《新舊企業(yè)所得稅法比較》-袁小強(qiáng)

1、新舊企業(yè)所得稅法比較及對(duì)上市公司的影響 中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司袁小強(qiáng)2008年5月15日目錄目錄2一、新稅法的出臺(tái)背景和意義4（一）背景4（二）意義4二、新舊企業(yè)所得稅法比較5（一）納稅人5（二）稅率7（三）應(yīng)納稅所得額7（四）扣除與不得扣除事項(xiàng)8（五）資產(chǎn)稅務(wù)處理9（六）稅收優(yōu)惠11（七）特別納稅調(diào)整15（八）征收管理16三、過渡性稅收優(yōu)惠政策適用法律解讀16（一）成立時(shí)間問題17（二）具體的過渡優(yōu)惠辦法17（三）有關(guān)外資的處理17（四）企業(yè)預(yù)繳問題18（五）實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍18四、對(duì)上市公司影響概要18（一）稅率的統(tǒng)一與降低18（二）降低企業(yè)所得稅稅基19（三）鼓勵(lì)上市公司自

2、主創(chuàng)新19（四）鼓勵(lì)上市公司回報(bào)社會(huì)19（五）環(huán)保節(jié)能類上市公司可享受稅收減免19（六）優(yōu)惠延續(xù)性條款19五、對(duì)上市公司行業(yè)影響20（一）2007年度上市公司稅負(fù)概要20（二）對(duì)主要行業(yè)影響21六、上市公司應(yīng)對(duì)策略21（一）充分利用稅前扣除22（二）合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠22（三）改變分支機(jī)構(gòu)組織形式籌劃23（四）謹(jǐn)慎合理地進(jìn)行反避稅博弈23（五）不應(yīng)將稅負(fù)作為競爭優(yōu)勢23一、新稅法的出臺(tái)背景和意義（一）背景悠悠十三載，漫漫合并路。自1994年的醞釀工作開始至2007年3月16日通過企業(yè)所得稅法，我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的合并宣告完成，這是我國在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)進(jìn)程中的一項(xiàng)制度創(chuàng)新。新制度優(yōu)越

3、性的發(fā)揮有賴于有效地貫徹實(shí)施。與新稅法配套的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例發(fā)布，主要遵循了合法規(guī)范、結(jié)合實(shí)際、接軌國際、嚴(yán)謹(jǐn)具體、便于操作等原則。在符合稅法規(guī)定原意的前提下，將現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅政策內(nèi)容納入實(shí)施條例，體現(xiàn)政策的連續(xù)性。實(shí)施條例還結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展的新情況，對(duì)稅法條款進(jìn)行細(xì)化，體現(xiàn)政策的科學(xué)性。此外，實(shí)施條例的起草還借鑒了國際通行所得稅政策的處理辦法和國際稅制改革的新經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了國際慣例和政策的前瞻性。現(xiàn)行稅收政策，從享受稅收優(yōu)惠和稅前扣除的范圍和力度上看，內(nèi)資企業(yè)都遠(yuǎn)不如外資企業(yè)，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相差很大，總體上來看，內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。這實(shí)際上是對(duì)外資的“超國民待

4、遇”，不僅對(duì)內(nèi)資企業(yè)不公平，而且影響了統(tǒng)一、規(guī)范、公平的市場環(huán)境的建立。新稅法實(shí)現(xiàn)了“五個(gè)統(tǒng)一、兩個(gè)過渡”，即統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)、統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策、統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求；對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策，對(duì)享受法定稅收的老企業(yè)實(shí)行過渡措施。企業(yè)不再區(qū)分內(nèi)、外資性質(zhì)，而是執(zhí)行統(tǒng)一的所得稅制度，這有利于各類企業(yè)站在同一條起跑線上平等競爭，從而為各類企業(yè)發(fā)展?fàn)I造了公平競爭的稅收環(huán)境。（二）意義改革現(xiàn)行企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。    一、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得

5、稅，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征和客觀要求，對(duì)各類企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的所得稅制度，合理調(diào)整企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇水平，可以促進(jìn)各類企業(yè)在同一稅收制度平臺(tái)上開展公平競爭。    二、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)約資源能源、保護(hù)環(huán)境以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，將有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，有利于引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。    三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)

6、發(fā)展。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，將優(yōu)惠重點(diǎn)由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，同時(shí)對(duì)西部地區(qū)需要重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策，有利于推動(dòng)西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距。    四、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。在國內(nèi)資金比較充足、外貿(mào)出口穩(wěn)步增長的情況下，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，調(diào)整優(yōu)惠政策，可以積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。    五、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于推動(dòng)我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。20世紀(jì)80年代以來，

