第8章 政府單位財務會計核算

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13費用的核算 內 容Contents第八章 政府單位財務會計核算政府單位財務會計的核算方法2收入出的核算4資產的核算5負債的核算6凈資產的核算3第八章 政府單位財務會計核算p。本章介紹政府單位財務會計核算的基本方法，講解政府單位財務會計核算的實務。通過本章學習，明確政府單位財務會計的核算原理與規(guī)則，了解政府單位的業(yè)務流程，熟悉政府單位主要業(yè)務的財務會計核算的實務操作，為政府單位平行記賬方法的應用與財務報表的編制奠定基礎。n政府單位財務會計的核算方法n政府單位財務會計收入、支出的核算n政府單位財

2、務會會計資產、負債和凈資產的核算第第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)第6節(jié)4 第1節(jié) Hedongpingp政府單位財務會計核算包括會計要素的確認、計量、記錄等環(huán)節(jié)。本節(jié)在介紹財務會計要素與會計科目設置的基礎上，講解權責發(fā)生制確認基礎和各計量方法在財務會計核算中的應用。n政府單位財務會計要素與科目n政府單位財務會計的確認方法n府單位財務會計的計量方法第一節(jié) 政府單位財務會計的核算方法5一、政府單位財務會計要素與科目（一）政府單位財務會計要素p政府單位財務會計服務于單位的經濟與財務管理，以單位的業(yè)務活動資金為會計對象，反映單位的財務狀況和運行情況。p政府單位財務會計的要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用

3、。6一、政府單位財務會計要素與科目（二）政府單位財務會計科目p根據政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表（財會201725號）及后續(xù)的10號應用指南，政府單位會計共設置106個一級會計科目，分別財務會計與預算會計設置會計科目。n 財務會計設置了80個一級科目n 預算會計設置了26個一級科目7一、政府單位財務會計要素與科目（二）政府單位財務會計科目p政府單位財務會計的80個一級科目中，資產類科目37個，負債類科目16個，凈資產類科目8個，收入類科目11個，費用類科目8個。n 政府單位財務會計的科目區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，行政單位會計可以使用其中的56個科目，事業(yè)單位會計可以使用其中的79個科目。

4、n 行業(yè)事業(yè)單位會計需要根據專業(yè)業(yè)務的特點適當增設會計科目。8一、政府單位財務會計要素與科目（二）政府單位財務會計科目p政府單位應當按照會計制度的規(guī)定設置和使用會計科目。n 在不影響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據實際情況自行增設或減少某些會計科目。n 為滿足經濟管理的需要，政府單位應當按照業(yè)務類型、成本項目、資產負債分類等設置各財務會計科目的明細科目，或進行輔助核算。9一、政府單位財務會計要素與科目10一、政府單位財務會計要素與科目11二、政府單位財務會計的確認方法（一）政府單位財務會計的確認基礎p根據政府會計準則基本準則的規(guī)定，政府單位財務會計實行權責發(fā)生制。政府單位財務會計采用權

5、責發(fā)生制確認基礎。p權責發(fā)生制是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。12二、政府單位財務會計的確認方法（二）權責發(fā)生制確認方法的應用p政府單位的財務會計核算，應當遵循權責發(fā)生制原則。n 收入應當在其實現時確認。n .費用應當在已經發(fā)生的或應當負擔時確認。n 資產應當在取得控制權時確認。n 負債應當在其承擔義務時確認。n 凈資產的確認取決于資產和負債的確認結果。13三、政府單位財務會計的計量方法（一）政府單位財務會計的計量屬性p政府單位財務會計的計量，主要是資產和負債的計量。采用不同方法計量的資產與負債，有著不同的計量屬性。n 資產的計量屬性主要包括歷

6、史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額。n 負債的計量屬性主要包括歷史成本、現值和公允價值。14三、政府單位財務會計的計量方法（二）政府單位財務會計的計量方法的應用p政府單位在對資產進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產金額能夠持續(xù)、可靠計量。資產的計量，包括初始計量和后續(xù)計量兩個環(huán)節(jié)。n 初始計量n 后續(xù)計量15三、政府單位財務會計的計量方法（二）政府單位財務會計的計量方法的應用p政府單位在對負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用現值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。政府會計主體的負債包括：n 舉借債務n

7、 應付及預收款項n 暫收性負債n 由或有事項形成的預計負債第1節(jié)第二節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)第6節(jié)16 Hedongping 第2節(jié)p收入是財務會計的要素。本節(jié)介紹政府單位收入的確認、內容與確認方法，講解各收入類科目的核算內容、賬戶設置和賬務處理。n收入的確認與內容n財政撥款收入n事業(yè)收入n經營收入n轉移性收入n其他各項收入第二節(jié) 收入的核算17一、收入的確認與內容（一）收入的確認p收入是政府單位在一定時期取得的，會導致凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。n 政府單位確認一項收入，要求與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體。n 含有服務潛力或者經濟

