的6070；煤占20以上；其它，主要是非金屬礦，占10左右。2）主要航線長(zhǎng)江：重慶（瀘州）上海；沿海：營(yíng)口湛江；近洋：日、韓、東南亞；遠(yuǎn)洋：南非、澳洲、巴西。3）主要客戶：長(zhǎng)江沿線的鋼廠、電廠和一些建材公司。4）主要船型：沿海及近洋擁有5萬(wàn)噸、2萬(wàn)噸、1萬(wàn)噸及以下的散貨船；1228千瓦的海拖；3000噸的海駁。江海直達(dá)擁有5000噸的散貨船。長(zhǎng)江段擁

28、有的拖船和駁船類型如下表：表21 長(zhǎng)航鳳凰公司托、駁船擁有型號(hào)拖船型號(hào)4413千瓦、1942千瓦、1103千瓦、883千瓦、596千瓦、397千瓦駁船型號(hào)800噸甲節(jié)、1500噸甲板、300噸甲板、1000噸貨駁、5000噸分節(jié)、3000噸分節(jié)、2000噸分節(jié)、1000噸分節(jié)、1000噸分甲3.2長(zhǎng)航鳳凰公司航次成本控制現(xiàn)狀3.2.1成本核算原則和項(xiàng)目的確定長(zhǎng)航鳳凰公司將需核算的項(xiàng)目分為四個(gè)一級(jí)項(xiàng)目和一級(jí)項(xiàng)目下包含的18個(gè)二級(jí)項(xiàng)目：1）船舶航行費(fèi)用（燃料、潤(rùn)料、物料、規(guī)費(fèi)、港口使費(fèi)、事故損失、其他經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用、其他航行費(fèi)用）；2）船舶固定費(fèi)用（職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、

29、稅金、其他固定費(fèi)用）；3）船舶共同費(fèi)用；4）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。在確定了核算對(duì)象后，采取什么原則對(duì)這18個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核算顯得尤為重要，長(zhǎng)航鳳凰公司依據(jù)各類管理辦法和豐富的管理經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出在運(yùn)輸航次成本核算中必須遵循的四個(gè)原則：1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用受益期間來(lái)確定應(yīng)由本航次成本負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)支出。凡應(yīng)由本航次成本負(fù)擔(dān)的支出，不論款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)記入本期的運(yùn)輸成本；凡不屬于本航次成本負(fù)擔(dān)的支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不應(yīng)記入本期的運(yùn)輸成本。2）運(yùn)輸成本核算，應(yīng)當(dāng)按單個(gè)船舶進(jìn)行歸集。對(duì)于歸集辦法尚末明確的新增成本項(xiàng)目，不能直接歸集到單船的，以成本的確定標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)該項(xiàng)成本分?jǐn)?/p>

30、計(jì)入單船。3）“誰(shuí)受益，誰(shuí)分?jǐn)偂痹瓌t。對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)成本支出，都要按照合理的方式方法歸集到所有受益對(duì)象。4）同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和航線效益統(tǒng)計(jì)的需要。3.2.2具體項(xiàng)目的核算方法概述核算對(duì)象的確定是進(jìn)行航次成本核算的基礎(chǔ)，上節(jié)指出的18個(gè)二級(jí)項(xiàng)目即為航次成本核算的具體對(duì)象。不同科目采用的不同方法是長(zhǎng)航鳳凰公司根據(jù)多年的管理經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)成本核算的理論研究中總結(jié)出來(lái)的，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和操作性。1）船舶航行費(fèi)用（1）燃潤(rùn)料拖輪、自航船燃潤(rùn)料，船機(jī)部門(mén)根據(jù)船舶航次領(lǐng)耗存報(bào)表匯總自制的燃潤(rùn)料耗用噸（與貨運(yùn)信息平臺(tái)航次匯總數(shù)保持一致），各油種單價(jià)采用加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算。根據(jù)船技部門(mén)審核后轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部門(mén)的分單船耗用

31、匯總憑證，直接計(jì)入單船成本。駁船用油和添加劑采用“以領(lǐng)代耗”核算，在領(lǐng)用時(shí)憑領(lǐng)料單或發(fā)票直接計(jì)入單船。（2）物料物料可以分為一般物料和兩布。一般物料根據(jù)來(lái)源的不同采用不同的核算方法：來(lái)源于倉(cāng)庫(kù)的，采取倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)耗核算；來(lái)源于長(zhǎng)航鳳凰各物資公司的，審核后憑領(lǐng)料單和發(fā)票核算；來(lái)源于自采購(gòu)、自購(gòu)的，審核后憑發(fā)票核算。一般物料成本可以直接計(jì)入單船成本中。兩布的核算采用一次轉(zhuǎn)銷法，憑審核后的發(fā)票或內(nèi)部領(lǐng)料單等單據(jù)計(jì)入單船。貨運(yùn)信息平臺(tái)中航線耗用匯總數(shù)作為資金結(jié)算依據(jù)。（3）規(guī)費(fèi)對(duì)于長(zhǎng)江干線統(tǒng)繳的港務(wù)費(fèi)，按年度合同簽訂的應(yīng)繳金額，平均分?jǐn)偟皆露?。月末，根?jù)運(yùn)輸部審定的一定比例（港務(wù)費(fèi)按貨運(yùn)量，航養(yǎng)費(fèi)按收入）分

