上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究

1、會計(jì)學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）（2011 屆）本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)（論 文）題 目 上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會 計(jì) 學(xué) 班 級 會 計(jì) 071 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 誠信聲明我聲明，所呈交的論文（設(shè)計(jì)）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計(jì)）中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。 論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 簽名日期： 2011 年 5 月 12 日授權(quán)聲明學(xué)校有權(quán)保留送

2、交論文（設(shè)計(jì)）的原件，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計(jì)），學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行任意處置。 論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 簽名日期： 2011 年 5 月 12 日會計(jì)學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）摘 要：我國已經(jīng)步入經(jīng)濟(jì)飛速增長時(shí)期，工業(yè)技術(shù)在帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也對環(huán)境造成了污染。如今，環(huán)境污染的現(xiàn)狀在不斷地惡化，環(huán)境污染的問題已經(jīng)成為影響中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素。實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、防治污染、保護(hù)環(huán)境是我國建設(shè)資源集約型、環(huán)境友好型社會的必然要求。而加強(qiáng)環(huán)境會

3、計(jì)信息披露，關(guān)注環(huán)境資源的利用情況，是走可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。環(huán)境會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理與環(huán)境保護(hù)的重要工具，應(yīng)為推進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。本文從我國上市公司與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的會計(jì)信息披露入手，分析了目前我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，指出了我國上市公司環(huán)境信息披露存在的諸如信息披露質(zhì)量低且缺乏可比性、企業(yè)披露意識薄弱、法律法規(guī)不健全等問題，并針對上述問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞：上市公司；環(huán)境會計(jì)；信息披露Abstract：China has entered a period of rapid economic growth, industrial technology to prom

4、ote economic development while also causing pollution to the environment. Today, environmental pollution current situation continues to deteriorate, the problem of environmental pollution have become a major factor influencing Chinas economic development. Implementing the strategy of sustainable dev

5、elopment, preventing pollution and protect the environment is the request inevitably to our country construct environment-friendly society. To strengthen environmental disclosure, concerns the utilization of environmental resources is the inevitable path of sustainable development options.To strengt

6、hen information disclosure in environmental accounting, focus on environmental resource use, is the inevitable choice for sustainable development. As a vital tool for economic management and environmental protection, environmental accounting should contribute to the development to advance the cause

7、of environmental protection. This paper relating to environmental protection and accounting information disclosure of listed companies in China starting with analysis of the current situation of environmental information disclosure of listed companies in China, pointed out that the existing environm

8、ental information disclosure of listed companies in China, such as low quality and lack of comparability of information disclosure, weak awareness of corporate disclosure, inadequate laws and regulations and other issues, and put forward corresponding recommendations for improvement for these issues

9、.Key Words：The listed company; Environmental accounting; Information disclosureII目 錄一、引言1二、環(huán)境會計(jì)信息披露概述1（一）環(huán)境會計(jì)的定義1（二）環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容2（三）環(huán)境會計(jì)信息披露的意義4三、我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀5（一）我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的法律基礎(chǔ)5（二）上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露情況6（三）環(huán)境會計(jì)信息的使用者7四、我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題7（一）環(huán)境會計(jì)信息計(jì)量及披露缺乏規(guī)范8（二）環(huán)境會計(jì)信息披露主體范圍較窄且缺乏披露意識8（三）缺乏健全的法律法規(guī)，缺少環(huán)境

10、會計(jì)準(zhǔn)則和制度9五、完善我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的建議9（一）建立與健全環(huán)境會計(jì)報(bào)告模式9（二）大力提倡“綠色投資”理念，提高全社會環(huán)保意識10（三）健全環(huán)保法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度10（四）完善環(huán)境審計(jì)制度11六、結(jié)論與展望11參考文獻(xiàn)12致 謝14會計(jì)學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）一、引言隨著經(jīng)濟(jì)、社會的迅速發(fā)展，對自然資源的消耗加劇，環(huán)境污染、生態(tài)失衡等一系列問題相繼出現(xiàn)，人們開始關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展對環(huán)境所造成的后果，并逐漸意識到不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)謀求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由此，企業(yè)的環(huán)境信息便成為一種重要的信息資源。由于傳統(tǒng)會計(jì)沒有把環(huán)境支出和收益納入其核算體系，沒有提供相應(yīng)環(huán)境會計(jì)信

