注冊會計師綜合階段考試2015年職業(yè)能力綜合測試一.doc

1、2015年職業(yè)能力綜合測試一一、案例分析題1、A公司主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售， 于20X0年首次公開發(fā)行A 股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%A公司20X3年度財務報表由匯泰會計師事務所審計。明星會計師事 務所于20X4年下半年接受委托審計公司20X4年度財務報表，并委 派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。資料一在審計過程中，審計項目組對A公司銷售主管進行了訪談。銷售主管 表示，A公司產(chǎn)品銷售主要采用以下四種交貨方式：1 .以A公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產(chǎn)品；2 .以A公司倉庫為交貨地點，由客戶委托A公司安排外部專業(yè)運輸公 司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，并由客戶承擔運費；3 .由

2、A公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶指定地點交貨；4 .A公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，在客戶實際使用 A公司產(chǎn)品時確認 交貨。資料二審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1 .A公司于20X3年出資5000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司一一B公司全部股權(quán)。于購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 4500萬元，A公司在合并財務報表中確認了與 B公司相關(guān)的商譽500 萬元。20X4年12月31日，A公司將所持B公司股權(quán)的90%B售給另一非關(guān)聯(lián)方，所得價款為5500萬元，剩余10%殳權(quán)于喪失控制權(quán)日（20X4年12月31日）公允價值為600萬元，A公司將其分類為 可供出售金融資產(chǎn)。自A公司購買B公司股權(quán)日至喪失

3、控制權(quán)日，B 公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算累計實現(xiàn)凈利潤400萬元，從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，無其他凈資產(chǎn)變動。B公司與A公司沒有任何交易。在20X4年度個別財務報表中，A公司將處置B公司股權(quán)價款5500 萬元與所處置長期股權(quán)投資賬面價值 4500萬元（5000萬元X 90% 之間的差額1000萬元計入投資收益；同時將處置后的剩余股權(quán)于喪 失控制權(quán)日的公允價值600萬元與該剩余股權(quán)賬面價值500萬元（5000萬元x10%之間的差額100萬元計入其他綜合收益。在20X4年度合并財務報表中，A公司將處置B公司股權(quán)價款5500萬元與處 置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值 6

4、00萬元之和6100萬元， 減去B公司于該日按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資 產(chǎn)賬面價值4900萬元（4500萬元+ 400萬元）后的差額1200萬元計 入投資收益。2 .A公司于20X2年出資500萬元與P公司共同設立C公司，持有C 公司25%殳權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20X4年12月31日（購 買日），A公司支付現(xiàn)金5000萬元購入P公司所持C公司75%殳權(quán)。于購買日，A公司原持有C公司25%殳權(quán)賬面價值為1000萬元。根據(jù) A公司聘請的資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告，A公司原持有C公司25%股權(quán)于購買日公允價值為1500萬元，C公司于購買日可辨認凈資產(chǎn) 公允價值為5800萬元

5、。在20X4年度個別財務報表中，A公司以購買日前所持C公司25%殳 權(quán)賬面價值I000萬元與購買日新取得C公司75%殳權(quán)所支付對價 5000萬元之和6000萬元作為對C公司長期股權(quán)投資的初始成本，從購買日開始采用成本法核算。在 20X4年度合并財務報表中，A公司 以原所持C公司25%殳權(quán)賬面價值1000萬元與新取得C公司75%殳權(quán) 所支付對價5000萬元之和6000萬元作為合并成本，將其與C公司于 購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值5800萬元的差額200萬元確認為商譽。 資料三審計項目組在審計過程中注意到以下情況：1 .A公司于20 X 4年初以每股10元價格購入某上市公司股票1萬股, 意圖長期持有