32、攤到單船。若尚未簽訂，暫按預(yù)估額度進(jìn)行計(jì)算，待年度統(tǒng)繳協(xié)議正式簽訂后，再根據(jù)協(xié)議對(duì)以后期間進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。對(duì)于上海港、重慶江津以上長(zhǎng)江干流(該區(qū)域?qū)偎拇?、云南管轄范圍，歷來(lái)是單航次征收)及長(zhǎng)江支流航次繳納的部分，由經(jīng)營(yíng)分公司（含駐港辦事處）進(jìn)行確認(rèn)，運(yùn)輸部審核后憑發(fā)票等單據(jù)據(jù)實(shí)列支。月末，實(shí)際列支與貨運(yùn)信息平臺(tái)中航次匯總數(shù)的差額，分船舶分港口進(jìn)行預(yù)估，下月憑運(yùn)輸部審核的發(fā)票等單據(jù)沖減預(yù)估。（4）港口使費(fèi)港口使費(fèi)包括：長(zhǎng)江港口綜合服務(wù)包干費(fèi)、船舶代理費(fèi)、駁船停泊費(fèi)、系解纜費(fèi)、開(kāi)關(guān)艙費(fèi)、駁船取送費(fèi)、過(guò)境費(fèi)、宜昌轉(zhuǎn)閘費(fèi)、無(wú)人駁困難作業(yè)費(fèi)、船員接送費(fèi)、炮臺(tái)灣基地租費(fèi)、危險(xiǎn)品辦證費(fèi)、搭靠費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)及其他經(jīng)

33、營(yíng)性使費(fèi)等。（5）事故損失船舶發(fā)生的貨損、貨差等質(zhì)量事故損失(包括貨物在運(yùn)輸或裝卸過(guò)程中，因公司的責(zé)任所發(fā)生的貨物丟失、短缺、毀損、受潮、污染、差錯(cuò)等事故，以及受損貨物的削價(jià)損失費(fèi)用等)，在扣除過(guò)失人和保險(xiǎn)公司支付的賠償金額后，按凈損失計(jì)入事故損失費(fèi)。屬于不可抗力造成的事故損失，按實(shí)際損失扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。當(dāng)年結(jié)案的事故，直接按單船進(jìn)行歸集。當(dāng)年不能結(jié)案的事故，可根據(jù)實(shí)際情況估計(jì)損失，預(yù)提事故損失，并計(jì)入當(dāng)年單船成本，次年（或以后年度）結(jié)案時(shí)，應(yīng)將實(shí)際損失與預(yù)提數(shù)的差額，調(diào)整結(jié)案年度的單船成本。 （6）其他經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的，不能直接歸屬于規(guī)費(fèi)

34、、港口使費(fèi)，由運(yùn)輸部審核控制的清掃艙費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性理貨費(fèi)、支付給中介機(jī)構(gòu)的攬貨服務(wù)費(fèi)等。未經(jīng)公司運(yùn)輸部認(rèn)定的成本項(xiàng)目，不得納入該科目核算。由船舶或經(jīng)營(yíng)分公司（含駐港辦事處）確認(rèn)，運(yùn)輸部審核后轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門(mén)，憑相關(guān)單據(jù)據(jù)實(shí)列支。月末，實(shí)際列支與貨運(yùn)信息平臺(tái)中航次匯總數(shù)的差額，分船舶進(jìn)行預(yù)估，下月憑運(yùn)輸部審核的單據(jù)沖減預(yù)估。（7）其他航行費(fèi)用主要包括通訊導(dǎo)航費(fèi)、船員路費(fèi)(指船員交接班和簽證路費(fèi))、拖輪靠泊費(fèi)、水電費(fèi)、排污費(fèi)、垃圾費(fèi)等。通訊導(dǎo)航費(fèi)核算通導(dǎo)設(shè)備管理費(fèi)、維修費(fèi)、材料費(fèi)及三G使用費(fèi)等。包干部分的排污費(fèi)、垃圾費(fèi)，由船技部統(tǒng)一對(duì)外簽訂合同，并細(xì)分到單船。審核后憑發(fā)票等單據(jù)直接計(jì)入單船。2）船舶固定費(fèi)用

