注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA-知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)重點(diǎn)總結(jié)

1、會(huì)計(jì)第一章 總論一 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-：2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。 包括：基本準(zhǔn)則： 受托責(zé)任觀1. .財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決策有用觀 會(huì)計(jì)基本假設(shè)：會(huì)計(jì)主體: 母公司:個(gè)別報(bào)表+合并報(bào)表（法律主體一定是會(huì)計(jì)主體） 子公司：具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任（個(gè)別報(bào)表） 分公司：分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，不具有、不獨(dú)立持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（行政單位適用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可用權(quán)責(zé)發(fā)生制） 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性 會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則：A:資產(chǎn)B：負(fù)債：預(yù)期會(huì)導(dǎo)

2、致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 法定義務(wù)：根據(jù)合同/法律規(guī)定的義務(wù) 推定義務(wù):根據(jù)企業(yè)多年習(xí)慣做法等企業(yè)將承擔(dān)的C：所有者權(quán)益：（商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益）包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）、留存收益等。 股本（/實(shí)收資本） 資本公積(含股本溢價(jià)、資本溢價(jià)、其他資本公積) 盈余公積 未分配利潤(rùn)D：收入E：費(fèi)用F：利潤(rùn)：收入費(fèi)用，利得損失歷史成本、重置成本（現(xiàn)行成本）、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價(jià)值）、公允價(jià)值:只有在能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，才能使用。我過(guò)引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。換入資產(chǎn)入賬成

3、本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。再如不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)/不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需采用估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值，這時(shí)現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法。 財(cái)務(wù)報(bào)告：應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)告。專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報(bào)告不屬于財(cái)報(bào)的范疇。 財(cái)務(wù)報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 （小企業(yè)可以不包括） 附注第三章 存貨第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量1. 存貨包括：1 原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等，但用于建造固資等各項(xiàng)工程不符合存貨的定義。2 在產(chǎn)品.3 半成品4 產(chǎn)成品：可以作為

4、商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。5 商品：用于銷售的各種商品6 周轉(zhuǎn)材料：為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物、工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。2. 初始計(jì)量1 外購(gòu)：即采購(gòu)成本；入庫(kù)前的全部支出。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬與存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，對(duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷

5、售費(fèi)用。2 加工：采購(gòu)成本+加工成本+其他成本（為特定產(chǎn)品的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用）。制造費(fèi)用包括生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等；3 其他方式取得的存貨：A:投資者投入（按合同/協(xié)議約定，不公允的情況下，按公允價(jià)值入賬） B:通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得 C:盤盈的存貨：按重置成本入賬，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用4 通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨：按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用。不應(yīng)計(jì)入存貨成本： A:非常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。如超定額的廢品

6、損失及自然災(zāi)害而發(fā)生的 B：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi) C:不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出 D：企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷費(fèi)）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本1. 計(jì)量方法：A：先進(jìn)先出法B：移動(dòng)加權(quán)平均法C:月末一次加權(quán)平均法D：個(gè)別計(jì)價(jià)法2. 企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。即對(duì)已售商品按存貨賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。3. 企業(yè)周轉(zhuǎn)材料按次數(shù)分次計(jì)入成本。金額較小的，領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，但應(yīng)在備查簿上登記。第三節(jié)

7、 期末存貨的計(jì)量1.存貨期末計(jì)量原則：按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量。(符合謹(jǐn)慎性要求)，當(dāng)成本>可變現(xiàn)凈值差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益.2.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)。如果不是比如企業(yè)處于清算過(guò)程，那么不能按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的/進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。4.具體方法： A：如企業(yè)銷售合同規(guī)定的標(biāo)

8、的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)； B:如企業(yè)持有存貨數(shù)量>銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分存貨可變現(xiàn)凈值按市場(chǎng)銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)； C：沒(méi)有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)； D：用于出售的材料，以材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)；5.材料存貨的期末計(jì)量：A:對(duì)于為生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料仍應(yīng)按成本計(jì)量。B：如材料價(jià)格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本，則材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按照存貨類別計(jì)提存

9、貨跌價(jià)準(zhǔn)備；7與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同/類似最終用途/目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。8.存貨存在下列情況，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為0,：A:已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨B：已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨C：生產(chǎn)中已不再需要，且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨D：其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定，其他部分不存在合同價(jià)格，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。如存貨按類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，

