中美會計(jì)準(zhǔn)則對比

1、美國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則主要差異1. 在存貨成本的計(jì)算方法上， IFRS 規(guī)定禁止使用后進(jìn)先出法。US GAAP規(guī)定可以采用后進(jìn)先出法。2. 在存貨減值的轉(zhuǎn)回上， IFRS 規(guī)定在滿足一定的條件時(shí)需予以轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定不可以轉(zhuǎn)回。3. 在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上， IFRS 規(guī)定可包括在來自經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量中。US GAAP規(guī)定必須歸類為經(jīng)營活動。4. 在工比例無法確定的建造合同上，IFRS 規(guī)定成本收回法。US GAAP規(guī)定合同完工法。5. 在報(bào)告分部的基礎(chǔ)上，IFRS 規(guī)定根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。US GAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報(bào)告的信息組

2、成進(jìn)行劃分可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。6. 在廣場、廠房及設(shè)備的計(jì)量基礎(chǔ)上，IFRS 規(guī)定可以使用重估價(jià)或歷史成本。如果是按重估價(jià)計(jì)量會根據(jù)重估日的公允價(jià)值減之后的累計(jì)折舊和減值損失列示。US GAAP規(guī)定通常要求使用歷史成本。7. 在辭退福利上，IFRS 規(guī)定沒有區(qū)分開“特別”和其他辭退福利在雇主表明承諾會支付時(shí)確認(rèn)辭退福利。US GAAP規(guī)定當(dāng)雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計(jì)時(shí)確認(rèn)“特別”（一次性）辭退福利；當(dāng)雇員很可能有權(quán)享有且金額能夠合理估計(jì)時(shí)確認(rèn)合約性辭退福利。8. 在確認(rèn)與既定福利相關(guān)的過去服務(wù)的成本上，IFRS 規(guī)定立即確認(rèn)。US GAAP規(guī)定在剩余服務(wù)年限或生

3、命期間攤銷。9. 在設(shè)定受益計(jì)劃中最小應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額上，IFRS 規(guī)定沒有最小的要求。US GAAP 規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額最小為未注資的累積福利義務(wù)。10. 在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認(rèn)上的限制上，IFRS 規(guī)定確認(rèn)的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過未確認(rèn)的過去服務(wù)成本、精算損失以及從該計(jì)劃返還資金或減少對計(jì)劃的未來提存金供款而得到的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值之總凈額。US GAAP規(guī)定對確認(rèn)的金額沒有這樣的限制。11. 在確認(rèn)縮減利得的時(shí)間上，IFRS 規(guī)定當(dāng)有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計(jì)劃縮減且已經(jīng)對外宣布時(shí)確認(rèn)縮減利得和損失。US GAAP規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或計(jì)劃被終止或修訂時(shí)確認(rèn)縮減利得時(shí)間可能在明確表示和宣布之后。12

4、. 在福利計(jì)劃縮減產(chǎn)生的損益的計(jì)量上，IFRS 規(guī)定縮減利得或損失包括設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值上的改變；計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值上的任何改變；以前未予確認(rèn)的任何相關(guān)精算利得和損失、因應(yīng)用過渡條款而未確認(rèn)的金額和過去服務(wù)成本的份額。US GAAP規(guī)定雖然未確認(rèn)精算利得或損失要按未確認(rèn)過渡性資產(chǎn)和負(fù)債的比例沖銷但過渡期后的未確認(rèn)精算利得和損失并不受計(jì)劃縮減的影響。13. 在需要相當(dāng)時(shí)間完成的資產(chǎn)的借款成本上，IFRS 規(guī)定資本化是可選擇的會計(jì)政策。US GAAP規(guī)定必須采用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上，IFRS 規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。US GAAP規(guī)定通常只包括利息。

5、14. 在為購建固定資產(chǎn)的專門借款的暫時(shí)性投資收益上，IFRS 規(guī)定抵減可予資本化的借款費(fèi)用。US GAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費(fèi)用。15. 在投資者和聯(lián)營企業(yè)會計(jì)政策不同上，IFRS 規(guī)定必須統(tǒng)一會計(jì)政策。US GAAP規(guī)定對統(tǒng)一會計(jì)政策沒有要求。16. 在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整上，IFRS 規(guī)定在折算之前使用一般物價(jià)水平指數(shù)調(diào)整。US GAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營的實(shí)體必須使用母公司的功能貨幣（而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣）編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。17. 在合營企業(yè)的投資上，IFRS 規(guī)定允許使用權(quán)益法或比例合并法。US GAAP規(guī)定通常使用權(quán)益法（

6、建造和油氣行業(yè)除外）。18. 在發(fā)行者對可轉(zhuǎn)換債券工具的分類上，IFRS 規(guī)定在發(fā)行時(shí)將可轉(zhuǎn)換債券工具分為負(fù)債部分和權(quán)益部分列報(bào)。US GAAP規(guī)定將整個(gè)工具全部作為負(fù)債。19. 在中期報(bào)告收入和費(fèi)用的確認(rèn)上，IFRS 規(guī)定中期是一個(gè)任意的報(bào)告期間（附有某些例外）。US GAAP規(guī)定中期是全年的一部分（附有某些例外）。20. 在減值跡象上，IFRS 規(guī)定當(dāng)表明資產(chǎn)存在減值跡象必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過資產(chǎn)的使用價(jià)值（資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）和公允價(jià)值減銷售成本的較高者則發(fā)生減值。US GAAP規(guī)定如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其預(yù)期未來現(xiàn)金流量總額（不需要折現(xiàn)）表明資產(chǎn)存在減值

