注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有者權(quán)益章節(jié)重點(diǎn)總結(jié)

1、 第十章所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求第二節(jié) 實(shí)收資本第三節(jié) 資本公積第四節(jié) 留存收益前言本章內(nèi)容較少，難度不大，基本沒有考點(diǎn)，而且與其他章節(jié)的內(nèi)容聯(lián)系不大。但即使如此，“權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分、混合工具的分拆”仍是需要關(guān)注的知識(shí)點(diǎn)。本章很少出現(xiàn)考題，屬于不重要章節(jié)。近4年考情分析單選題多選題總分2011年0分2010年2題3分資本公積、盈余公積等的核算3分2009年新制度0分2009年原制度0分2008年0分知識(shí)點(diǎn)1：所有者權(quán)益核算的基本要求第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求一、權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)將其劃分為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具

2、。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會(huì)遇到難以區(qū)分的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身股票進(jìn)行結(jié)算的期權(quán)，如果采用現(xiàn)金凈額結(jié)算，則可能確認(rèn)為金融負(fù)債；如果采用固定數(shù)量股票結(jié)算，則可能確認(rèn)為權(quán)益工具。會(huì)計(jì)處理采用現(xiàn)金凈額結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的金融負(fù)債，通過“衍生工具”等科目核算。以固定數(shù)量股票結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的權(quán)益工具。作為權(quán)益工具的金融工具，直接通過“資本公積”等所有者權(quán)益科目核算。注： “衍生工具”科目屬于共同類會(huì)計(jì)科目，所謂共同類，是指既是資產(chǎn)類科目（借方），也是負(fù)債類科目（貸方）。【例題1·計(jì)算題】 ABC公司于20×

3、7年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元），EFG公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從ABC公司購入普通股1 000股。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽定日 20×7年2月1日（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)） 20×8年1月31日（3）20×7年2月1日每股市價(jià) 100元（4）20×7年12月31日每股市價(jià) 104元（5）20×8年1月31日每股市價(jià) 104元（6）20×8年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102元（7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股（8）20×7年

4、2月1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元（9）20×7年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元（10）20×8年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值 2 000元假定不考慮其他因素，ABC公司（期權(quán)發(fā)行方）的賬務(wù)處理如下：只能在到期日行權(quán)，美式期權(quán)是到期前都可行權(quán) 情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算以現(xiàn)金凈額結(jié)算的期權(quán)，則屬于金融負(fù)債。（1）20×7年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：情形3：以固定股票結(jié)算以固定股票結(jié)算方式，屬于權(quán)益工具。（2）20×7年12月31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有發(fā)生現(xiàn)金收付。（3）20×8年1月31日，ABC公司向EFG公司交付1 0

5、00股本公司普通股，同時(shí)收取102 000元現(xiàn)金。二、混合工具的分拆混合工具既含有負(fù)債成份，有含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券?；旌瞎ぞ咴诔跏即_認(rèn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行分拆。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)分拆負(fù)債成份和權(quán)益成份，具體會(huì)計(jì)處理參見第九章負(fù)債中的可轉(zhuǎn)換公司債券部分。去年新增：認(rèn)股權(quán)證與債券相分離的可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積），并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。其會(huì)計(jì)處理與一般的可轉(zhuǎn)換公司債券相似。可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)分拆負(fù)債成份（

6、普通債券）和權(quán)益成份（認(rèn)股權(quán)） ：負(fù)債成份的公允價(jià)值（即普通債券發(fā)行價(jià)格）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按普通債券市場(chǎng)利率折現(xiàn)）權(quán)益成份（認(rèn)股權(quán)）的公允價(jià)值發(fā)行價(jià)格負(fù)債成份的公允價(jià)值認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。借：資本公積其他資本公積 貸：資本公積股本溢價(jià)知識(shí)點(diǎn)2：實(shí)收資本第二節(jié)實(shí)收資本一、五個(gè)概念股東（兩類公司都可用）股權(quán)（兩類公司都可用）股份（股份有限公司專用）股票（股份有限公司專用）股本（股份有限公司專用）二、實(shí)收資本（或股本）與注冊(cè)資本的關(guān)系第一，新建期間：新設(shè)公司時(shí)，注冊(cè)資本可以在幾年內(nèi)陸續(xù)完成出資。這樣，在股東完全認(rèn)繳