7、國際上展開了以“降低稅率、擴(kuò)大稅基、稅收中性、嚴(yán)格征管”為主要特征的稅制改革。進(jìn)入新世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，各國紛紛推出了新的減稅計(jì)劃，從而形成了新一輪的世界性稅制改革。在此背景下，我國對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，降低法定稅率，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，不僅符合“寬稅基、低稅率”的國際稅制改革潮流，而且使我國企業(yè)所得稅制更為現(xiàn)代化，這對(duì)于促進(jìn)我國企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁具有重要作用。二、新舊企業(yè)所得稅法比較新稅法取代了1991年4月9日公布的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（以下簡稱外資法）和1993年12月13日公布的企業(yè)所得稅暫行條例（以下簡稱內(nèi)資條例）。（一）納稅

8、人  一、 內(nèi)資條例：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，主要包括：（1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。      二、外資法：外商投資企業(yè)和外國公司為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織。    三、 新稅

9、法：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱為企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定明確將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，改變了過去以內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)劃分納稅人的辦法。我們應(yīng)從以下幾個(gè)角度來理解：1、“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)的具體范圍（一）成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)。（二）在中國境

10、內(nèi)成立。（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。 包括：企業(yè)；事業(yè)單位；社會(huì)團(tuán)體；其他取得收入的組織。2、“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時(shí)具備的三個(gè)條件：（一）成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)。（二）在中國境外成立。（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。包括：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的外國企業(yè)；或者沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得的外國企業(yè)。3、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的理解 “實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：（一）對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的

11、機(jī)構(gòu)。（三）管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。4、機(jī)構(gòu)、場所的理解稅法所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。     個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅

12、納稅人，而是對(duì)投資人或合伙人征收個(gè)人所得稅。 （二）稅率 一、內(nèi)資條例：納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。 應(yīng)納稅所得3-10萬，稅率為27%，應(yīng)納稅所得3萬以下，稅率為18%。 二、外資法：外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30，地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3。 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)，經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市

13、區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24的稅率征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。   三、新稅法：企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）應(yīng)納稅所得額  一、內(nèi)資條例：企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其

14、生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照條例繳納企業(yè)所得稅。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。      納稅人的收入總額共七項(xiàng)，包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。 二、外資法：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。 三、 新稅法：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非

15、貨幣形式從各種來源取得的收入總額共九項(xiàng)，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。      收入總額中的下列收入為不征稅收入，共三項(xiàng)，包括：財(cái)政撥款；依法收取幷納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （四）扣除與不得扣除事項(xiàng)一、內(nèi)資條例：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：      （1）納稅人在生

16、產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。      （2）納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。      （3）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。      （4）納稅人用于公益、救濟(jì)性的

17、捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額百分之三以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 二、 外資法：外商投資企業(yè)和外國公司每一納稅年度發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的成本、費(fèi)用以及損失可以于稅前扣除。外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 三、新稅法：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。      企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。  

18、    企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。    企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。    企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：      （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；       （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；       （3）固定資產(chǎn)的大修理支出；       （4）其他應(yīng)

19、當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 一、內(nèi)資條例：下列項(xiàng)目不得扣除：      （1）資本性支出；      （2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；      （3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；      （4）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；       （5

20、）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?      （6）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；       （7）各種贊助支出；       （8）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 二、 外資法：未直接對(duì)此進(jìn)行規(guī)范，但我們可以理解為與生產(chǎn)經(jīng)營所得不相關(guān)的成本、費(fèi)用以及損失，不得在稅前扣除。  三、新稅法：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：       （1）向投資者支付

21、的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；       （2）企業(yè)所得稅稅款；       （3）稅收滯納金；       （4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；       （5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；     （6）贊助支出；       （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；     

22、  （8）與取得收入無關(guān)的其他支出。 （五）資產(chǎn)稅務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)（1）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限超過12個(gè)月也是固定資產(chǎn)，不再要求該物品必須滿足單位價(jià)值在2000元以上、并且使用期限超過2年的標(biāo)準(zhǔn)。（2）固定資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)：實(shí)施條例增加了租賃合同未約定付款總額的融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)施條例規(guī)定通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)，改變了原稅法細(xì)則中可以發(fā)票所列金額、合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格

23、為計(jì)稅基礎(chǔ)的做法。（3）固定資產(chǎn)殘值：兩法合并前原規(guī)定內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值比例在原價(jià)的5以內(nèi)，外資企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值比例不低于原價(jià)的百分之十。實(shí)施條例取消了具體比例的限制，僅要求企業(yè)合理確定殘值。實(shí)施條例規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。改變了原來企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則在特定情況下可調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值的規(guī)定。（4）固定資產(chǎn)折舊方法原企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定內(nèi)資企業(yè)只有采取直線法計(jì)提的折舊才允許扣除。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工