11、息，環(huán)境問題未受到會計(jì)界應(yīng)有的重視。日益嚴(yán)重的環(huán)境問題推動(dòng)著人類選擇可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，社會公眾的環(huán)保意識也不斷提高，人們開始關(guān)注環(huán)境問題。我國環(huán)境會計(jì)起步較晚，但近年來已經(jīng)有了很大程度的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視環(huán)境問題，改變忽視生態(tài)環(huán)境的態(tài)度，把建立環(huán)境會計(jì)信息披露體系提上日程，以樹立企業(yè)自身的良好形象。然而當(dāng)前我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露仍存在許多亟待解決的問題。只有解決好這些問題，環(huán)境會計(jì)在我國才能找到正確的發(fā)展方向，我國也才有可能真正走上可持續(xù)發(fā)展之路。本文研究環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)涵，分析我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，提出當(dāng)前存在的問題，旨在找出解決問題的方法，尋求環(huán)境會計(jì)信息披

12、露體系的發(fā)展方向。二、環(huán)境會計(jì)信息披露概述（一）環(huán)境會計(jì)的定義環(huán)境會計(jì)始于上個(gè)世紀(jì)70年代初，又稱為綠色會計(jì)。它是在環(huán)境惡化、人類環(huán)保意識覺醒的情況下產(chǎn)生的，是一個(gè)環(huán)境學(xué)科與會計(jì)學(xué)科相互交叉而形成的新興學(xué)科。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門學(xué)科。1它試圖將會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境

13、會計(jì)主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進(jìn)行的計(jì)量，因此，也常被稱為“自然資源會計(jì)”。微觀的環(huán)境會計(jì)主要反映環(huán)境問題對組織財(cái)務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計(jì)和生態(tài)會計(jì)兩大類。2在環(huán)境會計(jì)研究諸方面中，環(huán)境會計(jì)信息披露是首要內(nèi)容。（二）環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容我國現(xiàn)階段還沒有明確環(huán)境會計(jì)報(bào)告體系，社會各界對環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容尚未達(dá)成共識。根據(jù)環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)，結(jié)合上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，環(huán)境會計(jì)披露要素大致如下：1、企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)環(huán)境資產(chǎn)是指企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)中已經(jīng)擁有或控制，能以貨幣計(jì)量，可以帶來未來

14、經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。首先，環(huán)境資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。其次，環(huán)境資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。所謂控制是指特定主體可能不擁有環(huán)境資源的所有權(quán)，但能夠?qū)ζ湫惺故褂脵?quán)。再次，環(huán)境資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中獲得的。最后，環(huán)境資產(chǎn)具有稀缺性。有些自然資源具有不可再生性或其再生的時(shí)間相當(dāng)長，其儲量會隨著開發(fā)利用而不斷減少。環(huán)境資產(chǎn)可按其流動(dòng)性具體劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等，而且它們的判斷標(biāo)準(zhǔn)也與企業(yè)會計(jì)中的資產(chǎn)相類似。從會計(jì)謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，目前應(yīng)將企業(yè)擁有或控制，但難以計(jì)量的自然資源作為一項(xiàng)非財(cái)務(wù)信息記入會計(jì)報(bào)表附注中，以適當(dāng)?shù)谋砻髌髽I(yè)的環(huán)境優(yōu)勢，引導(dǎo)投資

15、者的投資導(dǎo)向。32、企業(yè)的環(huán)境負(fù)債環(huán)境負(fù)債是傳統(tǒng)會計(jì)負(fù)債定義在考慮環(huán)境因素后合乎邏輯的拓展，是指由于企業(yè)以往的經(jīng)營活動(dòng)或其他事項(xiàng)對環(huán)境造成的破壞和影響，而應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。首先，環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。但確認(rèn)負(fù)債不一定要有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)。其次，環(huán)境負(fù)債是指某項(xiàng)生產(chǎn)或交易行為給生態(tài)環(huán)境造成潛在的、破壞性的后果，體現(xiàn)了環(huán)境責(zé)任和環(huán)境成本的量化。最后，由于其在履行義務(wù)支出金額和時(shí)間上往往存在不確定性，所以環(huán)境負(fù)債通常被視為一項(xiàng)或有負(fù)債?；蛴协h(huán)境負(fù)債則是指由于對環(huán)境造成破壞和影響而使企業(yè)承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)和勞務(wù)償付的、并且有