10、應(yīng)按轉(zhuǎn)出存貨的成本占該存貨未轉(zhuǎn)出前該類別存貨成本的比例，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。、9.存貨盤虧/毀損：屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善原因計(jì)管理費(fèi)用 屬于自然災(zāi)害計(jì)營(yíng)外支 因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧/毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。 第五章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量至少于每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；不符合固資確認(rèn)條件的，計(jì)入當(dāng)期損益；汽車/飛機(jī)，按其預(yù)計(jì)行駛/飛行里程估計(jì)使用壽命；對(duì)于已達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固資，先按估值等資料確定成本，計(jì)提折舊，辦理竣工結(jié)算后，再按實(shí)際調(diào)整暫估，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；1. 固資

11、的初始計(jì)量：1 外購(gòu)需要安裝購(gòu)買價(jià)款+包裝費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)不需要安裝在前者成本基礎(chǔ)上+安裝調(diào)試成本（在“在建工程”科目歸集，交付時(shí)轉(zhuǎn)入固資）員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入成本，應(yīng)計(jì)“管費(fèi)”做題時(shí)，題目給出的運(yùn)輸費(fèi)（營(yíng)改增后為11%）金額，記得要算運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額（價(jià)稅分離，），不考慮相關(guān)稅費(fèi)的除外；具有融資性質(zhì)的合同（一般分期付款>1年），這時(shí)固資的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。 實(shí)際支付價(jià)款之和與現(xiàn)值之間的差額，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入固資成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，（即過(guò)了信用期間，就計(jì)入當(dāng)期損益？）借: 固資/在建工程（即

12、現(xiàn)值，即應(yīng)付本金） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（是長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵科目）（即應(yīng)付利息，然后應(yīng)每期攤銷）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（即應(yīng)付本金+應(yīng)付利息） 購(gòu)買價(jià)款閑置=每期應(yīng)付價(jià)款X（P/A，利率，期數(shù)）查年金現(xiàn)值表得知 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~=應(yīng)付本金（余額）/攤余成本X實(shí)率在設(shè)備安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固資成本；當(dāng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（即“財(cái)費(fèi)”）2 自行建造=工程物資成本+人工+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)1 自營(yíng)建造=料+工+直接機(jī)械施工費(fèi) 工程完工后，剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨的，按實(shí)際成本/計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 建設(shè)期間工程物

13、資盤虧、報(bào)廢、毀損-殘料/保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失計(jì)入成本建設(shè)期間工程物資盤盈/處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本完工后的盤盈/盤虧等，計(jì)入當(dāng)期損益 高危行業(yè)：按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)： 借：生產(chǎn)成本/當(dāng)期損益 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備（所有者權(quán)益科目）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)（費(fèi)用化支出應(yīng)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備） 借： 專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀存企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固資的，應(yīng)通過(guò)在建工程歸集，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固資，同時(shí)，按固資的成本沖減專項(xiàng)準(zhǔn)備，并確認(rèn)相同金額的累積折舊（即專項(xiàng)剩多少，就提多少？）2 出包建造=建筑工程支出+安裝工程支出+其他分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出 建筑工程、安裝工程支出如人工、料、機(jī)械

14、使用費(fèi)等由建造承包商核算；對(duì)于發(fā)包企業(yè)，建筑工程支出、安裝工程支出是工程成本的重要內(nèi)容。 待攤支出：是在建設(shè)期間發(fā)生的，包括建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損失及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等；（通過(guò)出讓方式取得的土地使用權(quán)不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)）企業(yè)將需要安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)，借：“在建工程-在安裝設(shè)備-XX設(shè)備” 貸:“工程物資-XX設(shè)備” 企業(yè)為建造固資發(fā)生的待攤支出，借：“在建工程-待攤支出” 貸：“銀存”/應(yīng)付職工薪酬/長(zhǎng)期借款.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，首先計(jì)算分

