[財(cái)務(wù)管理]賬戶與復(fù)式記賬(ppt94頁(yè))VIP

1、1 第四章 賬戶與復(fù)式記賬2第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶v 一、會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目v v 二、賬戶二、賬戶3 會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債權(quán)益權(quán)益所有者所有者收入收入費(fèi)用費(fèi)用利潤(rùn)利潤(rùn)會(huì)計(jì)科目 1.1.會(huì)計(jì)科目的含義會(huì)計(jì)科目的含義 會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)所形成的具體項(xiàng)目；根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的方法之一。實(shí)收資本資本公積盈余公積4 2.2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 系統(tǒng)、分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要。 滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要。 設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。5 3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則 必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容。 既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又

2、要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 應(yīng)簡(jiǎn)明、適用。6所有者所有者權(quán)益類(lèi)權(quán)益類(lèi) 注意注意：與：與企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)的不同。對(duì)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)的不同。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度將：將： 利潤(rùn)類(lèi)歸并入所有者權(quán)益類(lèi)；利潤(rùn)類(lèi)歸并入所有者權(quán)益類(lèi)； 收入類(lèi)與費(fèi)用類(lèi)的一部分合并為損益類(lèi)；收入類(lèi)與費(fèi)用類(lèi)的一部分合并為損益類(lèi)； 費(fèi)用類(lèi)的一部分獨(dú)立為成本類(lèi)費(fèi)用類(lèi)的一部分獨(dú)立為成本類(lèi)。 會(huì)計(jì)科目按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分為資產(chǎn)類(lèi)、會(huì)計(jì)科目按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)、利潤(rùn)類(lèi)會(huì)負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入

3、類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)、利潤(rùn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目。計(jì)科目。資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi) 負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者所有者權(quán)益類(lèi)權(quán)益類(lèi) 收入類(lèi)收入類(lèi) 費(fèi)用類(lèi)費(fèi)用類(lèi) 利潤(rùn)類(lèi)利潤(rùn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi) 損益類(lèi)損益類(lèi)成本類(lèi)成本類(lèi) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi) 7 總分類(lèi)科目，也稱(chēng)總賬科目或一級(jí)科目，是總也稱(chēng)總賬科目或一級(jí)科目，是總括反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的科目。如銀行存款、固括反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的科目。如銀行存款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等科目。定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等科目。 為了既提供總括核算指標(biāo)，又提供詳細(xì)為了既提供總括核算指標(biāo)，又提供詳細(xì)核算指標(biāo)，會(huì)計(jì)科目應(yīng)分層次設(shè)置。會(huì)計(jì)科核算指標(biāo)，會(huì)計(jì)科目應(yīng)分層次設(shè)置。會(huì)計(jì)科目按提供

4、指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可以目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可以分為總分為總分類(lèi)科目、明細(xì)分類(lèi)科目。分類(lèi)科目、明細(xì)分類(lèi)科目。在明細(xì)科目中，在明細(xì)科目中，可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理的需要設(shè)置二可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理的需要設(shè)置二級(jí)科目、三級(jí)科目等。級(jí)科目、三級(jí)科目等。8 明細(xì)分類(lèi)科目，也稱(chēng)明細(xì)科目或細(xì)目， 總分總分 類(lèi)科目類(lèi)科目 明細(xì)分明細(xì)分 類(lèi)科目類(lèi)科目應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款按債權(quán)人名稱(chēng)按債權(quán)人名稱(chēng)紅光紅光公司公司海天海天集團(tuán)集團(tuán)9會(huì)計(jì)科目的級(jí)次會(huì)計(jì)科目的級(jí)次總分類(lèi)科目總分類(lèi)科目( (一級(jí)科目一級(jí)科目) ) 明細(xì)分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目二級(jí)科目二級(jí)科目( (子目子目) ) 明細(xì)科目明細(xì)科目( (細(xì)目、三級(jí)科目

5、細(xì)目、三級(jí)科目) )原材料原材料原料及主要材原料及主要材料料 圓鋼圓鋼 生鐵生鐵輔助材料輔助材料 潤(rùn)滑油潤(rùn)滑油 防銹劑防銹劑燃料燃料 汽油汽油 柴油柴油生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本第一車(chē)間第一車(chē)間 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品第二車(chē)間第二車(chē)間 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品10二、賬戶二、賬戶v （一）設(shè)置賬戶的意義（一）設(shè)置賬戶的意義v 設(shè)置會(huì)計(jì)科目只是規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體設(shè)置會(huì)計(jì)科目只是規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。而為了序時(shí)、連續(xù)、內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。而為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，提供各種會(huì)計(jì)信息，還必須根據(jù)

