金融企業(yè)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)

1、金融企業(yè)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)第1章 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概念1、 名詞解釋1. 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)：是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 過程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整的核算和監(jiān)督，為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者及 有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)商業(yè)銀行 管理層受托責(zé)任履行情況，并有助于會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的一門 專業(yè)會(huì)計(jì)。2. 資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、有銀行擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給銀行帶來經(jīng)濟(jì) 利益的資源。3. 負(fù)債：指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出銀行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。4. 所有者權(quán)益：也稱股東權(quán)益。是指銀行資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益

2、，即資產(chǎn) -負(fù)債=所有者權(quán)益；在性質(zhì)上表現(xiàn)為所有者對(duì)銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)。包括： 所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。5. 歷史成本：資產(chǎn)按照購(gòu)買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)買資產(chǎn)是所付 出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資 產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù) 期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。6. 公允價(jià)值：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債 務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。實(shí)質(zhì)是基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)。對(duì)有活躍公開的市場(chǎng)交易， 市價(jià)就是公允價(jià)值；對(duì)沒有活躍的公開

3、市場(chǎng)交易，可采用協(xié)商價(jià)值、評(píng)估價(jià)值、 計(jì)價(jià)模型價(jià)。2、 思考題1. 理解商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)。答：（1）業(yè)務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算的同一性。商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都是通過會(huì)計(jì)核算來實(shí)現(xiàn)的。 會(huì)計(jì)處于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的第一線，是商業(yè)銀行的基礎(chǔ)工作，直接為商業(yè)銀行業(yè)務(wù) 服務(wù)。 （2）核算內(nèi)容的社會(huì)性。不僅反映和監(jiān)督本身屬于微觀經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且還綜合反 映和監(jiān)督權(quán)社會(huì)屬于宏觀經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （3）內(nèi)部管理與賬務(wù)組織的嚴(yán)密性。 （4）會(huì)計(jì)信息處理的及時(shí)性。進(jìn)行電算化管理。建立資金收付清算系統(tǒng)，通過電子計(jì)算 機(jī)網(wǎng)絡(luò)和衛(wèi)星通信技術(shù)實(shí)現(xiàn)行與行間的同城或異地間資金聯(lián)動(dòng)。2. 熟悉商業(yè)銀行會(huì)計(jì)六要素及內(nèi)容。答：（

4、1）資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)（庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款，存放中央銀行款項(xiàng)，存放同業(yè)，其他貨幣資金，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，應(yīng)收股利，應(yīng)收利息，其他應(yīng)收款，短期貸款，交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，持有至到期投資）；非流動(dòng)資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資性房地產(chǎn)，長(zhǎng)期應(yīng)收款，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，其他資產(chǎn)）（2）負(fù)債：短期借款，向中央銀行借款，同業(yè)存款，吸收存款，貼現(xiàn)負(fù)債，拆入資金，交易性金融負(fù)債，衍生金融負(fù)債，結(jié)算占款，各種應(yīng)付款項(xiàng)，長(zhǎng)期借款，長(zhǎng)期債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款，未確認(rèn)融資費(fèi)用，專項(xiàng)應(yīng)付款，遞延所得稅負(fù)債等。（3）所有者權(quán)益：所有者投入資本，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，留存收益（盈余公積，未分配利潤(rùn)）等。

5、（4）收入：利息收入，手續(xù)費(fèi)及傭金收入，匯兌收益，其他業(yè)務(wù)收入，公允價(jià)值變動(dòng)損益。（5）費(fèi)用：計(jì)入某項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用（含利息支出，手續(xù)費(fèi)支出，匯兌損失，其他業(yè)務(wù)支出等），不計(jì)入業(yè)務(wù)成本的期間費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）（6）利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總額，凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用投資凈收益利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅資產(chǎn)損失3. 理解商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，把握新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整變化。答：質(zhì)量要求內(nèi)容：（1）重要性：對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。（2）明晰性（3）相關(guān)性（4）可靠性（客觀性）（5）及時(shí)性（6）可比性（一致性）（

6、7）實(shí)質(zhì)重于形式（8）謹(jǐn)慎性調(diào)整：（1）將“一般性原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為會(huì)計(jì)核算的一般性原則，而作為會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（3）歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般性原則，而作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，并引入公允價(jià)值概念（4）取消了“劃分收益性支出與資本性支出”，“配比性”，將其內(nèi)容體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中（5）基于可比性包括一致性，不再單獨(dú)對(duì)一致性進(jìn)行要求（6）增加了實(shí)質(zhì)重于形式要求（7）保留重要性，明晰性，相關(guān)性，可靠性，及時(shí)性，可比性，謹(jǐn)慎性4. 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有幾種形式？歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性的異同是什么？答：（1）計(jì)量屬性：歷史成本（過去價(jià)值），重置成本（現(xiàn)時(shí)

7、價(jià)值），可變現(xiàn)凈值（現(xiàn)有價(jià)值），現(xiàn)值（在用價(jià)值），公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值）（2） 異同：第2章 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)基本核算方法（3） 名詞解釋1. 外匯分賬制：又稱原幣記賬法或多種貨幣制，是指經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行，采用原幣為 計(jì)量單位，對(duì)每種貨幣單位的收付， 各設(shè)置一套明細(xì)賬和總賬，平時(shí)將所收 到的外幣，按照不同原幣，分別填制憑證、記在帳目、編制報(bào)表的一種特殊 方法。2. 基本憑證：是銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)實(shí)施自行編制作為記賬依據(jù)，通用性比較強(qiáng)， 具有統(tǒng)一格式。主要有：現(xiàn)金收入憑證、現(xiàn)金付出憑證、轉(zhuǎn)賬借方憑證、轉(zhuǎn)賬 貸方憑證、表外科目收入憑證、表外科目付出憑證、外幣買賣借方憑證、貸方 憑證3. 特