15、配待攤支出： 待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/在建工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出 在建工程應(yīng)分配的待攤支出=（在建工程的建筑工程支出+在建工程的安裝工程支出+在建工程的在安裝設(shè)備支出）X待攤支出分配率 其次，計(jì)算已完工固資成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥?需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為安裝設(shè)備發(fā)生的支出+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥?明細(xì)科目：在建工程-建筑工程/安裝工程/待攤支出3其他方式取得的固資成本：1 接受投資者投入：按合同/協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果不公允的按公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；2 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等:3 盤盈固資：作為前期差錯(cuò)處理，先通過(guò)

16、“以前年度損益調(diào)整”再轉(zhuǎn)到“留存收益”存在棄置費(fèi)用的固資:對(duì)于特殊行業(yè)的固資，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)確定的支出。如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。 需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，按現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)計(jì)入固資成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固資的使用壽命內(nèi)按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（工商企業(yè)的固資發(fā)生報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)作為固資處置費(fèi)用處理）-“預(yù)計(jì)負(fù)債-棄置費(fèi)用”P/F P/A第二節(jié). 固資的后續(xù)計(jì)量1 應(yīng)計(jì)折舊額=固資原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-（已提固資累計(jì)減值準(zhǔn)備）影響固資折舊的因素：

17、1.固資原價(jià)；2. 固資使用壽命：如該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力/實(shí)物產(chǎn)量； 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗； 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗：由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高而帶來(lái)的損失； 法律/類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。（如融資租賃的固資，如無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命2者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。如能合理確定，應(yīng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提合計(jì)。）3. 預(yù)計(jì)凈殘值4. 固資減值準(zhǔn)備 ：固資計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固資賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。1.對(duì)于已提足折舊仍繼續(xù)使用的固資和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、提前報(bào)廢的固資不再提折

18、舊。 2.固資終止確認(rèn)時(shí)/劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊，按賬面價(jià)值與公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈額熟低進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)固資轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固資，應(yīng)按估價(jià)確定成本計(jì)提折舊，待決算后按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固資折舊方法： 年限平均法（直線法）年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固資原價(jià)X月折舊率 工作量法單位工作量折舊額=固資原價(jià)X（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=固資當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法（在最后2年，要將固資凈值-預(yù)計(jì)凈殘值后的余

19、額/2，平均攤銷）年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命月折舊率=年折舊率/12加速折舊法月折舊額=固資凈值（每期期初固資原價(jià)-累計(jì)折舊）X月折舊率（使用早期多提折 年數(shù)總和法（年限合計(jì)法） 舊，后期少提折舊） 年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)總和 月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固資原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率未使用的固資，計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)至少于每年年度終了，對(duì)固資的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固資后續(xù)支出可能涉及到替換原固資的某組成部分，符合資本化條件計(jì)入固資成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。對(duì)于固資定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用符合資本化

20、條件的計(jì)入成本，不符合的計(jì)入當(dāng)期損益。在定期大修理間隔期間，照提折舊。但對(duì)固資的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固資修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用。第三節(jié) . 固資的處置1. 固資轉(zhuǎn)入清理：借 “固定資產(chǎn)清理” “累計(jì)折舊” “固資減值準(zhǔn)備” 貸：“固資”2. 發(fā)生清理費(fèi)用：借 “固資清理” 貸 “銀存”、“應(yīng)交稅費(fèi)”3. 出售收入和殘料： 借 “銀存”、“原材料” 貸 “固資清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”4. 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚航?“其他應(yīng)收款”、“銀存” 貸 “固資清理“5. 清理凈損益的處理：借 “營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”（屬于生產(chǎn)

21、經(jīng)營(yíng)期間正常處理?yè)p失） “營(yíng)業(yè)外支出-非正常損失”（自然災(zāi)害） 貸 “固資清理”（凈收益則相反）同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)（包括固資）應(yīng)劃分為持有待售：1. 企業(yè)已經(jīng)就處置該項(xiàng)資產(chǎn)作為決議；2. 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；3. 該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。（持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組并按規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或該資產(chǎn)組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固資名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 某項(xiàng)資產(chǎn)后來(lái)不滿足持有待售的固資的確認(rèn)條件，應(yīng)停止

22、將其劃歸為持有待售，并按照兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：1 資產(chǎn)/處置組被劃為持有待售前的賬面價(jià)值-原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷、減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；2 決定不再出售之日的可收回金額。持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理。這里所指的其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利等。 第六章 無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1 是企業(yè)擁有/控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，即