6、的增減變動(dòng)，提供各種會(huì)計(jì)信息，還必須根據(jù)規(guī)定的規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶。會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶。v 賬戶賬戶是指具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來(lái)分類(lèi)、是指具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來(lái)分類(lèi)、連續(xù)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變連續(xù)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種工具。動(dòng)情況及其結(jié)果的一種工具。賬戶具體表現(xiàn)為賬戶具體表現(xiàn)為賬頁(yè)。賬頁(yè)。v 賬戶賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，賬戶的名稱(chēng)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，賬戶的名稱(chēng)就是會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)科目。11（一）設(shè)置賬戶的意義（一）設(shè)置賬戶的意義 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分類(lèi)、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具

7、。 重要地位重要地位：會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。二、賬戶二、賬戶12（二）（二）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系 相互聯(lián)系：相互聯(lián)系： 會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱(chēng)。二、賬戶二、賬戶13二、賬戶二、賬戶 （二）（二）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系 相互聯(lián)系：相互聯(lián)系： 反映的經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)要素）內(nèi)容相同。反映的經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)要素）內(nèi)容相同。 會(huì)會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的具體內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容映的具體內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容。14 （二）（二）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

8、會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系 相互區(qū)別：相互區(qū)別： 外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒(méi)有。 發(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶則是用來(lái)具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類(lèi)形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。二、賬戶二、賬戶15 賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。部分結(jié)構(gòu)。 賬戶基本結(jié)構(gòu)部分：賬戶基本結(jié)構(gòu)部分：賬戶分為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少；至于哪一方記增加額，哪一方記減少至于哪一方記增加額，哪一方記減少額，則取決于所采用的額，則取決于所采用的記賬方法記賬

9、方法和所記錄的和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 二、賬戶二、賬戶16賬戶一般包括的內(nèi)容：賬戶一般包括的內(nèi)容：二、賬戶二、賬戶17賬戶名稱(chēng)賬戶名稱(chēng)年年月月日日憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)摘要摘要 借方借方（左方）（左方） 貸方貸方（右方）（右方）余額余額借借/ /貸貸我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式會(huì)計(jì)科目記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)的日期賬戶一般包括的內(nèi)容：賬戶一般包括的內(nèi)容：說(shuō)明登記賬戶的來(lái)源、依據(jù)，為以后查賬提供便利用以概括用以概括說(shuō)明所記說(shuō)明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容務(wù)的內(nèi)容用以填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素增加、減少及變動(dòng)的結(jié)果18 賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式“T”形賬戶

10、 為了會(huì)計(jì)研究和教學(xué)的方便，我們將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。賬戶名稱(chēng)賬戶名稱(chēng)貸方（右方）貸方（右方）借方（左方）借方（左方）19賬戶中的金額指標(biāo)銀行存款余額借或貸借或貸 貸方貸方( (右方）右方） 借方借方( (左方）左方）月 日憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 摘摘 要要10 1期初余額期初余額 借 10000 10 510 5 (略) 銷(xiāo)售商品收回貨款銷(xiāo)售商品收回貨款 4000040000 借 5000010 1510 15 支付購(gòu)材料款支付購(gòu)材料款 20000 借借 3000010 22

11、10 22收回欠款收回欠款 6000060000借 9000010 27償還借款償還借款30000借借 6000010311010月末余額月末余額100000 50000借借 60000 年2000假設(shè)記增加假設(shè)記增加期初余額期初余額本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額期末余額+-=10 000+100 000-50 000=60 000假設(shè)記減少假設(shè)記減少20 賬戶中的金額指標(biāo) 會(huì)計(jì)賬戶可以提供的金額指標(biāo)包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款銀行存款 本期增加額：本期增加額： 40000 60000 本期減少額：本期減少額： 200002000

12、0 30000 30000 本期增加發(fā)生額：本期增加發(fā)生額：100000 100000 本期減少發(fā)生額：本期減少發(fā)生額：5000050000 說(shuō)明： 每個(gè)賬戶的本期增加額和本期減少額應(yīng)分別記入上列賬戶的左右兩方。借方（左方）借方（左方） 貸方（右方）貸方（右方）21 賬戶中的金額指標(biāo) 會(huì)計(jì)賬戶可以提供的金額指標(biāo)包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款銀行存款 本期增加額：本期增加額： 40000 60000 本期減少額：本期減少額： 2000020000 30000 30000 本期增加發(fā)生額：本期增加發(fā)生額：100000 100000 本期減少發(fā)生額：本期減少發(fā)生額：500

13、0050000 說(shuō)明： 期初、期末余額的方向與增加額的方向相同。借方（左方）借方（左方） 貸方（右方）貸方（右方） 期初余額期初余額 1000010000 期末余額期末余額 600006000022（四）會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（四）會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。 根據(jù)本企業(yè)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容設(shè)置。二、賬戶二、賬戶23（五）總分類(lèi)核算與明細(xì)分類(lèi)核算（五）總分類(lèi)核算與明細(xì)分類(lèi)核算 二、賬戶二、賬戶 各會(huì)計(jì)主體按總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)總分類(lèi)賬戶，按明細(xì)分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)明細(xì)分類(lèi)賬戶?？偡诸?lèi)賬戶提供的是總分類(lèi)核算指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量；明細(xì)分類(lèi)賬戶提供的是明細(xì)核算指標(biāo)，除貨幣量度外，有的還用實(shí)物量度。對(duì)經(jīng)