24、具的最短折舊年限由原來的5年縮短到實(shí)施條例中的4年；電子設(shè)備的最短折舊年限由5年縮短為3年。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在原企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則中沒有有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的規(guī)定。實(shí)施條例增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊年限的規(guī)定。三、無形資產(chǎn)（1）實(shí)施條例規(guī)定通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，改變了原企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則中可以發(fā)票所列金額、合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)的做法。（2）實(shí)施條例規(guī)定，外購的無形資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)也計(jì)入無形資

25、產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)由原企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則中“開發(fā)過程中實(shí)際支出”改變?yōu)樾聴l例的“該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出”。 （4）實(shí)施條例增加了外購商譽(yù)的支出準(zhǔn)予扣除的規(guī)定，即外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。四、長期待攤費(fèi)用（1）籌建期開辦費(fèi)的攤銷期限由原企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則的不低于5年改為實(shí)施條例的不低于3年。（2）固定資產(chǎn)大修理支出實(shí)施條例新增對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出的界定，即同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50以上、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的支出才是固定資產(chǎn)大修理支出。五、存貨（1）成本計(jì)算方法實(shí)施條

26、例刪除了后進(jìn)先出法的存貨成本計(jì)算方法，企業(yè)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。（2）成本確定方法實(shí)施條例增加了通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本的確定方法。（六）稅收優(yōu)惠 一、內(nèi)資條例：對(duì)下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：      （1）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；      （2）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。 二、 外資法：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的

27、外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其它地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其它項(xiàng)目的，可以減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。      對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征

28、收企業(yè)所得稅。      從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15至30的企業(yè)所得稅。      對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。      外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其它外商投資企業(yè)，經(jīng)營期

29、不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40稅款。      對(duì)下列所得，免征、減征所得稅：      （1）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；      （2）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；      （3）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；      （4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通

30、事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。      三、 新稅法：國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。下列收入為免稅收入：     （1）國債利息收入；     （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；     （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企

31、業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；     （4）符合條件的非營利組織的收入。      企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：     （1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；      （2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；      （3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；    

32、60; （4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；      （5）本法第三條第三款規(guī)定的所得。      國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。      民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。      企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：       （1）開發(fā)新技術(shù)、

33、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；       （2）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。     創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。     企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。      企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 

34、     企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。      根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策。 對(duì)財(cái)稅20081號(hào)的解讀一、鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 財(cái)稅20081號(hào)繼承了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅200025號(hào)）、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知（

35、財(cái)稅200270號(hào)）規(guī)定的所得稅優(yōu)惠。 其中發(fā)生細(xì)微變化的地方有三處： （1）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年，但其中投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，不再報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 （2）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年，但其中投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，不再報(bào)由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 （3）財(cái)稅20081號(hào)規(guī)定，投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年

36、以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。而財(cái)稅200025號(hào)也有類似規(guī)定，即投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)按照鼓勵(lì)外商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。兩文只是文字表述上的差異，其優(yōu)惠內(nèi)容則完全一致。 二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知（財(cái)稅199855號(hào)）規(guī)定：對(duì)基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)

37、所得稅。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅2002128號(hào)）規(guī)定：對(duì)基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在2003年底前暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者）從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知（財(cái)稅200478號(hào)）規(guī)定：自2004年1月1日起，對(duì)證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。 財(cái)稅20081號(hào)文基本沿襲了上述三個(gè)文件的優(yōu)惠內(nèi)容，只是將財(cái)稅199855號(hào)文“對(duì)企業(yè)投資者從基金分配中獲得

38、的債券差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅”的范圍擴(kuò)大為“對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，這樣同時(shí)又與財(cái)稅2002128號(hào)文的相關(guān)內(nèi)容保持了一致。 三、其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策 有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。這主要是為了保證部分行業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，在優(yōu)惠的內(nèi)容上沒有發(fā)生任何變化，只要按照原有相關(guān)優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行到期即可。 四、外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策 財(cái)稅

39、20081號(hào)文規(guī)定：2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。這主要是為了與原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十九條中“外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅”的優(yōu)惠規(guī)定保持連續(xù)性。 由于中華人民共和國企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠一章和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第九十一條已經(jīng)不再保留“外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅”的內(nèi)容，因此財(cái)稅20081號(hào)文規(guī)定：2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法出臺(tái)，稅收優(yōu)惠政策進(jìn)入實(shí)操階段目前，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，科