7、出資額之前，實(shí)收資本（或股本）小于注冊(cè)資本。第二，穩(wěn)定期間：增資擴(kuò)股時(shí)，企業(yè)確認(rèn)了實(shí)收資本（或股本） ，但尚未在工商機(jī)關(guān)變更資本登記，這時(shí)實(shí)收資本（或股本）大于注冊(cè)資本。一般情況：實(shí)收資本（或股本）注冊(cè)資本注：注冊(cè)資本已登記的股東出資額注冊(cè)資金已登記的凈資產(chǎn)三、股票發(fā)行費(fèi)用的核算 股份有限公司的設(shè)立方式有兩種，即發(fā)起式和募集式。采用發(fā)起式的，其發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用。采用募集式方式籌集資本的，股票發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，從股票溢價(jià)中扣除；溢價(jià)不足的部分，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。四、實(shí)收資本的增減變動(dòng)企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：一是資本公積轉(zhuǎn)增資本；二是盈余公

8、積轉(zhuǎn)增資本；三是所有者投入。資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的，應(yīng)按比例分配到各股東名下。股份公司減資回購“庫存股”，注銷時(shí)依次沖減股本、資本公積（發(fā)行時(shí)確認(rèn)的股本溢價(jià)）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。知識(shí)點(diǎn)3：資本公積第三節(jié)資本公積資本公積包括“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”和“其他資本公積”等兩個(gè)明細(xì)科目。一、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)【例題2·計(jì)算題】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的25%。為什么丁股東記實(shí)收資本100萬？解答甲

9、乙丙占的股份比例125%75%新的實(shí)收資本300÷75%400丁占有的資本份額400×25%100資本溢價(jià)18010080會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1 800 000貸：實(shí)收資本丁 1 000 000資本公積資本溢價(jià) 800 000二、其他資本公積“其他資本公積” 的內(nèi)容包括四項(xiàng)：1.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)（初始投資成本低于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額記為營(yíng)業(yè)外收入）。2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的貸差（借差是公允價(jià)值變動(dòng)損失）。4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、重分類以及外幣可供出售金融資產(chǎn)匯兌差額

10、。注：資本公積（資本溢價(jià)）的唯一用途是轉(zhuǎn)增資本（其他資本公積不能轉(zhuǎn)增資本）?！纠}3·選擇題】（2007） 下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（ ）。A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積B.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積 C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積 D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積【解析】選項(xiàng)A同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為資本溢價(jià)，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益（因

11、為是資本交易形成的）；選項(xiàng)B長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng)C可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng)D持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng)E自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。后四項(xiàng)都屬于資產(chǎn)交易?！敬鸢浮緽CDE知識(shí)點(diǎn)4：留存收益第四節(jié)留存收益一、盈余公積法定盈余公積的3個(gè)百分比：我國(guó)公司法規(guī)定，法定盈余公積按照稅后

12、利潤(rùn)的10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本的，留存的法定盈余公積不應(yīng)少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%。注：公司法中的法定公積金，是指會(huì)計(jì)上的法定盈余公積，不包括資本公積。盈余公積的用途有三個(gè)：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和派送股利（股票股利）。盈余公積的會(huì)計(jì)處理1在“盈余公積”科目下，設(shè)置法定盈余公積、任意盈余公積等兩個(gè)明細(xì)科目。（1）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積盈余公積的會(huì)計(jì)處理2（2）轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）（3）彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧（4）派送股票股

13、利借：盈余公積貸：股本二、未分配利潤(rùn)從數(shù)量上來說，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，則為虧損。企業(yè)發(fā)生虧損后，彌補(bǔ)虧損的渠道主要的有三條：一是用五年內(nèi)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用五年后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。注：用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)的5個(gè)環(huán)節(jié)（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤(rùn)把所有的收入和費(fèi)用都轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目后，借貸雙方相互抵銷后，結(jié)出“本年利潤(rùn)”科目的余額，就是利潤(rùn)總額，即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（2）計(jì)算所得稅借：所得稅費(fèi)用

14、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用扣除所得稅后，“本年利潤(rùn)”的余額為凈利潤(rùn)。（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)注：若是虧損，則做方向的會(huì)計(jì)分錄。（4）利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（5）結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)作股本的股利這是每個(gè)會(huì)計(jì)年度的最后一筆分錄。結(jié)賬后，“利潤(rùn)分配”科目只有“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目有余額，其他明細(xì)科目均無余額。【例題4·

15、選擇題】（2010）甲公司為從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬元；【解析】借：盈余公積5 500貸：股本5 500所有者權(quán)益一增一減，總額不變。（2）向股東分配股票股利4 500萬元；【解析】借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利4 500貸：股本4 500所有者權(quán)益一增一減，總額不變。（3）接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)350萬元；【解析】一般的捐贈(zèng)所得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，控股股東的捐贈(zèng)所得計(jì)入資本公積。借：銀行存款350貸：資本公積350（4）外幣報(bào)表折算差額本年增