14、濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)總分類(lèi)賬戶進(jìn)行的核算，叫總分類(lèi)核算；通過(guò)有關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行的核算叫明細(xì)分類(lèi)核算。24第二節(jié)第二節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理v一、記賬方法概述一、記賬方法概述v二、復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬原理25一、記賬方法概述一、記賬方法概述v 記賬方法是在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法是在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。有有單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法和復(fù)式記賬法。v （一）單式記賬法（一）單式記賬法v 是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。 單式記賬單式記賬企業(yè)用銀行企業(yè)用銀行存款存款80008000元元購(gòu)買(mǎi)材料。購(gòu)買(mǎi)材料。銀行存款銀行存款 原材料原材料不予登記不予登記8000

15、800026 復(fù)式記賬，復(fù)式記賬，是指對(duì)發(fā)生的是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以務(wù)，都以相等相等的金額，在相的金額，在相互聯(lián)系的互聯(lián)系的兩個(gè)兩個(gè)或兩個(gè)以上賬或兩個(gè)以上賬戶戶中中同時(shí)同時(shí)進(jìn)行進(jìn)行登記的方法。登記的方法。 企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款80008000元元購(gòu)入原材購(gòu)入原材料。料。原材料原材料銀行存款銀行存款8000（增加）（增加）8000（減少）（減少）（二）（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法一、記賬方法概述一、記賬方法概述 企業(yè)購(gòu)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)設(shè)進(jìn)一項(xiàng)設(shè)備價(jià)款備價(jià)款5000050000元，元，貨款尚未貨款尚未支付支付固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款50000（增加）（增加）5000

16、0（增加）（增加）27 （一）復(fù)式記賬的理論依據(jù)（一）復(fù)式記賬的理論依據(jù) 企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)非就是涉及資金的增加和減少兩個(gè)方面，會(huì)計(jì)在記賬的時(shí)候必須把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金增加和減少的兩個(gè)方面都記錄下來(lái)，從而完整、全面的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。而復(fù)式記賬方法就是適應(yīng)了資金運(yùn)動(dòng)在這一規(guī)律性要求，把每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的資金在量上的增減變化，通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶予以全面反映。可見(jiàn)，資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。 二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則28 以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ). . 對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

17、，都要在對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶個(gè)以上賬戶中進(jìn)行等額雙重記錄中進(jìn)行等額雙重記錄. 必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類(lèi)必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類(lèi)型進(jìn)行記錄。型進(jìn)行記錄。 可根據(jù)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，以檢可根據(jù)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。查賬戶記錄是否正確。 （二）（二）復(fù)式記賬的復(fù)式記賬的二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則29（三）復(fù)式記賬法的種類(lèi)（三）復(fù)式記賬法的種類(lèi) 復(fù)式記賬法在其發(fā)展過(guò)程中，曾復(fù)式記賬法在其發(fā)展過(guò)程中，曾有有借貸記賬法、收付記賬法、增減記借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其

18、中，借等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國(guó)通用的一種復(fù)式貸記賬法是世界各國(guó)通用的一種復(fù)式記賬方法。目前，我國(guó)企業(yè)和行政事記賬方法。目前，我國(guó)企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的都是業(yè)單位采用的都是借貸記賬法。借貸記賬法。 二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則30 （一）能夠全面、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的數(shù)據(jù)資料。 （二）可以通過(guò)有關(guān)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法。 （三）通過(guò)對(duì)全部賬戶記錄結(jié)果的試算平衡，可以檢查賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。三、復(fù)式記賬的作用31第第 三節(jié)三節(jié) 借貸記帳法借貸記帳法v一、借貸記帳法的產(chǎn)生與發(fā)展

19、借貸記帳法的產(chǎn)生與發(fā)展v二、借貸記賬法的記帳符號(hào)二、借貸記賬法的記帳符號(hào)v三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)v四、借貸記賬法的記帳規(guī)律四、借貸記賬法的記帳規(guī)律v五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄v六、借貸記賬法的試算平衡六、借貸記賬法的試算平衡32一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法起源于十三世紀(jì)的意大利。到十五世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，被用來(lái)反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時(shí)，資本主義國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，即“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的平衡公式