8、定憑證：銀行根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的具有專門格式和用途的憑證，專用性較 強(qiáng)，這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制發(fā)行，由單位、企業(yè)、客戶填寫，交給銀行 受理審核并憑以記賬。如：各種結(jié)算憑證、貸款憑證、金銀占款憑證等。4. 賬務(wù)組織：根據(jù)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)，從賬簿設(shè)置、記賬程序直到試算平衡，編織出會(huì) 計(jì)日?qǐng)?bào)表為止，整個(gè)核算過程中各種方法相互配合所形成的核算體系；是賬簿 設(shè)置、記賬程序和核對(duì)方法的有機(jī)結(jié)合。5. 科目日結(jié)單：是控制明細(xì)核算的發(fā)生額、記賬憑證張數(shù)和軋平當(dāng)天賬務(wù)的工具，是對(duì)當(dāng)天 各科目借貸方發(fā)生額以及憑證張數(shù)的匯總記錄。它的主要作用是核算當(dāng)天各 科目的借方發(fā)生額合計(jì)與各科目的貸方發(fā)生額合

9、計(jì)，并使兩者相等之后作為 登記總賬的依據(jù)。（4） 思考題7. 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)基本核算方法包括的內(nèi)容。答：基本核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整、準(zhǔn)確地反應(yīng)和監(jiān)督所運(yùn)用的方法，是記錄、處理和商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)所運(yùn)用的方法。內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)科目、記賬方法、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)組織、會(huì)計(jì)報(bào)表8. 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目的分類及特點(diǎn)。答：（1） 按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系劃分： A.表內(nèi)科目：核算、反映商業(yè)銀行資金實(shí)際增減變動(dòng)，其發(fā)生額和余額列入資產(chǎn)負(fù)債表 內(nèi)的科目 B.表外科目：不列入商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的科目（或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、委托代理、保 管債券、單證和財(cái)產(chǎn)登記）（2） 按科目性質(zhì)劃分： A.資產(chǎn)類：增加記借

10、方，減少記貸方，余額反映在借方 B.負(fù)債類：增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方 C.資產(chǎn)負(fù)債共同類：需要從賬戶余額所在方向界定性質(zhì)。賬戶余額在借方時(shí)，屬于資產(chǎn) 業(yè)務(wù)，賬戶余額在貸方時(shí)，屬于負(fù)債業(yè)務(wù)。余額有軋差反映、雙向反映兩種形式。 D.所有者權(quán)益類：增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方 E.損益類：收入類科目，增加記貸方，減少記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤(rùn)”貸方；費(fèi) 用類科目，增加記借方，減少記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤(rùn)”借方。9. 外匯分賬制的內(nèi)容，運(yùn)用外匯分賬制對(duì)外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。答：（1）以各種原幣分別設(shè)賬：即本幣與各種外幣分賬核算；同一貨幣下的現(xiàn)匯與記賬外匯 分賬核算 （2）設(shè)置

11、“貨幣兌換”科目，以聯(lián)系和平衡不同貨幣間的賬務(wù)：凡因外匯業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā) 生的涉及到兩種或兩種以上貨幣相互兌換時(shí)，必須通過“貨幣兌換”科目進(jìn)行 核算，在本幣賬和外幣賬上同時(shí)等值反映。 （3）年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營(yíng)狀況和成果 核算：例1 某人持100美元來商業(yè)銀行兌換人民幣。設(shè)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)美元現(xiàn)鈔買入價(jià)630.61%。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 USD100 貸：貨幣兌換-鈔買價(jià)630.61% USD100 借：貨幣兌換-鈔買價(jià)630.61% ￥630.61 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ￥630.61例2 某外貿(mào)公司向商業(yè)銀行購(gòu)買10,000美元支付進(jìn)口貨款。設(shè)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)美元匯賣價(jià)633.13%。其會(huì)計(jì)分錄

12、為： 借：吸收存款活期存款-某外貿(mào)公司戶 ￥63,313 貸：貨幣兌換-匯賣價(jià)633.13% ￥63,313 借：貨幣兌換-匯賣價(jià)633.13% USD10,000 貸：匯出匯款 USD10,000例3 某單位以其外匯美元存款申請(qǐng)匯往香港，以支付某客戶貨款港幣10,000元。設(shè)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)美元匯買價(jià)630.61%，港幣匯賣價(jià)81.67%。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款-外匯活期存款-某單位戶 USD1,295.10 貸：貨幣兌換-匯買價(jià)630.61% USD1,295.10 借：貨幣兌換-匯買價(jià)630.61% ￥8,167 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款 ￥8,167 借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款 ￥8,167

13、 貸：貨幣兌換-匯賣價(jià)81.67% ￥8,167 借：貨幣兌換-匯賣價(jià)81.67% HKD10,000 貸：匯出匯款 HKD10,000例3 某單位以其外匯美元存款申請(qǐng)匯往香港，以支付某客戶貨款港幣10,000元。設(shè)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)美元匯買價(jià)630.61%，港幣匯賣價(jià)81.67%。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款-外匯活期存款-某單位戶 USD1,295.10 貸：貨幣兌換-匯買價(jià)630.61% USD1,295.10 借：貨幣兌換-匯買價(jià)630.61% ￥8,167 貸：貨幣兌換-匯賣價(jià)81.67% ￥8,167 借：貨幣兌換-匯賣價(jià)81.67% HKD10,000 貸：匯出匯款 HKD10,0001