6、并將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20X4年12月31日，該股票股價上升至每股15元，A公司將上述可供出售金融資產(chǎn) 賬面價值調(diào)整為15萬元，并相應確認投資收益5萬元。同時，A公 司將上述5萬元投資收益納入20X4年度應納稅所得額申報繳納企業(yè) 所得稅。2 .A公司長期持有某境內(nèi)聯(lián)營企業(yè) 20%殳權(quán)，采用權(quán)益法核算。20X4 年度，該聯(lián)營企業(yè)按取得投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算實現(xiàn) 的凈利潤為500萬元，實現(xiàn)的其他綜合收益為100萬元，除此之外， 該聯(lián)營企業(yè)當年無其他凈資產(chǎn)變動。 A公司與該聯(lián)營企業(yè)沒有任何交易。20X4年末，A公司按應享有該聯(lián)營企業(yè) 20X4年度凈資產(chǎn)變動的份額調(diào)整長期股權(quán)投資

7、賬面價值，并確認投資收益120萬元。同時,A公司將上述120萬元投資收益納入20X4年度應納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。一手雙校初級中級注會稅務師高會綜合階段課件押題聯(lián)系QQ37853298，3 .A公司20X4年接受控股股東贈予的一項非貨幣性資產(chǎn)，并按其公 允價值1000萬元，根據(jù)贈予協(xié)議約定計入資本公積。A公司在申報20X4年度企業(yè)所得稅時，未將上述接受贈予資產(chǎn)1000萬元納入20X4年度應納稅所得額。4 .A公司20X4年開展了一系列廣告和業(yè)務宣傳活動，共發(fā)生廣告和 業(yè)務宣傳費7800萬元。A公司認為上述20X4年開展的廣告和業(yè)務 宣傳活動的后續(xù)效果將至少持續(xù)至 20x6年，因此將其中2

8、600萬元廣 告和業(yè)務宣傳費計入20X4年度損益，其余5200萬元于20X4年末 作為長期待攤費用核算。A公司20X4年度營業(yè)收入為50000萬元。A公司在申報20X4年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述 7800 萬元廣告和業(yè)務宣傳費作了全額稅前扣除。5 .A公司20X4年將因環(huán)保不達標而向環(huán)保部門支付的罰款 100萬元 和因延遲交貨而向某客戶支付的合同違約金 10萬元計入營業(yè)外支出。A公司在申報20X4年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述100 萬元罰款和10萬元合同違約金作了全額稅前扣除。6 .20 X 4年12月31日，A公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn) 讓協(xié)議，約定于20X5年初

9、以500萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一臺賬面價值為 550萬元的舊設備，并由A公司另行承擔處置費用10萬元。A公司于 20X4年12月31日將該設備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議 約定轉(zhuǎn)讓價格與該設備賬面價值之間的差額 50萬元確認為資產(chǎn)減值 損失，計入20X4年度損益。A公司在申報20X4年度企業(yè)所得稅應 納稅所得額時，將上述50萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。資料四注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的存貨監(jiān)盤 （存貨盤點日為 20X4年12月31日）和函證工作底稿時，注意到以下事項：1 .考慮到A公司存貨種類繁多，為提高工作效率，審計項目組根據(jù)存 貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的若

10、干存貨項目，并在存貨盤點日前一天將擬抽盤的存貨項目清單提供給了A公司財務人員。2 .審計項目組注意到，某原材料倉庫的部分庫位盤點當日正在進行出 庫操作，A公司未將相應原材料納入盤點范圍。A公司倉庫人員說明， 由于一批訂單急需交貨，因此需在當日不斷領(lǐng)用該原材料，決定不對 該原材料進行盤點。審計項目組將上述原材料于20X4年12月31日 倉庫臺賬與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20X4年12月31日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。3 .審計項目組在對某批袋裝原材料進行抽盤時， 對上述原材料袋數(shù)進 行了盤點，然后根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算得出上述原材料總 重量。審計項目組

11、將上述計算結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“ 20X4年12月31日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記 錄一致”的結(jié)論。4 .審計項目組注意到，A公司未將存放在倉庫的部分 W產(chǎn)品納入盤點 范圍。A公司倉庫人員說明，該部分 W產(chǎn)品已銷售給某客戶，但由于 客戶要求延遲提貨而暫時存放在 A公司倉庫，因此，不屬于A公司存 貨，無需進行盤點。審計項目組對納入盤點范圍的 W產(chǎn)品實施了抽盤， 并將盤點結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20X4 年12月31日，W產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。5 .在對A公司于20X4年12月31日應收某關(guān)聯(lián)方款項余額實施函證 時，考慮到該關(guān)聯(lián)方

