項目二 應(yīng)收及預(yù)付款的核算

1、項目項目2 2 應(yīng)收及預(yù)付款的核算應(yīng)收及預(yù)付款的核算應(yīng)收票據(jù) | 應(yīng)收賬款 | 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 | 應(yīng)收款項減值 0101應(yīng)收票據(jù)的核算0202應(yīng)收賬款的核算0303預(yù)付賬款的核算0404其他應(yīng)收款的核算0505應(yīng)收款項減值的核算01任務(wù)一任務(wù)一 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)的概述 應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置與核算 應(yīng)收票據(jù)的融通P A R T了解商業(yè)匯票的流轉(zhuǎn)程序?qū)W會使用商業(yè)匯票掌握應(yīng)收票據(jù)及票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理理解并掌握理解并掌握應(yīng)收票據(jù)的概述應(yīng)收票據(jù)的概述應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)的種類應(yīng)收票據(jù)到期日的確定01一、應(yīng)收票據(jù)的概念一、應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而

2、收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6 6個月。個月。 定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。計算，并在匯票上記載。 商業(yè)

3、匯票的提示付款期限，自匯票到期日起商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起1010日。符合條件的商業(yè)匯日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。二、應(yīng)收票據(jù)的種類二、應(yīng)收票據(jù)的種類承兌人的不同承兌人的不同1 12 2銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票【多選題】按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算的票據(jù)包括（ ）。A. 銀行承兌匯票B. 信用證存款C. 銀行本票存款D. 商業(yè)承兌匯票【答案】：AD【解析】：應(yīng)收票據(jù)根據(jù)承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的種類二、應(yīng)收票據(jù)的種類二、

4、應(yīng)收票據(jù)的種類二、應(yīng)收票據(jù)的種類（1 1）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的種類二、應(yīng)收票據(jù)的種類收款人收款人付款人付款人付款人付款人開戶銀行開戶銀行收款人收款人開戶銀行開戶銀行簽訂商品交易合同，簽發(fā)銀行承兌匯票 送交資料申請承兌 簽訂協(xié)議辦理承兌收回票款或轉(zhuǎn)為貸款到期委托銀行收款通知票款入賬送交經(jīng)承兌的銀行承兌匯票劃回票款發(fā)出票據(jù)及委托收款憑證u 銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)流程銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)流程二、應(yīng)收票據(jù)的種類二、應(yīng)收票據(jù)的種類（2 2）銀行承兌匯票銀行承兌匯票 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人 （

5、這里也指出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)的種類二、應(yīng)收票據(jù)的種類是否帶息是否帶息1 12 2不帶息票據(jù)帶息票據(jù)是否帶追索權(quán)是否帶追索權(quán)1 12 2不帶追索權(quán)的票據(jù)帶追索權(quán)的票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定三、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 按月計算：按次月對日為整月計算，按月計算：按次月對日為整月計算，當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。 按日計算：按票據(jù)的實際天數(shù)計算（算尾不算頭或算頭不算按日計算：按票據(jù)的實際天數(shù)計算（算尾不算頭或算頭不算尾）。尾）。商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期日可向承兌人收

6、取票據(jù)款。商業(yè)匯票自承兌日起生效，其到期日是由票據(jù)有效期限的長短來決定的。在會計實務(wù)中，票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。 票據(jù)期限按日表示時，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限 （天數(shù)）和日利率計算。出票日：出票日：3 3月月1515日日票據(jù)期限：票據(jù)期限：3 3個月個月到期日：到期日：6 6月月1515日日到期月份與出票到期月份與出票日相同的那一日。日相同的那一日。即：對日。即：對日。三、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定三、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 按月計算：按次月對日為整月計算按月計算：按次月對日為整月計算 出票日：出票日：3 3月月1515日日票據(jù)期限：票據(jù)期限：2828天天到期日：到期日：4

7、 4月月1313日日 按日計算：按票據(jù)的實際天數(shù)計算（算尾不算頭或算頭不算尾）按日計算：按票據(jù)的實際天數(shù)計算（算尾不算頭或算頭不算尾）三、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定三、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 1515天天3 3月月3030日日1313天天應(yīng)收票據(jù)的融通應(yīng)收票據(jù)的融通應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)02 在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行融通，以解決資在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行融通，以解決資金不足的問題。金不足的問題。四、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓四、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓融通方式融通方式1 12 2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓四、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓四、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓，是指票據(jù)持有人將未到

8、期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，轉(zhuǎn)讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業(yè)信用方式。 實務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為，如圖-所示。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。四、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓四、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓，借：材料采購借：材料采購/原材料原材料/庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款銀行存款通常情況下，企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額。 五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)在貼現(xiàn)中，在貼現(xiàn)中， 企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息