8、利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少。n 流入金額能夠可靠地計量。18一、收入的確認與內容（二）收入的內容p按照單位活動類型及收入的來源劃分，收入分為：n 財政撥款收入n 業(yè)務活動收入n 經營收入n 轉移性收入n 其他活動收入19二、財政撥款收入（一）財政撥款收入的內容p財政撥款收入是政府單位從同級政府財政部門取得的經費撥款。n 在國庫集中收付制度下，政府單位的預算經費由同級財政通過國庫單一賬戶體系統(tǒng)一撥付，包括財政直接支付、財政授權支付和其他方式。n 政府單位從同級政府財政部門取得的各類經費撥款，包括一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等。20二、財政撥款收入（二

9、）財政撥款收入的核算p政府單位設置“財政撥款收入”科目，核算單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。n 本科目可按照一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等撥款種類進行明細核算。n 期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。21二、財政撥款收入1.財政直接支付方式p財政直接支付方式下，財政撥款收入在財政部門完成款項的實際支付時確認。p根據收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記“庫存物品”、“固定資產”、“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“財政撥款收入”科目。22業(yè)務舉例23業(yè)務舉例24

10、二、財政撥款收入2. 財政授權支付方式p財政授權支付方式下，財政撥款收入在用款額度下達到代理銀行賬戶時確認。p根據收到的“財政授權支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目。25業(yè)務舉例26二、財政撥款收入3.其他方式p財政直接支付和財政授權支付是國庫集中收付制度下財政資金的兩種主要的撥付方式。除此之外，還存在其他支付方式，主要是財政實撥資金。p財政實撥資金方式下，財政撥款收入在款項到達單位的銀行賬戶時確認。單位收到財政撥款收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款收入”科目。27業(yè)務舉例28三、事業(yè)收入（

11、一）事業(yè)收入的內容p事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。事業(yè)收入是事業(yè)單位的業(yè)務活動收入，包括：n 提供服務取得的收入n 銷售商品取得的收入29三、事業(yè)收入（二）事業(yè)收入的核算p事業(yè)單位設置“事業(yè)收入”科目，核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實現的收入。n 本科目應當按照事業(yè)收入的類別、來源等進行明細核算。n 期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。n 事業(yè)收入涉及增值稅業(yè)務的，通過“應交增值稅”科目核算。30三、事業(yè)收入（二）事業(yè)收入的核算p事業(yè)單位應當按照合同完成進度確認事業(yè)收入，或者在履行完合同后確認事業(yè)收入。p單位以合同完成進度確

12、認事業(yè)收入時，應當根據業(yè)務實質，選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。31三、事業(yè)收入1.采用收取現款方式的事業(yè)收入p采用收取現款的管理方式下，在收訖價款時確認事業(yè)收入。p按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。32業(yè)務舉例33三、事業(yè)收入2.采用預收款方式的事業(yè)收入p采用預收款的管理方式下，應當按照合同完成進度確認已經實現的事業(yè)收入。n 實際收到預收款項時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”

13、科目。n 以合同完成進度確認事業(yè)收入時，按照基于合同完成進度計算的金額，借記“預收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。34業(yè)務舉例35三、事業(yè)收入3. 采用應收款方式的事業(yè)收入p采用應收款的管理方式下，應當按照合同完成進度確認已經實現的事業(yè)收入。n 根據合同完成進度計算本期應收的款項，借記“應收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。n 實際收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。36業(yè)務舉例37三、事業(yè)收入4.采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入p如果事業(yè)單位的收入納入了財政專戶管理，事業(yè)收入需要按“收支兩條線”的方式管理。n 收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照實際收到或應收的金額

14、，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“應繳財政款”科目。n 向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額，借記“應繳財政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。n 收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。38業(yè)務舉例39四、經營收入（一）經營收入的內容p經營收入是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。經營收入的確認應同時具備兩個條件：n 一是經營收入是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外取得的收入；n 二是經營收入是事業(yè)單位非獨立核算經營活動取得的收入。40四、經營收入（二）經營收入的核算p事業(yè)單位

15、設置“經營收入”科目，核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。n 本科目應當按照經營活動類別、項目和收入來源等進行明細核算。n 期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。41業(yè)務舉例42業(yè)務舉例43五、轉移性收入p 轉移性收入是政府單位從上下級政府、同級政府部門、主管部門或上級單位、附屬單位取得的內部收入，包括：n 非同級財政撥款收入n 上級補助收入n 附屬單位上繳收入44五、轉移性收入（一）非同級財政撥款收入的核算p非同級財政部門撥款是政府單位從非同級財政部門取得的各類經費撥款，包括從上級政府財政部門取得的經費撥款、從下級政府財政

