函證訪談-王彩霞

1、2015培訓(xùn)課件函證和訪談注意事項王彩霞 2015年10月中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號號-函證函證第十八條 當(dāng)實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。 函證的控制一一、選擇被詢證、選擇被詢證者者1.關(guān)于銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來關(guān)于銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的函證的函證 應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低；如果不對這些項目實施函證程序，注冊

2、會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。函證的控制2.往來科目的往來科目的函證函證 注冊會計師采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本時，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：u（1）金額較大的項目； u（2）賬齡較長的項目； u（3）交易頻繁但期末余額較小的項目； u（4）重大關(guān)聯(lián)方交易； u（5）重大或異常的交易； u（6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。u（7）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；函證的控制3.由第三方保管或控制的存貨的函由第三方保管或控制的存貨的函證證 如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩

3、項審計程序：u（1）向持有存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況； u（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序； 4.訴訟訴訟和索賠的和索賠的函證函證 如果評估識別出的訴訟或索賠事項存在重大錯報風(fēng)險或者實施的審計程序表明可能存在其他重大訴訟或索賠事項時，注冊會計師應(yīng)通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊會計師進(jìn)行溝通。函證的控制二、函證的設(shè)計二、函證的設(shè)計 1、 在設(shè)計詢證函時，考慮所審計的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素，主要包括： 函證的方式（對本埠銀行等金融機構(gòu)函證審計人員親自函證，外地銀行可采取郵寄的方式） 以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗、 擬函證信息的性質(zhì)、 選擇被詢證者

4、的適當(dāng)性、 被詢證者易于回函的信息類型。 函證的控制2、函證的內(nèi)容： 制造業(yè)：往來余額或存貨數(shù)量等 貿(mào)易業(yè)：交易額或交易量等 工程企業(yè)：合同金額、工程進(jìn)度、本年及累計收付款情況、工程結(jié)算金額等 暫估：產(chǎn)品規(guī)格、數(shù)量、單價、計量單位等 其他信息：票據(jù)貼現(xiàn)利息承擔(dān)情況、合同的交貨、付款等條款，以及審計人員認(rèn)為需要函證的任何信息。三、發(fā)出函證的控制三、發(fā)出函證的控制（一）被詢證者的名稱、地址等聯(lián)系方式的核對； 可以執(zhí)行的程序包括但不限于：通過被審計單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票、持有的相關(guān)合同等文件、被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站、撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱、地址和電話。 函證發(fā)出前審計人員電

5、話與被函證單位聯(lián)系人員確認(rèn)函證聯(lián)系方式、確認(rèn)對方愿意回函。 關(guān)注是否存在不同單位有相同的聯(lián)系人、聯(lián)系電話、相同或相近的地址。函證的控制（二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料（賬簿、對賬單等）核對； （三）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函； （四）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出（直接交給快遞人員或在郵局投遞等）； （五）將發(fā)出詢證函的情況形成完整的審計工作記錄，回函收件人為項目負(fù)責(zé)人,并指定專人編制函證匯總表。保留快遞單或郵局郵寄記錄； （六）可在詢證函的同時寄發(fā)函證注意事項：如感謝回復(fù)，請先發(fā)傳真再寄回原件等。函證的控制四、收回函四、

6、收回函證的控制證的控制（一）回函取得方式的控制 是否由被詢證者直接寄給注冊會計師（由審計人員親自收取郵件或傳真、電子郵件等）； 如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師可以通過電話聯(lián)系被詢證者確認(rèn)回函事項或重新發(fā)函并要求直接書面回復(fù)或通過傳真方式取得回函。函證的控制（二）回郵地址、聯(lián)系信息的核對： 回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致； 回郵地址、聯(lián)系人、聯(lián)系電話是否與發(fā)函時一致； 回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)、街道是否與被詢證者的地址一致； 是否存在不同被詢證單位的回

7、函地址或聯(lián)系人一樣的情況，或由同一個信封寄回的情況。函證的控制（三）詢證函的核對： 被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份；（可在發(fā)出時手工簽審計人員姓名等方式） 被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。 被詢證者加蓋在詢證函上的印章是否與合同中的印章或上年審計底稿中的印章一致函證的控制五、特殊函證方式的控制五、特殊函證方式的控制（一）跟函方式注意事項 確認(rèn)被詢證單位地址是否與合同、發(fā)票、以往的函證地址或網(wǎng)絡(luò)搜素地址一致； 確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工辦公室門牌、員工卡或姓名

8、牌等，并提議與其合影。如對處理人員身份存在疑慮，可在合影后找一個對方單位的其他人員（可觀察）證實此人是被詢證單位的人員。函證的控制 了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息，盡量跟隨蓋章人員觀看蓋章的全過程并對蓋章過程合影記錄。 審計人員需要在整個過程中保持對詢證函的直接控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持警覺。函證的控制 出發(fā)前應(yīng)檢查需蓋章的資料，逐一核對資料是否都已帶齊；蓋章后再逐一核對是否都已蓋章，是否在信息相符處蓋章，以免漏蓋、漏拿或蓋錯章。 審計人