35、（1）船員工資以及其他薪酬對(duì)于各船務(wù)公司工資及津貼，憑船務(wù)公司人事部門(mén)核定的工資單等單據(jù)，直接計(jì)入單船成本。實(shí)發(fā)數(shù)與公司人力資源部應(yīng)發(fā)數(shù)之間的差額，補(bǔ)提進(jìn)成本。對(duì)于含量外獎(jiǎng)金及勞務(wù)費(fèi)，以當(dāng)月應(yīng)發(fā)數(shù)列支。對(duì)于不能直接核算到單船的，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)分?jǐn)偂钡脑瓌t分?jǐn)傆?jì)入單船成本。其他薪酬指除船員工資以外的職工薪酬費(fèi)用，包括為在航船員支付的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)（含補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、醫(yī)療保險(xiǎn)（含補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)療方面救助金等）、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、殘疾人保險(xiǎn)金、外來(lái)從業(yè)人員綜合保險(xiǎn)、住房公積金、辭退人員費(fèi)用、職工商業(yè)保險(xiǎn)、非貨幣性福利等。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按船員工資總

36、額的2%、1.5%計(jì)提。對(duì)于除工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)外的其他費(fèi)用，按照月度應(yīng)繳數(shù)（或應(yīng)支付數(shù)），憑審核后相關(guān)單據(jù)直接核算到單船或按船舶工資分?jǐn)偟絾未?。?）折舊費(fèi)每月根據(jù)公司現(xiàn)行折舊政策，按規(guī)定的折舊率和折舊年限，自動(dòng)計(jì)提到單船。（3）修理費(fèi)年初根據(jù)年度修理費(fèi)計(jì)劃，首先按船舶類型（如拖輪、自航船、有人駁、無(wú)人駁）進(jìn)行歸集。在船舶類型中，再按船舶賬面原值(或租用船舶原值)分?jǐn)偟絾未?，平均?jì)入月度單船修理費(fèi)成本。修理費(fèi)核算實(shí)績(jī)不到單船成本，主要是考慮到月度修理費(fèi)不均衡性，不利于客觀評(píng)價(jià)單船和航線效益。在實(shí)際發(fā)生時(shí)憑合同、修理確認(rèn)單、發(fā)票、領(lǐng)料單等一次性沖減修理費(fèi)預(yù)提，并進(jìn)行分類輔助核算。對(duì)于在其他

37、航行費(fèi)用中核算的通訊導(dǎo)航費(fèi)、在職工薪酬中核算的自修勞務(wù)費(fèi)、在營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用中核算的船廠、維修站點(diǎn)、電焊船、環(huán)保船、通導(dǎo)公司費(fèi)用，也統(tǒng)一納入修理費(fèi)管理范疇，由船技部門(mén)測(cè)算其比較優(yōu)勢(shì)，控制總費(fèi)用支出。（4）租費(fèi)川江船舶租費(fèi)按租入船舶評(píng)估前折舊費(fèi)比重，分?jǐn)偟剿凶馊氪?，類似于“折舊費(fèi)”。其他租費(fèi)按照租賃合同或協(xié)議約定直接計(jì)入該租賃船舶的成本。（5）保險(xiǎn)費(fèi)對(duì)于為船舶安全而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)，公司安監(jiān)部門(mén)年初簽訂年度合同，必須細(xì)化到單船，財(cái)務(wù)平均計(jì)入單船月度成本。對(duì)于承運(yùn)人責(zé)任保險(xiǎn)，平均計(jì)入月度成本，按船舶載重噸平均分?jǐn)偟阶院酱婉g船。（6）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞保用品憑發(fā)票直接計(jì)入單船。船員制服按船舶定編，憑發(fā)票等單

38、據(jù)一次性分?jǐn)偟絾未＃?）車(chē)船使用稅按國(guó)家規(guī)定分船舶按凈噸位或折合噸向船舶登記地或?qū)Υ坝惺褂脵?quán)的管理人所在地的稅務(wù)部門(mén)申報(bào)繳納。實(shí)際支付時(shí)一次性計(jì)入船舶運(yùn)輸成本。（8）其他固定費(fèi)用指上述項(xiàng)目以外的船舶固定費(fèi)用，包括船員伙食費(fèi)、船員差旅費(fèi)(指船員休假差旅費(fèi))、通訊費(fèi)、證書(shū)費(fèi)、船舶保健費(fèi)、安檢費(fèi)、資料費(fèi)、水情報(bào)務(wù)費(fèi)、煤氣及液化氣費(fèi)、其他船舶雜支等。憑發(fā)票或自制單據(jù)直接計(jì)入單船。3）船舶共同費(fèi)用指船舶共同受益，但不能或不便按單船歸集的費(fèi)用，主要指機(jī)動(dòng)船員（指：替補(bǔ)和培訓(xùn)船員）職工薪酬等費(fèi)用。審核后憑單據(jù)據(jù)實(shí)列支，在月度終按船員工資總額分配到單船運(yùn)輸成本，本科目分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。船舶共同費(fèi)用分配公