9、，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息， 所用的利率稱為貼現(xiàn)率，所用的利率稱為貼現(xiàn)率， 票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。 貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其開戶銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息，將其余額支付給票據(jù)持有人。實質(zhì)：融通資金的信貸形式實質(zhì)：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息【單選題】應(yīng)收票據(jù)在貼現(xiàn)時，其貼現(xiàn)息應(yīng)該計入 （ ）。 財務(wù)費(fèi)用 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 應(yīng)收票據(jù) 【答案】：A【解析】：貼現(xiàn)實質(zhì)是一種融通資金的信貸形式，在貼現(xiàn)中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，是融資費(fèi)用，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。五、應(yīng)

10、收票據(jù)的貼現(xiàn)五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)不同于向銀行申請貸款，其主要區(qū)別在于：票據(jù)貼現(xiàn)不同于向銀行申請貸款，其主要區(qū)別在于：（1）票據(jù)貼現(xiàn)是以其合法有效的債權(quán)關(guān)系轉(zhuǎn)移為前提的，而向銀行申請貸款時并不存在這種債權(quán)關(guān)系；（2）票據(jù)貼現(xiàn)所涉及的當(dāng)事人有出票人、背書人、承兌人、付款人等，而向銀行借款則一般只有借款人和銀行； （3）票據(jù)貼現(xiàn)等于銀行購入了票據(jù)的債權(quán)，銀行將資金付給貼現(xiàn)人，同時轉(zhuǎn)移了資金的所有權(quán)和使用權(quán)，而向銀行借款，借款人只取得了資金的使用權(quán)，銀行并沒有放棄貸出資金的所有權(quán)，借款到期，借款人需歸還本金；（4）票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)息是預(yù)扣的，而借款利息大多在還

11、款時隨同本金償還。 五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)STEP 011.確定到期日2.確定貼現(xiàn)期確定貼現(xiàn)期STEP 021.到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限2.貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期計算貼現(xiàn)息STEP 03貼現(xiàn)所得=到期值-貼現(xiàn)息計算貼現(xiàn)所得 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)銀行作貼現(xiàn)借方憑證，第二聯(lián)銀行作持票人賬戶貸方憑證， 第三聯(lián)銀行作貼現(xiàn)利息貸方憑證，第四聯(lián)是銀行給持票人的收賬通知，第五聯(lián)由銀行會計部門按到期日順序排列保管，到期日作貼現(xiàn)貸方憑證。 如果承兌人在異地，在計算貼現(xiàn)息時，貼現(xiàn)期還應(yīng)另加3天的劃款日期。

12、應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理與賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)03六、應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置六、應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值及已計提的利息 到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票的票面余額1.資產(chǎn)類賬戶；2.“應(yīng)收票據(jù)”科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類，號數(shù)，出票日，票面金額， 交易合同號，付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日， 貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到

13、期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 為了全面、連續(xù)地反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)總賬和應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，分別進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的總分類核算和明細(xì)分類核算。 應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬由會計人員根據(jù)會計憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序登記。月度終了，應(yīng)將應(yīng) 收票據(jù)明細(xì)賬的余額與應(yīng)收票據(jù)總賬的余額進(jìn)行核對，做到賬賬相符。 六、應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置六、應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置 （一）應(yīng)收票據(jù)的取得（一）應(yīng)收票據(jù)的取得七、應(yīng)收票據(jù)的核算七、應(yīng)收票據(jù)的核算主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、

14、承兌的商業(yè)匯票以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額）銀行存款銀行存款原材料等原材料等將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資票據(jù)到期收款（二）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓（二）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓七、應(yīng)收票據(jù)的核算七、應(yīng)收票據(jù)的核算【例2-1】安淮公司2020年8月1日“應(yīng)收票據(jù)”總賬期初余額為50 000元，812月發(fā)生下列有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)8月30日，向南方公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為150 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為13。該批商品成本為110 000元。(2)9月15日，收到南方公司交來的一張3個月期的不帶息商業(yè)承

15、兌匯票，如表2-2所示。面值為169 500元，抵付產(chǎn)品貨款。 (3)12月15日，上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額169 500元存入銀行。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算【工作過程】【工作過程】8月月30日日步驟步驟1：銷售產(chǎn)品，會計開出增值稅專用發(fā)票，加蓋發(fā)票專用章，將其中兩聯(lián)交給南方公司，另一聯(lián)留作記賬依據(jù)。產(chǎn)品出庫，出納到銀行辦理托收手續(xù)。步驟步驟2：會計根據(jù)審核無誤的增值稅專用發(fā)票和托收憑證編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款南方公司 169 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1