20、。根據(jù)這個(gè)理論確立了借貸的記賬規(guī)則，借貸記賬法成為一種科學(xué)的記賬方法，并為世界上許多國(guó)家廣泛采用。33二、借貸記賬法的二、借貸記賬法的記賬符號(hào) 借貸記賬法的借貸記賬法的“借借”和和“貸貸”兩字，最兩字，最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的。借貸資初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的。借貸資本家以經(jīng)營(yíng)貨幣資金為主要業(yè)務(wù)，對(duì)于本家以經(jīng)營(yíng)貨幣資金為主要業(yè)務(wù)，對(duì)于收進(jìn)收進(jìn)來(lái)的存款來(lái)的存款，記在，記在貸主貸主的名下，表示自身的的名下，表示自身的債債務(wù)務(wù)即即“欠人欠人”的增加；對(duì)于的增加；對(duì)于付出去的放款付出去的放款，記在記在借主借主的名下，表示自身的的名下，表示自身的債權(quán)債權(quán)即即“人欠人欠”的增加。的增加。“借借

21、”和和“貸貸”也就是表示債權(quán)也就是表示債權(quán)（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動(dòng)。（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動(dòng)。 34二、借貸記賬法的二、借貸記賬法的記賬符號(hào) 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不局限于貨幣資金的收付業(yè)務(wù)。而逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本等的增減變化。這時(shí)，為了求得賬簿記錄的統(tǒng)一，對(duì)于非貨幣資金的收付活動(dòng)，也利用“借”、“貸”兩字來(lái)記錄其增減變動(dòng)情況。這樣，“借”、“貸”兩字逐漸失去了原來(lái)的字面涵義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)。 35二、借貸記賬法的二、借貸記賬法的記賬符號(hào) 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)， “借

22、、貸”兩字的作用是： （1 1）表示）表示記入賬戶的方向（即記入賬戶的方向（即記賬方向）記賬方向） “借借”, ,表示記入賬戶的借方；表示記入賬戶的借方； “貸貸”, ,表示記入賬戶的貸方。表示記入賬戶的貸方。 在借貸記賬法下將每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；（2 2）表示記賬對(duì)象價(jià)值量的增加）表示記賬對(duì)象價(jià)值量的增加或減少的變化或減少的變化. . 即抽象地看，無(wú)論是“借”還是“貸”都既表示“增加”，又表示“減少”。對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來(lái)決定。借方 賬戶名稱(chēng) 貸方36 資產(chǎn)資產(chǎn)+費(fèi)

23、用費(fèi)用 = 負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)所有者權(quán)+收入收入 賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)等式中的位置來(lái)決定的。根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加增加余額余額減少減少余額余額 借方 貸方借方 貸方 減少減少增加增加三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 帳戶結(jié)構(gòu)是指賬戶的借方登帳戶結(jié)構(gòu)是指賬戶的借方登什么，貸方登什么，期末賬戶什么，貸方

24、登什么，期末賬戶有無(wú)余額，如有余額在賬戶的有無(wú)余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。哪一方，表示什么。37（一）（一）資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)=+-期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額38資產(chǎn)類(lèi)賬戶應(yīng)用舉例資產(chǎn)類(lèi)賬戶應(yīng)用舉例例例企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款4000040000元購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。元購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借 貸貸40000銀行存款銀行存款借借 貸貸40000期初余額期初余額100000期末余額期末余額6000039（二）（二） 負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu) 借方借方貸方貸方=+-負(fù)債類(lèi)賬戶期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額所有者權(quán)益類(lèi)

25、賬戶期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額40負(fù)債負(fù)債類(lèi)賬戶應(yīng)用舉例類(lèi)賬戶應(yīng)用舉例例例從銀行借入短期借款從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。元，存入銀行。銀行存款銀行存款借借 貸貸60000短期借款短期借款借借 貸貸60000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額160000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額15000041所有者權(quán)益所有者權(quán)益類(lèi)賬戶應(yīng)用舉例類(lèi)賬戶應(yīng)用舉例例例將資本公積將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積資本公積借借 貸貸實(shí)收資本實(shí)收資本借借 貸貸10000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額80000期初余額期初余額

26、 100000期末余額期末余額11000042（三）（三） 費(fèi)用類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)本期增加額本期增加額 本期減少額（轉(zhuǎn)出額）本期減少額（轉(zhuǎn)出額） 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 借方借方 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 貸貸 方方 費(fèi)用費(fèi)用 費(fèi)用類(lèi)賬戶借方登記的金額在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，其中屬于損益賬戶的轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，反映利潤(rùn)的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒(méi)有余額。43 收入賬戶貸方收入賬戶貸方登記的金額，登記的金額，期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的貸賬戶的貸方，反映利潤(rùn)的增加，期末方，反映利潤(rùn)的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)

27、有余額。 本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 本期增加額本期增加額 借方借方收入類(lèi)賬戶收入類(lèi)賬戶本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)借方借方 貸方貸方收入收入費(fèi)用費(fèi)用貸方貸方本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 44 （五）利潤(rùn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)（五）利潤(rùn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu) 借方借方 利潤(rùn)類(lèi)賬戶利潤(rùn)類(lèi)賬戶 貸方貸方 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 45 為了便于掌握和使用不同的賬戶，上述各為了便于掌握和使用不同的賬戶，上述各類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)可歸納如下表所示：類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)可歸納如下表所示：v 借貸記賬法下各類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下各類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)