39、式：船舶共同費(fèi)用分配率=船舶共同費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)各船實(shí)際發(fā)生的船員工資；某船應(yīng)分配的船舶共同費(fèi)用=某船實(shí)際發(fā)生的船員工資船舶共同費(fèi)用分配率。4）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用指營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所發(fā)生的，不能直接計(jì)入本航次運(yùn)輸成本計(jì)算對(duì)象，需要按規(guī)定方法分配歸集計(jì)入船舶運(yùn)輸成本，由本航次船舶運(yùn)輸成本負(fù)擔(dān)的各種間接費(fèi)用。主要包括為運(yùn)輸生產(chǎn)直接服務(wù)的生產(chǎn)基地和內(nèi)部自行取送的固定港作船、輔助生產(chǎn)（如船廠、維修站點(diǎn)、電焊船、環(huán)保船）、后備（如停封船基地、富余人員、辭退人員）、直接面對(duì)船舶的管理部門(mén)所發(fā)生的費(fèi)用（指管船性成本，如辦公基地、上下班交通船、船務(wù)公司機(jī)關(guān)及后勤）。按照燃料、潤(rùn)料、物料、職工薪酬、照明費(fèi)、水汽費(fèi)、折舊費(fèi)、修

40、理費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、四小稅等進(jìn)行明細(xì)核算，要求設(shè)置專欄核算到最小核算單元，如單船、單個(gè)基地、單個(gè)輔助生產(chǎn)等?；睾洼o助船舶名稱、用途要在公司資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)部門(mén)得到統(tǒng)一。對(duì)于原在該科目中核算的通導(dǎo)公司費(fèi)用，納入其他業(yè)務(wù)支出中核算。生產(chǎn)基地和內(nèi)部自行取送的固定港作船，按單船、單個(gè)基地進(jìn)行月度歸集，月度終了，分明細(xì)提供給貨運(yùn)信息平臺(tái)，按受益對(duì)象分?jǐn)偟絾魏酱谓?jīng)營(yíng)性成本；后備成本單列處理，不參與分?jǐn)?；輔助生產(chǎn)和管船性成本，月度終了，按單船船舶性成本比重分?jǐn)偟絾未饨稹?.2.3單船成本歸集和航次效益統(tǒng)計(jì)單船成本歸集和航次效益統(tǒng)計(jì)是企業(yè)成本控制的非常重要的兩個(gè)方面。單船成本歸集是將不同的成本根

41、據(jù)不同的歸集方法將某航次或某次運(yùn)輸?shù)目偝杀痉謹(jǐn)偟絾未?，單船成本歸集是成本分?jǐn)偟囊环N實(shí)踐操作。航次效益統(tǒng)計(jì)是以單船成本歸集為基礎(chǔ)的，單船作為航次的一個(gè)組成單元，準(zhǔn)確的進(jìn)行單船成本歸集是準(zhǔn)確的完成航次效益統(tǒng)計(jì)的前提和必備條件。長(zhǎng)航鳳凰公司在這方面有豐富的經(jīng)驗(yàn)，在單船成本歸集方面能夠較為準(zhǔn)確的將不同成本費(fèi)用按照不同的歸集方法分類并完成歸集，在航次效益統(tǒng)計(jì)方面能夠建立比較健全的航次效益統(tǒng)計(jì)模式。1）單船成本歸集在單船成本核算方面，長(zhǎng)航鳳凰公司能夠依據(jù)不同分?jǐn)偟那闆r將成本費(fèi)用分三種情況：（1）直接計(jì)入單船的成本費(fèi)用燃潤(rùn)料、一般物料、兩布、規(guī)費(fèi)、按航次結(jié)算費(fèi)用的港口使費(fèi)（除包干使用的抬船路駁船停泊費(fèi)、城陵

42、磯港船員接送費(fèi)、炮臺(tái)灣基地租費(fèi)）、其他經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用、其他航行費(fèi)用、船員工資、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞保用品、船舶使用稅、其他固定費(fèi)用等，取得經(jīng)審核的原始憑證后，直接核算到單船。（2）按照一定方式方法分?jǐn)偟絾未某杀举M(fèi)用長(zhǎng)江干線包干使用的規(guī)費(fèi)：對(duì)于長(zhǎng)江干線統(tǒng)繳港務(wù)費(fèi)和航養(yǎng)費(fèi)，按年度合同簽訂的應(yīng)繳金額，平均分?jǐn)偟皆露?。月末，根?jù)運(yùn)輸部審定的一定比例（港務(wù)費(fèi)按貨運(yùn)量，航養(yǎng)費(fèi)按運(yùn)輸收入）分?jǐn)偟絾未?。包干使用的部分港口使費(fèi)（指駁船停泊費(fèi)、船員接送費(fèi)、炮臺(tái)灣基地租費(fèi)）：平均分?jǐn)偟皆露?。月末，按照一定比例（駁船停泊費(fèi)和炮臺(tái)灣基地租費(fèi)按靠泊船舶艘次，船員接送費(fèi)按在港艘次）分?jǐn)偟絾未３瑔T工資外的其他職工薪酬：憑審核