23、說(shuō)明企業(yè)控制了該無(wú)資。 某些無(wú)資存在有賴于實(shí)物載體。如計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒(méi)有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說(shuō)明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)作為固資處理。如不是不可缺少的部分，則作為無(wú)資處理。 商譽(yù)不構(gòu)成無(wú)資。某些情況下無(wú)資可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售、轉(zhuǎn)讓等，這種情況下也視為可辨認(rèn)無(wú)資。（客戶關(guān)系、人力資源無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不符合無(wú)資定義。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出不能與整個(gè)業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分，也不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)資）2.內(nèi)容專利權(quán)： 發(fā)明專利權(quán)（期限20年） 實(shí)用新型專利權(quán)（期限10年） 自申請(qǐng)日起計(jì)算 外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)（期限10年）非專利

24、技術(shù)（專有技術(shù)）：各種技術(shù)和訣竅。 工業(yè)專有技術(shù) (非專利技術(shù)不是專利法的保護(hù)對(duì)象， 商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù) 具有經(jīng)濟(jì)、機(jī)密性、動(dòng)態(tài)性它是用自我保密的方式） 管理專有技術(shù)商標(biāo)權(quán)： 商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)、集體商標(biāo)、證明商標(biāo)（有效期10年，自商標(biāo)局核準(zhǔn)之日起計(jì)算，需要續(xù)展的應(yīng)提前6個(gè)月申請(qǐng)，未提出申請(qǐng)的可以給與6個(gè)月的寬展期，過(guò)后仍未申請(qǐng)則注銷，每次續(xù)展有效期10年） （保護(hù)期不受限制） 著作權(quán)（版權(quán)）： 署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)等。（由法人/其他組織主持，代表法人/其他組織意志創(chuàng)作，并由

25、法人/其他組織承擔(dān)責(zé)任的作品，法人/其他組織視為作者）-其他保護(hù)期為作者終生及其死亡后50年，截止于作者死亡后第50年的12月31日。如是合作作品，截止于最后死亡的作者第50年的12月31日）特許權(quán)（經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)勸）土地使用權(quán)：我國(guó)土地實(shí)行公有制。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得，外購(gòu)取得（如以繳納土地出讓金方式取得）及投資者投資。3.無(wú)資的確認(rèn)條件無(wú)資產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能包括在銷售商品、提供勞務(wù)的收入中，或者企業(yè)使用該項(xiàng)無(wú)資而減少/節(jié)約的成本中，或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。4.無(wú)資的初始計(jì)量外購(gòu)下列不包括在無(wú)資的初始成本中： 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接

26、費(fèi)用；（在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失，為運(yùn)作該無(wú)資發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)及在無(wú)資達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并非是達(dá)到預(yù)定用途必不可少的，則應(yīng)與發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益）外購(gòu)的無(wú)資超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，按取得無(wú)資購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。投資者投入無(wú)資成本:按合同/協(xié)議約定價(jià)值，不公允的按公允價(jià)值確定；通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)資;在有支付補(bǔ)價(jià)情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入無(wú)資的成本。收到補(bǔ)價(jià)方以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)

27、值-補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入無(wú)資成本。債務(wù)重組取得的無(wú)資成本：公允價(jià)值入賬政府補(bǔ)助取得的無(wú)資成本：按公允價(jià)值入賬，不能可靠取得公允的，按名義金額計(jì)量。土地使用權(quán)的處理：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物，其賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本而作為無(wú)資核算，土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入房屋成本； 2.企業(yè)外購(gòu)的建筑物，實(shí)際支付價(jià)款包括土地與建筑物的價(jià)值應(yīng)對(duì)支付價(jià)款按合理的方法進(jìn)行分配。如實(shí)在無(wú)法合理分配，應(yīng)全部作為固資處理。企業(yè)合并中取得的無(wú)資成本： 1.同一控制

28、下吸收合并，按被合并企業(yè)無(wú)資的賬面價(jià)值確認(rèn)，同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照被合并方無(wú)資賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。 2.非同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量，獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)資。 企業(yè)合并中，如取得的無(wú)資本身可以單獨(dú)辨認(rèn)，但其計(jì)量/處置必須與有形或其他無(wú)形資產(chǎn)一并作價(jià)，在這種情況下，如該無(wú)資與其相關(guān)資產(chǎn)各自的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則將該資產(chǎn)組（即無(wú)資與其相關(guān)有形資產(chǎn)）獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)。第二節(jié). 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量1.研究階段特點(diǎn)：計(jì)劃性、探索性2.開發(fā)階段特點(diǎn)：針對(duì)性、形成成果可能性較大。3.開發(fā)階段判斷可以予以資本化的條件：完成該

