注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)表格整理存貨固定資產(chǎn)A4紙打印版

1、 存貨：第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨有3種表現(xiàn)形式：1 原材料2 在產(chǎn)品或半成品（正在加工過(guò)程中的）3 產(chǎn)成品或庫(kù)存商品（經(jīng)過(guò)所有工序后入庫(kù)的）應(yīng)作為存貨核算的有：1 委托加工物資2 發(fā)出商品3 在產(chǎn)品4 周轉(zhuǎn)材料工程物資，不能作為存貨進(jìn)行核算。存貨的初始計(jì)量：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。(一)外購(gòu)制造企業(yè)：存貨成本買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)×(1可抵扣稅率)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅1.買價(jià)2.運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。采購(gòu)人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理

2、費(fèi)用。3.運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗。合理?yè)p耗進(jìn)成本，實(shí)際上總成本未變，但單位成本提高了。不合理?yè)p耗不能計(jì)入成本，計(jì)入管理費(fèi)用。4.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，也包括相應(yīng)的存儲(chǔ)費(fèi)用。入庫(kù)后發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。5.相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；(1)一般納稅人購(gòu)入的材料如果包括進(jìn)項(xiàng)稅額，是可抵扣的，不能計(jì)入存貨成本。但若從國(guó)外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料的成本。(2)小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購(gòu)材料，支付了進(jìn)項(xiàng)增值稅的，要計(jì)入外購(gòu)材料的成本。印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。外購(gòu)的過(guò)程中出現(xiàn)自然災(zāi)害造成的損

3、失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。商品流通企業(yè)：2007年前，運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入成本，計(jì)入銷售費(fèi)用。2007年后，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入成本，如果金額較小，可以計(jì)入當(dāng)期損益。(二)加工取得的存貨存貨成本材料成本制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬在達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入存貨成本中。委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點(diǎn)是受托方代收代繳的消費(fèi)稅：1. 如果收回后直接用于對(duì)外銷售，代扣代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；2. 如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣。(三)其他方式取得的存貨1.投資者投入的存貨：協(xié)議價(jià)市價(jià)2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并

4、等方式取得的存貨3.盤盈的存貨以重置成本入帳。(1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料/包裝物/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料低值易耗品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1. 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。2. 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

5、但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則計(jì)入存貨成本。3. 采購(gòu)人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。4. 運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分不計(jì)入存貨成本。5. 運(yùn)輸過(guò)程中的不合理?yè)p耗。6. 入庫(kù)后的發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。7. 印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。8. 商品流通企業(yè)：2007年前，運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入成本，計(jì)入銷售費(fèi)用。2007年以后的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入存貨成本。第二節(jié)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)一、發(fā)

6、出存貨的計(jì)價(jià)方法：4種：1 先進(jìn)先出法 物價(jià)下跌時(shí)采用。2 移動(dòng)加權(quán)平均法3 月末一次加權(quán)平均法4 個(gè)別計(jì)價(jià)法注意：存貨售出，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。二、發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本，計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。（誰(shuí)受益準(zhǔn)負(fù)擔(dān)）借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，作為產(chǎn)品成本的組成部分）銷售費(fèi)用 （隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出借包裝物）其他業(yè)務(wù)成本 （隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租包裝物）貸：

7、周轉(zhuǎn)材料 出租包裝物時(shí)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。攤銷方法：2種（1）一次轉(zhuǎn)銷法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。（2）五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)或出租、出借包裝物時(shí)，先攤銷其成本的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另一半。即低值易耗品或包裝物分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。第三節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則及方法1、資產(chǎn)負(fù)債表日（時(shí)點(diǎn)），存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)相關(guān)稅費(fèi) 3、定需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：（1）比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值該

8、產(chǎn)成品的成本比較，減值了，則材料也減值了。如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值其成本，則該材料其（材料本身）成本計(jì)量。如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值其成本，則該材料其以可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（2）計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值：材料的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品的估計(jì)計(jì)售價(jià)進(jìn)一步加工成本相關(guān)稅費(fèi)4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，合同價(jià)市價(jià)。二、存貨期末計(jì)量的核算 （1）計(jì)提：3種：分類、單項(xiàng)、總額計(jì)提法。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)計(jì)提。期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其對(duì)應(yīng)