43、后相關(guān)單據(jù)直接核算到單船或按船舶工資分?jǐn)偟絾未?。修理費(fèi)：年初根據(jù)年度修理費(fèi)計(jì)劃，首先按船舶類型（如拖輪、自航船、有人駁、無(wú)人駁）進(jìn)行歸集。在船舶類型中，再按船舶原值分?jǐn)偟絾未骄?jì)入月度單船修理費(fèi)成本。租費(fèi)：川江船舶租費(fèi)按租入船舶評(píng)估前折舊費(fèi)比重，分?jǐn)偟剿凶馊氪?。其他租用船舶，根?jù)租賃合同或協(xié)議直接計(jì)入單船。船員制服：按船舶定編分?jǐn)?。船舶共同費(fèi)用：按船員工資總額分?jǐn)偂I(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用：其中的輔助生產(chǎn)（如船廠、維修站點(diǎn)、電焊船、環(huán)保船）費(fèi)用按照單船修理費(fèi)成本分?jǐn)偟絾未靶猿杀?；管船性成本（如辦公基地、交通船、船務(wù)公司機(jī)關(guān)及后勤）按單船船舶性成本比重分?jǐn)偟絾未饨?。通?dǎo)公司虧損額：按照船舶通訊

44、導(dǎo)航維修量分?jǐn)傆?jì)入單船船舶性成本。（3）單列項(xiàng)目單列項(xiàng)目包括：在運(yùn)輸成本中核算的閑置船舶、在營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用中核算的停封船基地、富余人員、辭退人員費(fèi)用。作為后備成本單獨(dú)列示，不參與單船分?jǐn)偂?）航次效益統(tǒng)計(jì)航次效益統(tǒng)計(jì)，以貨運(yùn)信息統(tǒng)計(jì)平臺(tái)為載體進(jìn)行，是統(tǒng)計(jì)口徑，須利用財(cái)務(wù)單船核算中的月度單船船舶性成本、月度管船性成本、月度固定港作船單船成本、月度單個(gè)生產(chǎn)基地費(fèi)用的數(shù)據(jù)。單船核算中的經(jīng)營(yíng)性成本的核算和單船歸集，須以航次效益統(tǒng)計(jì)中提供的經(jīng)營(yíng)性成本作為支撐。為滿足航線效益統(tǒng)計(jì)的需要，月度終了，各分公司財(cái)務(wù)部（處）通過(guò)金蝶核算軟件后臺(tái)向貨運(yùn)信息統(tǒng)計(jì)平臺(tái)提供如下數(shù)據(jù)：月度和累計(jì)單船租金表、月度固定港作船單船

45、成本表和月度單個(gè)生產(chǎn)基地成本表等數(shù)據(jù)表格。長(zhǎng)航鳳凰公司為做好航次效益統(tǒng)計(jì)工作，特對(duì)以下幾個(gè)概念作了定義和成本分?jǐn)偡椒ǎ海?）后備成本閑置資產(chǎn)（如船舶和停封船基地）、富余人員、辭退人員費(fèi)用等后備成本不參與分?jǐn)?。目前長(zhǎng)江各種歷史遺留成本均按成本項(xiàng)目歸集，沒(méi)有單獨(dú)核算，影響公司的成本判斷和效益評(píng)價(jià)，甚至影響決策。該項(xiàng)成本在職能部門(mén)審定的前提下，在后備費(fèi)用中單獨(dú)核算，不分?jǐn)偟絾未秃骄€效益。對(duì)于閑置資產(chǎn)（包括船舶和停封船基地）的認(rèn)定運(yùn)輸部和證券投資部共同完成，對(duì)于富余人員、辭退人員費(fèi)用由人力資源部門(mén)認(rèn)定。（2）經(jīng)營(yíng)性成本經(jīng)營(yíng)性成本是指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的船舶成本，如機(jī)動(dòng)船燃潤(rùn)料、兩布、規(guī)費(fèi)、港口使費(fèi)、