29、無(wú)資以使其能夠使用/出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷時(shí)，應(yīng)說(shuō)明在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)所需技術(shù)條件等已經(jīng)具備，應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)和材料。具有完成該無(wú)資并使用/出售的意圖。因此企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)能夠說(shuō)明其持有擬開發(fā)無(wú)資的目的。無(wú)資產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能證明運(yùn)用該無(wú)資生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)/無(wú)資自身存在市場(chǎng)。在內(nèi)部使用的，應(yīng)證明其有用性。有足夠技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。如能證明銀行等金融機(jī)構(gòu)愿意為該無(wú)資的開發(fā)提供所需資金的聲明等。歸屬于該無(wú)資開發(fā)階段的支出能可靠計(jì)量。企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生支出應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，無(wú)法明確分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入成本。第三節(jié).

30、 無(wú)資的后續(xù)計(jì)量使用壽命不確定的無(wú)資不需要攤銷但應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。使用壽命有限的，其殘值一般視為0。持有待售無(wú)資不攤銷，按賬面價(jià)值與公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈額熟低計(jì)量。1.估計(jì)無(wú)資使用壽命應(yīng)考慮的因素：該資產(chǎn)通常的壽命周期，及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命信息；技術(shù)、工藝等方面現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)；該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品/服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；現(xiàn)在/潛在競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力所需的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，及使用的法律/類似限制如特許使用期間等與企業(yè) 持有其他資產(chǎn)的使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。如合同性權(quán)利/其他

31、法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，僅當(dāng)有證據(jù)證明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)(即延續(xù)付出的成本相對(duì)于預(yù)期從延續(xù)中流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益相比不具有重要性)，續(xù)約期才能包括在使用壽命中，如在延續(xù)前需要第三方同意，則還需有第三方將會(huì)同意的證據(jù)。如沒(méi)有明確合同/法律規(guī)定無(wú)資使用壽命的，應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證/與同行業(yè)情況進(jìn)行比較等。如果經(jīng)過(guò)這些努力仍無(wú)法確定期限，才能將無(wú)資作為使用壽命不確定的。無(wú)資至少應(yīng)與每年年度終了復(fù)核，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。2.攤銷方法：直線法（無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的）產(chǎn)量法無(wú)資攤銷一般計(jì)入當(dāng)期損益，但專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品其包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品/其他資產(chǎn)中實(shí)

32、現(xiàn)的，攤銷費(fèi) 應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。3.除下列情況外，殘值一般視為0：有第三方承諾在無(wú)資使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)資；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)資預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)資使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。至少每年年末復(fù)核，如殘值重新估計(jì)高于其賬面價(jià)值，則不再攤銷。直至低于時(shí)再恢復(fù)攤銷。第四節(jié). 無(wú)資的處置1.出售、報(bào)廢：營(yíng)業(yè)外收入/支出2.出租：其他業(yè)務(wù)收入/成本記得轉(zhuǎn)銷“累計(jì)攤銷”、”無(wú)資減值準(zhǔn)備” 第七章 投資性房地產(chǎn)第一節(jié). 投資性房地產(chǎn)的特征與范圍1.房地產(chǎn)是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。在我國(guó)，土地歸國(guó)家/集體所有，企業(yè)只能取得土地使用權(quán)。因此房地產(chǎn)中的土地特指土地使用權(quán)。2.特征：是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)

33、：主要形式是出租建筑物、土地使用權(quán)、持有 并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。是企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)及與之相關(guān)的其他活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)實(shí)務(wù)中，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)情況較少； 應(yīng)區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)； 企業(yè)通常采用成本模式對(duì)投房進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，除非有確鑿證據(jù)表明其投房的公允價(jià)值能持續(xù)取得，才可以采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)投房進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。3.投房范圍：已出租的土地使用權(quán)：企業(yè)通過(guò)出讓（一級(jí)市場(chǎng)交納土地出讓金）或轉(zhuǎn)讓（二級(jí)市場(chǎng)接受其他單位轉(zhuǎn)讓的）方式取得的土地使用權(quán)。但以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單