14、0. 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)及傳遞原則。答：特點(diǎn)：（1）單式憑證為主：防止等待或漏記現(xiàn)象，便于傳遞、匯總、提高記賬速度和質(zhì)量， 便于裝訂保管 （2）利用外來原始憑證代替記賬憑證：避免重復(fù)勞動(dòng)，縮短客戶等待時(shí)間，保證各方 核算的一致性，便于核對(duì) （3）憑證傳遞環(huán)節(jié)多傳遞原則：先外后內(nèi)、先急后緩；先收后記、先記后付先借后貸；實(shí)收實(shí)付、收妥入賬；手 續(xù)嚴(yán)密、內(nèi)部傳遞。11. 商業(yè)銀行賬務(wù)組織兩個(gè)系統(tǒng)的構(gòu)成要素。答：（1）明細(xì)核算：分戶賬（卡片賬）、登記簿、日記簿、余額表。其中分戶賬分為甲乙丙 丁帳頁(yè)和特種帳頁(yè)；余額表分為一般余額表和計(jì)息余額表 （2）綜合核算：科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表12. 繪出商業(yè)

15、銀行賬務(wù)組織程序圖解，并簡(jiǎn)述商業(yè)銀行雙線核算和雙線核對(duì)的基本原理。業(yè)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金憑證分戶賬卡片賬登記簿余額表收入日記簿付出日記簿現(xiàn)金庫(kù)存簿會(huì)計(jì)明細(xì)核算專柜出納專柜業(yè)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證科目日結(jié)單總 賬日計(jì)表會(huì)計(jì)綜合核算專柜業(yè)務(wù)發(fā)生審核憑證編制記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金憑證登記簿分戶賬余額表科目日結(jié)單總賬日計(jì)表現(xiàn)金收付日記簿現(xiàn)金庫(kù)存簿庫(kù)存現(xiàn)金核算程序核對(duì)關(guān)系基本原理：（3） 兩個(gè)核算系統(tǒng)：根據(jù)同一記賬信息通過明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)分別進(jìn)行核算的賬 務(wù)體系（4） 兩個(gè)雙線制度：保證明細(xì)核算和綜合核算兩者會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)絕對(duì)相符，建立雙線核算 和雙線核對(duì)制度（5） 關(guān)系明確：互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充、互相制約

16、、缺一不可第3章 商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算2、 名詞解釋1. 基本存款賬戶：是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。 存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶，是主辦賬戶。2. 一般存款賬戶：是存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存，與基本存款賬戶的存款人 不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的銀行結(jié)算賬戶。僅供存款人繳 存現(xiàn)金和辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能支取現(xiàn)金。3. 計(jì)息日積數(shù)：=本金（存款余額）*時(shí)期（天數(shù)）4. 通知存款：是客戶向銀行存款時(shí)不約定存款期限，在提用款項(xiàng)時(shí)需提前通知銀行，按約定 支取存款日期和金額方能支取款項(xiàng)的一種存款業(yè)務(wù)3、 思考題1. 銀行賬戶的分類及特點(diǎn)答：

17、（1）單位銀行存款賬戶 1)基本存款賬戶 A.是存款人辦理日常現(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算的賬戶 B.用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付、工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金支取 C.存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶，是主辦賬戶 2)一般存款賬戶 A.是存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的存款人不在同一 地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的銀行結(jié)算賬戶 B.僅供存款人繳存現(xiàn)金和辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能支取現(xiàn)金 3)專用存款賬戶 A.是存款人因特定用途需要而開立的存款賬戶 B.主要管理基本建設(shè)資金、更新改造的資金、特定用途專戶管理的資金等 4)臨時(shí)存款賬戶 A.是因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要和外地臨時(shí)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開立的賬戶 B.可供存

18、款人辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理符合國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定的現(xiàn)金收付（2）個(gè)人銀行存款賬戶 儲(chǔ)蓄（結(jié)算）存款賬戶 A.是儲(chǔ)戶把暫時(shí)閑置和結(jié)余的貨幣資金存入銀行所開立的賬戶，用于辦理存取款、轉(zhuǎn)賬 匯款、刷卡消費(fèi)、網(wǎng)上購(gòu)物、繳費(fèi)、理財(cái)、貸款、投資等業(yè)務(wù) B.按存款幣種不同，有人民幣和外幣儲(chǔ)蓄存款 C.實(shí)名制開立2. 單位活期存款賬戶和定期存款賬戶的利息計(jì)算要求，掌握單位活期存款的利息計(jì)算答：活期存款利息計(jì)算：（1）計(jì)息范圍：一般性存款；存款余額不滿1元的不計(jì)利息（2）計(jì)息時(shí)間規(guī)定：按季結(jié)付：每季末月20日為結(jié)息日，21日為支付入賬日 計(jì)息天數(shù)“算頭不算尾”：即從存入日算至支取的前一日為止，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算（3）計(jì)息

19、利率的規(guī)定：利率種類：年利率、月利率、日利率 換算要求：年變?cè)鲁?2，月變?nèi)粘?0，年變?nèi)粘?60 計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息（4）利息計(jì)算公式：利息=本金×時(shí)期×利率 本金（存款余額）×時(shí)期（天數(shù)）=計(jì)息日積數(shù) 利息=計(jì)息日積數(shù)×日利率（5）計(jì)息方法 1）余額表計(jì)息法：適用于余額變動(dòng)頻繁的存款戶 計(jì)息公式為：應(yīng)付利息=（上季度末計(jì)息積數(shù)+本季應(yīng)計(jì)息積數(shù)+錯(cuò)賬沖正應(yīng)調(diào)整積 數(shù)）×日利率 2）賬頁(yè)計(jì)息法：適用于余額變動(dòng)不多的存款戶（6）入賬要求：利息應(yīng)于結(jié)息日次日主動(dòng)入賬 不能辦理提現(xiàn)，不代扣利息稅（7）會(huì)計(jì)分錄 借：利息支出-單位活期存款利息支