46、其他經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用。該類成本除兩布外，按航次進(jìn)行歸集，月度匯總后提供分單船分港口明細(xì)，作為財(cái)務(wù)預(yù)估的依據(jù)。對(duì)于與發(fā)票單據(jù)的差異，預(yù)估進(jìn)入成本，下月憑運(yùn)輸部審核的單據(jù)沖減預(yù)估。對(duì)于分?jǐn)傆?jì)入的成本中的內(nèi)部自行取送的固定港作船成本，由上海貨司統(tǒng)計(jì)每艘次定額噸公里取送量（含空駁），貨運(yùn)信息平臺(tái)按全月發(fā)生的取送噸公里分?jǐn)偟絾未?jīng)營(yíng)性成本；對(duì)于月度生產(chǎn)性基地成本，貨運(yùn)信息平臺(tái)依據(jù)用途按月度進(jìn)出口量分?jǐn)偟絾未?jīng)營(yíng)性成本。3.3 長(zhǎng)航鳳凰公司航次成本控制存在的問(wèn)題長(zhǎng)航鳳凰公司由于成本核算的相對(duì)粗放和滯后，生產(chǎn)、收入、成本數(shù)據(jù)未整合到每個(gè)航次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各方面信息未得到有效整合，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)不能及時(shí)掌握和分

47、析每個(gè)航線、貨源的利潤(rùn)情況和盈利能力，營(yíng)銷人員的日常業(yè)務(wù)決策無(wú)法及時(shí)獲取相關(guān)的成本預(yù)測(cè)信息，極大影響公司在效益分析的實(shí)時(shí)性、航次、航線安排決策的優(yōu)化性、市場(chǎng)營(yíng)銷決策的合理性。全面提升公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策管理的水平。根據(jù)上一節(jié)成本歸集的具體實(shí)施辦法和對(duì)長(zhǎng)航鳳凰公司實(shí)地的調(diào)研考察，簡(jiǎn)要總結(jié)其在成本控制方面存在如下幾方面問(wèn)題。3.3.1成本控制方法落后長(zhǎng)航鳳凰公司航次成本控制采用的還是傳統(tǒng)的成本控制方法，以單船的成本控制為主線，僅僅對(duì)運(yùn)輸服務(wù)這一單一過(guò)程進(jìn)行成本的核算、分析。由上節(jié)可以看出，長(zhǎng)航鳳凰公司成本控制方法采用的是以責(zé)任成本法為主，航次成本管理的過(guò)程中側(cè)重于責(zé)任控制和事后管理，對(duì)事前的預(yù)測(cè)和決策

48、工作做的很不到位。在一定時(shí)期內(nèi)，采用傳統(tǒng)的成本控制方法對(duì)成本的控制還是起到很大的作用，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，沿用傳統(tǒng)的成本控制方法從事成本控制的效果顯得力不從心。在長(zhǎng)航鳳凰公司實(shí)際的航次成本控制過(guò)程中認(rèn)為航次消耗企業(yè)的所有成本是均衡的，在費(fèi)用的分?jǐn)偵厦娌捎玫氖枪と说墓r(shí)或者作業(yè)機(jī)械的工時(shí)作為分?jǐn)傄罁?jù)。從這方面看，成本沒(méi)有出現(xiàn)浪費(fèi)或者不必要的支出，產(chǎn)品也都是盈利的。其實(shí)，從根本上并沒(méi)有找到準(zhǔn)確的分?jǐn)傄罁?jù)，只重視了成產(chǎn)過(guò)程中的成本核算和管理，沒(méi)有將作業(yè)成本等重要因素思考進(jìn)去。3.3.2成本管理存在問(wèn)題1）管理手段陳舊長(zhǎng)航鳳凰公司的組織管理仍沿用傳統(tǒng)管理辦法。不同程度的出現(xiàn)

49、運(yùn)輸組織設(shè)計(jì)不合理等現(xiàn)象，造成勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)以及材料費(fèi)用等損失。由于長(zhǎng)江的拖駁資產(chǎn)數(shù)量大、作業(yè)環(huán)節(jié)復(fù)雜，現(xiàn)階段還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)航次的成本精細(xì)化核算管理，以致于不能及時(shí)掌握和分析每個(gè)航次、航線、貨源的利潤(rùn)情況和盈利能力，這給長(zhǎng)航鳳凰在有限的長(zhǎng)江運(yùn)力情況下，根據(jù)市場(chǎng)的變化，及時(shí)調(diào)整運(yùn)力投放，獲取最大的利潤(rùn)帶來(lái)巨大的管理瓶頸。2）成本管理時(shí)效性較差，信息不能及時(shí)流通在現(xiàn)代的企業(yè)管理中，成本核算及其控制的順利完成需要先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理模式。在長(zhǎng)航鳳凰公司對(duì)船舶的實(shí)況跟蹤和拖駁船的更換信息的掌握有較為先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟件作為支撐，管理層可以及時(shí)的調(diào)取有關(guān)航次方面的信息資料。而在成本核算和控制的信息管理中采用的