34、位的，不能確認(rèn)為投房；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：必須有企業(yè)管理當(dāng)局（董事會(huì)/類似機(jī)構(gòu)）作出書面決議明確繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取收益。即使未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投房。但國(guó)家認(rèn)定的閑置土地不屬于投房；已出租的建筑物：指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的，包括自行建造、開發(fā)活動(dòng)完成后尚未使用的/正在建造、開發(fā)過(guò)程將來(lái)用于出租的建筑物；企業(yè)已經(jīng)與其簽訂了租賃協(xié)議，應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起確認(rèn)。尚未開發(fā)完工的商場(chǎng)不屬于空置建筑物，不屬投房。按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應(yīng)將該建筑物確認(rèn) 為投房。如企業(yè)將辦公樓出租，同時(shí)向承租人提供維護(hù)、保安等輔助服務(wù)。也應(yīng)

35、確認(rèn)為投房。下列不屬于投房：自用房地產(chǎn)：如企業(yè)員工宿舍；作為存貨的房地產(chǎn)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。實(shí)務(wù)中，某項(xiàng)房產(chǎn)部分自用部分作為存貨出售、部分出租賺取租金的應(yīng)分別單獨(dú)計(jì)量，分別確認(rèn)為固資、無(wú)資、存貨和投房。第二節(jié). 投房的確認(rèn)和初始計(jì)量1.投房的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。2.外購(gòu)：成本模式計(jì)量：部分用于出租，部分自用的應(yīng)予以單獨(dú)確認(rèn)，按不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配。公允價(jià)值模式：實(shí)際成本的確定與成本模式計(jì)量一致。需在“投房”科目下設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”2個(gè)明細(xì)科目。即“投房-成本”3.自行建造：成本包括土地開發(fā)費(fèi)、

36、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。建造中的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。4.非投資性轉(zhuǎn)換為投房：即用途發(fā)生改變。企業(yè)改擴(kuò)建/裝修支出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)予以資本化。對(duì)某項(xiàng)投房進(jìn)行改擴(kuò)建再開發(fā)且將來(lái)仍作為投房的，在開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投房，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊/攤銷。（采用公允價(jià)值計(jì)量的投房也不計(jì)提折舊/攤銷）費(fèi)用化后續(xù)支出，如日常維護(hù)產(chǎn)生的支出。借：“其他業(yè)務(wù)成本”，貸“銀存”第三節(jié). 投房的后續(xù)計(jì)量根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用成本模式計(jì)量的應(yīng)按期（月）計(jì)提折舊/攤銷。（投房的減值得以恢復(fù)的不得轉(zhuǎn)回）借“其他業(yè)務(wù)成本” 借 “資產(chǎn)減值損失”貸“投

37、房累計(jì)折舊” 貸 “投房減值準(zhǔn)備”在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值模式對(duì)投房進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)非在建投房（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投房）時(shí)，該投房公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)對(duì)其采用成本模式計(jì)量直至處置，并假設(shè)無(wú)殘值。對(duì)于在建投房（包括企業(yè)首次取得的在建投房），如其公允價(jià)值無(wú)法可靠確認(rèn)但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)以成本計(jì)量該在建投房，其公允價(jià)值能可靠計(jì)量時(shí)或其完工后（兩者孰早）再以公允價(jià)值計(jì)量。但，采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得投房時(shí)其公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得，該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該項(xiàng)投房采用成本模式計(jì)量。公允價(jià)值除了

38、參照同類或類似房地產(chǎn)價(jià)格，也可基于預(yù)計(jì)未來(lái)獲得的租金收益和相關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量。1.資產(chǎn)負(fù)債表日，投房公允價(jià)值>賬面余額的差額 借“投房-公允價(jià)值變動(dòng)” 貸 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”（低于就做相反分錄）計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投房從成本模式變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。作為會(huì)計(jì)政策變更處理。并按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。（已采用公允模式的投房不得轉(zhuǎn)為成本模式）第四節(jié). 投房的轉(zhuǎn)換和處置1.轉(zhuǎn)換形式：轉(zhuǎn)為自用：作為固資使用；（轉(zhuǎn)換日為達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)/經(jīng)營(yíng)

