會計準則與稅法中租賃業(yè)務(wù)處理規(guī)定的差異

1、會計準則與稅法中租賃業(yè)務(wù)處理規(guī)定的差異會計準則與稅法中租賃業(yè)務(wù)處理規(guī)定的差異【摘要】企業(yè)會計準則第21號租賃規(guī)定了企業(yè)對租賃業(yè)務(wù)如何進行會計處理，我國稅法中也有關(guān)于租賃業(yè)務(wù)如何納稅的規(guī)定，兩者之間存在一定差異，本文針對融資租賃、經(jīng)營租賃、售后租回對此差異進行分析?！娟P(guān)鍵詞】會計準則租賃所得稅一、會計準則和稅法關(guān)于融資租賃處理的差異2.承租人未確認融資費用處理規(guī)定的差異。會計準則規(guī)1.承租人融資租入資產(chǎn)入賬價值確認的差異。會計準則定，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間采用實際利率法計算確規(guī)定，租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允認當(dāng)期的融資費用并進行分攤。稅法規(guī)定，融資租賃發(fā)生的價值與最低

2、租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費以及安裝交付使賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差用后支付的利息等可在支付時直接扣除。兩者存在明顯差異：額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同會計準則要求采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用，計過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、入財務(wù)費用或在建工程予以資本化。稅法則規(guī)定融資租賃的印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。稅法規(guī)定，租賃費不得直接扣除。對此差異，企業(yè)應(yīng)在進行所得稅納稅申以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確報時進行納稅調(diào)整。仍以上面

3、的資料，可編制如下未確認融資定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用費用攤銷表（單位：元）。前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。兩者確認的融資應(yīng)付本金本金余額存在明顯差異：會計準則要求將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價年租金淵1冤日期費用淵2冤越期減少額淵3冤淵4冤越上年初淵4冤伊6豫=淵1冤-淵2冤淵4冤-淵3冤值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬2007年1月1日500000價值，稅法則對承租人融資租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低2007年8><#004699'>12月31日118708300008870841<#004699&

4、#39;>1292租賃付款額現(xiàn)值。2008年<#004699'>12月31日1187082467894030317262例1：2007年1月，A公司以融資租賃方式從B公司租入一2009年<#004699'>12月31日1187081903699672217590臺設(shè)備，該設(shè)備成本為510000元（假定與公允價值相同），合2010年<#004699'>12月31日11870813055105653111937同規(guī)定A公司每年年末應(yīng)支付租金118708元，租賃期限5年，鄢2011年<#004699'>12月31日

5、11870867711119370租賃期滿該設(shè)備歸A公司所有，B公司租賃內(nèi)含利率為6豫。合計593540935405000000（1）A公司會計處理：租賃開始日，租賃資產(chǎn)公允價值為注院鄢表示尾數(shù)調(diào)整遙510000元，最低租賃付款額現(xiàn)值為500000元118708伊（P/A，6%，5），以兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，因此2007年<#004699'>12月31日，A公司支付第一期租金應(yīng)作如下會計確認租賃資產(chǎn)的入賬價值為500000元，最低租賃付款額為處理：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款118708元；貸：銀593540元（118708伊5），未確認融資費用為93540元

6、（593540原行存款118708元。借：財務(wù)費用利息30000元；貸：未確認500000）。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資費用30000元。500000元，未確認融資費用93540元；貸：長期應(yīng)付款應(yīng)企業(yè)在進行所得稅納稅申報時應(yīng)進行納稅調(diào)整，將計入付融資租賃款593540元。租賃期滿，借：固定資產(chǎn)專用財務(wù)費用的未確認融資費用30000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以設(shè)備500000元；貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)500000后各年年底支付租金和進行所得稅納稅申報時均按此進行會元。計和稅務(wù)處理。（2）稅法規(guī)定，對以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按3.出租人租賃收入處理規(guī)定的差異。會計準則規(guī)

7、定，租照租賃協(xié)議確定的價款計價，該租入的固定資產(chǎn)入賬價值為賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初593540元（118708伊5），將來租賃期滿該設(shè)備的入賬價值也始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄為593540元。會計和稅務(wù)處理出現(xiàn)差異93540元。對此差異應(yīng)未擔(dān)保余值。將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值設(shè)置臺賬進行記錄，并對以后各期計提固定資產(chǎn)折舊進行序之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。未實現(xiàn)融時調(diào)整。資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，出租人應(yīng)當(dāng)采用援財會月刊淵會計冤窯69窯陰實際利率法計算確認當(dāng)期的融資收入。而現(xiàn)行稅法對融資租元；貸：銀