28、v賬戶類(lèi)別賬戶類(lèi)別 借借 方方 貸貸 方方 余額方向余額方向v資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi) + + 在借方在借方v負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi) + + 在貸方在貸方v所有者權(quán)益類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi) + + 在貸方在貸方v收入類(lèi)收入類(lèi) + + 一般無(wú)余額一般無(wú)余額v費(fèi)用類(lèi)費(fèi)用類(lèi) + + 一般無(wú)余額一般無(wú)余額v利潤(rùn)類(lèi)利潤(rùn)類(lèi) + + 在貸方在貸方v 46由由借貸記賬法的結(jié)構(gòu)可以得出如下結(jié)論：結(jié)論：v （1 1）從登記的方向來(lái)看，我們可以把賬戶分）從登記的方向來(lái)看，我們可以把賬戶分為兩大類(lèi)：資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)，增加記借方，減少記為兩大類(lèi)：資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)，增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)類(lèi)，增加貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)

29、類(lèi)，增加記貸方，減少記借方。記貸方，減少記借方。v （2 2）可以根據(jù)賬戶余額所在的方向判斷賬戶可以根據(jù)賬戶余額所在的方向判斷賬戶的性質(zhì)。的性質(zhì)。即賬戶若是借方余額，則表示資產(chǎn)類(lèi)賬即賬戶若是借方余額，則表示資產(chǎn)類(lèi)賬戶；賬戶若是貸方余額，則表示負(fù)債或所有者權(quán)戶；賬戶若是貸方余額，則表示負(fù)債或所有者權(quán)益類(lèi)賬戶。益類(lèi)賬戶。v （3）在借貸記賬法下，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶。雙重性質(zhì)賬戶是指既可以用來(lái)反映資產(chǎn)，又可以用來(lái)反映負(fù)債的賬戶?；蛘呒瓤梢杂脕?lái)反映收入，又可以用來(lái)反映費(fèi)用的賬戶。47 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 有借必有貸賬戶登記方向 借貸必相等賬戶登記金額四、借貸記賬法

30、的記賬規(guī)則銀行存款銀行存款借借 貸貸短期借款短期借款借借 貸貸5000050000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等48四、借貸記賬法的記賬規(guī)律四、借貸記賬法的記賬規(guī)律v實(shí)例說(shuō)明：實(shí)例說(shuō)明：v例例1 1：收到某單位投入的資本收到某單位投入的資本800 000800 000元存入銀行。元存入銀行。銀行存款銀行存款借借貸貸（1） 800 000實(shí)收資本實(shí)收資本借借貸貸（1）800 00049四、借貸記賬法的記賬規(guī)則（2）100000（2）100000（3）200000（3）20000050四、借貸記賬法的記賬規(guī)則（4）160000（4）100000（5）400000（5）20000051v結(jié)

31、論結(jié)論：借貸記賬法的記賬規(guī)律（即記賬規(guī)則）借貸記賬法的記賬規(guī)律（即記賬規(guī)則）是是“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”。借方借方 資產(chǎn)資產(chǎn) 貸方貸方借方借方 資產(chǎn)資產(chǎn) 貸方貸方借方借方 負(fù)債、所有者權(quán)益負(fù)債、所有者權(quán)益 貸方貸方 借方借方 負(fù)債、所有者權(quán)益負(fù)債、所有者權(quán)益 貸方貸方（1）（2）（4）（3）四、借貸記賬法的記賬規(guī)則四、借貸記賬法的記賬規(guī)則52 賬戶之間是否發(fā)生對(duì)賬戶之間是否發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國(guó)家相關(guān)和核算內(nèi)容以及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類(lèi)賬戶不可能與類(lèi)賬戶不可能與“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)

32、系，賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，而超過(guò)千元以上的材料采而超過(guò)千元以上的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中，購(gòu)業(yè)務(wù)中，“原材料原材料”賬賬戶一般不會(huì)與戶一般不會(huì)與“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1.對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶 運(yùn)用借貸記賬法，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在至少兩個(gè)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存系，就稱(chēng)為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對(duì)應(yīng)賬戶。哪些賬戶會(huì)發(fā)生哪些賬戶會(huì)發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系呢？對(duì)應(yīng)關(guān)系呢？53 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶舉例例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款銀行存款現(xiàn)金現(xiàn)金借借 貸貸借借 貸貸1

33、000010000 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄542.會(huì)計(jì)分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù) 對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格式寫(xiě)出在記賬前以一定的格式寫(xiě)出指明指明應(yīng)記賬戶名稱(chēng)、方向、金額的應(yīng)記賬戶名稱(chēng)、方向、金額的記錄記錄就是會(huì)計(jì)分錄就是會(huì)計(jì)分錄。五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄55編制會(huì)計(jì)分錄的方法與步驟