40、技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國科發(fā)火2008172號(hào)），自2008年1月1日起實(shí)施。本辦法對(duì)企業(yè)所得稅法第二十八條及其實(shí)施條例第九十三條的規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)必須具備的具體條件。辦法的出臺(tái)，標(biāo)志著高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策將進(jìn)入實(shí)際操作階段。辦法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指：在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：（1）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研

41、發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（3）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30 %以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10 %以上； （4）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1最近一年銷售收入小于5，000 萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2最近一年銷售收入在5，000萬元至

42、20，000 萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3最近一年銷售收入在20，000 萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%.其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%.企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；（5）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60% 以上；（6）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（另行制定）的要求。  同時(shí)，辦法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的具體程序、復(fù)審、罰則也做了明確。（七）特別納稅調(diào)整 一、 內(nèi)資條例：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間

43、的企業(yè)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 二、 外資法：外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。  三、新稅法：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 &

44、#160; 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?  企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。  企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。  稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映

45、其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，幷非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。     企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （八）征收管理   一、內(nèi)資條例：企業(yè)所得稅由納稅人向其所

46、在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。 二、外資法： 外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限

47、內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。三、新稅法：居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。    居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算幷繳納企業(yè)所得稅。  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，幷有來源于中國境內(nèi)所得的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)

48、、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，取得的來源于中國境內(nèi)所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。    除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合幷繳納企業(yè)所得稅。  企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，幷匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 三、過渡性稅收優(yōu)惠政策適用法律解讀  有關(guān)過渡性稅收優(yōu)惠政策相關(guān)部門先后發(fā)布了以下法規(guī)和規(guī)章：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅法>

49、公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知（ 財(cái)稅2007115），國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號(hào)），財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200821號(hào)等文件，可以從以下幾個(gè)方面來把握過渡期優(yōu)惠政策的精神：（一）成立時(shí)間問題享受過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，2007后3月16日以后成立的企業(yè)不享受過渡優(yōu)惠政策。（二）具體的過渡優(yōu)惠辦法自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企

50、業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。對(duì)原適用24或33企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)200739號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅（財(cái)稅200821號(hào)）自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2

51、008年度起計(jì)算。（三）有關(guān)外資的處理一、關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再投資事項(xiàng)，并在國家工商管理部門完成變更或注冊(cè)登記的，可以按照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對(duì)在2007年底以前用2007年度預(yù)分配利潤進(jìn)行再投資的，不給予退稅。二、關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，

52、且符合中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時(shí)開具完稅證明。三、關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理外商投資企業(yè)按照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅

53、稅款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進(jìn)行審核。（四）企業(yè)預(yù)繳問題一、2008年1月1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前，暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國務(wù)院規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二、原經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅的企業(yè)，采取按月預(yù)繳方式的，2008年一季度改為按季度預(yù)繳。（五）實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表劃定了可享受過渡優(yōu)惠的30項(xiàng)原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件。這些文件一部分是專門針對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠措施，一部分是外資企業(yè)在

54、特區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠，還有一些是專門針對(duì)特定區(qū)域的優(yōu)惠措施。四、對(duì)上市公司影響概要（一）稅率的統(tǒng)一與降低新企業(yè)所得稅的稅率為25%（非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%），稅率從33%變?yōu)?5%，大部分上市公司的所得稅負(fù)擔(dān)將明顯減輕，中國股市整體投資價(jià)值將得到進(jìn)一步增強(qiáng)。（二）降低企業(yè)所得稅稅基將降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額（所得稅稅基）。首先，企業(yè)的計(jì)稅工資制度將取消。目前，內(nèi)資企業(yè)稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)采取計(jì)稅工資的辦法，即每人每月標(biāo)準(zhǔn)為1600元，超過部分不能在稅前扣除，相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等都統(tǒng)一實(shí)行計(jì)稅工資扣除。取消計(jì)稅工資制度后，企業(yè)真實(shí)合理的工資支出可在稅前據(jù)

55、實(shí)扣除，減少了所得稅的稅基，從而提高企業(yè)的稅后凈利。（三）鼓勵(lì)上市公司自主創(chuàng)新 新稅法稅收優(yōu)惠體系實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，調(diào)整后對(duì)高新技術(shù)企業(yè)等國家支持扶持的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)會(huì)更加有利，符合產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)得到稅收優(yōu)惠，對(duì)鼓勵(lì)自主創(chuàng)新、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，加強(qiáng)節(jié)能降耗等國家產(chǎn)業(yè)政策將起到很大的推進(jìn)作用，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整非常有利。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條明確規(guī)定，凡是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三十二條還規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