9、員需將訪談相關(guān)的登機牌、火車票、汽車票、過路費票、住宿發(fā)票復(fù)印，按照行程順序整理整齊，放入底稿中。函證的控制（二）傳真形式函證 當(dāng)被詢證單位以傳真方式回函，應(yīng)要求發(fā)至本所傳真，如發(fā)至被審計單位的傳真，則需由審計人員應(yīng)親自接收，并確認(rèn)對方的傳真號確實為被詢證單位的號碼，并予以記錄；可能的情況下，記錄對方傳真人員姓名；告知被詢證單位寄回詢證函原件。函證的控制（二）電子形式函證注意事項 電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序。當(dāng)注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容，例如，可以檢查郵箱后綴是否為官網(wǎng)網(wǎng)址上的郵箱后綴；可以通過

10、電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函；必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。 當(dāng)被詢證單位以電子郵件方式回函時，應(yīng)確信發(fā)送郵件人和接收郵件人的郵箱均為被詢證單位、本所郵箱地址，收到的郵件應(yīng)予以網(wǎng)頁截圖作為底稿記錄；并可以通過電話聯(lián)系被詢證單位，確定被詢證單位是否發(fā)送了回函，并記錄聯(lián)系過程。函證的控制（三）由被詢證單位人員帶到審計現(xiàn)場的函證 被詢證單位業(yè)務(wù)人員帶詢證函到現(xiàn)場或帶章到現(xiàn)場蓋的，應(yīng)要求對方出示身份證并復(fù)印，要求對方提供名片并與審計人員現(xiàn)場合影，并綜合判斷是否確系被詢證單位人員。（四）口頭回復(fù) 不符合函證的要求，應(yīng)要求被詢證者直接書面回復(fù)，否則的話則需要實施替代程序。

11、函證的控制六六、回函不符的處理、回函不符的處理 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額，并通過實施其他審計程序進(jìn)行驗證； 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作記錄。如果不符事項構(gòu)成錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 函證的控制七、其他注意事項 如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。 對各往來款項的發(fā)函聯(lián)系方式和回函聯(lián)系方式進(jìn)行統(tǒng)計整理，檢查是否有不同單位的聯(lián)系方式相同或相似；并對客戶和供應(yīng)商之間的聯(lián)系方式進(jìn)行比對，檢查是否存在客戶和供應(yīng)商的聯(lián)系方式相同或相似。

12、如果往來科目的審計人員委托新員工或?qū)嵙?xí)生進(jìn)行函證的收發(fā)整理工作，則必須對他們進(jìn)行詳細(xì)講解并全程跟蹤。函證的控制 以積極函證方式詢證而在合理的時間內(nèi)未能收到回函，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮與被詢證單位聯(lián)系，詢問未回函原因或再次寄發(fā)詢證函。函證的控制一、訪談前準(zhǔn)備事項一、訪談前準(zhǔn)備事項1. 訪談對象的選擇：考慮訪談比例、地域就近、地域集中、交易異常、新增客戶或供應(yīng)商、利潤貢獻(xiàn)大、交易金額或收入金額前幾2. 設(shè)計訪談的內(nèi)容（訪談記錄的內(nèi)容）：一般有訪談對象的公司名稱、被訪談人的姓名職務(wù)、與被審計單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、交易的內(nèi)容、交易金額、交易數(shù)量、確認(rèn)收入情況、工程合同金額、工程進(jìn)度、工程結(jié)算情況、收付款條件

13、或金額、交貨時間地點、保修退貨條件、是否存在糾紛訴訟等，具體根據(jù)公司性質(zhì)及訪談目的確定。訪談注意事項3. 審計人員隨身攜帶物品：身份證、名片、訪談記錄、提前準(zhǔn)備的備查資料4. 審計人員對訪談對象的了解：通過交易合同、賬面記錄的交易情況等對需要訪談的內(nèi)容進(jìn)行了解，并將賬面記錄的交易金額、工程進(jìn)度、合同中規(guī)定的交貨方式等訪談問題的答案整理打印紙質(zhì)資料，由訪談的審計人員隨身攜帶，并在訪談前熟悉情況。5. 與被審計單位確認(rèn)訪談對象、訪談內(nèi)容、訪談行程的具體安排，避免到達(dá)現(xiàn)場后被訪談對象拒絕配合。訪談注意事項6. 如果做具體科目的審計人員委托其他審計人員訪談則必須告知訪談目標(biāo)、特別關(guān)注的問題、注意事項等