16、賴于一項(xiàng)或若干不確定的未來事項(xiàng)發(fā)生和不發(fā)生的潛在義務(wù)。是否具有現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是區(qū)別環(huán)境負(fù)債與或有環(huán)境負(fù)債的關(guān)鍵。環(huán)境負(fù)債是對企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任的反映。8對于這些企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，應(yīng)在環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)、計(jì)量并在報(bào)表中披露。對于預(yù)期可能發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的或有環(huán)境負(fù)債，應(yīng)當(dāng)參照會計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，在會計(jì)報(bào)表附注中說明。43、企業(yè)的環(huán)境費(fèi)用環(huán)境費(fèi)用指以貨幣計(jì)量的，為預(yù)防、減少或避免環(huán)境影響產(chǎn)生及清除這些環(huán)境影響等發(fā)生的各種耗費(fèi)和因環(huán)境問題而承擔(dān)的費(fèi)用。第一，環(huán)境費(fèi)用可以表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)的減少。這種現(xiàn)象有時(shí)也體現(xiàn)為社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)物質(zhì)資產(chǎn)的減少，如自然資源的耗減費(fèi)用直接表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值的降低，自然資

17、源的保護(hù)費(fèi)用直接體現(xiàn)為社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)物質(zhì)資產(chǎn)的減少。第二，環(huán)境費(fèi)用的發(fā)生具有間斷性與持續(xù)性并存的特點(diǎn)。生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用主要是指人類耗用一定的人力、物力、財(cái)力等保護(hù)環(huán)境發(fā)生的費(fèi)用。它根據(jù)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生額計(jì)量，表現(xiàn)在會計(jì)核算上具有間斷性的特點(diǎn)。同時(shí)，自然資源的耗減與生態(tài)資源的降級是一個(gè)緩慢、持續(xù)的過程，具有很強(qiáng)的時(shí)滯性，其費(fèi)用通常在每一會計(jì)期末總括計(jì)算，表現(xiàn)在會計(jì)核算上具有持續(xù)性特點(diǎn)。環(huán)境費(fèi)用可以分為兩種類型，即虛擬費(fèi)用和實(shí)際費(fèi)用。虛擬費(fèi)用主要指自然資源的耗減費(fèi)用、生態(tài)耗減的降級費(fèi)用。自然資源的耗減費(fèi)用指由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開發(fā)使用而發(fā)生的自然資源實(shí)體數(shù)量減少的價(jià)值。自然資源的耗減費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成最終消

18、費(fèi)品成本的主要部分。生態(tài)資源的降級費(fèi)用是指由于廢棄物的排放超過環(huán)境稀釋、分解、凈化能力時(shí)，形成環(huán)境污染，使生態(tài)資源等級下降。等級下降的實(shí)質(zhì)是價(jià)值的減少，按會計(jì)核算原則，都應(yīng)作為成本費(fèi)用。很多情況下，耗減和降級是同時(shí)發(fā)生的。如造紙過程，一方面消耗木材、水等自然資源，另一方面也降低了生態(tài)資源質(zhì)量，使水土流失、水質(zhì)下降、涵養(yǎng)和水源設(shè)施被破壞。實(shí)際費(fèi)用主要包括維持自然資源基本存量的費(fèi)用和生態(tài)資源的保護(hù)費(fèi)用。維持自然資源基本存量費(fèi)用是指為維持自然資源目前的狀況而發(fā)生的費(fèi)用，即人類付出一定人力、財(cái)力、物力維持自然資源降級或生態(tài)資源降級后消除其影響而實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。環(huán)境保護(hù)費(fèi)用包括廢棄物再循環(huán)及處理、環(huán)境衛(wèi)

19、生的維護(hù)等，其中廢棄物的處理包括垃圾的收集運(yùn)輸處理和處置、廢水的收集和處理、廢氣的凈化、噪音的消除等。對于各項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用的核算，可以編制環(huán)境成本費(fèi)用表，并以附表形式披露。（三）環(huán)境會計(jì)信息披露的意義1、環(huán)境會計(jì)信息披露對環(huán)境保護(hù)的意義我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，帶來生態(tài)環(huán)境的惡化，嚴(yán)重影響著人民生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這一切與我國對資源的無償耗費(fèi)和對污染防治的不加計(jì)量、不加披露有關(guān)，由此可以看出，實(shí)行環(huán)境會計(jì)信息披露已經(jīng)刻不容緩。5環(huán)境會計(jì)信息披露有利于政府推動(dòng)環(huán)保政策、頒布環(huán)保法律法規(guī)，政府利用完整詳細(xì)環(huán)境會計(jì)信息，可以更好地制定相應(yīng)的環(huán)保法律政策、稅收制度，以規(guī)范企業(yè)的日常行為，從而提高整個(gè)社會的環(huán)境質(zhì)量