16、部門取得的經費撥款，以及從同級政府其他部門取得的橫向轉撥財政款。p非同級財政撥款通常通過銀行轉賬，以實撥資金的方式撥付。45五、轉移性收入（一）非同級財政撥款收入的核算p政府單位設置“非同級財政撥款收入”科目，核算單位從非同級政府財政部門取得的經費撥款。n 非同級財政撥款收入在單位實際收到從非同級政府財政部門撥來的款項時確認。n 確認非同級財政撥款收入時，按照應收或實際收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“非同級財政撥款收入”科目。46業(yè)務舉例47業(yè)務舉例48五、轉移性收入（二）上級補助收入的核算p上級補助收入是事業(yè)單位收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助資金。p根據事業(yè)

17、單位的管理體制，每個事業(yè)單位均有主管部門或上級單位，主管部門或上級單位可以利用自身的收入或集中的收入，對所屬事業(yè)單位給予補助，以調劑事業(yè)單位的資金余缺。49五、轉移性收入（二）上級補助收入的核算p事業(yè)單位設置“上級補助收入”科目，核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政撥款收入。p上級補助收入在應當收到補助款或實際收到補助款時確認。（1）按照應收上級補助款的金額確認上級補助收入時，借記“其他應收款”等科目，貸記“上級補助收入”科目。（2）按照實際收到上級補助款的金額確認上級補助收入時，借記 “銀行存款”等科目，貸記“上級補助收入”科目。50業(yè)務舉例51五、轉移性收入（三）附屬單位上繳收入的

18、核算p附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標準或比例繳納的各項收入。p附屬單位是指事業(yè)單位內部設立的，實行獨立核算的下級單位，與上級單位存在一定的體制關系。52五、轉移性收入（三）附屬單位上繳收入的核算p事業(yè)單位設置“附屬單位上繳收入”科目，核算事業(yè)單位取得的附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。p附屬單位上繳收入在應當收到上繳款或實際收到上繳款時確認。確認附屬單位上繳收入時，按照應收或收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“附屬單位上繳收入”科目。53業(yè)務舉例54六、其他各項收入p 其他各項收入是政府單位開展上述活動以外的活動取得的收入，包括：n 捐贈收入

19、n 利息收入n 租金收入n 投資收益n 其他收入55六、其他各項收入（一）捐贈收入的核算p政府單位設置“捐贈收入”科目，核算單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入。n 本科目應當按照捐贈資產的用途和捐贈單位等進行明細核算。n 期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。56六、其他各項收入（一）捐贈收入的核算p捐贈收入應當在實際收到捐贈資產時確認，賬務處理如下：n 接受捐贈的貨幣資金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記“捐贈收入”科目。n 接受捐贈的實物資產，按照確定的成本，借記“庫存物品”、“固定資產”等科目，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，

20、貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入” 。n 捐贈實物資產的成本一般按照相關憑據、同類資產市場價格或評估價值確定，如果收到的捐贈資產無法可靠計量，按照其名義金額人民幣1元入賬。57業(yè)務舉例58六、其他各項收入（二）利息收入的核算p政府單位設置“利息收入”科目，核算單位取得的銀行存款利息收入。n 本科目沒有要求設置明細科目。n 期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。59六、其他各項收入（二）利息收入的核算p利息收入應當在取得時確認。p取得銀行存款利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。60業(yè)務舉例61六、其他各項收入（三

21、）租金收入的核算p政府單位設置“租金收入”科目，核算單位經批準利用國有資產出租取得并按照規(guī)定納入本單位預算管理的租金收入。n 本科目應當按照出租國有資產類別和收入來源等進行明細核算。n 期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。62六、其他各項收入（三）租金收入的核算p出租收入應當在租賃期內各個期間，按照直線法予以確認。直線法是指將已經收到或應當收到的租金平均分配到各個期間。租金收入的主要賬務處理如下：n 采用預收租金方式n 采用后付租金方式n 采用分期收取租金方式63業(yè)務舉例64六、其他各項收入（四）投資收益的核算p事業(yè)單位設置“投資收益”科目，核算事業(yè)單位股權投資

22、和債券投資所實現的收益或發(fā)生的損失。n 本科目應當按照投資的種類等進行明細核算。n 期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。65六、其他各項收入1.短期投資的投資收益p收到短期投資持有期間的利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。出售或到期收回短期債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。66業(yè)務舉例67六、其他各項收入2.長期債券投資的投資收益p長期債券投資持有期間，應當按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入。n 持有的分期付息、一

23、次還本的長期債券投資，按期確認利息收入時，按照計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。n 持有的到期一次還本付息的債券投資，按期確認利息收入時，按照計算確定的應收未收利息，借記“長期債券投資應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。68業(yè)務舉例69六、其他各項收入3. 長期股權投資的投資收益p長期股權投資的核算方法包括權益法和成本法。n 采用權益法核算的長期股權投資持有期間，按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，借記或貸記“長期股權投資損益調整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。n 采用成本法核算的長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，按