12、與A公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公， 審計 項目組將詢證函交該子公司財務人員傳送至該關(guān)聯(lián)方，并由該子公司財務人員取回回函。項目組成員注意到回函結(jié)果顯示無差異， 據(jù)此得 出“20X4年12月31日，A公司應收該關(guān)聯(lián)方款項余額不存在錯報” 的結(jié)論。6 .在審計項目組提出擬對 A公司于20X4年12月31日應收某客戶重 大應收賬款余額實施函證時，A公司財務人員表示，已于 20X5年1 月安排專人與該客戶核對20X4年12月31日往來款余額，對方已向 A公司財務部書面回復沒有差異，建議項目組無須另行實施函證。項 目組成員核對了 A公司財務人員提供的該客戶針對 20X4年12月31 日往來款余額的書面

13、核對回復，沒有發(fā)現(xiàn)差異，因此同意不再對該客 戶20X4年12月31日應收賬款余額實施函證，并據(jù)此得出“ 20X4 年12月31日，A公司對該客戶應收賬款余額不存在錯報”的結(jié)論。7 .審計項目組在分析應收賬款函證回函結(jié)果時注意到， 某客戶回函余 額小于A公司于20X4年12月31日對該客戶應收賬款賬面余額。 A 公司財務人員解釋，差異是由于該客戶將一批于20X4年末從A公司 購入的產(chǎn)品于20X5年初退回A公司，并相應調(diào)減其對A公司應付賬 款賬面余額所致。項目組成員核對了 A公司20X5年初對上述退回產(chǎn) 品的收貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“ 20X4年12月31日，A 公司對該客戶應收賬款余額不

14、存在錯報”的結(jié)論。資料五A公司于20X3 年末設立了全資子公司一一D公司。D公司生產(chǎn)的產(chǎn) 品主要銷售給其境外關(guān)聯(lián)公司。20X4年10月，稅務機關(guān)對D公司 進行了稅務檢查，并質(zhì)疑D公司自20X4年初以來向境外關(guān)聯(lián)公司銷 售產(chǎn)品價格偏低。20X5年1月，稅務機關(guān)書面裁定要求D公司補繳 若干自20X4年初以來的企業(yè)所得稅，D公司隨后補繳了上述稅款。D公司認為，稅務機關(guān)是在20X5年作出上述補繳企業(yè)所得稅裁定， 因此，對D公司20X4年度財務報表沒有影響。D公司將上述補繳的 企業(yè)所得稅全額計入20X5年度所得稅費用。資料六20X4年3月1日，為激勵高管人員，A公司與若干高管人員簽署了 股份支付協(xié)議，規(guī)

15、定如果這些高管人員在其后3年中在A公司持續(xù)任 職，即可獲得一定數(shù)量的 A公司股票。20X4年12月31日，A公司 以對該可行權(quán)股票數(shù)量的最佳估計，按照 A公司股票在20X4年12 月31日的市價，將當期取得的服務計入了當期費用，同時計入資本 公積。A公司在申報20X4年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述 費用作了全額稅前扣除，并將上述費用作為高管人員工資薪金所得計 算并代扣代繳個人所得稅。資料七A公司于20X4年與兩家非關(guān)聯(lián)方公司共同出資設立 E公司（有限責任公司），A公司才I有E公司60%殳權(quán)，另兩家非關(guān)聯(lián)方公司各持有E公司20%殳權(quán)。E公司主要從事日用化學品生產(chǎn)和銷售。根據(jù)E公司章程規(guī)定，