9、成本比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備（2）轉(zhuǎn)回：當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失（注意轉(zhuǎn)回原因），減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。（可轉(zhuǎn)回的有：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】）轉(zhuǎn)回：借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（3）結(jié)轉(zhuǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) （存貨從賬面消失的時(shí)候）結(jié)轉(zhuǎn)：借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2

10、）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。三、存貨盤虧毀損存貨盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。1盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料/庫(kù)存商品2報(bào)批后：借：原材料 （殘值）其他應(yīng)收款 （保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）管理費(fèi)用 （無(wú)法查明原因、正常損耗、管理不善）營(yíng)業(yè)外支出 （自然災(zāi)害等

11、非正常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 金融資產(chǎn)的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量減值準(zhǔn)備以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。 成本：公允價(jià)投資收益：交易費(fèi)用不能重分類為其他三類。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”：公允價(jià)值變動(dòng)。不計(jì)提持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。成本

12、：公允價(jià)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。計(jì)提貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）投資收益：股利、利息。資本公積其他資本公積：公允價(jià)值變動(dòng)。計(jì)提條件：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（20%）或非暫時(shí)性的下跌。權(quán)益工具通過(guò) “資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)回。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等

13、的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 減值損失：不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失?！百Y本公積其他資本公積”不得轉(zhuǎn)回在活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，其公允價(jià)不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。交易性金融資產(chǎn)：為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，不能重分類?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。交易性金融資產(chǎn)，“投資收益”：交易費(fèi)用；企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。計(jì)息、股利發(fā)放；處置差額；結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。 金融資產(chǎn)的分類以公允價(jià)值計(jì)量且

14、其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。持有目的是為了投機(jī)。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資有報(bào)價(jià)、回收金額固定到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，

15、主要是債權(quán)性投資。股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：1.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；2.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；3.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。在出售或重分類前的總額較大（一般指達(dá)到或者超過(guò)總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。重分

16、類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必將剩余部分重分類）1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前3個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起?？偨Y(jié)：在沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)報(bào)價(jià)、回收金額固定

17、指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，可劃分為這一類。下列4類非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍

18、生金融資產(chǎn)。例如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金，由于市場(chǎng)狀況不好，本金難以及時(shí)收回，所以到期回收金額是不確定的，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn) 初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的真實(shí)表現(xiàn)。取得時(shí)持有期間后續(xù)計(jì)量處置以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（股票、債券、基金、衍生工具等）：借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款等關(guān)

19、注：交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)、折價(jià)。1、計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日：借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益2、資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)*投資收益同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（股票投資、債券投資）：1、股票投資借：可

20、供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款等2、債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應(yīng)收利息 *可供出售金融資產(chǎn)利貸：銀行存款等1、計(jì)息日：借：應(yīng)收利息 （分期付息債券票利）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息票利）貸：投資收益 （攤余×實(shí)利） *可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（1）公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積2、公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3、資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額）貸：資本公積其他資本公積（累

21、計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減值損失轉(zhuǎn)回（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積4、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)面值） 貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整 *資本公積其他資本公積 借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng) *利息調(diào)整 *投資收益同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益或：借：投資收益貸：資本公積其他資本公積注： 累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

22、產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：1 取得時(shí)：交易費(fèi)用債券：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整股票：可供出售金融資產(chǎn)成本2 公允價(jià)值變動(dòng)，“資本公積其他資本公積”3 減值損失，先沖減“資本公積其他資本公積”，余額計(jì)“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”。4 若為債券，減值可以轉(zhuǎn)回“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”；若為權(quán)益工具，不可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過(guò)“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)回。5 處置時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他資本公積”，轉(zhuǎn)入投資收益。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1發(fā)放貸款：借：貸款本金 （本金+交易費(fèi)）*利息調(diào)整（差額）貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)付

23、額）2確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 （本金×合同i）貸：利息收入 （攤余×實(shí)利） *貸款利息調(diào)整【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。收到貸款利息：借：吸收存款 （票利）貸：應(yīng)收利息3確認(rèn)減值損失：把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款已減值”：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)，貸款減值后，貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款已減值”。借：貸款已減值貸：貸款本金 *利息調(diào)整 應(yīng)收利息 （未收利息）4確認(rèn)減值后，2筆分錄：（1）按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入（期初攤余×實(shí)