24、照宣告分派的現金股利或利潤中屬于單位應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。70業(yè)務舉例71六、其他各項收入（五）其他收入的核算p政府單位設置“其他收入”科目，核算單位取得的除財政撥款收入、非同級財政撥款收入、事業(yè)收入、經營收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、捐贈收入、利息收入、租金收入、投資收益以外的各項收入。p包括現金盤盈收入、按照規(guī)定納入單位預算管理的科技成果轉化收入、行政單位收回已核銷的其他應收款、無法償付的應付及預收款項、置換換出資產評估增值等。72業(yè)務舉例第1節(jié)第2節(jié)報表報告第4節(jié)第5節(jié)第6節(jié)73 Hedongping 第3節(jié)p費用是財務會計的要素。本節(jié)介紹政府

25、單位費用的確認、內容與確認，講解賬務處理方法。n費用的確認與內容n業(yè)務活動費用n單位管理費用n經營費用n資產處置費用n轉移性費用n其他各項費用第三節(jié) 費用的核算74一、費用的確認與內容（一）費用的確認p費用是政府單位在一定時期發(fā)生的，會導致凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。p政府單位的費用以權責發(fā)生制基礎確認，凡是當期已經發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否支付，都應當作為當期的費用。75一、費用的確認與內容（二）費用的內容p單位應當分別從單位活動類型和經濟性質分類兩個維度核算反映費用情況。 n 單位活動類型n 經濟性質分類76一、費用的確認與內容（二）費用的內容1.費用

26、按單位活動類型劃分n 業(yè)務活動費用n 單位管理費用n 經營費用n 資產處置費用n 上繳上級費用n 對附屬單位補助費用n 所得稅費用n 其他費用77一、費用的確認與內容（二）費用的內容2. 費用按照經濟性質劃分n 工資福利費用n 商品和服務費用n 折舊與攤銷費用n 補助費用n 計提專用基金78二、業(yè)務活動費用（一）業(yè)務活動費用的內容p務活動費用是政府單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。 n 行政單位依法履行行政管理職能發(fā)生的各項費用，確認為業(yè)務活動費用n 事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用，確認為業(yè)務活動費用。79二、業(yè)務活動費用（二）

27、業(yè)務活動費用的核算p政府單位設置“業(yè)務活動費用”科目，核算單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。n 本科目應當按照項目、服務或者業(yè)務類別、支付對象等進行明細核算。n 期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。80二、業(yè)務活動費用1. 工資福利費用p工資福利費用區(qū)分在職職工、編制外長期聘用人員和外部人員，在職職工、長期聘用人員的工資福利費用在計提時確認，外部人員勞務費在應當發(fā)放時確認。p為履職或開展業(yè)務活動人員的在職職工和長期聘用人員計提的職工薪酬、各項社會保險費，按照計算確定的金額，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“應付職工薪酬”

28、科目。81業(yè)務舉例82二、業(yè)務活動費用2. 商品和服務費用p商品和服務費用是單位支付各項服務費、各項稅費、領用材料等所發(fā)生的費用。商品和服務費用在其發(fā)生或應當負擔時時確認。83二、業(yè)務活動費用2. 商品和服務費用p（1）為履職或開展業(yè)務活動發(fā)生的服務費用，如辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、因公出國（境）費用、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓費、公務接待費、勞務費、委托業(yè)務費、福利費、公務用車運行維護費、其他交通費用等，按照合同約定的付款時間進行相應的賬務處理。84二、業(yè)務活動費用2. 商品和服務費用p如果費用發(fā)生與支付價款同時，應當按照實際支付

29、金額，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。85業(yè)務舉例86二、業(yè)務活動費用2. 商品和服務費用p如果費用發(fā)生在先支付價款后，應當按照合同確認的費用金額，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“應付賬款”等科目。如果此項費用需要分期預提，則按照計算出來的金額借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“預提費用”科目。87業(yè)務舉例88二、業(yè)務活動費用2. 商品和服務費用p如果支付價款在先費用發(fā)生在后，在服務完成后，按照實際發(fā)生費用的金額，借記“業(yè)務活動費用”科目，按照預付款項的金額貸記“預付賬款”等科目。如果此項費用需要分期攤銷，則按照計算出來的金額借記“業(yè)務活

