標(biāo)準(zhǔn)成本控制的差異

1、第十三章成本控制本章考情分析本章是成本管理中比較重要的章節(jié) , 本章主要介紹標(biāo)準(zhǔn)成本的分類及特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析及其賬務(wù)處理。從歷年考試來看，通常本章分?jǐn)?shù)應(yīng)不超過10分，題型主要是客觀題，也有出計(jì)算題的可能性，計(jì)算題的出題點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析及賬務(wù)處理上。 本章與2004年的教材容相比沒有變化。第一節(jié)成本控制概述 一、成本控制系統(tǒng)的組成 成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度等容。 二、成本控制的原則 （1）經(jīng)濟(jì)原則：經(jīng)濟(jì)原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制具有實(shí)用性，同時(shí)要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則及重要性原則，

2、另外，成本控制還要有靈活性。 （2）因地制宜原則。因地制宜原則是指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可照搬別人的做法。 （3）全員參加原則 （4）領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則三、成本降低與成本控制有區(qū)別： 區(qū)別成本控制 成本降低目標(biāo)不同成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo) 成本降低以成本最小化為目標(biāo)。圍不同成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動(dòng)。方式不同成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額 涵不同成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，故又稱為絕對(duì)成本控制成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超過成本的增長

3、，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制。成本降低的基本原則： （1）以顧客為中心； （2）系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程； （3）主要目標(biāo)是降低單位成本； （4）要靠自身的力量降低成本； （5）要持續(xù)地降低成本。 例題1關(guān)于成本控制的下列表述中，正確的有（）（2004年） A.成本控制制度會(huì)受到大多數(shù)員工的歡迎 B.對(duì)數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目，控制可以從略 C.不存在適用于所有企業(yè)的成本控制模式 D.成本控制的根本目的是確定成本超支的責(zé)任人 答案：BC 解析：沒有人歡迎讓人控制自己的成本，所以A不對(duì)；成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，所以D不對(duì)。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的定義 標(biāo)準(zhǔn)成本是通

4、過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。 “標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的，又稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)確定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基

5、本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化，只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件的重大變化。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)，無論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。 成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

6、直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價(jià)直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)小時(shí)工資率 制造費(fèi)用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)（或臺(tái)時(shí)）小時(shí)制造費(fèi)用分配率表 131直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 產(chǎn)品：A 標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)： 發(fā)票單價(jià) 裝卸檢驗(yàn)費(fèi) 每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 1.00元 0.07元 1.07元 4.00元 0.28元 4.28元 用量標(biāo)準(zhǔn)： 圖紙用量 允許損耗量 單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量3.0千克 0.3千克 3.3千克2.0千克 2.0千克成本標(biāo)準(zhǔn)： 材料甲（3.3×1.07） 材料乙（2.0×4.28）3.53元8.56元 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本12.09元例題6下列各項(xiàng)中，屬于“直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)”組成容的是（

7、）。 A.由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí) B.由于更換產(chǎn)品產(chǎn)生的設(shè)備調(diào)整工時(shí) C.由于生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí) D.由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時(shí) 答案： B 解析： 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包含現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的必要的時(shí)間，而不包含偶然或意外發(fā)生的時(shí)間，故由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時(shí)，均不正確。 例題7.在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指預(yù)計(jì)下年度實(shí)際需要支付的材料市價(jià)。（） 答案× 解析直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，

8、是取得材料的完全成本。 表 135單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 產(chǎn)品： A 成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料： 甲材料 乙材料 合計(jì)3.3千克 2千克 1.07元/千克 4.28元/ 千克3.53元 8.56元 12.09元直接人工： 第一車間 第二車間 合計(jì)2小時(shí) 1小時(shí)0.9元/時(shí) 1.26元/時(shí)1.80元 1.26元 3.06元制造費(fèi)用： 變動(dòng)費(fèi)用（第一車間） 變動(dòng)費(fèi)用（第二車間） 合計(jì) 固定費(fèi)用（第一車間） 固定費(fèi)用（第二車間） 合計(jì) 2小時(shí) 1小時(shí) 2小時(shí) 1小時(shí)1.30元/時(shí) 1.20元/時(shí) 0.5元/時(shí) 0.6元/時(shí)2.60元 1.20元 3.80元 1.00元 0.60元 1.

