012016年基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班全講義

1、注會(huì)課程資料其他地方的不提供售后服務(wù)第十五章 非貨幣性資產(chǎn)交換本章簡(jiǎn)介分析 知識(shí)點(diǎn)講解分析2016 年本章內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章近幾年的考點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；同時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組、差錯(cuò)更正等有關(guān)章節(jié)相結(jié)合的題。知識(shí)點(diǎn)一：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（）【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】考題經(jīng)常涉及本知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，客觀題和綜合題均可以出現(xiàn)。2014 年和 2015 年考題均涉及該知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容。（一）貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)1.貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、 賬款和應(yīng)收票據(jù)以及

2、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2.非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。【思考問(wèn)題】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有？存款、應(yīng)收第1頁(yè)性金融資產(chǎn)持有至到期投資×可供出售權(quán)益工具投資投資性房地產(chǎn)應(yīng)收賬款×預(yù)付賬款注會(huì)課程資料其他地方的不提供售后服務(wù)【例·多選題】（2014 年考題）不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（ ）。A.以對(duì)子公司股權(quán)投資換入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照非B.以本公司生產(chǎn)的換入生產(chǎn)用專(zhuān)利技術(shù)C.以原準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)D.定向正確本公司股票取得某被投資AB40%股權(quán)選項(xiàng) C，持有至到期的債權(quán)投資屬

3、于貨幣性資產(chǎn)；選項(xiàng) D，屬于權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠?#183;多選題】（2013 年考題）按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)B.以專(zhuān)利技術(shù)換取擁有權(quán)的股權(quán)投資C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)D.以作為正確性金融資產(chǎn)的股票投資換取BD設(shè)備選項(xiàng) A，應(yīng)收賬款屬于貨幣性項(xiàng)目；選項(xiàng) C，未到期的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)?！纠?#183;單選題】（2012 年考題）在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交換的是（ ）。A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn) B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

4、D.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資中，屬于非貨幣性資產(chǎn)正確C選項(xiàng) A，應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)，故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) B，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) D，持有至到期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定在涉及少量補(bǔ)價(jià)的情況下，以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%（注意不含 25%）作為參考。如果高于 25%（含 25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。1.收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值25% 2.支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)

5、公允價(jià)值）25%【提示】和分母，均不含?！纠?#183;多選題】下列中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。A.以 600應(yīng)收賬款換取生產(chǎn)用設(shè)備B.以持有至到期的公司債券 800換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資C.以公允價(jià)值為 600D.以公允價(jià)值為 500的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補(bǔ)價(jià) 30的專(zhuān)利技術(shù)換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付補(bǔ)價(jià) 100正確CD選項(xiàng) A 中的應(yīng)收賬款和選項(xiàng) B 中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，第2頁(yè)注會(huì)課程資料其他地方的不提供售后服務(wù)選項(xiàng) A、B 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) C，30/600×100% 5%，小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) D，10

6、0/（100500）×100%16.67%，小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。知識(shí)點(diǎn)二：以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（）【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】考題經(jīng)常涉及本知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，既可以出現(xiàn)客觀題，也可以出現(xiàn)綜合題，綜合題往往與股權(quán)投資或債務(wù)重組相結(jié)合，且為單項(xiàng)資產(chǎn)的交換，機(jī)類(lèi)似的綜合題。（一）換入資產(chǎn)成本的確定曾經(jīng)出現(xiàn)條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 方法一：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值支付的不含稅補(bǔ)價(jià)（收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)【提醒問(wèn)題】不含稅補(bǔ)價(jià)換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值之差方法二：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)含稅公

7、允價(jià)值支付的值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)存款（收到的存款）可抵扣的增【提醒問(wèn)題 1】支付或收到的存款（含稅的補(bǔ)價(jià)）換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值之差【提醒問(wèn)題 2】如果題目中，沒(méi)有給對(duì)方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，則用“方法二”公式計(jì)算換入資產(chǎn)成本。（二）會(huì)計(jì)核算注意問(wèn)題1.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差額（1） 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2） 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外。（3） 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，記入“ 投資”科目。（