20、出戶 貸：吸收存款活期存款某單位戶2012年日6 217 018 129 209 21借方貸方160,000200,000120,000180,000214.08借/貸貸貸貸貸貸余額200,000320,000160,000340,000340,214.08日數(shù)1042391積數(shù)2,000,00013,440,0006,240,000340,00022,020,000×0.35%÷360=214.08（元）單位定期存款利息計(jì)算：（1）計(jì)息方法：逐筆計(jì)息方法：即利隨本清，在存款到期日支取本金的同時(shí)一并計(jì)付利息（2）存期計(jì)算要求：存期按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算：即有一年算一年，有一

21、個(gè)月算一個(gè)月， 零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算（3）利率選擇要求：存期內(nèi)遇利率調(diào)整，按原定利率計(jì)算，不分段計(jì)息 過期支取，過期期間按支取日掛牌活期存款利率計(jì)算（4）入賬要求：不代扣利息稅 只能轉(zhuǎn)賬，不能提現(xiàn) 一年以上定期存款計(jì)提時(shí)通過“應(yīng)付利息”掛賬3. 熟悉定期儲(chǔ)蓄存款賬戶的利息計(jì)算答：整存整取的核算 （1）基本情況整存整取是儲(chǔ)戶開戶時(shí)整筆存入，約定存期，到期一次支取本息的儲(chǔ)蓄存款。存期分3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3年、5年等六種，起存額為50元。利率根據(jù)存期長(zhǎng)短決定，利隨本清?？刹糠只蛉刻崆爸?。適用于較長(zhǎng)時(shí)期不用的、金額較大的節(jié)余款項(xiàng)存儲(chǔ) （2）開戶存入的核算 填寫存款憑條，出示身份證明，收

22、妥現(xiàn)金。經(jīng)辦人員審核無誤后作如下會(huì)計(jì)分錄，登記“開銷戶登記簿”及分戶賬，出具存單（折） 借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款-某儲(chǔ)戶 貸：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款-某整存整取戶（3）到期全部支取的核算 存款到期，儲(chǔ)戶持存單（折）（存折需填寫取款憑條）到銀行取款，經(jīng)銀行審核無誤后，按存期及約定利率，計(jì)算應(yīng)付利息數(shù)，并銷記“開銷戶登記簿”會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款-某整存整取戶 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款-某儲(chǔ)戶（本金） 借：利息支出或應(yīng)付利息定期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣利息稅戶某儲(chǔ)戶（根據(jù)當(dāng)前政策執(zhí)行） 庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款-某儲(chǔ)戶（稅后利息）（4）

23、過期支?。豪⒎侄斡?jì)算，過期天數(shù)按支取日公告掛牌活期利率計(jì)算過期利息。會(huì)計(jì)核算與到期支取相同（5）提前支?。簯?yīng)出示本人身份證明，利息按支取日公告掛牌活期利率計(jì)算提前支取利息。會(huì)計(jì)核算應(yīng)區(qū)分兩種提前支取情況：全額提前支?。撼⒂?jì)算，其余同到期支取的核算相同部分提前支?。簯?yīng)按滿付實(shí)收的做法更新存單，即將原存單本金一次全部付出，按規(guī)定計(jì)付支取部分的利息；對(duì)未支取部分按原存單存入日期、期限、到期日、利率等另開新存單會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款-整存整取戶（全部本金） 貸：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款-整存整取戶（未提取部分） 庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款某儲(chǔ)戶（提前支 取部分的本金） 借：利

24、息支出或應(yīng)付利息定期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶（提前支 取部分的利息） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣利息稅戶某儲(chǔ)戶 庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款某儲(chǔ)戶（提前支 取部分的稅后利息）（6）利息計(jì)算基本規(guī)定：一律按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算，算頭不算尾，元以下不計(jì)息。到期支取，原定存期內(nèi)不論利率調(diào)高或調(diào)低，均按存單開戶日掛牌公告的相應(yīng)利率計(jì)付利息，不分段計(jì)息【例】某儲(chǔ)戶于2007年1月5日以現(xiàn)金存入一年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款60000元，利率2.25%，該儲(chǔ)戶由于急需資金，于2007年3月12日要求提前支取24000元，當(dāng)日活期存款利率為0.72%，剩余款項(xiàng)于2008年1月5日到期支取。（1）3月12日提前支?。豪?

25、24000×0.72%×（2÷12+7÷360）=32.16（元）稅金=32.16×20%=6.43（元）稅后利息=32.166.43=25.73（元） 借:吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整整XX戶 ￥60000 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整整XX戶 ￥36000 庫(kù)存現(xiàn)金 ￥24000 借：利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息戶 ￥32.16 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣利息稅 ￥6.43 庫(kù)存現(xiàn)金 ￥25.73（2）1月5日到期時(shí)：利息=36000×1×2.25%=810（元）,其中2007年利息為36000×(11÷12+27

26、7;360)×2.25%=803.25元稅金= 36000×2.25%×（7÷12+10÷360）×15%+ 810×5%=74.25+40.5=114.75（元）稅后利息= 810-114.75=695.25（元） 借:吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整整XX戶 ￥36000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ￥36000 借：應(yīng)付利息某XX戶 ￥803.25 利息支出-定期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶 ￥6.75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣利息稅 ￥114.75 庫(kù)存現(xiàn)金 ￥695.25零存整取的核算（1）基本情況零存整取定期儲(chǔ)蓄存款是每月存入固定數(shù)額的款項(xiàng)，約定存期，到