39、管理的日期）存貨轉(zhuǎn)為出租；（轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日，承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期）自用轉(zhuǎn)為出租：即無(wú)資/固資轉(zhuǎn)為投房；房地產(chǎn)企業(yè)的出租轉(zhuǎn)為出售：即投房轉(zhuǎn)為存貨。(轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿，企業(yè)董事會(huì)/類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確標(biāo)明將重新開發(fā)對(duì)外銷售的日期)2.投房轉(zhuǎn)為自用：成本模式：借 “固資”/“無(wú)資”、“投房累計(jì)折舊/攤銷”、“投房減值準(zhǔn)備“ 貸 “投房”、“累計(jì)折舊”/“累計(jì)攤銷”、“固資/無(wú)資減值準(zhǔn)備”公允模式:應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借 “固資” 貸 “投房-成本”、借/貸“投房-公允價(jià)值變動(dòng)”、借/貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”3.投房轉(zhuǎn)為存貨：成本

40、模式：借 “開發(fā)產(chǎn)品”、“投房累計(jì)折舊/攤銷”、“投房減值準(zhǔn)備“ 貸 “投房”公允模式: 應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借 “開發(fā)產(chǎn)品” 貸 “投房-成本”、借/貸“投房-公允價(jià)值變動(dòng)”、借/貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”4.存貨非投轉(zhuǎn)為投房：成本模式：借 “投房”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 貸 “開發(fā)產(chǎn)品”5.自用轉(zhuǎn)為投房：成本模式： 借 “投房”、“累計(jì)折舊”/“累計(jì)攤銷”、“固資/無(wú)資減值準(zhǔn)備”貸 “固資”/“無(wú)資”、“投房累計(jì)折舊/攤銷”、“投房減值準(zhǔn)備“公允模式:借 “投房-成本”、“累計(jì)折舊”/“累計(jì)攤銷”、“固資/無(wú)資減值準(zhǔn)備”、 借/貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

41、 貸 “開發(fā)產(chǎn)品”、“其他綜合收益”（公允>賬面價(jià)值）處置時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益6.存貨轉(zhuǎn)為投房公允模式:借 “投房-成本”、/“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、借/貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 貸 “固資”/“無(wú)資”、“其他綜合收益”（公允>賬面價(jià)值）處置時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益7.處置：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損，將處置收入-賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。成本模式：借 “銀存”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“投房累計(jì)折舊/攤銷”、“投房減值準(zhǔn)備” 貸 “其他業(yè)務(wù)收入”“投房”公允模式：借 “其他業(yè)務(wù)成本”（若存在其他綜合收益的金額也一并結(jié)轉(zhuǎn)） 貸 “投房-成本”、借/貸“投房-公允價(jià)值變動(dòng)”、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)借/貸“

42、公允價(jià)值變動(dòng)損益” 第二章 金融資產(chǎn) 第一節(jié). 金融資產(chǎn)的定義和分類1.金融資產(chǎn)包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀存、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資、衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。（本章不涉及貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資）分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更 交易性金融資產(chǎn)第二節(jié). 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以XXXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以XXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)。1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件： 目的是為了近期內(nèi)出

43、售，賺取差價(jià)。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（將金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益） 屬于衍生金融工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允變動(dòng)>0時(shí)，將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交融，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但，如衍生工具被企業(yè)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允套期、現(xiàn)金流量套期/境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。 2.劃分為指定為以XXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)條件：該指定可以消除/明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或

44、損失在確認(rèn)/計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理/投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合/該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。如企業(yè)集團(tuán)對(duì)所轄范圍內(nèi)全資子企業(yè)/分公司的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行集中管理以總體控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)集團(tuán)采用金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合方式進(jìn)行管理，每日均以公允價(jià)值對(duì)該組合進(jìn)行評(píng)價(jià)以及時(shí)調(diào)整組合來(lái)應(yīng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。（為購(gòu)買金融工具發(fā)生的差旅費(fèi)不屬于此處講的交易費(fèi)用） 公