34、編制會(huì)計(jì)分錄的方法與步驟明確記賬金額明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶確定應(yīng)記賬戶分析增減變化分析增減變化確定記賬方向確定記賬方向正確書(shū)寫(xiě)分錄正確書(shū)寫(xiě)分錄分析涉及要素分析涉及要素例例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄56教學(xué)中教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容（三要素）（三要素）借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：短期借款貸：短期借款

35、 5000050000應(yīng)記方向應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記賬戶應(yīng)記金額應(yīng)記金額會(huì)計(jì)分錄書(shū)寫(xiě)要求會(huì)計(jì)分錄書(shū)寫(xiě)要求 先寫(xiě)借后寫(xiě)貸，借在上貸在下先寫(xiě)借后寫(xiě)貸，借在上貸在下 借、貸及借貸方金額錯(cuò)開(kāi)一字格寫(xiě)借、貸及借貸方金額錯(cuò)開(kāi)一字格寫(xiě)五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄金額后不必寫(xiě)金額后不必寫(xiě)“元元”57v前述長(zhǎng)城公司例題前述長(zhǎng)城公司例題1-51-5的會(huì)計(jì)分錄如下：的會(huì)計(jì)分錄如下： v（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 800 000800 000v 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 800 000 800 000 v（2 2）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 100 000100 000 貸：銀行存款貸

36、：銀行存款 100 000100 000 （3 3）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 （4 4）借：資本公積）借：資本公積 160 000160 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100 000 （5 5）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 40 00040 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 40 00040 000 58 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄 ，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)借：現(xiàn)

37、金 5000 貸：銀行存款 5000(6)(6)借：原材料借：原材料 3000030000貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1000010000五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。59六、試算平衡六、試算平衡 試算平衡是為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的正確性，根據(jù)會(huì)計(jì)等式和復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗(yàn)其正確與否的一種專(zhuān)門(mén)方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)

38、業(yè)務(wù)賬簿記錄是否正確，賬簿記錄是否正確，必須通過(guò)試算平衡必須通過(guò)試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證。進(jìn)行驗(yàn)證。60發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡 全部賬戶本期 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)理論依據(jù)平衡公式平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)遵循記賬規(guī)則，在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，以相等的金額記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等。 六、試算平衡六、試算平衡=61余額試算平衡余額試算平衡期末時(shí)，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)

39、益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益全部賬戶期初（末）借方余額合計(jì)數(shù) 全部賬戶期初（末）貸方余額合計(jì)數(shù) =平衡公式平衡公式理論依據(jù)理論依據(jù)六、試算平衡六、試算平衡62試算平衡表的編制試算平衡表的編制 借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來(lái)檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性。在實(shí)務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。會(huì)計(jì)人員在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過(guò)入試算平衡表，并計(jì)算期初余額

40、、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計(jì)數(shù)，以驗(yàn)證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。六、試算平衡六、試算平衡63試算平衡表試算平衡表2004年年6月月30日日賬戶名稱(chēng)賬戶名稱(chēng)期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方 合計(jì)合計(jì)六、試算平衡六、試算平衡64v前述長(zhǎng)城公司例題前述長(zhǎng)城公司例題1-71-7的會(huì)計(jì)分錄如下：的會(huì)計(jì)分錄如下： v（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 800 000800 000v 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 800 000 800 000 v（2 2）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 100 000100 000 貸：

41、銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000 （3 3）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 （4 4）借：資本公積）借：資本公積 160 000160 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 160 000 （5 5）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 40 00040 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 40 00040 000 (6) (6)借：原材料借：原材料 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 10 00010 000 (7)(7)借：短期借款借：短期借款 4

42、0 00040 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 000 試算平衡表的編制舉例試算平衡表的編制舉例65借借銀行存款銀行存款 貸貸借借 貸貸實(shí)收資本實(shí)收資本 期初余額期初余額 600000期初余額期初余額 1000000 試算平衡表的編制舉例試算平衡表的編制舉例借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸期初余額期初余額 160 000160 000期初余額期初余額 1000000（1） 800 000 （1） 800 000(2)100 000(2)100 000 （3）200 000 (3)200 000 （4） 1

43、60 000(5)40 000(6) 20 000(6)10 000(7)20 000(7) 60 000借借 資本公積資本公積 貸貸期初余額期初余額 240000240000(4)160000 借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸（5）40 000 借借 原材料原材料 貸貸（6）30 000 借借 短期借款短期借款 貸貸（7）40 000 期初余額期初余額 200000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 800000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 380000期末余額期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額 960 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 200 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 160000160000期末余額期末余額10000100

44、00 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 1000010000期末余額期末余額1 960 000期末余額期末余額1 200 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 160000160000期末余額期末余額 80 00080 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 40 00040 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 3000030000本期發(fā)生額本期發(fā)生額4000040000期末余額期末余額 40 00040 000期末余額期末余額 3000030000期末余額期末余額 160 000160 00066總分類(lèi)帳戶發(fā)生額及余額試算平衡表總分類(lèi)帳戶發(fā)生額及余額試算平衡表 年年 月月 日日 單位：元單位：元 賬戶名稱(chēng)賬戶名稱(chēng) 銀行存款銀行存款6