27、期一次支取本息的儲(chǔ)蓄存款。存期分1年、3年、5年三個(gè)檔次，每月固定金額存入，起存額￥5，只能全額提前支取。適用于有固定收入但節(jié)余不多的儲(chǔ)戶（2）開戶及續(xù)存的處理： 零存整取開戶及續(xù)存手續(xù)，比照整存整取定期儲(chǔ)蓄存款開戶手續(xù)辦理（簽發(fā)存折）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款-某儲(chǔ)戶 貸：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款-某零存整取戶 續(xù)存應(yīng)每月以第一次存入的金額為準(zhǔn)存入固定金額，中途如有漏存，可于次月補(bǔ)存，但不得于第三個(gè)月補(bǔ)存。未補(bǔ)存者，到期支取時(shí)，按實(shí)存金額和實(shí)際存期計(jì)算利息 （3）支?。ㄤN戶）時(shí)的核算 到期支取時(shí)，填寫取款憑條，將存折交柜臺(tái)人員，并對(duì)憑條簽字確認(rèn)。處理手續(xù)比照整存整取到

28、期支取手續(xù)辦理。會(huì)計(jì)分錄同整存整取處理 零存整取若因需要提前支取，只能辦理全額提前支取。有關(guān)要求同整存整取全額提前支?。?）利息計(jì)算基本規(guī)定：起息日一律按對(duì)年、對(duì)月、不對(duì)日計(jì)算。滿一個(gè)月計(jì)息，整月零頭不計(jì)息計(jì)算方法：月積數(shù)計(jì)算法和固定基數(shù)計(jì)算法提前支取的利息計(jì)算：按支取日公告掛牌活期利率，采用日積數(shù)法計(jì)算（比照活期儲(chǔ)蓄存款）1）月積數(shù)法：即根據(jù)分戶賬上的余額，按月份計(jì)算出月積數(shù)，支取時(shí)求出累計(jì)積數(shù)，然后再乘以月利率。例：每月存入10元，存期一年，故一年的月累計(jì)積數(shù)為780，若按利率為2.6%，則利息是： 780´2.6%/12=1.69元2）固定基數(shù)法：即以每月存入1元，存滿12個(gè)月

29、，到期按規(guī)定利率計(jì)算出應(yīng)支付的利息作為基數(shù)，然后乘以每月固定存入金額。例：同上例，按固定基數(shù)法計(jì)算，1元存12個(gè)月的計(jì)息積數(shù)為78，若按利率為2.6%，則一年利息是：1´78´2.6%/12=0.169元。如果每月存入10元，存期一年，則存滿時(shí)利息： 10元´0.169=1.69元整存零取的核算（1）基本情況整存零取是一次存入較大數(shù)額的款項(xiàng)，在存期內(nèi)分次、等額支取本金，到期一次支付利息的儲(chǔ)蓄存款存期的檔次、利率與零存整取相同；起存額為1000元；采用存單或存折，憑存單（折）分期支取，利息于到期結(jié)清時(shí)一次支付；只辦理全額提前支取。適用于儲(chǔ)戶有較大款項(xiàng)需要分期使用的情

30、況（2）開戶存入的核算整存零取開戶手續(xù)，比照整存整取開戶手續(xù)辦理會(huì)計(jì)分錄 借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款-某儲(chǔ)戶 貸：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款-某整零存取戶（3）支取、銷戶的處理 平時(shí)分次取款時(shí)，填寫取款憑條，將存單（折）交柜臺(tái)人員，并對(duì)憑條簽字確認(rèn)。有關(guān)核算手續(xù)比照整存整取本金支取有關(guān)手續(xù)辦理，不支付利息到期支取，比照整存整取到期手續(xù)處理，本金按最后一次提取數(shù)核算提前支取，比照整存整取全額提前支取的辦法處理（4）利息計(jì)算到期應(yīng)付利息=（全部本金+每次支取本金）/2´支取本金次數(shù)´每次取本間隔月數(shù)´月利率= （全部本金+每次支取本金）/2´年利率提前

31、支取的利息按日積數(shù)法計(jì)算 存本取息的核算（1）基本情況該存款是一次存入本金，分期支取利息，到期歸還本金的一種儲(chǔ)蓄方式。存期為1年、3年、5年三個(gè)檔次，起存額為5000元；支取利息的期次可以是一個(gè)月或幾個(gè)月一次，由儲(chǔ)戶選擇；只能全額提前支取。適用于有大筆款項(xiàng)的儲(chǔ)戶存儲(chǔ)（2）開戶存入的核算開戶存入的手續(xù)比照整存整取開戶存入手續(xù)（3）支取利息的核算按約定日期持存單取息，填寫“存本取息憑條”，對(duì)憑條簽字確認(rèn)。經(jīng)審核無誤支付利息，存單交還儲(chǔ)戶。利息稅待銷戶時(shí)一次性代扣；未到取息日不得提前支?。蝗∠⑷詹蝗?，利息不計(jì)息會(huì)計(jì)分錄借：利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款-某儲(chǔ)戶（

32、4）支取本金的核算到期支取本金時(shí)，手續(xù)與整存整取到期支取時(shí)相同。提前支取與整存整取相同，但不辦理部分提前支取，必須一次支取本金；按規(guī)定支取日掛牌活期利率計(jì)算提前支取的應(yīng)得利息，并以紅字沖回已支取的利息會(huì)計(jì)分錄（多種情型，自己思考）借：利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶（已支取累計(jì)數(shù)，紅字） 利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶（提前支取應(yīng)付利息數(shù)） 吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款-某存本取息戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣利息稅某儲(chǔ)戶 庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款-某儲(chǔ)戶（凈額） 整存整取零存整取整存零取存本取息基 本概 念整筆存入、約定存期、到期支取固定數(shù)額分期存入，約定存期，到期支取一次存入，分期等額支取，到期付