24、利）【注】此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同i”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。（2）減值后，實(shí)際收到利息：借：吸收存款 （票利）貸：貸款已減值實(shí)際利息收入攤余×實(shí)利貸款的攤余成本攤收現(xiàn)實(shí)際利息減值損失5確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款已減值同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。6已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：借：貸款已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款 (實(shí)收額)貸：貸款已減值*資產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本當(dāng)期投資收益（利息

25、收入）現(xiàn)金的流入已收回的本金已發(fā)生的減值損失。貸款的減值：未來(lái)的現(xiàn)金流量低于計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。7抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)）*營(yíng)業(yè)外支出貸款損失準(zhǔn)備（損失已沖）貸：貸款已減值本金減值 應(yīng)交稅費(fèi)（2）抵債資產(chǎn)租金：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：其他業(yè)務(wù)收入抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備原值現(xiàn)價(jià)借：資產(chǎn)減值損失（原價(jià)現(xiàn)價(jià)） 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（3）確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：存放中央銀行款項(xiàng)等（8）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)(實(shí)收)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 *營(yíng)業(yè)外支出 貸：抵債資產(chǎn)（原價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)持有至到期投資持有至到期投資（分期付息一次還本和

26、一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)）：借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息 *持有至到期投資利息調(diào)整 貸：銀行存款等關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用，會(huì)擠入“持有至到期投資利息調(diào)整”中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本攤余成本實(shí)際利息已收回本金減值損失1、計(jì)息日：借：應(yīng)收利息 （分期付息債券票利） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本票利） 貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)利） *持有至到期投資利息調(diào)整2、資產(chǎn)負(fù)債表日減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：借：持有至到期

27、投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價(jià)）貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整*資本公積其他資本公積 （差額）最后一期攤余成本計(jì)算： 令最后一期攤余成本=0倒擠：利息調(diào)整余額收現(xiàn)/攤余成本中途退還一次本金：1 重新計(jì)算：按收到的（本金利息）按實(shí)際利率折現(xiàn)之和確定攤余成本；2 重新計(jì)算的攤余成本與原攤余成本的差額：借：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益3、重新計(jì)算以后各期票利、實(shí)際利息處置時(shí)：借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資 *投資收益 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對(duì)

28、轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制如果能夠?qū)嵤┛刂?，不存在終止確認(rèn)問(wèn)題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是控制關(guān)系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；2金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。如為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷條件運(yùn)用于整項(xiàng)金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)判斷條件運(yùn)用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形：1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)

29、移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。符合終止確認(rèn)條件的情況不符合終止確認(rèn)條件的情況定義1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。判斷下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與

30、買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按結(jié)束當(dāng)日公允價(jià)值回購(gòu)；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格回購(gòu)，如采用買斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)交易賣出債券等；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)

31、），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán)）；（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。計(jì)量（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益（借+，貸）因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（累計(jì)損失）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金

32、融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。【提示】如果用商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不得終止確認(rèn)。如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)。賬務(wù)處理不附追索權(quán)借：銀行存款 （實(shí)收額）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）其他

33、應(yīng)收款 （退回款額）壞賬準(zhǔn)備資本公積其他資本公積 （轉(zhuǎn)移可供出售公允價(jià)值變動(dòng)） *營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） *營(yíng)業(yè)外收入/投資收益 附追索權(quán)作為一項(xiàng)短期借款，實(shí)際利率法攤銷確認(rèn)為利息費(fèi)用。借：銀行存款 （實(shí)收額）短期借款利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款成本（面值） 繼續(xù)涉入：繼續(xù)涉入的判斷繼續(xù)涉入：既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)金融資產(chǎn)的控制企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（2）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度

34、確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。企業(yè)在判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒(méi)有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制，說(shuō)明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時(shí)表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。繼續(xù)涉入的計(jì)量 （1）設(shè)置2個(gè)賬戶：繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債。（2）繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債不能相互抵銷。（3）繼續(xù)涉入負(fù)債在相當(dāng)多的時(shí)候是一種遞延收益。因?yàn)楝F(xiàn)在收到的款項(xiàng)可能有部分是由于將來(lái)要承擔(dān)某些義務(wù)。故繼續(xù)涉入負(fù)債與其相對(duì)應(yīng)的部分在未來(lái)期間應(yīng)