9、60元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì)20.55元第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析 一、變動(dòng)成本差異分析 成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 這里的標(biāo)準(zhǔn)成本指的是實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 如果成本差異大于 0，不利差異，一般在借方。 如果成本差異小于 0，有利差異，一般在貸方。 （一）變動(dòng)成本差異分析的通用模式 標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際 用量 價(jià)差 = 實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 量差 =（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 例題8在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實(shí)際價(jià)格高低所決定的。（）（2002年） 答案× 解析在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格高低

10、所決定的。 （二）具體變動(dòng)成本項(xiàng)目差異分析 項(xiàng)目差異計(jì)算差異形成的原因直接材料成本差異分析價(jià)差： 材料價(jià)格差異 = 實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購等等。量差： 材料數(shù)量差異 = （實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的原因既有生產(chǎn)部門本身原因，有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使

11、用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如加工工藝變更、檢驗(yàn)過嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。例1：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算： 直接材料價(jià)格差異 2500×（0.550.5）125（元） 直接材料數(shù)量差異（2500400×6）×0.550（元） 例題9下列變動(dòng)成本差異中，無法從生產(chǎn)過程的分析中找出產(chǎn)生原因的是（）。 A.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 B.變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 C.材料價(jià)格差異 D.直接人工差異 答案C 直接人工成本差異分析價(jià)差：工資

12、率差異 = 實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）量差：人工效率差異 = （實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率 例 2：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算： 人工效率差異（890400×2）×5（890800）×5450（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析價(jià)差： 變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異 = 實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） 量差： 變動(dòng)費(fèi)用效率差異 = （實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配

13、率例3：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算： 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（890400×2）×2180（元） 工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。一般來說，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。 直接人工效率差異，它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的。例如，材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。 變動(dòng)制

14、造費(fèi)用差異：耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之。 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增加，因此其形成原因與人工效率差異相同。 二、固定制造費(fèi)用成本差異分析 總差異實(shí)際成本實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本 （一）二因素分析法。 耗費(fèi)差異實(shí)際數(shù)預(yù)算數(shù) 能量差異預(yù)算數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù) 二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用能量差異 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = (生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 例4：本月實(shí)際產(chǎn)

15、量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 14241000×1.576（元） 固定制造費(fèi)用能量差異 1000×1.5400×2×1.515001200300（元） （二）三因素分析法。 三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)

16、到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下： 耗費(fèi)差異 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量 閑置能量差異 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）× 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異 =（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）× 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 例題13利用三因素法分析固定制造費(fèi)用差異時(shí)，固定制造費(fèi)用閑置能量差異是根據(jù)生產(chǎn)能量工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差額，乘以固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算得出的。（）（2

17、001年,1.5分） 答案× 解析 題中的表述是二因素法下能量差異的公式。固定制造費(fèi)用閑置能量差異是根據(jù)生產(chǎn)能量工時(shí)與實(shí)際工時(shí)的差額，乘以固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算得出的。 在例4中： 固定制造費(fèi)用閑置能量差異（1000890）×1.5165（元） 固定制造費(fèi)用效率差異（890400×2）×1.5135（元）第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理 一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點(diǎn) 為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)： （一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本 無論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本

18、，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異 在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。 各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。 （三）各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理 各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種： 1.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)

19、至“本年利潤”賬戶。 采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)成本制定得不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。 2.調(diào)整銷貨成本與存貨法 按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。 采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種

20、做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。 成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費(fèi)用）、差異的大小、差異的原因、差異的時(shí)間（如季節(jié)性變動(dòng)引起的非常性差異）等。因此，可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強(qiáng)調(diào)的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。 二、標(biāo)

21、準(zhǔn)成本賬務(wù)處理程序 下面通過舉例說明標(biāo)準(zhǔn)成本財(cái)務(wù)處理的程序 1.有關(guān)的資料 （1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料（100千克×0.3元/千克）30元 直接人工（8小時(shí)×4元/小時(shí)）32元 變動(dòng)制造費(fèi)用（8小時(shí)×1.5元/小時(shí)）12元 固定制造費(fèi)用（8小時(shí)×1元/小時(shí)） 8元 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 82元 （2）費(fèi)用預(yù)算 生產(chǎn)能量 4000小時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用 6000元 固定制造費(fèi)用 4000元 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（6000/4000）1.5元/小時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（4000/4000）1元/小時(shí) 變動(dòng)銷售費(fèi)用 2元/件 固定銷售費(fèi)用 24000元 管

22、理費(fèi)用 3000元 （3）生產(chǎn)及銷售情況 本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共1300元50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）。本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。 本月初產(chǎn)成品存貨 30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元（30件×82元/件）。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價(jià)125元/件。 直接材料直接人工

23、變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 月初在產(chǎn)品（50件，約當(dāng)25件）50×30 25×32 25×12 25×8 本月投產(chǎn)（450件）450×30 440×32 440×12 440×8 完工產(chǎn)量（430件）430×30430×32 430×12 430×8 月末在產(chǎn)品（70件，約當(dāng)35）70×30 35×32 35×12 35×8 月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 +本月投產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)量+月末在產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量 50×0.5+X430+70×