7、跡象則必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算。21. 在減值損失的計(jì)量上，IFRS 規(guī)定基于可收回金額（資產(chǎn)的使用價(jià)值和公允價(jià)值減銷售成本的較高者）。US GAAP規(guī)定基于公允價(jià)值。22. 在資產(chǎn)剩余價(jià)值的計(jì)量上，IFRS 規(guī)定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢且符合其使用年限結(jié)束時(shí)的預(yù)期狀況的情況下以資產(chǎn)目前的凈銷售價(jià)格計(jì)量。US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)未來處置時(shí)預(yù)期收入的折現(xiàn)值。23. 在商譽(yù)減值測試的層次上，IFRS 規(guī)定現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部管理目的而對商譽(yù)做出監(jiān)察的最低組織層次其不能大于一個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)分部。US GAAP規(guī)定報(bào)告單位業(yè)務(wù)分部或組織內(nèi)的更低一個(gè)層次。在商譽(yù)減值的計(jì)算上

8、，IFRS 規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額（公允價(jià)值減銷售成本和使用價(jià)值的較高者）和其賬面價(jià)值。US GAAP規(guī)定兩步法：比較報(bào)告單位的公允價(jià)值和其包括商譽(yù)在內(nèi)的賬面價(jià)值；如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值沒有減值（不需要進(jìn)行第二步）；比較商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值和其賬面價(jià)值。在不可確定年限的無形資產(chǎn)的減值上，IFRS 規(guī)定商譽(yù)和其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中對現(xiàn)金產(chǎn)出單元進(jìn)行減值測試。US GAAP 規(guī)定商譽(yù)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)則作單獨(dú)測試。24. 在減值損失的轉(zhuǎn)回上，IFRS 規(guī)定如果滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回但商譽(yù)的減值損失不可轉(zhuǎn)回。US GA

9、AP規(guī)定減值損失不可轉(zhuǎn)回。25. 在準(zhǔn)備的計(jì)量上，IFRS 規(guī)定清算債務(wù)的最佳估計(jì)通常采用預(yù)期價(jià)值法并要求采用折現(xiàn)的方法。US GAAP規(guī)定清算債務(wù)可能發(fā)生數(shù)的較低值某些準(zhǔn)備不需要折現(xiàn)。在購買研制中的研究開發(fā)項(xiàng)目的后續(xù)支出上，IFRS 規(guī)定如果滿足開發(fā)的定義則資本化。US GAAP 規(guī)定費(fèi)用化。26. 在無形資產(chǎn)的重估上，IFRS 規(guī)定只有當(dāng)無形資產(chǎn)有活躍的市場進(jìn)行交易才可以進(jìn)行重估。US GAAP規(guī)定通常不可以重估。27. 在對非上市權(quán)益工具的投資上，IFRS 規(guī)定如果可以可靠地計(jì)量則按公允價(jià)值計(jì)量否則按成本計(jì)量。US GAAP規(guī)定按成本計(jì)量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上，I

10、FRS 規(guī)定不可以。US GAAP規(guī)定如果將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入為獲取短期盈利的投資組合中該金融工具應(yīng)從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供出售的金融資產(chǎn)。28. 在應(yīng)付和應(yīng)收不同方的金額的抵消上，IFRS 規(guī)定如果存在法律上的抵消合約可以抵消。US GAAP規(guī)定不可以抵消。29. 在減值損失的后續(xù)轉(zhuǎn)回上，IFRS 規(guī)定如果滿足一定的條件對于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日金融工具（HTM ）和可供出售（AFS ）債務(wù)工具的減值損失需要轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定對HTM 和AFS 禁止轉(zhuǎn)回減值損失。30. 在投資性房地產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)上，IFRS 規(guī)定可采用成本-折

11、舊-減值模型或公允價(jià)值模型而公允價(jià)值變動計(jì)入損益。US GAAP規(guī)定通常要求采用歷史成本法同時(shí)提取折舊和減值。31. 在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)上，IFRS 規(guī)定采用公允價(jià)值而公允價(jià)值的變動會計(jì)入損益；US GAAP規(guī)定通常采用歷史成本然而已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會按公允價(jià)值減銷售成本核算。32. 在保險(xiǎn)合同中的嵌入衍生工具上，IFRS 規(guī)定當(dāng)嵌入衍生工具的特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒有緊密關(guān)系及其價(jià)值與保險(xiǎn)合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨(dú)列示并作為衍生工具核算。US GAAP規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨(dú)予以核算。在最初分類為持有待售資產(chǎn)時(shí)的計(jì)量上，IFRS 規(guī)定累積的匯兌差額保留在權(quán)益中。US GAAP規(guī)定累積的匯