8、4） 換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。2.“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”如何處理？除的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以外的，如果是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益；如果是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本?！纠?#183;綜合題】甲公司和乙公司適用的稅率均為 17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。甲公司以庫(kù)存商品 A乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫(kù)存商品核算。有關(guān)資料如下：交換（1）甲公司換出：庫(kù)存商品的賬面成本 430，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30，公允價(jià)值 500第3頁(yè)注會(huì)課程資料其

9、他地方的不提供售后服務(wù)，含稅公允價(jià)值 585。（2）乙公司換出：原材料的賬面成本 320，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20，公允價(jià)值 400，含稅公允價(jià)值 468。甲公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)不含稅公允價(jià)值 500不含稅公允價(jià)值 400100（）甲公司收到存款含稅公允價(jià)值 585含稅公允價(jià)值 468117（）正確（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理：甲公司換入庫(kù)存商品成本換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值 500收到的不含稅的補(bǔ)價(jià) 100應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 0400（）；或換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值 585收到的存款 117可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 400×17%應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 0400（）借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

10、入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品40068117（進(jìn)項(xiàng)稅額）50085（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）40030430影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)500（43030）100（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理：）乙公司取得的庫(kù)存商品入賬價(jià)值換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值 400支付的不含稅的補(bǔ)價(jià) 100應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 0500（）；或換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值 468支付的存款 117可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 500×17%0500（）500借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交存款借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8540068117（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（32020）30020320稅率均為 17%，計(jì)稅

11、價(jià)格等于公允價(jià)值，假定該【例·綜合題】甲公司和乙公司適用的項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)與乙公司持有的對(duì) A 公司持股比例為 20%的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。（1）交換前甲公司已持有 A 公司 3%的股權(quán)投資并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為 160（其中成本為 100、公允價(jià)值變動(dòng)為 60），交換日公允價(jià)值為 165；甲公司換出固定資產(chǎn)換入乙公司持有的 A 公司 20%的股權(quán)投資后，累計(jì)持有 A 公司 23%的股權(quán)，能夠?qū)?A 公司施加影響，由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。交換日 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的

12、公允價(jià)值為 6 000。（2）交換前乙公司已持有 A 公司 25%的股權(quán)投資并劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，其后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，換出對(duì) A 公司 20%的股權(quán)投資后，乙公司仍然持有 A 公司剩余 5%的股權(quán)，不能再對(duì) A 公司實(shí)施共同價(jià)值為 275或影響，改按可供出售金融資產(chǎn)對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行核算。剩余 5%的股權(quán)的公允。（3）交換日換出資產(chǎn)的資料如下：甲公司換出固定資產(chǎn)的成本 950，已提折舊 50；公允價(jià)值 1 000，含稅公允價(jià)值 1 170。第4頁(yè)注會(huì)課程資料其他地方的不提供售后服務(wù)乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資（25%的股權(quán)）的賬面價(jià)值為 1 000：其中投資成本為 900，損益調(diào)整為 50，因

13、被投資其他綜合為 30（其中：25為按比例享有的被投資方可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，5為按比例享有的被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)），被投資除凈損益、其他綜合以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)為 20甲公司收到付不含稅補(bǔ)價(jià)1；換出 20%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為 1 100。存款 70（1 1701 100），或乙公司收到不含稅補(bǔ)價(jià) 100（甲公司支1001 000）。正確（1）甲公司：（支付不含稅補(bǔ)價(jià) 100）補(bǔ)價(jià)比例100/（1001 000）9.09%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資（23%的股權(quán)）的初始投資成本16511001265

14、（）其中：換入 20%的股權(quán)投資的成本換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值 1 000支付的不含稅補(bǔ)價(jià) 1001 100（01 100（）；或換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值 1 000×1.17收到的）存款 70應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)甲公司換出固定資產(chǎn)的損益1會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：其他綜合貸：投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本000（95050）100（）90050950265701601（165160）5900100（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1706060115貸：營(yíng)業(yè)外收入（6000×23%1265）115（2）

15、乙公司：（收到不含稅補(bǔ)價(jià) 1001 1001000）補(bǔ)價(jià)比例100/1 1009.09%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。乙公司換入固定資產(chǎn)的成本1 000（）其中，乙公司換入固定資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值 1 100收到的不含稅的補(bǔ)價(jià) 1001 000（）；或換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值 1 100支付的存款 70可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1 000×17%1 000（）乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資（1 1001000×20%/25%2520）（275200）34575420（會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)）1 000170應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A 公司 （1000