16、9 500（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算步驟步驟3：會計根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記“應(yīng)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。步驟步驟4：會計根據(jù)審核后的商品出庫單編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本110 000貸：庫存商品110 000步驟步驟5：會計根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記“主營業(yè)務(wù)成本”和“庫存商品”總賬及明細(xì)賬。（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算9月月15日日步驟步驟1：會計審核收到的商業(yè)承兌匯票是否已由付款人承兌，同時與銷售合同、商品出庫單等進(jìn)行核對審查，審核無誤后交給出納復(fù)印。步驟步驟2：會計根據(jù)收到的商業(yè)匯

17、票復(fù)印件編制記賬憑證，并交由憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)南方公司169 500貸：應(yīng)收賬款南方公司169 500步驟步驟3：會計根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。步驟步驟4：出納根據(jù)商業(yè)承兌匯票登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，并將商業(yè)匯票妥善保管。（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算12月月15日日步驟步驟1：出納將到期的商業(yè)承兌匯票到銀行辦理委托收款，填寫一式五聯(lián)的委托收款憑證，如表2-3、表2-4所示，在“委托收款憑據(jù)名稱”欄內(nèi)注明“商業(yè)承兌匯票”字樣及匯票號碼，匯票背面加蓋收款單位公章后，送交開戶銀行。開戶銀行審查后辦理有關(guān)收款手續(xù)

18、，并將蓋章后的委托收款憑證第一、四聯(lián)退回給收款單位安淮公司保存。步驟步驟2：會計根據(jù)銀行發(fā)來的進(jìn)賬單，與委托收款憑證核對，編制收款憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款169 500貸：應(yīng)收票據(jù)169 500（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算步驟步驟3：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款”和“應(yīng)收票據(jù)”總賬及“應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)賬。步驟步驟4：出納根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”，并在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中登記予以注銷。請注意：若企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末(中期期末或年度終了)按規(guī)定計提票據(jù)利息。（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算（二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

19、的核算（二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算【例2-2】承【例2-1】，假定安淮公司于10月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料金額為150 000元，適用增值稅稅率為13，材料已驗收入庫。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。【工作過程】【工作過程】10月月15日日步驟步驟1：會計根據(jù)材料入庫單和增值稅專用發(fā)票編制記賬憑證。會計分錄如下：借：原材料 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 19 500 貸：應(yīng)收票據(jù)南方公司 169 500步驟步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)”“應(yīng)收票據(jù)”總賬及明細(xì)賬。步驟步驟3：出納在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中登記予以注銷

20、。（二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算（二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算實訓(xùn)目的 掌握應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算。實訓(xùn)資料 安淮公司2020年3月10日銷售一批商品給甲公司，增值稅專用發(fā)票上注明售價為500 000元，增值稅為65 000元。甲公司以一張面值565 000元、年利率6%、期限6個月的商業(yè)承兌匯票抵償貨款，安淮公司持有該商業(yè)承兌匯票到期并收回票款。實訓(xùn)要求 將全班學(xué)生分為若干小組，各小組在組長的帶領(lǐng)下審核原始憑證、根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制記賬憑證、登記應(yīng)收票據(jù)總賬和明細(xì)賬。老師對學(xué)生的實訓(xùn)情況進(jìn)行點評，并對學(xué)生作出相應(yīng)的成績評定。02任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的概述 應(yīng)收賬款的核算賬務(wù)處理P

21、 A R T理解商業(yè)折扣理解現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款入賬價值的影響理解、掌握理解、掌握掌握應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款入賬價值的確定應(yīng)收賬款的賬戶設(shè)置01一、應(yīng)收賬款的概念一、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。u 應(yīng)收賬款主要包括：應(yīng)收賬款主要包括：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款增值稅額代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等u不包括不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等【單

22、選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品增值稅專用發(fā)票，注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）。A. 1000 B.1005 C.1130 D.1135【答案】：D【解析】：企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=1000+130+5=1135（萬元）一、應(yīng)收賬款的概念一、應(yīng)收賬款的概念二、應(yīng)收賬款的入賬價值二、應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。折扣因素商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人

23、為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。u折扣因素折扣因素二、應(yīng)收賬款的入賬價值二、應(yīng)收賬款的入賬價值1. 1. 商業(yè)折扣商業(yè)折扣企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率為企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率為13%13%，銷貨，銷貨10001000件，單價（不含稅）件，單價（不含稅）1010元，給予購買方的折扣率為元，給予購買方的折扣率為20%20%。 商業(yè)折扣商業(yè)折扣=1000=1000* *1010* *20%=20%=2 2000000（元）（元） 發(fā)票金額發(fā)票金額=1000=1000* *1010* *80%=80%=8 8