35、根據(jù)規(guī)定按實(shí)際利率法確認(rèn)各期的收入。（4）繼續(xù)涉入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。會(huì)計(jì)處理分為3步：1）關(guān)于繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債初始確認(rèn)和計(jì)量的處理2）遞延收益的分?jǐn)?）繼續(xù)涉入資產(chǎn)要考慮減值準(zhǔn)備的計(jì)提金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：借：存放同業(yè)（公允價(jià)×轉(zhuǎn)移比率）貸：貸款（轉(zhuǎn)移部分本金×轉(zhuǎn)移比）*其他業(yè)務(wù)收入實(shí)際收到的對(duì)價(jià)與轉(zhuǎn)移貸款部分公允價(jià)值的差額（信用增級(jí)）：借：存放同業(yè) （收價(jià)轉(zhuǎn)移部分公允價(jià)）貸：繼續(xù)涉入負(fù)債保留本金權(quán)利：借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益 （本金）貸：繼續(xù)涉入負(fù)債保留本金的部分利息權(quán)利：借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)超額賬戶（保留部分利息）貸：繼續(xù)涉入負(fù)債合并分錄：借：存放同業(yè)（

36、公允價(jià)×轉(zhuǎn)移比率）繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益（本金）超額賬戶（超額利差公允價(jià)）貸：貸款 （轉(zhuǎn)移部分的本金）繼續(xù)涉入負(fù)債 （保留部分對(duì)價(jià)）*其他業(yè)務(wù)收入 5轉(zhuǎn)移后確定損失：借：資產(chǎn)減值損失繼續(xù)涉入負(fù)債 貸：貸款損失準(zhǔn)備次級(jí)權(quán)益繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益可以分開：借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備次級(jí)權(quán)益借：繼續(xù)涉入負(fù)債 貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資20%以下沒(méi)有重大影響強(qiáng)調(diào)不存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，對(duì)參股企業(yè)的投資，采用成本法核算。20%50%之間，存在重大影響對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以下（等于50%）50%共同控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以上達(dá)

37、到控制對(duì)子公司的投資，采用成本法核算。結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)進(jìn)行的歸納：對(duì)子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、取得投資后，根據(jù)題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權(quán)益法？ 成 本 法權(quán) 益 法方式子公司：企業(yè)合并形成無(wú)重大影響非企業(yè)合并方式取得投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算一、取得時(shí)：多投不調(diào)，少投要調(diào)。初始投資成本享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

38、應(yīng)收股利貸：銀行存款等 （實(shí)付） *營(yíng)業(yè)外收入二、損益調(diào)整：1被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益確認(rèn)利潤(rùn)利潤(rùn)（公允價(jià)/剩余年限帳價(jià)/使用年限）×持股比應(yīng)考慮以下因素的影響適當(dāng)調(diào)整凈損益：1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2）以取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。3）投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷結(jié)果同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)

39、合并形成投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：成本法權(quán)益法。方法成本法一、取得時(shí)：分為：同一控制、非同一控制分別處理。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）貸：銀行存款等二、投資后，分配股利：1 投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回：借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

40、的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。超分利潤(rùn)累計(jì)分配股利至上年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年末總沖減投資成本余額超分利潤(rùn)×持股比例借：應(yīng)收股利貸：投資收益 *長(zhǎng)期股權(quán)投資（清算性股利）（恢復(fù)的投資成本，應(yīng)以原沖減的投資成本為限）【識(shí)記要點(diǎn)】一般情況下，成本法下投資企業(yè)取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回。不考慮其他情況，對(duì)子公司和共同控制、重大影響以下的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。三、期末計(jì)提減值：減值準(zhǔn)備在計(jì)提后，均不允許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備三、處置時(shí)借：銀行存款 （實(shí)收額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

41、 （賬面余額） *投資收益同時(shí)：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益【要點(diǎn)】投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他權(quán)益變動(dòng)而計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。5超額虧損應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至0為限，即，最后長(zhǎng)投的帳面余額最小應(yīng)為減值準(zhǔn)備額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額帳面價(jià)值計(jì)提的減值準(zhǔn)備逆流交

42、易：投資企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資方買企業(yè)東西順流交易：投資企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資方賣給企業(yè)東西確認(rèn)凈損益凈利潤(rùn)（資產(chǎn)售價(jià)成本）×持股比借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益在投資企業(yè)存在子公司，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：（售價(jià)成本）×持股比借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)容交易損益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入 (售價(jià)×持股比)貸：營(yíng)業(yè)成本(成本×持股比) *投資收益三、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（已確認(rèn)損益調(diào)整）四、超額虧損確認(rèn)虧損虧損額+（公允價(jià)/剩余年限帳價(jià)/使用年限）×