30、動費用”科目，貸記“待攤費用”“長期待攤費用”科目。89業(yè)務舉例90業(yè)務舉例91二、業(yè)務活動費用2. 商品和服務費用p（2）為履職或開展業(yè)務活動發(fā)生的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，按照計算確定應交納的金額，借“業(yè)務活動費用”本科目，貸記“其他應交稅費”等科目。應當繳納的增值稅、企業(yè)所得稅等不計入“業(yè)務活動費用”科目。p為履職或開展業(yè)務活動發(fā)生的外部人員勞務費，按照計算確定的金額，借記“業(yè)務活動費用”科目，按照代扣代繳個人所得稅的金額，貸記“其他應交稅費應交個人所得稅”科目92業(yè)務舉例93二、業(yè)務活動費用2. 商品和服務費用p（3）為履職或開展業(yè)務

31、活動商品購置與消耗費用，按照領用庫存物品的賬面余額，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“庫存物品”等科目。單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用。94業(yè)務舉例95二、業(yè)務活動費用3. 折舊與攤銷費用p為履職或開展業(yè)務活動所使用的固定資產、無形資產、公共基礎設施、保障性住房、PPP 項目資產等計提折舊、攤銷，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”“公共基礎設施累計折舊”“PPP 項目資產累計折舊（攤銷）”等科目。96業(yè)務舉例97三、單位管理費用（一）單位管理費用的內容p單位管理費用是事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用。p為加強費用

32、管理，進行成本核算與績效評價，事業(yè)單位的費用應當區(qū)分業(yè)務活動費用與單位管理費用。98三、單位管理費用（一）單位管理費用的內容p事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用確認為業(yè)務活動費用，管理活動發(fā)生的各項費用確認為單位管理費用。p行政單位的費用不需要區(qū)分為業(yè)務活動費用和單位管理費用，依法履行行政職能發(fā)生的各項費用，全額確認為業(yè)務活動費用。99三、單位管理費用（一）單位管理費用的內容p事業(yè)單位的單位管理費用是一項間接費用，通常發(fā)生在行政管理部門和后勤管理部門，是為單位開展的專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動服務而發(fā)生的費用。p單位管理費用的內容包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經費、公用經

33、費、資產折舊與攤銷等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。100三、單位管理費用（二）單位管理費用的核算p事業(yè)單位設置“單位管理費用”科目，核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用。n 本科目應當按照項目、費用類別、支付對象等進行明細核算。n 期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。101三、單位管理費用（二）單位管理費用的核算p單位管理費用在其發(fā)生或應當負擔時確認，其賬務處理環(huán)節(jié)與業(yè)務活動費用的類似。p發(fā)生各項單位管理費用時，按照實際發(fā)生的金額，借記“單位管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“財政撥款收入”、“

34、零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”、“預提費用”、“其他應交稅費”、“待攤費用”、“長期待攤費用”、“庫存物品”、“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”等科目。102業(yè)務舉例103業(yè)務舉例104業(yè)務舉例105業(yè)務舉例106業(yè)務舉例107四、經營費用（一）經營費用的內容p經營費用是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發(fā)生的各項費用。p事業(yè)單位的業(yè)務活動主要是專業(yè)業(yè)務活動，有些事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動之外還開展經營活動，以獲取一定的收益，彌補事業(yè)經費的不足。108四、經營費用（二）經營費用的核算p事業(yè)單位設置“經營費用”科目，核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔

35、助活動之外開展非獨立核算經營活動發(fā)生的各項費用。n 本科目應當按照經營活動類別、項目、支付對象等進行明細核算。n 期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。109四、經營費用（二）經營費用的核算p經營費用在其發(fā)生時確認。發(fā)生各項經營費用時，按照實際發(fā)生的金額，借記“經營費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“庫存物品”、“其他應交稅費”、“待攤費用”、“預提費用”、“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”等科目。110業(yè)務舉例111五、資產處置費用（一）資產處置費用的內容p資產處置是單位對其占有、使用的國有資產進行產權變更或者

36、核銷資產價值的行為。p資產處置的形式包括資產的無償調撥、出售、出讓、轉讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。112五、資產處置費用（二）資產處置費用的核算p政府單位設置“資產處置費用”科目，核算單位經批準處置資產時發(fā)生的費用，包括轉銷的被處置資產價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關費用或者處置收入小于相關費用形成凈支出。n 本科目應當按照處置資產的類別、資產處置的形式等進行明細核算。n 期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。資產處置涉及的增值稅，通過“應交增值稅”科目核算。113五、資產處置費用1.不通過“待處理財產損溢”科目核算的資產處置p以出售、

37、出讓、轉讓、置換、對外捐贈等方式處置資產，不通過“待處理財產損溢”科目核算，直接將處置資產的賬面價值計入資產處置費用。p賬面價值是指資產的賬面余額減去累計折舊、攤銷后的凈值。114業(yè)務舉例115五、資產處置費用2.通過“待處理財產損溢”科目核算的資產處置p單位賬款核對中發(fā)現的無法查明原因的現金短缺，以及資產清查過程中盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產、無形資產，應當在報批時通過“待處理財產損溢”科目核算，報經批準核銷時再計入“資產處置費用”科目。116業(yè)務舉例117六、轉移性費用（一）上繳上級費用的核算p事業(yè)單位設置“上繳上級費用”科目，核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項