50、軟件還是只能滿足傳統(tǒng)成本核算要求的較為落后的管理系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的交流主要依靠各級(jí)的報(bào)表系統(tǒng)。這就加大了成本信息收集和流通的難度，導(dǎo)致成本控制管理效率的降低。3) 重核算，輕管理我國(guó)航運(yùn)企業(yè)在航次成本管理工作中普遍存在重核算，輕管理的問(wèn)題。航次成本核算對(duì)象很多、費(fèi)用的分?jǐn)偙容^復(fù)雜、工作的時(shí)間消耗大，這些原因使得成本管理中成本核算占用了大量的時(shí)間，而對(duì)成本預(yù)算、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作相對(duì)輕視，相關(guān)職能部門(mén)不能完全履行成本管理的全部指責(zé)。4）人員、部門(mén)缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制在人員或者部門(mén)在成本支出方面做到了節(jié)約后沒(méi)有系統(tǒng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，在實(shí)現(xiàn)降低成本的工作中沒(méi)有做到與個(gè)人和部門(mén)利益的銜接，他們的工作積極性

51、受到抑制。有些部門(mén)通過(guò)對(duì)成本的節(jié)約減少了下一期的費(fèi)用計(jì)劃額度而沒(méi)有得到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，這就會(huì)從另一方面鼓勵(lì)了成本費(fèi)用的增加。人員與部門(mén)節(jié)約成本的動(dòng)力不足使得企業(yè)實(shí)施成本控制的難度加大。5）成本控制監(jiān)督檢查力度不夠在成本支出方面：由于運(yùn)輸船舶在運(yùn)營(yíng)期間各項(xiàng)支出項(xiàng)目繁多、涉及面廣，長(zhǎng)航鳳凰公司對(duì)不同航次成本支出進(jìn)行監(jiān)督預(yù)控還需要進(jìn)一步完善；在成本控制方面：成本控制要求多部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，在制定成本控制方法以及具體實(shí)施的過(guò)程中長(zhǎng)航鳳凰公司沒(méi)有明確的監(jiān)督檢查規(guī)定。在3.2.2中列舉出的眾多的成本費(fèi)用的歸集辦法，并沒(méi)有支出具體的某個(gè)成本費(fèi)用歸集實(shí)施完成的完成情況有哪些部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督。3.3.3成本控制缺乏企業(yè)間

52、橫向?qū)Ρ瘸杀究刂颇芰Σ粡?qiáng)或者不能充分的了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本控制情況必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的下降。長(zhǎng)航鳳凰公司所采用的成本控制方法較為傳統(tǒng)，只是從自身企業(yè)本身的縱向上面提取成本控制的依據(jù)以及確定實(shí)施成本控制的具體方法，在與同行業(yè)成本控制管理對(duì)比的橫向比較中沒(méi)有明確的實(shí)施方法。由于傳統(tǒng)成本控制方法的局限性，很難找到與同行業(yè)企業(yè)成本控制措施相比較的依據(jù)，在比較中無(wú)法找到對(duì)應(yīng)的參考點(diǎn)，這就必然導(dǎo)致在成本控制方面無(wú)法尋找到強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，無(wú)法認(rèn)清在競(jìng)爭(zhēng)中自身所處的位置。只有在知己知彼的環(huán)境中，才能更好的制定增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的措施。在成本控制方面先找到擁有先進(jìn)成本控制方法的企業(yè)并根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)情況改變競(jìng)爭(zhēng)策略

53、，是航運(yùn)企業(yè)獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉之一。第四章 作業(yè)成本法在航次成本核算中的可行性4.1 作業(yè)成本法簡(jiǎn)介作業(yè)成本計(jì)算法( Activity- Based Cost, ABC) 是在20 世紀(jì)80 年代末興起于西方企業(yè)的一種先進(jìn)的成本計(jì)算和管理方法。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的根本區(qū)別表現(xiàn)在：1） 縮小了間接費(fèi)用分配范圍, 由統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫(kù)進(jìn)行分配：2） 細(xì)化了分配標(biāo)準(zhǔn), 由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配, 對(duì)每種作業(yè)選取屬于自己的合理分配率。由于細(xì)化了分配標(biāo)準(zhǔn)，所以作業(yè)成本法可以提供更為準(zhǔn)確的成本信息。從作業(yè)成本法的特點(diǎn)可以看出，作業(yè)成本法的適用范圍是間接費(fèi)用比較高、間接費(fèi)用的

54、分配次數(shù)比較多的企業(yè)，間接費(fèi)用比例越高，分配的次數(shù)越多，運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算的成本就越準(zhǔn)確。資 源資源成本的分配資源動(dòng)因作 業(yè)作業(yè)成本的分配作業(yè)動(dòng)因成本對(duì)象事故損失表4-1 作業(yè)成本基本思路圖4.2 航運(yùn)企業(yè)的成本構(gòu)成及特點(diǎn)航運(yùn)企業(yè)有別于工業(yè)制造企業(yè)，在生產(chǎn)中并不生產(chǎn)出新的物質(zhì)產(chǎn)品，它的產(chǎn)品只是貨物或旅客的位移， 因此在“產(chǎn)品”成本結(jié)構(gòu)上不同于制造企業(yè)。在航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中， 營(yíng)運(yùn)成本一般是按經(jīng)濟(jì)用途來(lái)劃分的。以長(zhǎng)航鳳凰為例，按照長(zhǎng)航鳳凰長(zhǎng)鳳財(cái)發(fā)20088號(hào)文件，將企業(yè)成本劃分為四個(gè)部分1）航次運(yùn)行費(fèi)用船舶在運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接歸屬于航次負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，主要指燃油費(fèi)、港口費(fèi)、裝卸費(fèi)、集裝箱貨物