43、持股比借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債此外，仍有未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的：1） 扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額2） 應(yīng)按與上述相反順序處理：.借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益下面【要點(diǎn)】應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至0為限，即，最后長(zhǎng)投的帳面余額最小應(yīng)為減值準(zhǔn)備額。五、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位出凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)常見(jiàn)的情況有：因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積；因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬

44、面價(jià)值的差額形成的資本公積等。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積 或相反分錄。六、股票股利：不做賬務(wù)處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 【注】被投資單位分派股票股利投資企業(yè)的處理：借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本 三、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換： 成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成 本 法 權(quán) 益 法權(quán) 益 法 成 本 法增 資（追溯調(diào)整留存收益、資本公積）增 資（追溯調(diào)整留存收益、資本公積）（1）原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資原來(lái)多投不調(diào)，少投調(diào)“盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（2

45、）新增長(zhǎng)期股權(quán)投資新增部分：多投不調(diào)，少投調(diào)“營(yíng)業(yè)外收入”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：銀行存款*營(yíng)業(yè)外收入（3)追加投資后，公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分以前實(shí)現(xiàn)的凈損益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)追加以后實(shí)現(xiàn)的凈損益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益公允價(jià)值（追加后追加前以前實(shí)現(xiàn)的損益）×原持股比例：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)（凈損益×原持股比例）貸：資本公積其他資本公積（差額）減 資（追溯調(diào)整留存收益，不追溯調(diào)整資本公積）（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；借：銀行存款等貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面價(jià)值） *投資

46、收益（3）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益）；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （剩下的份額）貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)其他原因?qū)е挛凰姓邫?quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，不調(diào)整。 1因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資，應(yīng)將權(quán)益法追溯調(diào)整為成本法，即多次交易達(dá)到企業(yè)合并。（1）將權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利調(diào)回：借：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （原來(lái)份額）（2）將權(quán)益法下其他權(quán)益變動(dòng)調(diào)回：

47、借：資本公積其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減 資（不追溯調(diào)整，但要明細(xì)轉(zhuǎn)總帳）2.因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)將權(quán)益法改為成本法：（1）這種情況下不用進(jìn)行追溯調(diào)整。（2）但要將權(quán)益法下的明細(xì)科目，轉(zhuǎn)到成本法的總帳下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （剩下的份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整 【識(shí)記要點(diǎn)】一、對(duì)于成本法權(quán)益法，有2種情況：（1）由于增資使得成本法權(quán)益法，要追溯調(diào)整。調(diào)整留存收益、資本公積其他資本公積（2）由于減資使得成本法權(quán)益法，要追溯調(diào)整。調(diào)整留存收益，不調(diào)資本公積其他資本公積二、對(duì)于權(quán)益法成本法，有2種情況

48、：（1）由于增資使得權(quán)益法成本法，要追溯調(diào)整。調(diào)整留存收益、資本公積其他資本公積（2）由于減資使得成本法權(quán)益法，不必進(jìn)行追溯調(diào)整。但要將明細(xì)帳轉(zhuǎn)入總帳。在調(diào)整時(shí)，比例份額都以持股比例最小時(shí)為準(zhǔn)。(要補(bǔ)) 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)一、外購(gòu)固定資產(chǎn)1企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括：（1）購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）還有：符合資本化條件的借款利息費(fèi)用，外幣折算差額也可能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，棄置費(fèi)用在滿足一定條件時(shí)應(yīng)將其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。借：工程物資在建工程（需要安裝的）固定資產(chǎn)（不需要安裝的）

49、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【注】企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。與之相聯(lián)系的，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出了?！菊f(shuō)明】如果將2009年1日1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售，銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售

50、自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。2固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如，某運(yùn)輸企業(yè)有一架運(yùn)輸飛機(jī)，飛機(jī)的引擎（發(fā)動(dòng)機(jī)）和機(jī)身的壽命往往不一樣。所以在實(shí)務(wù)中，一般是把飛機(jī)的引擎單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，飛機(jī)的機(jī)身單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。二、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：固定資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款（1）購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)/在建工程 （現(xiàn)值） *未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （本金+利息）（2）付款、攤銷：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：在建工程 （資本化） 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用