16、加70萬元；【解析】外幣報(bào)表折算差額是所有者權(quán)益。（5）因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l 200萬元；【解析】借：營(yíng)業(yè)外支出1 200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益1200（6）因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元；（7）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元；【解析】借：交易性金融資產(chǎn)60貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60（8）因處置聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額50萬元：【解析】借：資本公積50貸：投資收益50所有者權(quán)益減少，損益增加，所有者權(quán)益總額不變。（9）因可供出售債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬元?！窘馕觥拷瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)85貸：資產(chǎn)減值損失85要求：

17、根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是（ ）。A.110萬元 B.145萬元 C.195萬元 D.545萬元【解析】利潤(rùn)的三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用除了營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用之外的其他損益，都構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額（7）公允價(jià)值變動(dòng)損益60（8）投資收益50（9）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失85195（萬元）。【答案】C8.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益

18、總額的影響是（ ）。A.5 695萬元 B.1195萬元 C.1145萬元 D.635萬元【解析】上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響（3）資本公積350（4）外幣報(bào)表折算差額70（5）營(yíng)業(yè)外支出1200（6）調(diào)減留存收益560（7）公允價(jià)值變動(dòng)損益60（9）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失851195（萬元）?！敬鸢浮緽本章小結(jié)本章主要需要掌握三點(diǎn)：一是“權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分”，即期權(quán)的會(huì)計(jì)處理；二是混合工具的拆分，即可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理，不過可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債這章已經(jīng)學(xué)過了；三是其他資本公積的內(nèi)容。第10章 所有者權(quán)益 （03分）第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本

19、要求所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分：一、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債：（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具

20、的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。二、發(fā)行金融工具成為權(quán)益工具的特征企業(yè)發(fā)行金融工具通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，例如企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)行債券等。但也會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因?yàn)榻Y(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確

21、認(rèn)結(jié)果不同。權(quán)益工具金融負(fù)債（1）發(fā)行金融工具時(shí),如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，屬于權(quán)益工具如果企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)有義務(wù)支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，屬于金融負(fù)債。（2）合同條款中不包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，屬于權(quán)益工具如果企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，屬于金融債務(wù)。（3）如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算（例如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付屬于金融負(fù)債，以權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于權(quán)益工具），還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷：企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具

22、進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同）換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算（認(rèn)購權(quán)證），那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債區(qū)分時(shí)，還應(yīng)注意：（1）某項(xiàng)合同是一項(xiàng)權(quán)益工具并不僅僅是因?yàn)樗赡軐?dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。企業(yè)可能擁有

23、獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其他變動(dòng)的權(quán)益工具的合同權(quán)利或合同義務(wù)，其中可獲取或需交付的自身股份或其他變動(dòng)的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其他權(quán)益工具的公允價(jià)值恰好等于合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額來確定的。該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的，也可以完全或部分地基于除企業(yè)本身權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格以外的變量的變化（例如利率、某種商品的價(jià)格或某項(xiàng)金融工具的價(jià)格）而變化。（2）在一個(gè)合同中，如企業(yè)通過交付（或獲?。┕潭〝?shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項(xiàng)權(quán)益工具。（3）一項(xiàng)合同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)時(shí)，該合同形成企業(yè)的一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額

24、等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠(yuǎn)期回購價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。（4）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具，應(yīng)分別不同情況，注重其實(shí)質(zhì)進(jìn)行分類。對(duì)于發(fā)行時(shí)附帶各種不同權(quán)利的優(yōu)先股，企業(yè)應(yīng)評(píng)估這些權(quán)利，以確定它是否呈現(xiàn)金融負(fù)債的基本特征?？礉q期權(quán)與看跌期權(quán)的區(qū)別：看漲期權(quán)看跌期權(quán)定義看漲期權(quán)指期權(quán)買入方按照一定的價(jià)格，在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方購入某種商品或期貨合約的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須買進(jìn)的義務(wù)?？礉q期權(quán)又稱“多頭期權(quán)”、“延買權(quán)”、“買權(quán)”。例如投資者如果看好黃金價(jià)格上升時(shí)購入看漲期權(quán)，而賣出者預(yù)期價(jià)格會(huì)下跌?？吹跈?quán)指期權(quán)買方按照一定的價(jià)格，在規(guī)