24、000000（元）（元）考慮商業(yè)折扣后開具發(fā)票，考慮商業(yè)折扣后開具發(fā)票，賣方按凈額收款：應(yīng)收賬款；買方按凈額付款：應(yīng)付賬款賣方按凈額收款：應(yīng)收賬款；買方按凈額付款：應(yīng)付賬款【單選題】按照準(zhǔn)則規(guī)定，不可以作為銷售商品應(yīng)收賬款入賬金額的項目有（ ）。A. 商品銷售收入價款B. 增值稅銷項稅額C. 商業(yè)折扣D. 代墊運(yùn)雜費(fèi)【答案】：C【解析】：“應(yīng)收賬款”應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額入賬，選項C不正確。二、應(yīng)收賬款的入賬價值二、應(yīng)收賬款的入賬價值二、應(yīng)收賬款的入賬價值二、應(yīng)收賬款的入賬價值2. 2. 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（1 1）現(xiàn)金折扣的形式：）現(xiàn)金折扣的形式：現(xiàn)金折扣一般以“折扣/付款期限”的形式表示

25、。“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天， 如果客戶在10天內(nèi)付款,銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣； 如果客戶在1112天內(nèi)付款,銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣； 如果客戶在2130天內(nèi)付款,將不能享受現(xiàn)金折扣。二、應(yīng)收賬款的入賬價值二、應(yīng)收賬款的入賬價值入賬價值的兩種計算方法總價法凈價法未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款，才予以確認(rèn)。將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。（2 2）現(xiàn)金折扣的形式下應(yīng)收賬款的入賬價值的計算方法：）現(xiàn)金折扣的形式下應(yīng)收賬款的入賬價值的計算方法：我國采用總價法

26、借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款小提示:總價法下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值，現(xiàn)金折扣于實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用?！締芜x題】某企業(yè)2019年5月14日為家公司提供運(yùn)輸服務(wù)并開具了運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收取的運(yùn)費(fèi)為100萬元，增值稅為9萬元。為了盡早收回價款，企業(yè)在合同中規(guī)定了現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司在2019年5月28日支付上述款項，則該企業(yè)實際收到的金額為（ ）。A. 100 B.108 C.109 D.107【答案】：B【解析】：企業(yè)實際收到的金額=100+9-1001%=108（萬元）。二、應(yīng)收賬款的入賬價值二、應(yīng)

27、收賬款的入賬價值二、應(yīng)收賬款的入賬價值二、應(yīng)收賬款的入賬價值項目項目商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣作用促進(jìn)銷售盡早回籠資金性質(zhì)價格扣除債務(wù)扣除折扣確定時間交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚不確定賬務(wù)處理不需要單獨(dú)處理單獨(dú)處理u商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較三、應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置三、應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的減少期末企業(yè)應(yīng)收賬款的余額1.資產(chǎn)類賬戶；2.核算應(yīng)收賬款的增加、減少和結(jié)余。3.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。期末企業(yè)預(yù)收的賬款應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理無折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理存在商業(yè)折扣下應(yīng)

28、收賬款的賬務(wù)處理存在現(xiàn)金折扣下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理02四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理存在現(xiàn)金折扣下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理存在現(xiàn)金折扣下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理存在商業(yè)折扣下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理存在商業(yè)折扣下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理無折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理無折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理u 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理圖應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理圖四、應(yīng)收賬款的核算四、應(yīng)收賬款的核算（一）無折扣情況下應(yīng)收賬款的（一）無折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賬務(wù)處理【例2-3】安淮公司2020年11月8日向乙公司賒銷商品一批，貨款總計200 000元，適用的增值稅稅率為13，以轉(zhuǎn)賬支票支付代墊的運(yùn)雜費(fèi)1 000元。所有款項暫未

29、收到。12月5日收到乙公司用轉(zhuǎn)賬支票支付的上述款項。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理?！竟ぷ鬟^程】【工作過程】11月月8日日步驟步驟1：銷售產(chǎn)品，會計開出增值稅專用發(fā)票，加蓋發(fā)票專用章，將其中兩聯(lián)交給乙公司，另一聯(lián)留作記賬依據(jù)。步驟步驟2：出納簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，由相關(guān)責(zé)任人加蓋預(yù)留銀行的印鑒(財務(wù)專用章、法定代表人名章)，交給運(yùn)輸公司支付運(yùn)雜費(fèi)，支票存根留作記賬依據(jù)。步驟步驟3：會計辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)托收憑證、增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)和轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款乙公司 227 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26 00

30、0 銀行存款 1 000步驟步驟4：出納根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟5：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”“主營業(yè)務(wù)收入”總賬及“應(yīng)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬。（一）無折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（一）無折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理12月月5日日步驟步驟1：收到乙公司轉(zhuǎn)賬支票，審核支票印鑒、抬頭、日期、大小寫金額等項目并與銷售發(fā)票核對。審核無誤后，將支票背書，填寫一式三聯(lián)銀行進(jìn)賬單連同支票送交銀行。銀行審核無誤后，在進(jìn)賬單第三聯(lián)上加蓋“轉(zhuǎn)訖”章退回收款單位。步驟步驟2：出納將銀行退回的收賬通知交給會計，會計審核無誤后，根據(jù)收賬