33、息一次存入，分期支取利息，到期還本存期檔數(shù)3個(gè)月、6個(gè)月；1、2、3、5年1、3、5年1、3、5年1、3、5年起存金額50元5元1000元5000元提 前支 取分全額提前支取、部分提前支取兩種全額提前支取全額提前支取只能全額提前支取，利息根據(jù)已取數(shù)與應(yīng)取數(shù)差調(diào)整利息計(jì)算對(duì)年對(duì)月對(duì)日法，按實(shí)存天數(shù)計(jì)算：利息=本金×實(shí)存天數(shù)×日利率對(duì)年對(duì)月不對(duì)日法。存滿一月計(jì)息。計(jì)算有月積數(shù)法和固定基數(shù)法利息=（全本+每次本）/2×支取本數(shù)×每次取本時(shí)期×月利率（本金×存期×利率）/取息次數(shù)=每次支取利息數(shù)4. 掌握活期（儲(chǔ)蓄）存款及定期儲(chǔ)蓄存

34、款的會(huì)計(jì)核算答：定期儲(chǔ)蓄存款的會(huì)計(jì)核算見上題活期儲(chǔ)蓄存款會(huì)計(jì)核算：（1）開戶 1）開戶手續(xù) 實(shí)行實(shí)名制，出示本人身份證明，填寫“活期儲(chǔ)蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金，交銀行經(jīng)辦員辦理開戶手續(xù)。經(jīng)銀行審核無誤收妥款項(xiàng)后，登記“開銷戶登記簿”，編列賬號(hào)，預(yù)留密碼，開立活期儲(chǔ)蓄存款存折（儲(chǔ)蓄卡）及建立“活期儲(chǔ)蓄存款分戶賬”2）開戶會(huì)計(jì)分錄 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款-某儲(chǔ)戶 （2）續(xù)存 儲(chǔ)戶辦理續(xù)存時(shí)，填寫存款憑條，將現(xiàn)金、存折（卡）一并交銀行經(jīng)辦人員，經(jīng)審核無誤收妥現(xiàn)金后，將續(xù)存金額分別記入分戶賬和存折（卡），由存款人在憑條上簽字確認(rèn)后，將存折（卡）交還儲(chǔ)戶。續(xù)存的會(huì)計(jì)分錄與開戶時(shí)相同 （3

35、）支取 儲(chǔ)戶支取存款時(shí)，填寫取款憑條，將存折（卡）交銀行經(jīng)辦人員，憑密碼支取。經(jīng)審核無誤后，將支取金額分別記入分戶賬及存折（卡），由存款人在憑條上簽字確認(rèn)。將應(yīng)付現(xiàn)金和存折（卡）復(fù)核后一并交儲(chǔ)戶會(huì)計(jì)分錄：與存款時(shí)相反，即： 借：吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款-某儲(chǔ)戶 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（4）銷戶 銷戶即儲(chǔ)戶不再續(xù)存，支取全部存款時(shí)。銷戶可根據(jù)儲(chǔ)戶意愿隨時(shí)進(jìn)行1）銷戶手續(xù) 填寫取款憑條，直接將存折（卡）交銀行經(jīng)辦人員。憑身份證、密碼經(jīng)審核無誤后，由存款人在憑條上簽字確認(rèn)，經(jīng)辦人在賬、折和取款憑條上加蓋“結(jié)清”戳記，銷記“開銷戶登記簿”；結(jié)付利息，編制計(jì)息清單，連同本息一并交儲(chǔ)戶2）會(huì)計(jì)分錄 借：吸收存款-活期

36、儲(chǔ)蓄存款-某儲(chǔ)戶 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（本金） 借：利息支出活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣利息稅某儲(chǔ)戶（根據(jù)當(dāng)前政策執(zhí)行） 庫(kù)存現(xiàn)金（稅后利息）（5）結(jié)息 1）利息計(jì)算 與單位活期存款計(jì)息相同之處 計(jì)算方法采用積數(shù)法；按季結(jié)息 與單位活期存款計(jì)息不同之處 存期計(jì)算：對(duì)年按360天計(jì)算，對(duì)月按30天計(jì)算，存期滿整年整月，按對(duì)年、對(duì)月計(jì)息， 零頭天數(shù)不跨月的按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，跨月的零頭天數(shù)，跨出月份不論大月小月均按30天計(jì)算。換句話，即個(gè)人儲(chǔ)蓄活期存款只是按季結(jié)息，但并不按日計(jì)息計(jì)息期間如遇利率調(diào)整不需要分段計(jì)息根據(jù)利息所得依法代扣代繳利息所得稅2）利息稅計(jì)算基本公式：應(yīng)代扣代繳的稅款=結(jié)付的儲(chǔ)

37、蓄存款利息額×20%或5%或0%適用稅率及是否征收應(yīng)視當(dāng)時(shí)政策而定，分時(shí)段計(jì)算會(huì)計(jì)核算結(jié)息日，根據(jù)各分戶賬的利息數(shù)和結(jié)息后的余額，逐戶打印活期儲(chǔ)蓄存款利息清單次日進(jìn)行轉(zhuǎn)賬： 借：利息支出活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶 貸：吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款-某儲(chǔ)戶 借：吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款某儲(chǔ)戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣利息稅某儲(chǔ)戶（依當(dāng)前政策執(zhí)行）【利息稅規(guī)定】1999年11月1日至2007年8月14日（含8月14日當(dāng)天）孳生的利息所得按照20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅2007年8月15日至2008年10月8日（含10月8日當(dāng)天）孳生的利息所得按照5%的利息稅率計(jì)征個(gè)人所得稅2008年10月9日及以后孳生的利