25、定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方出售商品或期貨的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須賣出的義務(wù)?？吹跈?quán)又稱“空頭期權(quán)”、“賣權(quán)”和“延賣權(quán)”。在看跌期權(quán)買賣中，買入看跌期權(quán)的投資者是看好價(jià)格將會(huì)下降，所以買入看跌期權(quán)；而賣出看跌期權(quán)方則預(yù)計(jì)價(jià)格會(huì)上升或不會(huì)下跌。期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算用錢結(jié)算在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而屬于金融負(fù)債?！把苌ぞ摺睂儆诠餐惪颇浚绻囝~在借方就表示資產(chǎn)，期末余額在貸方就表示負(fù)債。因此衍生工具不屬于權(quán)益工具，應(yīng)該按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（1）發(fā)行看漲期權(quán)：借：銀行存款貸：衍生工具看漲期權(quán)（2）期權(quán)公允價(jià)值上漲：借：衍生工具看漲期權(quán)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）行使看漲期權(quán)：借：

26、衍生工具看漲期權(quán) （實(shí)付現(xiàn)凈額）貸：銀行存款（1）購入看跌期權(quán)：借：衍生工具看跌期權(quán)貸：銀行存款（2）公允價(jià)值下跌：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：衍生工具看跌期權(quán)（3）確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算：借：銀行存款貸：衍生工具看跌期權(quán)以普通股凈額結(jié)算 按差價(jià)結(jié)算發(fā)行的金融工具如為衍生工具，如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。（1）發(fā)行看漲期權(quán)：借：銀行存款貸：衍生工具看漲期權(quán)（2）期權(quán)公允價(jià)值上漲：借：衍生工具看漲期權(quán)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）行使看漲期權(quán)：借：衍生工具看漲期權(quán) （余額）貸：股本（余額/市價(jià)）×面值*資本公積股

27、本溢價(jià)（1）購入看跌期權(quán)：借：衍生工具看跌期權(quán)貸：銀行存款（2）公允價(jià)值下跌：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：衍生工具看跌期權(quán)（3）確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算：借：股本 （余額/市價(jià)×面值）*資本公積股本溢價(jià)貸：衍生工具看跌期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算（只記有現(xiàn)金收付的賬）屬于衍生工具，且將來要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此屬于權(quán)益工具。（1）發(fā)行看漲期權(quán)； 借：銀行存款 （固定金額）貸：資本公積股本溢價(jià)（2）公允價(jià)值變動(dòng)，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有發(fā)生現(xiàn)金收付。（3）行權(quán)：借：銀行存款（實(shí)收額）貸：股本（面值） *資本公積股本溢價(jià)（1）獲得期權(quán)：借：資本公積股本溢價(jià)貸：銀行存款（2）公允價(jià)值變動(dòng)，不

28、需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有現(xiàn)金收付。（3）行權(quán)：借：銀行存款（固定價(jià)×股數(shù)）貸：股本*資本公積股本溢價(jià)二、混合工具的分拆企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。分拆時(shí)：1先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值2整體發(fā)行價(jià)格負(fù)債成份公允價(jià)權(quán)益成份的公允價(jià)，計(jì)入“資本公積其他資本公積”3【新】負(fù)債成份的公允價(jià)值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中利率根據(jù)市場(chǎng)上具有可比信用等級(jí)并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量、但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定。第二節(jié) 實(shí)收資本企業(yè)發(fā)行權(quán)

29、益工具所收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）等。有限公司設(shè)置“實(shí)收資本”，反映份額。股份有限公司設(shè)置“股本”，反映面值。有限公司：借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 （份額）股份有限公司：借：銀行存款 貸：股本 （面值） *資本公積股本溢價(jià)一、實(shí)收資本增加1資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本借：資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）貸：實(shí)收資本/股本2將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本/股本3所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：實(shí)收資本/股本4股份有限公司發(fā)放股票股利 股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配

30、的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本5除此之外，可以導(dǎo)致實(shí)收資本的增加的還有：（1）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利（2）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（3）以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán)二、實(shí)收資本減少（一）有限責(zé)任公司和一般企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的：借：實(shí)收資本貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（二）股份有限公司回購本公司股份的：企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）與股票面值的差額調(diào)整所有者權(quán)益，超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本

31、公積（股本溢價(jià)）、盈余公積和未分配利潤(rùn)；低于面值總額的，低于面值總額的部分應(yīng)增加資本公積（股本溢價(jià)）。企業(yè)（公司）發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)任何利得或損失。公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為庫存股管理，回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本（“庫存股”科目）。庫存股轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積（股本溢價(jià)）；低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積（股本溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤(rùn)。公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤(rùn)分配，股份有限公司應(yīng)當(dāng)將其作為在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的備抵項(xiàng)目列示。1回購時(shí)：借：庫存股 （回購額）貸：銀行存款2注銷庫存股時(shí)：借