38、發(fā)生的費用。本科目應當按照收繳款項單位、繳款項目等進行明細核算。期末，應當將本科目本期發(fā)生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。p上繳上級費用在應當上繳上級款項時確認。單位發(fā)生上繳上級支出的，按照實際上繳的金額或者按照規(guī)定計算出應當上繳上級單位的金額，借記“上繳上級費用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。118業(yè)務舉例119六、轉移性費用（二）對附屬單位補助費用的核算p事業(yè)單位設置“對附屬單位補助費用”科目，核算事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的費用。本科目應當按照接受補助單位、補助項目等進行明細核算。p對附屬單位補助費用在應當負擔補助款時確認。單位發(fā)生對附屬

39、單位補助支出的，按照實際補助的金額或者按照規(guī)定計算出應當對附屬單位補助的金額，借記“對附屬單位補助費用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。120業(yè)務舉例121七、其他各項費用（一）所得稅費用的核算p事業(yè)單位設置“所得稅費用”科目，目核算有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用。所得稅費用是事業(yè)單位設置的會計科目，行政單位無企業(yè)所得稅納稅義務。p所得稅費用在承擔納稅義務時確認。（1）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務的，按照稅法規(guī)定計算的應交稅金數額，借記“所得稅費用”科目，貸記“其他應交稅費單位應交所得稅”科目。（2）實際繳納時，按照繳納金額，借記“其他應交稅費單位應交所

40、得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。122業(yè)務舉例123七、其他各項費用（二）其他費用的核算p政府單位設置“其他費用”科目，核算單位發(fā)生的除業(yè)務活動費用、單位管理費用、經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、附屬單位補助費用、所得稅費用以外的各項費用.n 包括利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現金資產捐贈支出以及相關稅費、運輸費等。n 其他費用在其發(fā)生時確認。發(fā)生各項其他費用時，按照計算確定的金額或者實際發(fā)生的金額，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”、“壞賬準備”等科目。124業(yè)務舉例第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第第5節(jié)第6節(jié)125 Hedongping 第4節(jié) p資產是財務會計的要素，本節(jié)介

41、紹政府單位資產的確認與內容，闡述資產的會計核算要求，講解各資產類科目的核算內容、賬戶設置和賬務處理。n資產的確認與內容n貨幣資金n應收及預付款項n存貨n固定資產n其他各項資產第四節(jié) 資產債的核算126一、資產的確認與內容（一）資產的確認p資產是指政府單位過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，由政府單位控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。p政府單位將一項經濟資源確認為資產，應當符合資產的定義，確信經濟利益或者服務潛力能夠流入政府單位，經濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。127一、資產的確認與內容（二）資產的內容p財務會計為經濟與財務管理服務，應當充分反映單位的財務狀況，完整記錄

42、各項資產，建立健全資產管理制度。政府單位的資產按照流動性，可以分為流動資產、非流動資產和和受托代理資產。n 流動資產n 非流動資產和n 受托代理資產128二、貨幣資金（一）庫存現金的核算p庫存現金是指存放于單位財會部門、由出納人員保管的現金。p政府單位設置“庫存現金”科目，核算庫存現金的收付及結存情況。本科目期末借方余額，反映單位實際持有的庫存現金。129業(yè)務舉例130二、貨幣資金（二）銀行存款的核算p行存款是指單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。p政府單位設置“銀行存款”科目，核算銀行存款的收付及結存情況。本科目期末借方余額，反映單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。131業(yè)務舉例132

43、二、貨幣資金（三）零余額賬戶用款額度的核算p 零余額賬戶用款額度是在國庫集中收付制度下，財政部門授權行政事業(yè)單位使用的用款額度。p 政府單位設置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實行國庫集中支付的單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年終注銷處理后，本科目年末應無余額。133二、貨幣資金1.收到額度p在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目。134業(yè)務舉例135二、貨幣資金2.使用額度p提取現金

44、或按規(guī)定支用額度，按照支付的金額，借記“庫存現金”、“業(yè)務活動費用”、“庫存物品”、“固定資產”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。136業(yè)務舉例137三、應收及預付款項p 收及預付款項是政府單位的債權類資產，主要包括財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息和其他應收款。138三、應收及預付款項（一）財政應返還額度的核算p 財政應返還額度是指政府單位年終注銷的、需要在次年恢復的年度未實現支付的用款額度。年終年初139三、應收及預付款項（一）財政應返還額度的核算p 政府單位設置“財政應返還額度”科目，核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前