45、00 000 800 000 380 0001 020 000原材料原材料 30 000 30 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 000 000200 000 1 200 000 短期借款短期借款200 000 40 000160 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款160 000 160 000 10 000 10 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 40 000 40 000 實(shí)收資本實(shí)收資本1 000 000 960 0001 960 000 資本公積資本公積240 000 160 000 80 000 1 600 000 1 600 0001 390 000 1 390 0002 250 0002 250 0006

46、7 試算平衡只是通過(guò)賬戶借貸方金額的平衡與否來(lái)檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因?yàn)橛行┵~戶記錄錯(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯(cuò)記賬戶或 借貸方向彼此顛倒，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專(zhuān)門(mén)方法對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日常或定期的復(fù)核。 注意六、試算平衡六、試算平衡68 課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：采用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄、采用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄、登記賬戶和進(jìn)行試算平衡。登記賬戶和進(jìn)行試算平衡。 v資料：資料：1.1.

47、某企業(yè)總分類(lèi)賬戶的某企業(yè)總分類(lèi)賬戶的月初余額月初余額如下：如下：資產(chǎn)資產(chǎn) 金額金額負(fù)債及所有負(fù)債及所有者權(quán)益者權(quán)益金額金額銀行存款銀行存款 25400 25400短期借款短期借款 10000 10000原材料原材料 60000 60000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 4600 4600庫(kù)存商品庫(kù)存商品 8200 8200實(shí)收資本實(shí)收資本 205000 205000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 6000 6000資本公積資本公積 10000 10000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 150000 150000盈余公積盈余公積 20000 20000合計(jì)合計(jì) 249600 249600合計(jì)合計(jì) 249600 24960069 資料：2

48、.該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料5400元，材料已驗(yàn)收材料已驗(yàn)收入庫(kù)入庫(kù)。 （2）向銀行借入短期借款向銀行借入短期借款2600元直接償還直接償還應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款。 （3）用銀行存款償還短期借款用銀行存款償還短期借款5000元 （4 4）收到投資者追加投資）收到投資者追加投資6000060000元存入銀行元存入銀行 （5 5）本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料）本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料1000010000元。元。 （6 6）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款80008000元，已存銀行。元，已存銀行。 要求：要求：1.1.根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制

49、會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 2.2.根據(jù)資料根據(jù)資料1 1和會(huì)計(jì)分錄登記各賬戶。和會(huì)計(jì)分錄登記各賬戶。 3.3.結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，編制試算平衡表。編制試算平衡表。 課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：采用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分采用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄、登記賬戶和進(jìn)行試算平衡。錄、登記賬戶和進(jìn)行試算平衡。 70 答案：答案：1.1.（1 1）借：原材料）借：原材料 54005400 貸：銀行存款貸：銀行存款 5400 5400 （2 2）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 26002600 貸：短期借款貸：短期借款 26002600 （3 3）借：短期借款

50、）借：短期借款 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000 （4 4）借：銀行存款）借：銀行存款 6000060000 貸：實(shí)收成本貸：實(shí)收成本 6000060000 （5）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000010000 貸：原材料貸：原材料 1000010000 （6 6）借：銀行存款）借：銀行存款 80008000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80008000 71 銀行存款銀行存款 材料材料 短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款期初余額期初余額 4600期初余額期初余額 60000（1）5400（1）5400（5）10000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 68000本期發(fā)生額

51、本期發(fā)生額 10400本期發(fā)生額本期發(fā)生額 5400本期發(fā)生額本期發(fā)生額 10000期末余額期末余額 55400 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 5000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 2600 期末余額期末余額 7600期末余額期末余額 2000期初余額期初余額25400（4）60000（6） 8000期末余額期末余額 83000（3） 5000期初余額期初余額 10000（3）5000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 2600（2） 2600（2）260072 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)收資本實(shí)收資本期初余額期初余額 8200 期初余額期初余額 6000（6） 8000期初余額期初余額

52、205000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 8200本期發(fā)生額本期發(fā)生額 10000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 16000期末余額期末余額 8000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 60000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 265000（5） 10000（4） 60000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 800073資本公積資本公積盈余公積盈余公積固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 期初余額期初余額 10000 期初余額期初余額 20000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 10000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 20000本期發(fā)生額本期發(fā)生額

53、期末余額期末余額 150000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期初余額期初余額 15000074本期發(fā)生額及余額試算平衡表本期發(fā)生額及余額試算平衡表 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目期初余額期初余額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方借方借方 借方借方貸方貸方 貸方貸方貸方貸方銀行存款銀行存款 25 400 68 000 10 400 83 000原材料原材料 60 000 5 400 10 000 55 400庫(kù)存商品庫(kù)存商品 8 200 8 200固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 150 000 150 000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 6 000 10 000 16 000短期借款短期