14、，并確認(rèn)訪談人員已清楚訪談目標(biāo)、流程及注意事項。訪談注意事項二、訪談過程注意事項二、訪談過程注意事項1. 確認(rèn)被訪談人地址： 審計人員需注意觀察訪談地點所在市、區(qū)、路、公司名稱等信息，與公司注冊地址或網(wǎng)絡(luò)搜索的辦公地址、平時函證地址是否一致，并在訪談記錄中記錄詳細(xì)地址。（可通過手機導(dǎo)航、滴滴打車等手機軟件完成，可提前收悉軟件）2. 確認(rèn)被訪談人員： 需詢問并記錄被訪談人員的姓名、職務(wù)等身份信息，索取名片，以確認(rèn)被訪談人確是客戶或供應(yīng)商人員；如被訪談人對訪談信息不清楚、不了解項目相關(guān)情況，應(yīng)與對方協(xié)商追加訪談其他了解情況的人員。訪談注意事項3.訪談內(nèi)容 對訪談記錄上的問題需逐條詢問，并詳細(xì)記錄，

15、特別是項目較多的客戶，需逐個項目詢問，并一一記錄；對被訪談人不清楚的信息，可建議其幫忙詢問了解相關(guān)情況的人員，并在另外的紙上單獨記錄，事后及時電話告知負(fù)責(zé)相關(guān)科目的審計人員或項目經(jīng)理。 訪談過程中若被訪談人員回答的項目進(jìn)度等信息與審計人員提前從賬面記錄中打印的信息不符，應(yīng)重復(fù)詢問被訪談人員是否確定信息，待訪談結(jié)束后及時電話告知相關(guān)科目的審計人員或項目經(jīng)理，以決定是否需追加其他的現(xiàn)場程序。訪談注意事項4.訪談完畢 訪談完畢后應(yīng)要求被訪談人員逐頁簽名，蓋被訪談單位公章，并要求與被訪談人員合影。如被訪談單位不同意簽字或蓋章的，應(yīng)要求被審計單位現(xiàn)場陪同人員盡量協(xié)調(diào)，如協(xié)調(diào)不成，應(yīng)盡快告知項目經(jīng)理。5.

16、 訪談記錄必須由審計人員現(xiàn)場親自記錄，訪談后看著被訪談人員現(xiàn)場簽字，并跟隨被訪談人員一同前往蓋章，全程都應(yīng)保證訪談記錄在審計人員視線范圍內(nèi)。6. 訪談的過程中應(yīng)注意察言觀色，觀察被訪談人員是否與被審計單位陪同人員擠眉弄眼、交換眼色。訪談注意事項三、訪談資料的整理及其他注意事項三、訪談資料的整理及其他注意事項1. 訪談人員需將訪談相關(guān)的登機牌、火車票、汽車票、過路費票、住宿發(fā)票復(fù)印，按照行程順序整理整齊，交予相關(guān)科目審計人員。2. 訪談人員訪談過程中遇到任何異常情況應(yīng)及時電話告知項目經(jīng)理，以便項目經(jīng)理及時作出判斷是否需追加其他的現(xiàn)場程序。訪談注意事項四、訪談的同時對工程項目現(xiàn)場盤點的情況四、訪談

17、的同時對工程項目現(xiàn)場盤點的情況 對部分建設(shè)工程企業(yè)的客戶進(jìn)行訪談的同時，可對就近的工程項目進(jìn)行盤點，項目盤點注意事項如下： 盤點人員出發(fā)前應(yīng)了解項目的簡要情況，如項目業(yè)主方名稱、總包方名稱，建筑物總棟數(shù)、每棟層數(shù)、被審計單位承接的棟數(shù)及層數(shù)；項目鋼結(jié)構(gòu)總噸數(shù)、被審計單位承接總噸數(shù)，項目地點等信息。 盤點人員應(yīng)詢問、觀察項目現(xiàn)場的鋼結(jié)構(gòu)收、發(fā)流程，并檢查相關(guān)的單據(jù)，關(guān)注鋼結(jié)構(gòu)的現(xiàn)場管理是否規(guī)范；項目盤點 盤點人員應(yīng)對項目現(xiàn)場尚未安裝的鋼結(jié)構(gòu)進(jìn)行盤點，如果鋼構(gòu)件上有顯示數(shù)量的噴碼，則盤點人員逐個記錄構(gòu)建數(shù)量，并計算合計數(shù)；如果鋼構(gòu)件上無數(shù)量，則對現(xiàn)場整體鋼構(gòu)件情況進(jìn)行分角度拍攝（要能反映全貌的照片），并詢問現(xiàn)場負(fù)責(zé)人尚未安裝的大概總噸數(shù)。 盤點人員對現(xiàn)場進(jìn)度進(jìn)行詢問并拍照，拍攝張數(shù)要求：有能顯示被審計單位承接或總包方承接的現(xiàn)場告示牌、有顯示項目簡介的告示牌、顯示項目總體進(jìn)度的（每棟