56、（四）鼓勵(lì)上市公司回報(bào)社會(huì)新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（第九條）。這體現(xiàn)了中國進(jìn)一步鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)，通過稅收手段推動(dòng)社會(huì)財(cái)富的第三次分配，縮小貧富差距的意識(shí)和決心?！保ㄎ澹┉h(huán)保節(jié)能類上市公司可享受稅收減免企業(yè)在節(jié)能環(huán)保方面所作的投資，或在節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目上的所得，今后可享受稅收上的減免。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。第三十四條還規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。（六）優(yōu)惠延續(xù)性條款新稅

57、法對(duì)原來享受上述優(yōu)惠的一些外資企業(yè)的影響，新企業(yè)所得稅法對(duì)于外商投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠延續(xù)性條款。如：對(duì)于目前正在享受15%或24%優(yōu)惠稅率的外商投資企業(yè)，其適用稅率將會(huì)在新稅法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25%的稅率。例如，15%的稅率將會(huì)依每年2%的比例在5年內(nèi)逐步過渡到25%。享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。此外，新稅法還保留了對(duì)國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠政策；保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行勞服企業(yè)直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計(jì)扣

58、除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。五、對(duì)上市公司行業(yè)影響新稅法對(duì)上市公司的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是所得稅稅率調(diào)整，降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率；二是調(diào)整抵扣項(xiàng)目，降低了內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，即降低了所得稅稅基。這兩個(gè)變量的減少導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額減少，從而使企業(yè)稅后凈利增加。（一）2007年度上市公司稅負(fù)概要截至2008年4月1日，兩市共有839家公司公布年報(bào)。839家公司共實(shí)現(xiàn)營業(yè)總收入53630.53億元，同比增長28%；實(shí)現(xiàn)凈利潤6446.10億元，同比上升44%；加權(quán)平均每股收益為0.4426元。839家公司所得

59、稅費(fèi)用共計(jì)2379.21億元，占到利潤總額的四分之一強(qiáng)。839家公司中，所得稅名義稅率為33%的有387家，占公司總家數(shù)的46%，354家公司稅率為15%，另有31家公司享受各種優(yōu)惠稅率，剩余67家公司中有的是免稅，有的是先征后返，有的未披露。金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、食品飲料業(yè)、石化塑料業(yè)等行業(yè)的大部分公司在2007年的所得稅稅率為33%。金融保險(xiǎn)業(yè)中，12家公司所得稅名義稅率為33%，只有3家公司的所得稅名義稅率低于33%。具體為深發(fā)展所得稅稅率25%，中信證券、中國平安兩家所得稅稅率都為15%。房地產(chǎn)業(yè)中有34家公司所得稅稅率為33%，只有15家所得稅稅率為15%，且這部分公司中大多為注冊(cè)于

60、深圳特區(qū)或上海浦東新區(qū)的公司。食品飲料業(yè)中，同樣大多是33%的稅率，尤其高檔白酒類公司，幾乎都集中在33%這一稅負(fù)水平。以五糧液為例，公司2007年?duì)I業(yè)總收入73.29億元，利潤總額21.78億元，凈利潤14.69億元，而所得稅費(fèi)用就超過7億元。由于行業(yè)內(nèi)絕大多數(shù)公司的所得稅稅率都為33%，加上按照舊法內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，銀行類上市公司實(shí)際稅賦多高于33%，有些甚至超過了40%。以387家稅率為33%的公司為樣本分析。387家公司2007年報(bào)所得稅總額為1652.76億元，凈利潤總額為4264.25億元，加權(quán)平均每股收益為0.4584元。在假設(shè)其他條件不變的情況下，如按新所得稅法25%的

61、稅率粗略估算，則387家公司2007年所得稅總額為1252.09億元，降低了24%；凈利潤總額為4664.92億元，增加近10%；加權(quán)平均每股收益為0.5015元，整體提升9.40%。而由于高稅率公司數(shù)量占到上市公司整體的近一半，收入與業(yè)績比例也相當(dāng)可觀，如387家公司的凈利潤就占到已公布年報(bào)公司整體業(yè)績的66%，可以預(yù)計(jì)其所得稅稅率的降低對(duì)上市公司整體業(yè)績也將產(chǎn)生一定的積極影響。（二）對(duì)主要行業(yè)影響新對(duì)不同的行業(yè)影響不同。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，目前銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于25%，因此上述行業(yè)將受惠。造紙行業(yè)稅負(fù)接近25%，行業(yè)整體受益不大；此外，電力、有色金屬冶煉、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機(jī)械