45、年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。p 本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目進行明細核算。本科目期末借方余額，反映單位應收財政返還的資金額度。140三、應收及預付款項1.財政直接支付p財政應返還直接額度是財政直接支付額度的本年預算指標與當年財政實際支付數的差額。n 年末注銷時，單位根據本年度財政直接支付預算指標數大于當年財政直接支付實際發(fā)生數的差額，借記“財政應返還額度財政直接支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。n 使用以前年度財政直接支付額度支付款項時，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“財政應返還額度財政直接支付”科目。14

46、1業(yè)務舉例142三、應收及預付款項2. 財政授權支付p財政應返還授權額度是財政授權支付額度本年預算指標與當年單位實際支付數的差額，包括財政未下達和單位未使用的授權額度兩個部分。n 財政未下達的授權額度，年末注銷時，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。n 單位未使用的授權額度，年末注銷時，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。143業(yè)務舉例144業(yè)務舉例145三、應收及預付款項（二）應收賬款的核算p 政府單位設置“應收賬款”科目，核算事業(yè)單位提供服務、銷售產品等

47、應收取的款項，以及單位（包括行政單位和事業(yè)單位）因出租資產、出售物資等應收取的款項。本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算。p 本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應收賬款。146三、應收及預付款項1.應收賬款收回后不需上繳財政p此類業(yè)務僅針對事業(yè)單位。事業(yè)單位專業(yè)業(yè)務活動和經營活動提供服務、銷售產品等應收取的款項，屬于單位的收入，在款項收回時不需要上繳財政。147業(yè)務舉例148三、應收及預付款項2.應收賬款收回后需上繳財政p此類業(yè)務針對行政單位和事業(yè)單位。按照財政預算管理的要求，行政事業(yè)單位出租資產、出售物資發(fā)生的應收款項，并非屬于單位的收入，在款項收回時應當上繳財政部門。

48、149業(yè)務舉例150三、應收及預付款項3. 壞賬的核銷p單位應當于每年年末，對應收賬款進行全面檢查，分析應收賬款收回的可能性，對于逾期時間較長、有確鑿證據不能收回的應收賬款，按照規(guī)定報經批準后予以核銷。n 政單位、事業(yè)單位對于收回后應當上繳財政的應收賬款產生的壞賬，采用直接核銷法核算。n 業(yè)單位對于收回后不需上繳財政的應收賬款產生的壞賬，采用備抵法核算。151三、應收及預付款項（1）收回后應當上繳財政的應收賬款的壞賬核銷p行政單位、事業(yè)單位對于收回后應當上繳財政的應收賬款產生的壞賬，采用直接核銷法核算。n 單位應當于每年年末，對收回后應當上繳財政的應收賬款進行全面檢查。對于賬齡超過規(guī)定年限、有

49、確鑿證據無法收回的應收賬款，按照規(guī)定報經批準后予以核銷。n 按照確認的核銷金額，借記“應繳財政款”科目，貸記“應收賬款”科目。152業(yè)務舉例153三、應收及預付款項（2）收回后不需上繳財政的應收賬款的壞賬核銷p事業(yè)單位對于收回后不需上繳財政的應收賬款產生的壞賬，采用備抵法核算。p單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。154三、應收及預付款項（2）收回后不需上繳財政的應收賬款的壞賬核銷p事業(yè)單位設置“壞賬準備”科目，核算單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備。本科目應當分別應收賬款

50、和其他應收款進行明細核算。p本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準備金額。155三、應收及預付款項（2）收回后不需上繳財政的應收賬款的壞賬核銷p事業(yè)單位可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備，較為常用的是余額百分比法。余額百分比法是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法，計算公式如下：p應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額壞賬準備計提百分比156三、應收及預付款項（2）收回后不需上繳財政的應收賬款的壞賬核銷p壞賬準備計提百分比由單位根據以往的資料或經驗自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。計算出當期應計提的壞賬準備后，還應當根據“壞賬

51、準備”科目期末余額計算本期實際需要補提或沖減的壞賬準備的金額，計算公式如下：p當期應補提或沖減的壞賬準備=應計提的壞賬準備金額“壞賬準備”科目期末貸方余額（或+“壞賬準備”科目期末借方余額）157業(yè)務舉例158業(yè)務舉例159三、應收及預付款項（三）預付賬款的核算p 政府單位設置“預付賬款”科目，核算單位按照購貨、服務合同或協議規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款和工程款。p 本科目期末借方余額，反映單位實際預付但尚未結算的款項。160三、應收及預付款項1. 預付款項p根據購貨、服務合同或協議規(guī)定預付款項時，按照預付金額，借記“預付賬款”科目，貸記