16、E公司設股東會和董事會，股東會根據(jù)持股比例享有表決權(quán)。董事會共5名成員，其中A公司選派3名董事（包括董事長），另外兩家非關(guān)聯(lián)方公司各選派 1名董事。E公司總經(jīng)理和 財務總監(jiān)均由A公司選派人員擔任。E公司章程部分內(nèi)容摘錄如下：以下事項須經(jīng)股東會三分之二以上表決權(quán)通過 ：（1）決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃；（2）審議董事會報告；（3） 審議批準公司的年度財務預算、決算方案；（4）審議批準公司的利 潤分配方案和彌補虧損方案；以下事項須經(jīng)三分之二以上董事表決同意方可通過：（1）決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案；（2）制定公司的年度財務預 算方案、決算方案；（3）制定公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（4）

17、決定公司內(nèi)部管理機構(gòu)的設置；”A公司認為，由于A公司所持E公司股權(quán)比例超過50%并在E公司 董事會中擁有超過半數(shù)席位，且E公司董事長、總經(jīng)理和財務總監(jiān)均 由A公司選派人員擔任，因此，A公司將E公司納入A公司20X4年 度合并財務報表合并范圍。<1>、針對資料一第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件,逐項說明該交貨方式下的營業(yè)收入確認時點。<2>、針對資料一第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件， 針對不同交貨方式下營業(yè)收入截止認定， 逐項設計應實施的進一步實 質(zhì)性程序。<3>、針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷 A公司在個別財務報

18、表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在 不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅 費或遞延所得稅的影響）。<4>、針對資料二第2項所提及的資產(chǎn)評估機構(gòu)對C公司于購買日可 辨認凈資產(chǎn)公允價值所出具的評估報告， 假定不考慮其他條件，如果 利用資產(chǎn)評估機構(gòu)的工作，簡要說明審計項目組應實施哪些相關(guān)審計 程序。<5>、針對資料三第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當之處。如果存 在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?lt;6>、針對資料三第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷 是否涉及遞延所得

19、稅的核算。如果涉及，指出應確認的是遞延所得稅 資產(chǎn)還是遞延所得稅負債，并說明確認該遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得 稅負債是否影響A公司20X4年度凈利潤。<7>、針對資料四第1項至第7項，假定不考慮其他條件，指出注冊 會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時， 針對項目組成員的審計處 理，應當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。<8>、針對資料五，假定不考慮其他條件，指出 D公司對補繳企業(yè)所 得稅的會計處理是否存在不當之處。 如果存在不當之處，簡要說明理 由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?lt;9>、針對資料五，假定不考慮其他條件，指出 D公司對境外關(guān)聯(lián)方 銷售交易可以選用哪些合理的轉(zhuǎn)讓定價

20、方法， 并分別簡要說明這些轉(zhuǎn) 讓定價方法的基本內(nèi)容。<10>、針對資料六，假定不考慮其他條件，指出 A公司的會計處理以 及企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理是否存在不當之處。 如果存在不當 之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]遞延所得稅的影響）。<11>、針對資料七，假定不考慮其他條件，指出 A公司將E公司納入 其20X4年度合并財務報表合并范圍是否存在不當之處， 并簡要說明 理由。（本題可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使 用英文，答題正確的，增加5分。）答案部分一、案例分析題1、【正確答案】 存在不當之處。（1分）E公司主要從事日用化學品的生產(chǎn)和銷售，E公司相關(guān)活

21、動按企業(yè)章程規(guī)定主要由其權(quán)力機構(gòu)（股東會和董事會）會議上的表決權(quán)主導。而A公司在上述權(quán)力機構(gòu)中所擁有的表決權(quán)或者席位（均不足三分之L 1二）均不足以單方面主導 E公司的相關(guān)活動。（3分）因此A公司不 （j控制E公司，不應將其納入合并范圍。（1分）fIEnglish Answer It is inappropriate. （2 分）Li Company E mainly engages in production and sale of daily-useiichemicals. Related activities of Company E follow by-law turI managed

22、by votes of authorities （shareholder meeting and boardl_i of directors）. Votes or seats owned by Company A （neither ofrjthem exceeds 2/3） could not dominate related activities of廠Company E unilaterally. （6 分）Therefore, Company A does notI control Company and should not include it in the consolidatio