31、通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款227 000貸：應(yīng)收賬款乙公司227 000步驟步驟3：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“銀行存款”和“應(yīng)收賬款”總賬及“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬。步驟步驟4：出納根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。（一）無折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（一）無折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例2-4】安淮公司2020年12月8日賒銷一批商品給乙公司，按價目表的價格計算，貨款金額總計10 000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為13，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元用轉(zhuǎn)賬支票支付。12月25日，收到乙公司用轉(zhuǎn)賬支票支付的上述款項。要求：根據(jù)上述

32、業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）存在商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（二）存在商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【工作過程】【工作過程】12月月8日日步驟步驟1：銷售產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣，會計開出增值稅專用發(fā)票，加蓋發(fā)票專用章，將其中兩聯(lián)交給乙公司，另一聯(lián)留作記賬依據(jù)。步驟步驟2：出納簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，由相關(guān)的責(zé)任人加蓋預(yù)留銀行的印鑒(財務(wù)專用章、法定代表人名章)，交給運(yùn)輸公司支付運(yùn)雜費(fèi)，支票存根留作記賬依據(jù)。步驟步驟3：會計辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)托收憑證、增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)和轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款乙公司 10 670貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

33、值稅(銷項稅額) 1 170 銀行存款 500步驟步驟4：出納根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟5：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”“主營業(yè)務(wù)收入”總賬及“應(yīng)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬。（二）存在商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（二）存在商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理12月月25日日步驟步驟1：出納收到支票，審核支票印鑒、抬頭、日期、大小寫金額等項目并與銷售發(fā)票核對。審核無誤后，將支票背書，填寫一式三聯(lián)銀行進(jìn)賬單連同支票送交銀行。銀行審核無誤后在進(jìn)賬單第三聯(lián)上加蓋“轉(zhuǎn)訖”章退回收款單位。步驟步驟2：出納將銀行退回的收賬通知交給會

34、計，會計審核無誤后，根據(jù)收賬通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款 10 670貸：應(yīng)收賬款乙公司 10 670步驟步驟3：出納根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟4：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“銀行存款”和“應(yīng)收賬款”總賬及“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬。（二）存在商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（二）存在商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（三）存在現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的（三）存在現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賬務(wù)處理【例2-5】安淮公司2020年12月10日賒銷一批商品給乙公司，貨款為200 000元，規(guī)定的付款條件為“2/10，N/30”，適

35、用的增值稅稅率為13。計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，12月19日收到乙公司用轉(zhuǎn)賬支票支付的上述款項。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。12月月10日日步驟步驟1：銷售產(chǎn)品，會計開出增值稅專用發(fā)票，加蓋發(fā)票專用章，將其中兩聯(lián)交給乙公司，另一聯(lián)留作記賬依據(jù)。步驟步驟2：會計辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)托收憑證、增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款乙公司226 000貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26 000步驟步驟3：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)”“主營業(yè)務(wù)收入”總賬及明細(xì)賬。（三）存在現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的（三

36、）存在現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賬務(wù)處理12月月19日日步驟步驟1：出納收到支票，審核支票印鑒、抬頭、日期、大小寫金額等項目并與銷售發(fā)票核對。審核無誤后，將支票背書，填寫一式三聯(lián)銀行進(jìn)賬單連同支票送交銀行。銀行審核無誤后在進(jìn)賬單第三聯(lián)上加蓋“轉(zhuǎn)訖”章退回收款單位。步驟步驟2：出納將銀行退回的收賬通知交給會計，會計審核無誤后，根據(jù)收賬通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款 222 000 財務(wù)費(fèi)用 4 000貸：應(yīng)收賬款乙公司 226 000（三）存在現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的（三）存在現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賬務(wù)處理步驟步驟3：出納根據(jù)審核的

37、記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟4：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“財務(wù)費(fèi)用”總賬及“應(yīng)收賬款”“財務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬。小提示小提示:假如客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣，會計分錄如下：借：銀行存款226 000貸：應(yīng)收賬款乙公司226 000（三）存在現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的（三）存在現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賬務(wù)處理實訓(xùn)目的掌握應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的核算。實訓(xùn)資料安淮公司2020年12月1日應(yīng)收賬款總賬期初余額為5 000元，“應(yīng)收賬款甲公司”明細(xì)賬借方余額5 000元，本月跟甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)12月3日，賒銷A產(chǎn)品1 000件，價目表所列單價為200元