24、;0.5 X440 2.原材料的購入與領(lǐng)用。本月購入第一批原材料30000千克，實(shí)際成本每千克0.27元，共計(jì)8100元。本月投產(chǎn)450件。領(lǐng)用材料45500千克。 價(jià)格差異（P實(shí)P標(biāo)）×Q實(shí)際采購量（0.270.3）×30000900（元） 數(shù)量差異（Q實(shí)際用量Q標(biāo)準(zhǔn)用量）×P標(biāo)（45500450×100）×0.3150（元） 3.直接人工工資。本月實(shí)際使用直接人工3500小時(shí)，支付工資14350元，平均每小時(shí)4.10元。 本月完成的約當(dāng)產(chǎn)量為： 70×0.5+43050×0.5440（件） 標(biāo)準(zhǔn)成本： 440×

25、8×414080（元） 實(shí)際成本： 3500×4.1014350（元） 人工效率差異：（3500440×8）×480（元） 人工工資率差異： 3500×（4.104）350（元） 4.變動(dòng)制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5600元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.6元/小時(shí)（5600/3500） 將其計(jì)入產(chǎn)品成本： 標(biāo)準(zhǔn)成本： 440×8×1.55280（元） 實(shí)際成本： 3500×1.65600（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：（3500440×8）×1.530（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異： 3500

26、15;（1.61.5）350（元） 5.固定制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3675元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.05元/小時(shí)（3675/3500）。 將其計(jì)入產(chǎn)品成本： 標(biāo)準(zhǔn)成本： 440×8×13520（元） 實(shí)際成本： 3500×1.053675（元） 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異： 36754000325（元） 固定制造費(fèi)用效率差異：（3500440×8）×120（元） 閑置能量差異：（40003500）×1500（元） 例題1E公司運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算產(chǎn)品成本，并采用本期損益法處理成本差異，有關(guān)資料如下： （1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本： 直接

27、材料標(biāo)準(zhǔn)成本：6公斤×1.5元/公斤9元 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時(shí)×4元/小時(shí)16元 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時(shí)×3元/小時(shí)12元 固定資產(chǎn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時(shí)×2元/小時(shí)8元 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：9+16+12+8=45元 （2）其他情況： 原材料：期初無庫存原材料；本期購入3500公斤，單價(jià)1.6元/公斤，耗用3250公斤。 在產(chǎn)品：期初在產(chǎn)品存貨40件，原材料為一次投入，完工程度50%；本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件；期末在產(chǎn)品60件，原材料為一次投入，完工程度50%。 產(chǎn)成品：期初產(chǎn)成品存貨30件，本期完工入庫430件，本期銷售440件。

28、 本期耗用直接人工2100小時(shí)，支付工資8820元，支付變動(dòng)制造費(fèi)用6480元，支付固定制造費(fèi)用3900元；生產(chǎn)能量為2000小時(shí)。 要求： （1）計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本差異（直接材料價(jià)格差異按采購量計(jì)算，固定制造費(fèi)用成本差異按三因素分析法計(jì)算）。 計(jì)算企業(yè)期末存貨成本。（2004年,6分） 答案：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本差異 直接材料價(jià)格差異 =（1.6-1.5）×3500=350元 直接材料用量差異=（3250-450×6）×1.5=825元 本期完成的產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60×50%+430-40×50%=440件 直接人工工資率差異=（8820/2100-4

29、）×2100=420元 直接人工效率差異=（2100-440×4）×4=1360元 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =（6480/2100-3）×2100=180元 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（2100-440×4）×3=1020元 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=3900-2000×2=-100元 固定制造費(fèi)用效率差異 =（2100-440×4）×2=680元 固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（2000-2100）×2=-200元 （2）期末存貨成本 庫存原材料期末成本 =（3500-3250）×1.5=375元

30、 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60×50%=30(件) 在產(chǎn)品期末成本 =60×9+30×（16+12+8）=1620元 產(chǎn)成品期末成本=（30+430-440）×45=900元 企業(yè)期末存貨成本=375+1620+900=2895元 第五節(jié)彈性預(yù)算 一、彈性預(yù)算的特點(diǎn) 1.彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用圍。 2.彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計(jì)劃期終了時(shí)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本” 二、彈性成本預(yù)算的編制 1.多水平法 (教材P367)制造費(fèi)用預(yù)算（多水平法） 業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）占正常生產(chǎn)能力百分比420 70% 480

31、 80% 540 90% 600 100%660 110% 變動(dòng)成本： 運(yùn)輸（b=0.2） 電力（b=1.0） 消耗材料（b=0.1） 合計(jì) 84 420 42 546 96 480 48 624 108 540 54 702 120 600 60 780 132 660 66 858 混合成本： 修理費(fèi) 油料 合計(jì) 440 180 620 490 220 710 544 220 764 600 220 820 746 240 986 固定成本： 折舊費(fèi) 管理人員工資 合計(jì) 300 100 400 300 100 400 300 100 400 300 100 400 300 100 400 總計(jì) 1566 17