23、n |scope. （2 分）I b【正確答案】 會計處理存在不當之處。（0.5分）該交易屬于權(quán)益|結(jié)算的股份支付，因此有關(guān)成本費用應當基于授予日（而非資產(chǎn)負債1表日）權(quán)益工具的公允價值進行計算。（1分）1I企業(yè)所得稅的處理存在不當之處。（1分）對于股權(quán)激勵實行后，需LII待一定服務年限后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本ri費用不應在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。（1分）I一：個人所得稅的處理存在不當之處。（0.5分）員工接受企業(yè)授予股份! i支付但尚未行權(quán)時，不作為個人所得稅應納稅所得征稅。（1分）I【正確答案】D公司對境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用的合理轉(zhuǎn)讓定L 1價方法主要有

24、：（!（1）可比非受控價格法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或fI類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法。（1分）i 卜：（2）再銷售價格法：按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系1i的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法。（1分）（：（3）成本加成法：按照成本加合理的占用和利潤進行定價的方法。|_:（1 分）rI（4）交易凈利潤法：按照沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。（1分）| （5）利潤分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。（1分）I b 【正確答案】 存在不當之處。（1分）雖然稅

25、務局的書面裁定是在；20X5年初作出，但該裁定所對應的稅務事項在 20X4年已存在，并且稅務機關(guān)已在20X4年提出相關(guān)質(zhì)疑，因此D公司將上述補繳的企1I業(yè)所得稅全額計入20X5年度所得稅費用存在不當之處。（3分）應LI1將所補繳的20X4年度企業(yè)所得稅計入20X4年度當期所得稅費用。ri（1分）I一:【正確答案】（1）質(zhì)疑：項目組成員應當盡可能避免讓被審計單位! !事先了解將要抽盤的存貨項目，而不應該在盤點日前一天將擬在存貨II監(jiān)盤過程中抽盤的存貨項目清單提供給 A公司財務人員。（0.5分）改進建議：建議項目組選擇適當?shù)臅r間對重要存貨項目重新實施抽L 1盤，并實施適當?shù)膶徲嫵绦?，檢查重新抽盤日

26、與資產(chǎn)負債表日之間的（!存貨變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗洠⒌雇浦临Y產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)fI存情況，以確定資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。（0.5外） 1i（2）質(zhì)疑：在盤點過程中無法停止生產(chǎn)的存貨，也應納入盤點范圍，可以在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預計在盤點期間領(lǐng)用的存貨（移至過渡區(qū)域，對盤點期間辦理入庫的存貨（比如產(chǎn)成品等）臨時存|_：放在過渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點一次。（0.5分）rI改進建議：建議對未納入盤點范圍的原材料選擇適當?shù)臅r間對其中的重要項目重新實施抽盤，并實施適當?shù)膶徲嫵绦?，檢查重新抽盤日與I資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負債表

27、日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存是否不I b存在重大錯報。（0.5分）| （3）質(zhì)疑：對于袋裝存貨，不應僅根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算原材料的總重量。（0.25分）改進建議：應抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認實際重量是否L1與包裝袋上標示的重量存在超出合理范圍的差異。（0.25分）ri（4）質(zhì)疑：審計項目組對存放在 A公司倉庫但未納入盤點范圍的 W;產(chǎn)品未做進一步的核實，存在不當之處。（0.5分）：改進建議：應檢查未納入盤點范圍的 WT品的銷售合同和客戶關(guān)于延II遲提貨的文件資料等，以確定這些W產(chǎn)品是否確已于20X4年銷售給改進建議：建議項目組選擇適當?shù)臅r間對重要存貨項目重

28、新實施抽盤， 并實施適當?shù)膶徲嫵绦?，檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗洠⒌雇浦临Y產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存情況， 以確定資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。（ 0.5分）（ 2）質(zhì)疑：在盤點過程中無法停止生產(chǎn)的存貨，也應納入盤點范圍，可以在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域，對盤點期間辦理入庫的存貨（比如產(chǎn)成品等）臨時存放在過渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點一次。（0.5 分）改進建議：建議對未納入盤點范圍的原材料選擇適當?shù)臅r間對其中的重要項目重新實施抽盤，并實施適當?shù)膶徲嫵绦?，檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動是否已經(jīng)得到