8、行存款90000元。借：管理費用180000元；貸：其他賃業(yè)務(wù)發(fā)生后，出租人如何確認租賃收入以及配比成本沒有應(yīng)收款180000元。做出明確規(guī)定。筆者認為，應(yīng)對稅法進行補充完善，根據(jù)確定根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，每年應(yīng)對租金支出按性原則，規(guī)定出租人應(yīng)在收取租金的權(quán)利成立時確認租賃收直線法進行攤銷，即每月分攤15000元（180000衣<#004699'>12）。由于會入，并按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的融資租出固定資產(chǎn)成本。計和稅法規(guī)定一致，企業(yè)在進行所得稅納稅申報時，對上述會仍以上面的資料，2007年1月，B公司對應(yīng)收融資租賃款計處理不需要進行納稅調(diào)整。以及未實現(xiàn)融資收益確認的會

9、計處理為：借：長期應(yīng)收2.經(jīng)營租賃出租人業(yè)務(wù)處理的差異。對于經(jīng)營租賃的租款應(yīng)收融資租賃款593540元；貸：融資租賃資產(chǎn)500000金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當(dāng)期元，未實現(xiàn)融資收益93540元。損益。出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?；蛴凶?007年<#004699'>12月，收到第一期租金時，會計處理為：借：銀行存金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。而稅法則要求根據(jù)確定款118708元；貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款118708性原則，按照租賃合同規(guī)定的時間確認收入。會計和稅法的規(guī)元。借：未實現(xiàn)融資收益30000元；貸：租賃收入30000元。定不一

10、致，可能會出現(xiàn)差異，應(yīng)進行納稅調(diào)整。企業(yè)在進行所得稅納稅申報時應(yīng)進行納稅調(diào)整，在收到仍以上面的資料，2007年1月，B公司會計處理為：借：銀租金時確認租賃收入118708元，同時按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的行存款180000元；貸：其他應(yīng)付款180000元。融資租出固定資產(chǎn)成本100000元（500000衣5）。2007年年底，B公司會計處理為：借：其他應(yīng)付款1800004.未擔(dān)保余值處理規(guī)定的差異。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值元；貸：租賃收入180000元。借：銀行存款90000元；貸：其他已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃應(yīng)付款90000元。投資凈額的減少計入當(dāng)期損益。以后各期根據(jù)修正

11、后的租賃2008年年底，B公司會計處理為：借：銀行存款90000元；投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。已確認貸：其他應(yīng)付款90000元。借：其他應(yīng)付款180000元；貸：租賃損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額收入180000元。內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租即會計上在2007年和2008年分別確認租賃收入180000賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。稅法元，稅法則要求B公司在2007年和2008年分別確認租賃收入則要求遵循確定性原則，對會計擔(dān)保余值不允許作稅前扣除。270000元和90000元。會計和稅務(wù)處理出現(xiàn)時間性差異，在

12、二、會計準則和稅法關(guān)于經(jīng)營租賃處理的差異所得稅納稅申報時應(yīng)進行納稅調(diào)整，2007年應(yīng)增加應(yīng)納稅所1.經(jīng)營租賃承租人業(yè)務(wù)處理的差異。會計準則規(guī)定，對得額90000元，2007年應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額90000元。于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直三、會計準則和稅法關(guān)于售后租回處理的差異線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人發(fā)生的初始直接會計準則規(guī)定，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。售后租回交易認定為融資租賃的，期損益。稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延

13、，并按照該項資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。售后租勻扣除，但稅前扣除應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（即納稅人應(yīng)在回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除）、配比原則（即納應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用一致的方稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除）、法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售相關(guān)性原則（即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之取得應(yīng)稅收入相關(guān)）等原則。兩者相比較，可以發(fā)現(xiàn)對于經(jīng)營間的差

14、額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)以銷售方式轉(zhuǎn)讓租賃的租金，承租人在會計處理和稅務(wù)處理上可以一致，即在其生產(chǎn)、開發(fā)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，又通過租賃方式從買租賃期內(nèi)將租金按照直線法平均計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損受人處租回該資產(chǎn)的，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售益。后租回業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項業(yè)務(wù)分別進行稅務(wù)處理。例2：2007年1月，A公司與B公司簽訂一項租賃合同，租用企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓有關(guān)不動產(chǎn)所有權(quán)的收入與該被轉(zhuǎn)讓的不動B公司一棟辦公樓，租期兩年，年租金180000元，租賃開始日產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的成本、費用的差額，應(yīng)作為業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期的損A公司支付租金總額的50豫，以后分別在2007年年底和2008年益，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。年底各支付25豫，租賃期滿，B公司收回辦公樓。主要參考文獻2007年1月，A公司會計處理為：借：其他應(yīng)收款1800001.張煒.新會計準則和現(xiàn)行稅法差異比較及應(yīng)用.北京院中元；貸：銀行存