52、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。161業(yè)務舉例162三、應收及預付款項2.收到物資或勞務p收到所購資產或服務時，按照購入資產或服務的成本，借記“庫存物品”、“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”、“業(yè)務活動費用”等相關科目，按照相關預付賬款的賬面余額，貸記“預付賬款”科目。163業(yè)務舉例164三、應收及預付款項3. 無法收到所購貨物、服務p單位應當于每年年末，對預付賬款進行全面檢查。如果有確鑿證據表明預付賬款不再符合預付款項性質，或者因供應單位破產、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務的，應當先將其轉入其他應收款，再按照規(guī)定進行處理。165三、應收及預付款項（四

53、）其他應收款的核算p府單位設置“其他應收款”科目，核算單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項。p本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應收款。166三、應收及預付款項1.款項的發(fā)生與收回p發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，按照實際發(fā)生金額，借記“其他應收款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收回其他各種應收及暫付款項時，按照收回的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。167業(yè)務舉例168三、應收及預付款項2.備用金的發(fā)放

54、與報銷p財務部門核定并發(fā)放備用金時，按照實際發(fā)放金額，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”等科目。根據報銷金額用現金補足備用金定額時，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。169業(yè)務舉例170三、應收及預付款項3.公務卡欠款的償還p如果工作人員因故延遲報銷，需要償還尚未報銷的本單位公務卡欠款時，按照償還的款項，借記“其他應收款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；持卡人報銷時，按照報銷金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“其他應收款”科目。171業(yè)務舉例172三、應收及預付款項4.壞賬

55、的核銷p政府單位應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查。對于可能發(fā)生的壞賬，行政單位和事業(yè)單位采用不同的核銷方法。n 行政單位采用直接核銷法n 事業(yè)單位采用備抵法173業(yè)務舉例174四、存貨p存貨是指政府單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產，如材料、產品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。n 在途物品n 庫存物品n 加工物品175四、存貨（一）在途物品的核算p政府單位設置“在途物品”科目，核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。本科目可按照供應單位和物品種類進行明細核算。本科目期末借方余額，反映單

56、位在途物品的采購成本。176業(yè)務舉例177業(yè)務舉例178四、存貨（二）庫存物品的核算p政府單位設置“庫存物品”科目，核算單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種存貨。單位隨買隨用的零星辦公用品、控制的政府儲備物資、為在建工程購買和使用的材料物資、受托存儲保管的物資和受托轉贈的物資不通過本科目核算。p本科目應當按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映單位庫存物品的實際成本。179四、存貨1.庫存物品的取得p政府單位庫存物品的取得包括外購、加工、捐贈、無償調入、置換換入等方式。取得的庫存物品，應當按照其取得時的成本入賬。180業(yè)務舉例181四、存貨2

57、.庫存物品的發(fā)出p政府單位庫存物品的發(fā)出包括業(yè)務活動等領用、對外出售、對外捐贈、無償調出和置換換出等形式。單位應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。182業(yè)務舉例183四、存貨3. 庫存物品的清查盤點p政府單位應當定期對庫存物品進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的庫存物品盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當先計入“待處理財產損溢”科目，按照規(guī)定報經批準后及時進行后續(xù)賬務處理。184業(yè)務舉例185五、固定資產（一）固定資產的內容p固定資產是政府單位為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用

58、過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。同時具備以下兩個條件：n 使用時間在1年以上（不含1年）n 單位價值在規(guī)定限額以上。一般設備要求價值在1 000元以上，專用設備要求價值在1 500元以上。186五、固定資產（一）固定資產的內容p政府單位設置“固定資產”科目，核算單位固定資產的原價。本科目應當按照固定資產類別和項目進行明細核算。p固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。187五、固定資產（二）固定資產取得的核算p固定資產在取得時進行初始確認。固定資產的取得方式，包括購入、自行建造、換入、融資租賃租入、接受捐贈、無償調入等。通常

59、情況下，購入、換入、接受捐贈、無償調入不需安裝的固定資產，在固定資產驗收合格時確認；購入、換入、接受捐贈、無償調入需要安裝的固定資產，在固定資產安裝完成交付使用時確認；自行建造、改建、擴建的固定資產，在建造完成交付使用時確認。p固定資產在取得時，應當按照成本進行初始計量。188五、固定資產1.固定資產的購入p購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。189業(yè)務舉例190業(yè)務舉例191業(yè)務舉例192業(yè)務舉例193業(yè)務舉例194五、固定資產2.固定資產的建造p自行建造的固定資產，其成本包括該項資產至交付使用

60、前所發(fā)生的全部必要支出。n 在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕n 為建造固定資產借入的專門借款的利息n 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)195業(yè)務舉例196五、固定資產3.固定資產的融資租入p以融資租賃租入方式取得的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。197業(yè)務舉例198五、固定資產4.固定資產的捐贈p單位接受捐贈的固定資產應當按照以下順序確定其成本。n 按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定。n 沒有相關憑據可供取得，但按規(guī)定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運