32、：股本（面值） *資本公積股本溢價(jià) *盈余公積*利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：庫存股 （回購價(jià)）*資本公積股本溢價(jià)回購價(jià)大時(shí)，差額依次沖減：資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)回購價(jià)小時(shí)，差額沖減：資本公積股本溢價(jià)實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理：實(shí)收資本減少的原因：一是資本過剩，二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。借：實(shí)收資本    貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等股份有限公司：借：庫存股    貸：銀行存款借：股本    資本公積股本溢價(jià)    盈余公積   

33、; 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)   貸：庫存股如果回購價(jià)格低于回購股份所對(duì)應(yīng)的股本，則借：股本    貸：庫存股        資本公積股本溢價(jià)實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理：第三節(jié) 資本公積資本公積，包括：資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等資本公積明細(xì)科目有：資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià) （處置時(shí)，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，可直接轉(zhuǎn)增資本）其他資本公積 （處置時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）一、資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) （處置時(shí)，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，可直接轉(zhuǎn)增資本）（一）收到投資者出資額超出其在注

34、冊(cè)資本或股本中所占份額的部分1. 資本公積資本溢價(jià)新注冊(cè)資本新注資額×新注資比例1-新注資比例借：銀行存款貸：實(shí)收資本（份額）*資本公積資本溢價(jià)2. 資本公積股本溢價(jià)借：銀行存款貸：股本（面值） *資本公積股本溢價(jià) 委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積股本溢價(jià)”科目。（二）與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用：（三）同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：資本公積股本溢價(jià)貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利*資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)*盈余公積*利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目*資本

35、公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià)二、資本公積其他資本公積 （處置時(shí)，資本公積其他資本公積 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）其他資本公積，主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積處置時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積處置時(shí)：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益（三）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值

36、，借：投資性房地產(chǎn)成本 （公允價(jià)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 / 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備*公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：開發(fā)產(chǎn)品 / 固定資產(chǎn)*資本公積其他資本公積非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)。不利差額 借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；有利差額 貸記“資本公積其他資本公積”。處置時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本（五）可供出售外幣非貨幣項(xiàng)目的匯兌差額1按公允價(jià)當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣2與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入資本公積（1）匯兌損失：借：資產(chǎn)公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)（2）匯兌收益，相反。（3）處置時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（四）金融資產(chǎn)的重分類將持有至到期投

37、資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積其他資本公積”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（1）重分類時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整 *資本公積其他資本公積（2）發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 （累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（3）有固定到期日的，期末按實(shí)際利率法攤銷，無固定到期日，處置時(shí)： 借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（六）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的：借：管理費(fèi)用貸：資本公

38、積其他資本公積在行權(quán)日：借：資本公積其他資本公積 （實(shí)際行權(quán)數(shù)量）貸：實(shí)收資本/股本（實(shí)收額/股本）*資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià)第四節(jié)留存收益 （盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)）一、盈余公積盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為：法定盈余公積、任意盈余公積。（一）盈余公積的有關(guān)規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配順序：1.提取法定公積金，按照稅后利潤(rùn)的10%的比例提取，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。2.提取任意公積金3.向投資者分配利潤(rùn)或股利盈余公積的用途：1.彌

39、補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：（1）用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。彌補(bǔ)的期間為：5年。（2）用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。(5年以后用稅后)（3）以盈余公積彌補(bǔ)虧損。2.轉(zhuǎn)增資本。盈余公積，無論是用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。3.擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（二）盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量 （1）提取盈余公積時(shí)：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積（2）用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧（3）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：盈余公積貸：實(shí)收資本/股本二、未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)。利潤(rùn)分配的明

40、細(xì)科目：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧未分配利潤(rùn)不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)：A.以盈余公積彌補(bǔ)虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利 均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)完整的利潤(rùn)分配處理：1）年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利：借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2）提取法定盈余公積、任意盈余公積：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積4）批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金

41、股利：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款5）發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。期末，只有“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”有余額。（一）分配股利或利潤(rùn)：分配現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利分配股票股利：（新增股本辦完手續(xù)才作，決定分時(shí)不作處理）借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)：損益類余額本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（“利潤(rùn)分配”所屬其他明細(xì)余額也轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”）1.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)：（全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”） 借：收益類科目貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：費(fèi)用損失類科目2.年度終了，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)