38、息所得暫免征收個(gè)人所得稅第4章 商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算1、 名詞解釋1. 抵押貸款：抵（質(zhì)）押貸款屬擔(dān)保貸款，是商業(yè)銀行對(duì)借款人以一定的財(cái)產(chǎn)作抵（質(zhì)）押 而發(fā)放的一種貸款2. 票據(jù)貼現(xiàn)貸款：票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向商業(yè)銀行貼付 一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓 2、 思考題1. 把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下貸款業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)答：（1）初始計(jì)量采用公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量采用攤余成本 初始計(jì)量采用公允價(jià)值：貸款成本=貸出實(shí)際金額+相關(guān)交易費(fèi)用 后續(xù)計(jì)量采用攤余成本 -考慮貸款存續(xù)期內(nèi)各種因素對(duì)貸款成本的影響，采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量，體 現(xiàn)了貸款的流量概念 -貸款攤余成本=初始確認(rèn)金額-已

39、償還本息+累計(jì)攤銷額-發(fā)生減值損失 （2）減值準(zhǔn)備計(jì)提注重折現(xiàn)現(xiàn)金流量 明確減值準(zhǔn)備計(jì)提的時(shí)間、程序 -時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日 -程序：進(jìn)行賬面價(jià)值測(cè)試檢查，要有客觀證據(jù)表明 減值確認(rèn)方法 -貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減 值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 2. 明確信用貸款的核算環(huán)節(jié)，熟悉信用貸款發(fā)放、收回、減值貸款的會(huì)計(jì)核算答：（1）發(fā)放：按發(fā)放貸款本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額借：貸款本金-某借款人戶（合同本金） 貸：吸收存款活期存款-某借款人戶（實(shí)際支付的金額） 按兩者的差額（相關(guān)交易費(fèi)用）借記或貸記：貸款利息調(diào)整（2）未減值貸款收回的核算未減值貸款正

40、常收回的會(huì)計(jì)核算 A. 利息確定按貸款合同本金和合同約定名義利率計(jì)算確定應(yīng)收利息按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入；合同利率與實(shí)際利率差異較小，可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入借：應(yīng)收利息某借款人戶 貸：利息收入按兩者差額借記或貸記：貸款利息調(diào)整 B.收回貸款借：吸收存款活期存款-某借款人戶（實(shí)際歸還金額） 貸：貸款本金某借款人戶（合同本金） 利息收入或應(yīng)收利息某借款人戶存在“貸款-利息調(diào)整”余額的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 【例】某銀行分支機(jī)構(gòu)1月1日向該行開戶單位A公司發(fā)放短期貸款20萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)入該公司存款賬戶，期限一個(gè)月，合同月利率5，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用100元，支付給在本行開戶的B咨詢公司。A

41、公司到期歸還貸款本息，共計(jì)20.1萬元。根據(jù)上述資料，銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：貸款發(fā)放時(shí)借：貸款本金 ￥200,000 -利息調(diào)整 ￥100 貸：吸收存款活期存款-A公司戶 ￥200,000 -B咨詢公司戶 ￥100貸款收回時(shí)借：吸收存款活期存款-A公司戶 ￥201,000 貸：貸款本金 ￥200,000 -利息調(diào)整 ￥100 利息收入 ￥900 （3）貸款逾期的核算商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門在與信貸部門聯(lián)系后，根據(jù)原借據(jù)，到期次日將貸款轉(zhuǎn)入該借款人的逾期貸款賬戶，并按逾期利率（罰息）計(jì)息。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款-逾期貸款-某借款人逾期貸款戶 貸：貸款本金-某借款人戶存在“貸款-利息調(diào)整”余額的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

42、（4）減值貸款的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值，按減記的金額反映貸款損失準(zhǔn)備；同時(shí)，將“貸款”科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入“貸款”科目的已減值明細(xì)反映 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：貸款已減值-某借款人戶 貸：貸款本金-某借款人戶-利息調(diào)整已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值得以恢復(fù)的核算 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備減值貸款繼續(xù)確認(rèn)利息收入，按資產(chǎn)負(fù)債表日減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率確定利息收入，但利息收入通過抵減貸款損失準(zhǔn)備方式確認(rèn)；按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入 收：應(yīng)收未收利息（按合同本金和

43、利率計(jì)算）無法收回的貸款經(jīng)報(bào)批沖減“貸款損失準(zhǔn)備”科目 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值-某借款人戶已確認(rèn)作為無法收回貸款并核銷后又收回，按原核銷的已減值貸款余額沖回，并做相應(yīng)收回處理 借：貸款已減值某借款人戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：吸收存款活期存款-某借款人戶 貸：貸款已減值某借款人戶 資產(chǎn)減值損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備減值貸款收回，按實(shí)際收到金額、相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額、相關(guān)貸款余額進(jìn)行賬面調(diào)整 借：吸收存款活期存款-某借款人戶（實(shí)際收到金額） 貸款損失準(zhǔn)備（貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款已減值-某借款人戶（貸款攤余成本余額） 資產(chǎn)減值損失-計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備（差額）【例】某銀行于2010年1月1日向

44、本行開戶A公司發(fā)放貸款100萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)入該公司存款賬戶，期限二年，到期一次還本，利息按年收取，合同利率為10%，假設(shè)實(shí)際利率為11%。銀行將本金大于或等于10萬元的貸款作為單項(xiàng)金額重大的貸款。2010年12月31日，銀行對(duì)該筆貸款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流現(xiàn)值為85萬；銀行收到利息10萬元。2011年12月31日，貸款到期，銀行收回本息共110萬元。根據(jù)上述資料，銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2010年1月1日貸款發(fā)放時(shí)：借：貸款本金A公司戶 ￥1,000,000 貸：吸收存款活期存款-A公司戶 ￥1,000,000（2）2010年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，收到貸款利息時(shí)：借：應(yīng)收利息A公司戶