45、允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。購(gòu)入：借 “交易性金融資產(chǎn)-成本”“應(yīng)收股利”（如支付的款項(xiàng)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到期尚未領(lǐng)取的債券利息） “投資收益”(交易費(fèi)用)貸 “銀存”股價(jià)變動(dòng)：借 “交融-公允價(jià)值變動(dòng)“貸 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”第三節(jié). 持有至到期投資1.特征:到期日固定（從而權(quán)益工具投資不能劃分為持XXXXXX）、回收金額固定/可確定：如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持XXXXXX；且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常主要是債權(quán)性投資，具有長(zhǎng)期性質(zhì)。但期限較短（1年以內(nèi)）的債券

46、投資，符合持有至到期投資條件的，也可劃分為持有至到期投資。表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖持有到期：該金融資產(chǎn)期限不確定；發(fā)生市場(chǎng)利率變化，流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖的情況。表明企業(yè)沒(méi)有能力持有XXX的情況：沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)的為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持；受法律法規(guī)的限制的情況；其他（企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日對(duì)持XXXXXX的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的應(yīng)重分類為

47、可供出售金融資產(chǎn)）企業(yè)將尚未到期的持XXXXXX在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售/重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于持XXXXXX在出售/重分類前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置/重分類后應(yīng)立即將剩余的持XXXXXX重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值計(jì)量。且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃為持XXXXXX，但下列情況除外：出售日/重分類日距離該投資到期日/贖回日較近(如到期前3個(gè)月內(nèi))且市場(chǎng)利率對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響）根據(jù)合同約定的定期償付/提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售/重分類；出售/重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的

48、獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況包括： 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持XXXXXX予以出售； 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持XXXXXX的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將其出售； 因發(fā)生重大企業(yè)合并/處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸/維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將其出售； 因法律法規(guī)對(duì)允許投資的范圍/特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將其出售； 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性/大幅度提高持XXXXXX在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將其出售。對(duì)于發(fā)行發(fā)可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用）那么投資者可將此類投資劃分為持XXXXXX，

49、但對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行發(fā)贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃為持XXXXXX。2.企業(yè)不能將下列劃分為持XXXXXX：在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；在初始確認(rèn)時(shí)，被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。3.初始確認(rèn)成本=公允價(jià)值+交易費(fèi)用（初始時(shí)，應(yīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率并在存續(xù)期間/使用更短期間內(nèi)保持不變）確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)考慮金融資產(chǎn)/負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來(lái)信用損失。（未來(lái)現(xiàn)金流量無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)應(yīng)用整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量）4.攤余成本指

50、初始確認(rèn)金額: 扣除已償還的本金； 加上/減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額直接的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； 扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息收入（攤余成本X實(shí)率）-實(shí)際應(yīng)收的錢（面值X票率）5.購(gòu)入：借 “持XXXXXX-成本” 貸 “銀存” 、借/貸 “持XXXXXX-利息調(diào)整” 確認(rèn)： 借 “應(yīng)收利息”、借/貸 “持XXXXXX-利息調(diào)整” 貸 “投資收益”實(shí)際利息收入（攤余成本X實(shí)率）6.轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：（書P29）出售部分時(shí)： 借 “銀存” 借 “可供出售金融資產(chǎn)” 貸 “持XXXXXX-成本”、“投資收益” 貸 “持XXXXXX-成

51、本”、“其他綜合收益”全部出售時(shí)：借 “銀存” 借 “其他綜合收益” 貸 “可供出售金融資產(chǎn)” 、“投資收益” 貸 “投資收益”分類為貸款和應(yīng)收款的金融資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理與持XXXXXX基本相同。第四節(jié). 可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。1. 初始確認(rèn)成本=公允價(jià)值+交易費(fèi)用（資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)先計(jì)入其他綜合收益）利息/現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益，發(fā)生的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，如是外幣可供出售金融資產(chǎn)則形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金股利在被投資單位宣發(fā)發(fā)放時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)，將取得價(jià)款與賬面之間差額計(jì)入投資損益，同時(shí)將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分轉(zhuǎn)出計(jì)入投資損益。購(gòu)入時(shí)：借 “可供出售金融資產(chǎn)-成本” -利息調(diào)整貸 “銀存”收利息時(shí)：借 “應(yīng)收利息” 貸 “投資收益” “可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”根據(jù)末攤余成本與賬面之間: 借 “其他綜合收益” 貸 “可供出