38、，給予購貨方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為13%，款項未收回。(2)12月10日，上述賒銷款項已經(jīng)收回，存入銀行。(3)12月12日，賒銷B產(chǎn)品500件，價款50 000元，增值稅6 500元，規(guī)定的付款條件為“2/10，1/20，N/30”。計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。(4)12月20日，收到甲公司B產(chǎn)品賒銷款，存入銀行。實訓(xùn)要求 將全班學(xué)生分為若干小組，各小組在組長的帶領(lǐng)下審核原始憑證、根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制記賬憑證、登記應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬。老師對學(xué)生的實訓(xùn)情況進(jìn)行點評，并對學(xué)生作出相應(yīng)的成績評定。03任務(wù)三任務(wù)三 預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款的概述 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理P A R T

39、了解預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之間的關(guān)系掌握預(yù)付賬款的賬務(wù)處理了解、掌握了解、掌握預(yù)付賬款的概述預(yù)付賬款的概述預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款的賬戶設(shè)置01一、預(yù)付賬款的概念一、預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同的規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。應(yīng)收款項是企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等過程中所產(chǎn)生的債權(quán)，而預(yù)付賬款則是企業(yè)在采購生產(chǎn)經(jīng)營要素過程中所產(chǎn)生的債權(quán)，一旦對方違約，如果不能提供所需要的生產(chǎn)經(jīng)營要素，企業(yè)就有權(quán)收回，因而預(yù)付賬款具有應(yīng)收款項

40、的性質(zhì)。一、預(yù)付賬款的概念一、預(yù)付賬款的概念預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款銷售業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)銷售成立時點 銷貨活動、債權(quán)、收款權(quán)利 購貨活動、債權(quán)、收貨權(quán)利u 區(qū)分區(qū)分二、預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置二、預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置 預(yù)付賬款按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項收到所購貨物的貨款和退回多付的款項期末企業(yè)預(yù)付的款項1.資產(chǎn)類賬戶；2.核算預(yù)付賬款的增加、減少和結(jié)余。3.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)付的賬款在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。期末企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項【單選題】企業(yè)預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額反映的是（ ）。A. 應(yīng)付賬款B. 預(yù)收賬款C. 預(yù)付賬款

41、D. 其他應(yīng)收款【答案】：A【解析】：預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額反映的是應(yīng)付賬款。二、預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置二、預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付貨款時收到貨物時價款結(jié)算時02銀行存款銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款原材料等原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額（進(jìn)項稅額）價款計算預(yù)付貨款收到貨物u 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理圖預(yù)付賬款的賬務(wù)處理圖三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【例2-6】安淮公司2020年12月發(fā)生下列預(yù)付賬款業(yè)務(wù)：(1)12月6日，向D公司采購材料2 000千克，單價為50元，所需支付的款項總額為100 000元，增值稅稅額為13

42、000元。按照合同規(guī)定向D公司預(yù)付貨款(不包括增值稅)的30。(2)12月19日，收到D公司發(fā)來的2 000千克材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100 000元，增值稅稅額為13 000元。(3)12月20日，以銀行存款補(bǔ)付不足款項83 000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【工作過程】【工作過程】12月月6日日步驟步驟1：根據(jù)購銷合同的規(guī)定及采購員提交的批復(fù)后請款單，出納填寫匯款憑證到銀行辦理匯款。手續(xù)辦妥后，將銀行蓋章后的匯款憑證回單交會計入賬。步驟步驟2：會計接到匯款憑證回單并審核無誤后，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：

43、借：預(yù)付賬款D公司30 000貸：銀行存款30 000步驟步驟3：出納根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟4：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“預(yù)付賬款”和“銀行存款”總賬及“預(yù)付賬款”明細(xì)賬。三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理12月月19日日步驟步驟1：公司倉庫部門將收到的材料驗收入庫，填制入庫單并將其中一聯(lián)送交財務(wù)部門。步驟步驟2：會計審核購料增值稅發(fā)票和材料入庫單，無誤后，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：原材料100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13 000貸：預(yù)付賬款D公司113 000步驟步驟3：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“原材料”“應(yīng)

44、交稅費(fèi)”“預(yù)付賬款”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理12月月20日日步驟步驟1：出納填寫匯款憑證到銀行補(bǔ)付匯款。手續(xù)辦妥后，將匯款憑證回單交會計入賬。步驟步驟2：會計接到匯款憑證回單并審核無誤后，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：預(yù)付賬款D公司83 000貸：銀行存款83 000步驟步驟3：出納根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟4：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“預(yù)付賬款”和“銀行存款”總賬及“預(yù)付賬款”明細(xì)賬。三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理實訓(xùn)目的掌握預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的核算。實訓(xùn)資料安淮公司2020年12月1日預(yù)付賬款賬戶無