45、 ￥100,000 貸款利息調(diào)整 ￥10,000 貸：利息收入 ￥110,000借：吸收存款活期存款-A公司戶 ￥100,000 貸：應(yīng)收利息A公司戶 ￥100,000（3）2010年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備 ￥160,000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 ￥160,000借：貸款已減值A(chǔ)公司戶 ￥1,010,000 貸：貸款本金A公司戶 ￥1,000,000 貸款利息調(diào)整 ￥10,000（4）2011年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款利息確認(rèn)時(shí)：850,000×11%=93,500（元）借：貸款損失準(zhǔn)備 ￥93,500 貸：利息收入 ￥93,50

46、0（5）2011年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，收回貸款時(shí)：借：吸收存款活期存款-A公司戶 ￥1,100,000 貸款損失準(zhǔn)備 ￥66,500 貸：貸款已減值A(chǔ)公司戶 ￥1,010,000 資產(chǎn)減值損失 ￥156,5003.熟悉抵（質(zhì)）押貸款發(fā)放和收回的會(huì)計(jì)核算；掌握抵（質(zhì)）押貸款到期不能收回的處理形 式及會(huì)計(jì)核算答：（1）抵（質(zhì)）押貸款發(fā)放的核算辦理抵（質(zhì)）押貸款發(fā)放時(shí)，應(yīng)按規(guī)定對(duì)抵（質(zhì)）押物進(jìn)行有效確認(rèn)后依相關(guān)手續(xù)辦理。商業(yè)銀行簽發(fā)“抵（質(zhì)）押品代保管憑證”，登記有關(guān)登記簿，作如下核算：收到不動(dòng)產(chǎn)抵押物時(shí):收：待處理抵押品收到動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押物或權(quán)利資產(chǎn)時(shí):收：代保管有價(jià)值品抵（質(zhì)）押貸款的額度以抵

47、（質(zhì)）押物的現(xiàn)值為基數(shù)，按50%-80%幅度使用貸款時(shí)，應(yīng)填制借款憑證，將貸款轉(zhuǎn)入基本或一般存款戶辦理結(jié)算 借：貸款-抵（質(zhì)）押貸款-某借款人戶 貸：吸收存款-活期存款-某借款人存款戶（2）抵（質(zhì)）押貸款收回的核算抵（質(zhì)）押貸款到期，借款人應(yīng)主動(dòng)提交還款憑證，連同商業(yè)銀行出具的抵（質(zhì)）押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款-活期存款某借款人存款戶 貸：貸款-抵（質(zhì)）押貸款某借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入戶同時(shí)銷記表外科目：付：待處理抵押品或代保管有價(jià)值品 （3）逾期抵（質(zhì)）押貸款的處理抵（質(zhì)）押貸款逾期的處理規(guī)定 A.抵（質(zhì)）押貸款逾期即轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目核算，不展期，

48、并按規(guī)定計(jì)收罰息，同時(shí)向借款人填發(fā)“處理抵（質(zhì)）押品通知” B.逾期一個(gè)月，借款人仍無法歸還貸款本息，商業(yè)銀行有權(quán)依據(jù)已簽定的借款合同，依法處理抵（質(zhì)）押品銀行處理抵（質(zhì)）押品的過程 A.依法取得抵債資產(chǎn) B.協(xié)議成的，按規(guī)定處置抵債資產(chǎn)作價(jià)入賬：即將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)入賬內(nèi)，商業(yè)銀行自用出售：即將抵債資產(chǎn)拍賣 C.協(xié)議不成的，向人民法院提起訴訟（4）抵債資產(chǎn)的核算不能收回，依法取得抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)（按公允價(jià)值入賬） 貸款損失準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額） 營(yíng)業(yè)外支出（貸方大于借方） 貸：貸款逾期貸款（已減值）某借款人戶 應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失（借方大于貸方）保管期間發(fā)生抵債資產(chǎn)減值： 借：資產(chǎn)減

49、值損失 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備處置抵債資產(chǎn)A.銀行自留，作價(jià)入賬 借：固定資產(chǎn) 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)B. 出售，處置抵債資產(chǎn)：低于抵債資產(chǎn)賬面成本借：庫(kù)存現(xiàn)金或有關(guān)科目（實(shí)際收到的金額） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：抵債資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)高于抵債資產(chǎn)賬面成本 借：庫(kù)存現(xiàn)金或有關(guān)科目（實(shí)際收到的金額） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入4.把握承兌匯票貼現(xiàn)的基本規(guī)定；理解票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的異同；熟悉貼現(xiàn)票據(jù)到期不能收回款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算答：（1）承兌匯票貼現(xiàn)的基本規(guī)定：辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)是經(jīng)承兌人承兌的商業(yè)匯票貼現(xiàn)申請(qǐng)人必須是在申請(qǐng)貼現(xiàn)商業(yè)銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織辦理貼現(xiàn)的商業(yè)銀行必須是系統(tǒng)內(nèi)銀行商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；承兌人原則上為付款人開戶銀行期限最長(zhǎng)不超過6個(gè)月每筆貼現(xiàn)金額不得超過1,000萬元（2）票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的異同：相同點(diǎn)：表現(xiàn)在融資性質(zhì)、融資目的、融資風(fēng)險(xiǎn)等方面不同點(diǎn)：表現(xiàn)在資金投放對(duì)象、信用關(guān)系的當(dāng)事人、融資期限、收取利息方式、償還本金當(dāng) 事人、資金權(quán)利、資金流動(dòng)性、利率水平、融資