54、借款 10 000 5 000 2 600 7 600應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 4 600 2 600 2 000實(shí)收資本實(shí)收資本 205 000 60 000 265 000資本公積資本公積 10 000 10 000盈余公積盈余公積 20 000 20 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 8 000合計(jì)合計(jì) 249600 249 600 91 000 91 000 312 600 312 60075第四節(jié)第四節(jié) 總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶 76 總分類(lèi)賬戶是按照總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位進(jìn)行登記，提供總括核算資料的賬戶。 明細(xì)分類(lèi)賬戶是按照明細(xì)科目開(kāi)設(shè)

55、的，用來(lái)提供詳細(xì)核算資料的賬戶。應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款A(yù)公司公司應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款B公司公司一、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)帳戶的設(shè)置一、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)帳戶的設(shè)置77二、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的關(guān)系二、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的關(guān)系 聯(lián)系：聯(lián)系：總賬與明總賬與明細(xì)賬是對(duì)相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)細(xì)賬是對(duì)相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容容詳細(xì)程度詳細(xì)程度不同的反不同的反映，因而其映，因而其核算內(nèi)容核算內(nèi)容是相同的。是相同的。 區(qū)別區(qū)別：總賬提供：總賬提供的是的是總括指標(biāo)總括指標(biāo)，對(duì)所，對(duì)所屬明細(xì)賬起屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭統(tǒng)馭作用，作用，明細(xì)賬提供明細(xì)賬提供詳細(xì)指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)，對(duì)總賬起對(duì)總賬起輔助補(bǔ)充輔助補(bǔ)充的的作用。作用。原材料原材料120

56、000原材料A材料原材料B材料10000020000詳細(xì)指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)78三、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記三、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記 總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶登記的做法。原材料A材料原材料原材料原材料B材料12000010000020000例例企業(yè)用銀行存款購(gòu)入A材料100000元，B材料20000元。在總賬和明細(xì)賬中平在總賬和明細(xì)賬中平行登記行登記1.1.平行登記的含義平行登記的含義792.平行登記要點(diǎn)平行登記要點(diǎn)同期間同期間同方向等金額同依據(jù)同依據(jù)總賬與明細(xì)賬根據(jù)相同的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記總賬

57、與明細(xì)賬在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬記賬的方向應(yīng)相同總賬的登記金額應(yīng)與明細(xì)賬所記金額之和相等三、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記三、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記80三、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記三、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記v1. “1. “原材料原材料”總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記記 2.平行登記方法平行登記方法原材料原材料甲材料原材料乙材料原材料丙材料期初余額期初余額1500015000期初余額期初余額8000080000期初余額期初余額95000950001.將余額計(jì)入“原材料”總賬同時(shí)計(jì)入明細(xì)賬81三、總分類(lèi)賬戶與明

58、細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記三、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記v1. “1. “原材料原材料”總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記記 2.平行登記方法平行登記方法原材料原材料甲材料原材料乙材料原材料丙材料期初余額期初余額1500015000期初余額期初余額8000080000期初余額期初余額95000950002.將本期購(gòu)進(jìn)的材料計(jì)入“原材料“總賬同時(shí)計(jì)入明細(xì)賬購(gòu)入購(gòu)入 6 620002000購(gòu)入購(gòu)入 1200012000購(gòu)入購(gòu)入 4000040000購(gòu)入購(gòu)入100001000082三、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記三、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記v1. “

59、1. “原材料原材料”總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記記 2.平行登記方法平行登記方法原材料購(gòu)入購(gòu)入 1200012000期初余額期初余額1500015000期初余額期初余額8000080000期初余額期初余額9500095000購(gòu)入購(gòu)入 4000040000購(gòu)入購(gòu)入1000010000購(gòu)入購(gòu)入 6 620002000發(fā)出發(fā)出 1800018000發(fā)出發(fā)出 6000060000發(fā)出發(fā)出40004000發(fā)出發(fā)出 82000820003.將本期發(fā)出的材料計(jì)入“原材料“總賬同時(shí)計(jì)入明細(xì)賬原材料甲材料原材料乙材料原材料丙材料83三、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記三

60、、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記v1. “1. “原材料原材料”總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記記 2.平行登記方法平行登記方法原材料購(gòu)入購(gòu)入 1200012000期初余額期初余額1500015000期初余額期初余額8000080000期初余額期初余額9500095000購(gòu)入購(gòu)入 4000040000購(gòu)入購(gòu)入1000010000購(gòu)入購(gòu)入 6200062000發(fā)出發(fā)出 1800018000發(fā)出發(fā)出6000060000發(fā)出發(fā)出40004000發(fā)出發(fā)出 82000820004.計(jì)算本期 “原材料“總賬及明細(xì)賬的本期發(fā)生額及期末余額原材料甲材料原材料丙材料本期發(fā)生