45、余額，本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)12月3日，向M公司采購材料3 000千克，單價為100元，貨款總額為300 000元，按照合同規(guī)定向M公司預(yù)付貨款(不包括增值稅)的50%。(2)12月25日，收到M公司發(fā)來的3 000千克材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅稅額為39 000元。(3)12月26日，以銀行存款補(bǔ)付不足款項189 000元。實訓(xùn)要求 將全班學(xué)生分為若干小組，各小組在組長的帶領(lǐng)下審核原始憑證、編制記賬憑證、登記“預(yù)付賬款”總賬及明細(xì)賬。老師對學(xué)生的實訓(xùn)情況進(jìn)行點評，并對學(xué)生作出相應(yīng)的成績評定。04任務(wù)四任務(wù)四 其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收

46、款的概念及內(nèi)容 其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理P A R T了解其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容掌握其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理了解、掌握了解、掌握一、其他應(yīng)收款的概念及內(nèi)容一、其他應(yīng)收款的概念及內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。u 包括：u （1） 應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；u （2）應(yīng)收的出租包裝物租金；u （3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；u （4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；u （5）撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；u （6）其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他

47、應(yīng)收款包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金。一、其他應(yīng)收款的概念及內(nèi)容一、其他應(yīng)收款的概念及內(nèi)容【單選題】下列應(yīng)收、暫付款項中，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是（ ）。A. 應(yīng)收保險公司的賠款B. 應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)C. 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項D. 應(yīng)收出租包裝物的租金【答案】：B【解析】：應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。二、其他應(yīng)收款核算的賬戶設(shè)置二、其他應(yīng)收款核算的賬戶設(shè)置 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的增加其他應(yīng)收款的減少期末企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項1.資產(chǎn)類賬戶；2.核算其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況。三、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理三、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

48、【例2-7】安淮公司2020年12月發(fā)生下列其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)：(1)12月5日，在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同的規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款保險公司 30 000貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000(2)12月10日，通過銀行轉(zhuǎn)賬如數(shù)收到上述保險公司賠款。借：銀行存款 30 000貸：其他應(yīng)收款保險公司 30 000借：其他應(yīng)收款存出保證金 10 000貸：銀行存款 10 000(3)12月12日，租入包裝物一批，以轉(zhuǎn)賬支票向出租方甲公司支付押金10 000元。(4)12月26日，租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10

49、 000元，已存入銀行。借：銀行存款 10 000貸：其他應(yīng)收款存出保證金 10 000三、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理三、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理實訓(xùn)目的掌握其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的核算。實訓(xùn)資料安淮公司2020年12月1日“其他應(yīng)收款”賬戶無余額，本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)12月3日，王明出差向公司借支5 000元差旅費(fèi)。(2)12月8日，王明出差回來后報銷4 800元，余款200元退回。(3)12月10日，租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金1 000元。(4)12月15日，以銀行存款替副總經(jīng)理李航墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5 000元。(5)12月25日，發(fā)工資時扣回代副總經(jīng)理李航墊付的醫(yī)療費(fèi)。實

50、訓(xùn)要求將全班學(xué)生分為若干小組，各小組在組長的帶領(lǐng)下審核原始憑證、編制記賬憑證、登記“其他應(yīng)收款”總賬及明細(xì)賬。老師對學(xué)生的實訓(xùn)情況進(jìn)行點評，并對學(xué)生作出相應(yīng)的成績評定。05任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)收款項減值的核算 應(yīng)收款項減值的概述 應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理P A R T 壞賬損失的估計方法應(yīng)收賬款減值的概述應(yīng)收賬款減值的概述壞賬與壞賬損失概念應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)應(yīng)收賬款減值損失的核算方法壞賬準(zhǔn)備的賬戶設(shè)置01一、壞賬與壞賬損失的概念一、壞賬與壞賬損失的概念企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。企

51、業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)具體分析各應(yīng)收款項的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。一般來講，企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)辦公會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失。二、應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)二、應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。u 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定： 計提壞賬準(zhǔn)備的政策 明確計提壞賬準(zhǔn)備的

52、范圍 提取方法、 賬齡的劃分 提取比例壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。u 應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)主要包括：應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)主要包括：(1)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難。(2)債務(wù)人違反合同條款，如發(fā)生違約或逾期等。(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。(4)債務(wù)人倒閉或進(jìn)行財務(wù)重組。(5)債務(wù)人經(jīng)營處所的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人可能無法收回全部債權(quán)。(6)其他表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。二

53、、應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)二、應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)減值損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益。以一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。三、應(yīng)收款項減值損失的核算方法三、應(yīng)收款項減值損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法優(yōu)點優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單、實用。缺點缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相互配比的會計原則。采用這種方法，只有在壞賬已經(jīng)發(fā)生時，才能將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，導(dǎo)致各期收益不實。優(yōu)點優(yōu)點：壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比的要求，避免了企業(yè)