29、恰當?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。（0.5 分）（ 3）質(zhì)疑：對于袋裝存貨，不應僅根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算原材料的總重量。（0.25 分）改進建議：應抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認實際重量是否與包裝袋上標示的重量存在超出合理范圍的差異。（0.25 分）（4）質(zhì)疑：審計項目組對存放在 A公司倉庫但未納入盤點范圍的 W產(chǎn)品未做進一步的核實，存在不當之處。（0.5 分）改進建議：應檢查未納入盤點范圍的 WT品的銷售合同和客戶關(guān)于延遲提貨的文件資料等，以確定這些W產(chǎn)品是否確已于20X4年銷售給（5）不涉及遞延所得稅的核算。（0.

30、5分）L 1（6）涉及遞延所得稅的核算。（0.5分）（|應確認遞延所得稅資產(chǎn)，影響 A公司20X4年度凈利潤。（0.5分）fI【正確答案】（1）會計處理存在不當之處。（0.25分）可供出售 i II卜金融資產(chǎn)公允價值變動應計入其他綜合收益。（0.25分）1稅務處理存在不當之處。（0.25分）投資持有期間公允價值變動不計入當期應納稅所得額。（0.25分）（2）會計處理存在不當之處。（0.25分）當年聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)變動|中，屬于其他綜合收益的部分，A公司應根據(jù)享有的份額，計入其他I綜合收益。（0.25分）稅務處理存在不當之處。（0.25分）對聯(lián)營企業(yè)按權(quán)益法核算確認!的投資收益不計入當期應納稅所得

31、額。（0.25分）（3）會計處理不存在不當之處。（0.25分）I b稅務處理不存在不當之處。（0.25分）；（4）會計處理存在不當之處。（0.25分）當期發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳資應全部計入當期損益。（0.25分）1I稅務處理存在不當之處。（0.25分）在申報20X4年度企業(yè)所得稅LII應納稅所得額時，應扣除當期廣告及業(yè)務宣傳費中不超過當年營業(yè)收 ri入15%勺部分，超過部分，應結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（0.25分）I一：（5）會計處理不存在不當之處。（0.15分） !；稅務處理存在不當之處。（0.1分）在申報20X4年度企業(yè)所得稅應II納稅所得額時，環(huán)保罰款100萬元不得扣除。（0.25分）（6）

32、會計處理存在不當之處。（0.25分）持有待售的固定資產(chǎn)，應L " ,按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，因此（|計入當期減值損失的金額應為 550萬元-（500萬元-10萬元）=60fI萬元。（0.25分）II卜稅務處理存在不當之處。（0.25分）資產(chǎn)處置損失應于資產(chǎn)實際處 1i置時按照實際損失金額扣除，實際處置前所計提的減值損失不得扣除。（0.25 分）（1【正確答案】審計項目組利用資產(chǎn)評估機構(gòu)的工作應實施的相關(guān)審I計程序有：i（1）評價資產(chǎn)評估機構(gòu)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。（0.5分）（2） 了解資產(chǎn)評估機構(gòu)的專長領(lǐng)域。（0.5分）; （3）與資產(chǎn)評估機構(gòu)達成一致意見：其中包括其工作的性質(zhì)、范圍 ;和目標；各自的角色與責任；溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍及遵守保I b密規(guī)定的要求等。（1分）；（4）評價資產(chǎn)評估機構(gòu)工作的恰當性，其中包括：詢問資產(chǎn)評估師。（0.25分）1I復核資產(chǎn)評估工作底稿和資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的報告。（0.25分）LI:實施用于證實的程序，例如：觀察資產(chǎn)評估師的工作；檢查已公布ri的數(shù)據(jù)；向第三方詢證相關(guān)事項；執(zhí)行詳細的分析