55、費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)及其他航次費(fèi)用等，按照航次進(jìn)行歸集。2）船舶固定費(fèi)用為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的費(fèi)用, 主要指船員雇傭費(fèi)、船舶折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等, 按照船舶歸集。3）船舶共同費(fèi)用既不能按航次也不能按船舶歸集的費(fèi)用, 主要指機(jī)動(dòng)船員（指：替補(bǔ)和培訓(xùn)船員）職工薪酬等費(fèi)用。 4）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用指營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所發(fā)生的，不能直接計(jì)入本期運(yùn)輸成本計(jì)算對(duì)象，需要按規(guī)定方法分配歸集計(jì)入船舶運(yùn)輸成本，由本期船舶運(yùn)輸成本負(fù)擔(dān)的各種間接費(fèi)用?？梢?jiàn)，航運(yùn)企業(yè)具有以下特點(diǎn)： 1）固定資產(chǎn)比重大，船舶等固定資產(chǎn)的折舊、修理費(fèi)用的比重較大, 間接費(fèi)用比重大。 2）成本計(jì)算對(duì)象多，間接費(fèi)用的歸集和分配多。這些特點(diǎn)都適合作業(yè)成本法。

56、4.3 航運(yùn)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性分析4.3.1 航運(yùn)企業(yè)間接費(fèi)用比例高航運(yùn)企業(yè)的間接費(fèi)用在總成本中的比例較高的特點(diǎn)與作業(yè)成本法適用的條件一致。如前所述，航運(yùn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用在營(yíng)運(yùn)總成本中所占比例很大。例如航運(yùn)企業(yè)中, 固定資產(chǎn)的比重相當(dāng)大, 有些企業(yè)甚至高達(dá)90%以上，船舶折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用的計(jì)算、分配正確與否對(duì)航次成本的計(jì)算影響極大。4.3.2 航運(yùn)企業(yè)間接費(fèi)用種類多航運(yùn)企業(yè)的間接費(fèi)用包含的項(xiàng)目范圍廣，種類多，性質(zhì)不盡相同，需要按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。目前航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)物上把所有的間接費(fèi)用按航次或船舶歸集為船舶固定費(fèi)用、船舶共同費(fèi)用, 然后按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入航次成本。這種按統(tǒng)

57、一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法不可能使每一種費(fèi)用的分配都合理，因?yàn)楹竭\(yùn)企業(yè)的間接營(yíng)運(yùn)費(fèi)用種類很多，每一種費(fèi)用的驅(qū)動(dòng)因素不同，因此需要按不同的標(biāo)準(zhǔn)分別記入，作業(yè)成本法正好可以解決這一問(wèn)題。4.3.3 航運(yùn)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)難作業(yè)成本法能有效解決航運(yùn)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)難的問(wèn)題。由于航運(yùn)企業(yè)產(chǎn)品存在無(wú)形性和多樣性的特點(diǎn)，導(dǎo)致航運(yùn)企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品的定價(jià)比較困難，傳統(tǒng)成本法對(duì)此無(wú)能為力，而作業(yè)成本法能有效地解決這一問(wèn)題。作業(yè)成本法的一個(gè)最大特點(diǎn)就是可以將作業(yè)分析的觀點(diǎn)應(yīng)用于航運(yùn)服務(wù)產(chǎn)品的定價(jià)決策。它不僅將成本的計(jì)算深入到作業(yè)的層面，分別對(duì)每一作業(yè)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)，計(jì)算出整體服務(wù)的成本，而且還能準(zhǔn)確地計(jì)算出每個(gè)客戶的服務(wù)成本及客戶間的成本差異。這樣，企業(yè)就可以獲得可靠的產(chǎn)品( 服務(wù)) 成本信息。而產(chǎn)品( 服務(wù)) 的價(jià)格建立在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，因而航運(yùn)企業(yè)可以利用作業(yè)成本法合理制定出產(chǎn)品( 服務(wù)) 的價(jià)格，有效解決產(chǎn)品定價(jià)難的問(wèn)題。另一方面，航運(yùn)企業(yè)通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析，可以發(fā)現(xiàn)哪些是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行徹底、根本的改造。4.4 長(zhǎng)航鳳凰實(shí)施作業(yè)成本法的可行性分析4.4