54、明盈實虧；在報表上列示應(yīng)收款項凈金額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。缺點缺點：賬務(wù)處理相對繁瑣。三、應(yīng)收款項減值損失的核算方法三、應(yīng)收款項減值損失的核算方法我國采用備抵法四、應(yīng)收賬款減值核算的賬戶設(shè)置四、應(yīng)收賬款減值核算的賬戶設(shè)置 壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生的壞賬損失金額沖減的壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失期末超過已計提的壞賬準(zhǔn)備而發(fā)生的尚未計入當(dāng)期損益中的壞賬損失數(shù)額（年末無借方余額）1.資產(chǎn)（抵減）類賬戶；2.核算壞賬準(zhǔn)備的計提、沖減和結(jié)余情況。3.列報：與應(yīng)收賬款等有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表上反映在“應(yīng)收賬款”等項目中。期末企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備【判

55、斷題】“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額在貸方，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時，應(yīng)列示于“壞賬準(zhǔn)備”項目中。 （ ）【答案】：錯誤【解析】：在資產(chǎn)負(fù)債表上，無“壞賬準(zhǔn)備”項目。與應(yīng)收賬款等有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表上反映在“應(yīng)收賬款”等項目中。四、應(yīng)收賬款減值核算的賬戶設(shè)置四、應(yīng)收賬款減值核算的賬戶設(shè)置 應(yīng)收賬款減值應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計提數(shù)的確定02應(yīng)收賬款等壞賬準(zhǔn)備信用減值損失五、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理五、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理u 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理圖預(yù)付賬款的賬務(wù)處理圖發(fā)生壞賬損失沖回多計提的壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生壞賬應(yīng)收賬款等壞賬準(zhǔn)備銀行存款恢復(fù)信譽(yù)收回款項u 已

56、確認(rèn)壞賬又收回已確認(rèn)壞賬又收回 借：信用減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款等） 借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款等） 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款等）五、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理五、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理u 會計分錄會計分錄u “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”當(dāng)期計提數(shù)可按以下公式計算：當(dāng)期計提數(shù)可按以下公式計算：u 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備金-(或)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方(或借方)余額六、壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計提數(shù)的確定六、壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計提數(shù)的確定當(dāng)期計提數(shù)當(dāng)期計提數(shù)期末余額期末余額壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期初余額

57、期初余額期初余額期初余額六、壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計提數(shù)的確定六、壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計提數(shù)的確定【單選題】2X20年12月1日，某公司“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款”科目貸方余額為1萬元。12月16日，收回已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款2萬元。12月31應(yīng)收賬款賬面余額為120萬元金，評估應(yīng)收賬款的賬面價值110萬元，不考慮其他因素，12月31日該公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）。 A.10 B.8 C.7 D.9【答案】：C【解析】：應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=（120-110）-（1+2）=7（萬元）。 壞賬準(zhǔn)備1u 2月16日，收回已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款2萬元。 借：應(yīng)收賬款 2 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收賬款 2u

58、 12月31應(yīng)收賬款賬面余額為120萬元金，評估應(yīng)收賬款的賬面價值110萬元期末，壞賬準(zhǔn)備余額=120-110=10（貸方）210六、壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計提數(shù)的確定六、壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計提數(shù)的確定7壞賬損失的估計方法壞賬損失的估計方法余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法個別認(rèn)定法03七、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理七、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理u 壞賬損失的估計方法壞賬損失的估計方法余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法個別認(rèn)定法1.1.余額百分比法余額百分比法【例】安淮公司2018年至2020年發(fā)生下列有關(guān)應(yīng)收款項減值的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該公司壞賬準(zhǔn)備的計提比例為5：(1)2018年年末應(yīng)收賬款余額為3 000 000元，計

59、提準(zhǔn)備之前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額。u 理論依據(jù)理論依據(jù)： 應(yīng)收賬款余額越大，可能發(fā)生的壞賬越多u 估算公式估算公式： 估算的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額 x 壞賬率 【工作過程】【工作過程】2018年年末年年末會計根據(jù)年末應(yīng)收賬款余額和企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的比例計算壞賬準(zhǔn)備，編制壞賬準(zhǔn)備計提表，如表2-5所示。2018年壞賬準(zhǔn)備提取額=3 000 000 5=15 000(元)借：信用減值損失 15 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 15 000小提示：登記后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額15 000元。1.1.余額百分比法余額百分比法(2)2019年8月，公司發(fā)現(xiàn)有5 000元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為

60、壞賬損失。(3)2019年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為2 800 000元。2019年年8月月借：壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000登記后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額10 000元。1.1.余額百分比法余額百分比法 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備15 00015 0005 0005 0002019年年12月月31日日期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=2 800 0005=14 000(元)年末計提壞前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為10 000元，本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為4 000元。借：信用減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 4 000貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000登記后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額14 000元。1.