16、15;20%/25%）800存款投資借：其他綜合公積701001000×20%/25%）3002520（1第5頁(yè)注會(huì)課程資料其他地方的不提供售后服務(wù)貸：投資借：可供出售金融資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A 公司投資45275（1000800）20075【例·綜合題】2015 年 4 月 1 日甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，當(dāng)日為處置日。各公司計(jì)提盈余公積的比例均為 10%。資料如下：日或股權(quán)交換前甲公司已持有 A 公司 30%的股權(quán)投資并劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，其后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，賬面價(jià)值為

17、 5 000（其中，明細(xì)科目投資成本為 4 000、損益調(diào)整為 800、其他綜合為 100，其他權(quán)益變動(dòng)為 100），交換日公允價(jià)值為 5700；甲公司換入對(duì) A公司 50%的股權(quán)投資后，甲公司累計(jì)持有 A 公司 80%的股權(quán)投資，能夠?qū)?A 公司施加權(quán)投資的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。，由長(zhǎng)期股交換前乙公司已持有 A 公司 80%的股權(quán)投資并劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，其后續(xù)計(jì)量采用成本法核算，換出 50%的股權(quán)后甲公司持有 A 公司剩余 30%的股權(quán)，不能夠?qū)?A 公司實(shí)施由長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。但具有影響，（1）甲公司換出資料如下：投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值 5 000（成本 3 000，

18、累計(jì)公允（成本 1 900價(jià)值變動(dòng) 2 000），公允價(jià)值 8 000。性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 800，公允價(jià)值變動(dòng)減少 100），公允價(jià)值 2 000。（2）至 2015 年 4 月 1 日股權(quán)投資處置日乙公司對(duì) A 公司 80%的股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 14 000，乙公司初始投資 A 公司時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為 17 000，2015 年前至初始投資日 A 公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 600，累計(jì)宣告分配現(xiàn)金股利 600；2015 年前 3 個(gè)月 A 公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 750 3 月末A 公司累計(jì)產(chǎn)生其他綜合所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 600，當(dāng)年 A 公司宣告分配現(xiàn)金股利 50；

19、初始投資日至 2015 年以及利潤(rùn)分配以外的。增加 800、除凈損益、其他綜合。交換日 50%的股權(quán)投資公允價(jià)值為 9500（3）甲公司收到存款 500。正確（1）甲公司采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（80%的股權(quán)）5 0009 500 14 500（萬(wàn)元）其中，換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（50%的股權(quán)）（8 0002 000）5009 500（萬(wàn)元）甲公司因該交換影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額（80005000）（20001800）3200（會(huì)計(jì)分錄（長(zhǎng)期股權(quán)投資不需要列示明細(xì)科目）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資存款貸：其他業(yè)務(wù)收入性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益投資借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投

20、資性房地產(chǎn)（2）乙公司950050081000800100100320000005000處置 50%股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資9 50014 000×50%/80%750（9 500）借：存款第6頁(yè)注會(huì)課程資料其他地方的不提供售后服務(wù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（14投資000×50%/80%）8 7507502015 年 4 月 1 日調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值14 00087505 250（），大于原剩余投資時(shí)應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 150（5 25017 000×30%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整

21、。兩個(gè)現(xiàn)金股利 600日之間的調(diào)整【資料回顧 2015 年前 A 公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 600，累計(jì)宣告分配；2015 年前 3A 公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 750，當(dāng)年 A 公司宣告分配現(xiàn)金股利 50；至 2015 年 3 月末 A 公司累計(jì)產(chǎn)生其他綜合增加 800，其他權(quán)益變動(dòng) 600】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整其他綜合（1 700×30%）510（800×30%） 240其他權(quán)益變動(dòng)（600×30%） 180（1 000×30%×10%）30貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（1 投資其他綜合000×30%×90%）270（70

22、0×30%）210240180公積其他公積【例·單選題】（2012 年考題）甲公司為一般納稅人，20×2 年 1 月 25 日以其擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)的成本為 80，累，未計(jì)攤銷(xiāo)為 15，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量；換入商品的賬面成本為 72計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 100，額為 17，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的 30 A.0B.22 C.65 D.82正確現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該應(yīng)確認(rèn)的為（ ）。D甲公允 X-乙公允 117=30甲公允 X=30+117甲公司對(duì)該元）應(yīng)確

23、認(rèn)的公允價(jià)值（1001730）賬面價(jià)值（8015）82（萬(wàn)3.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1） 先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額。（2） 然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本?！纠?#183;綜合題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，適用的稅率均為 l7%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，進(jìn)行資產(chǎn)置換，資料如下：（1）甲公司換出：廠房：賬面價(jià)值為 1 200；（成本 1 500、累計(jì)計(jì)提折舊 300）；公允價(jià)值為 1 000投資性房

24、地產(chǎn)：賬面價(jià)值為 500（成本為 400、公允價(jià)值變動(dòng) 100）；公允價(jià)值為 600，此外自用；）；公允價(jià)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的其他綜合100庫(kù)存商品：賬面價(jià)值為 200（成本 300，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100第7頁(yè)注會(huì)課程資料其他地方的不提供售后服務(wù)值為 400，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 68；含稅公允價(jià)值合計(jì) 2 068不含稅公允價(jià)值合計(jì) 2 000（2）乙公司換出：辦公樓：賬面價(jià)值為 500。（成本為 2 000，累計(jì)計(jì)提折舊 1 500）；公允價(jià)值1 000；原材料：賬面價(jià)值為 150（成本為 190、已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 40）；公允價(jià)值 200、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34；可供出售金融資產(chǎn)：賬面

25、價(jià)值為 480成本為 300、公允價(jià)值變動(dòng)增加為 180）；公允價(jià)值 750；不含稅公允價(jià)值合計(jì) 1 950、 含稅公允價(jià)值 1 984。（3）甲公司收到不含稅補(bǔ)價(jià) 50，甲公司收到含稅補(bǔ)價(jià) 84假定上述資產(chǎn)交換前后用途不變。（存款）。正確（1）甲公司：50/2 0002.5%25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換甲：不含稅公允價(jià)值合計(jì) 2 000乙：不含稅公允價(jià)值合計(jì) 1 950不含稅補(bǔ)價(jià) 50 含稅補(bǔ)價(jià) 84；含稅公允價(jià)值合計(jì) 2 068。；含稅公允價(jià)值合計(jì)1 984計(jì)算甲公司資產(chǎn)置換確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（600500100）（400200）400（）利潤(rùn)總額400（1 0001200）

26、200（）計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)總成本2 0005001 950（ 或 2 068840341 950（）計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本辦公樓的成本1 950×1 000/（1 000200750）1）；000（）原材料的成本1 950×200/（1 000200750）200（）可供出售金融資產(chǎn)的成本1 950×750/（1 000200750）750（編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓原材料可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交120030015001000200750（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 200200）20084營(yíng)業(yè)外（1存款貸

27、：固定資產(chǎn)0001120060040068其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益其他綜合貸：投資性房地產(chǎn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）300100100500200第8頁(yè)注會(huì)課程資料其他地方的不提供售后服務(wù)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（2）乙公司100300：50/（501950）2.5%25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)算乙公司資產(chǎn)置換確認(rèn)的投資、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額投資750300450（）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)450（200150）500（）利潤(rùn)總額500（1 000500）1 000（）計(jì)算乙公司換入資產(chǎn)總成本1 9505002 000（）；或1 98484682 000（）計(jì)算乙

28、公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本廠房的成本2 000×1 000/（1 000600400）1 000（）投資性房地產(chǎn)的成本2 000×600/（1 000600400）600（）庫(kù)存商品的成本2 000×400/（1 000600400）400（編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)廠房投資性房地產(chǎn)原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交其他綜合貸：固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交可供出售金融資產(chǎn)投資存款借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料5005000006004006818011（進(jìn)項(xiàng)稅額）500（1 000500）500200（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）344804508415040190知識(shí)點(diǎn)三：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（）【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】考題未涉及本知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容。第9頁(yè)注會(huì)課程資料其他地方的不提供售后服務(wù)（一）換入資產(chǎn)成本的確定條件：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)（收到的補(bǔ)價(jià)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（包含銷(xiāo)項(xiàng)稅額）可以抵扣的（二）會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問(wèn)題進(jìn)項(xiàng)稅額1. 此類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換，對(duì)換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。2. 此類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下： 成本。除進(jìn)項(xiàng)稅額若可抵扣的，則不計(jì)入