20、。環(huán)境會計(jì)信息披露將對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生一定的控制，對企業(yè)行為進(jìn)行必要約束，促使企業(yè)遵守法律法規(guī)，充分考慮到環(huán)境后果，任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的同時(shí)都必須對環(huán)境負(fù)有責(zé)任。2、環(huán)境會計(jì)信息披露對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的意義我國企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展模式多為高資源消耗、低資源利用率的粗放模式，這種模式對企業(yè)發(fā)展的環(huán)境資源基礎(chǔ)極為不利。當(dāng)今時(shí)代，管理者開始認(rèn)識到環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，注意節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，社會公眾就會支持企業(yè)。否則，會遭到輿論的譴責(zé)、政府的干預(yù)和公眾的抵制。6企業(yè)的生存和發(fā)展始終圍繞著它們所擁有的環(huán)境資源，一些與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)很大程度上會影響企業(yè)核算的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

21、，這些因素直接或間接地致使企業(yè)盈利或虧損。環(huán)境會計(jì)信息可以使企業(yè)管理者更準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)發(fā)展做出科學(xué)合理的決策，從而實(shí)施有效的管理。企業(yè)管理者也可以利用環(huán)境會計(jì)信息檢查企業(yè)的環(huán)境業(yè)績，評估企業(yè)環(huán)境工作成果，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。3、環(huán)境會計(jì)信息披露對會計(jì)信息使用者的意義當(dāng)前，我國環(huán)境會計(jì)信息使用者主要是政府管理機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人、社會公眾等。上市公司必須在關(guān)注自身利益的同時(shí)，充分關(guān)注投資者、公司員工、債權(quán)人、客戶、消費(fèi)者以及社會利益相關(guān)者的共同利益。出于對資金的安全性和收益性的考慮，會計(jì)信息使用者們不希望被投資企業(yè)存在較高的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而造成潛在的投資風(fēng)險(xiǎn)。7環(huán)境會計(jì)信息披

22、露有利于社會公眾、債權(quán)人了解企業(yè)環(huán)境情況和環(huán)保形象，只有了解了企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的信息后，他們才能真正把握企業(yè)的償債能力，才能做出正確的投資決策。三、我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀（一）我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的法律基礎(chǔ)近年來，我國對環(huán)境會計(jì)越發(fā)重視，發(fā)布了多項(xiàng)有利于環(huán)境會計(jì)信息披露體系規(guī)范化的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)對環(huán)境會計(jì)信息披露體系的發(fā)展起到了重要的作用。我國發(fā)布環(huán)境會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的機(jī)構(gòu)主要有中華人民共和國環(huán)境保護(hù)部（原國家環(huán)?？偩郑⒆C監(jiān)會和國務(wù)院。原國家環(huán)?？偩?003年以來發(fā)布了關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定（環(huán)發(fā)2003101號）、關(guān)于進(jìn)一步

23、規(guī)范重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營公司申請上市或再融資環(huán)境保護(hù)核查工作的通知（環(huán)辦2007 105號）和首次申請上市或再融資的上市公司環(huán)境保護(hù)核查工作指南，對上市環(huán)保核查的內(nèi)容、程序、范圍、時(shí)段、分級等做出了系統(tǒng)規(guī)定。2003年9月和2005年11月，原國家環(huán)?？偩窒群蟀l(fā)布了關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告（環(huán)發(fā)2003 156號）和關(guān)于加快推進(jìn)企業(yè)環(huán)境行為評價(jià)工作的意見（環(huán)發(fā)2005125號），對開展企業(yè)環(huán)境行為評價(jià)、公開企業(yè)環(huán)境信息提出了重要意見。2007年4月，原國家環(huán)?？偩职l(fā)布了環(huán)境信息公開辦法（試行）（國家環(huán)?？偩至畹?5號），其中專門對企業(yè)環(huán)境信息公開做出了原則性規(guī)定。2008年2月，原國家環(huán)?？偩?/p>

24、發(fā)布了關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見（環(huán)發(fā)200824號）對建立上市公司環(huán)境信息披露機(jī)制提出了原則性指導(dǎo)意見。2010年5月，環(huán)境保護(hù)部發(fā)布了關(guān)于進(jìn)一步嚴(yán)格上市環(huán)保核查管理制度加強(qiáng)上市公司環(huán)保核查后督查工作的通知（環(huán)發(fā)201078號）和關(guān)于上市公司環(huán)保核查后監(jiān)督情況的通報(bào)（環(huán)辦201067號），通報(bào)批評了11家問題較嚴(yán)重的公司，要求嚴(yán)格執(zhí)行上市環(huán)保核查各項(xiàng)規(guī)定，完善上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露機(jī)制。2010年7月，環(huán)境保護(hù)部在關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保核查后督察工作的通知中要求，各省級環(huán)保部門將上市公司主動(dòng)披露環(huán)境信息和發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告書的情況，列為上市環(huán)保核查的重要內(nèi)容。環(huán)境保護(hù)部有關(guān)

25、負(fù)責(zé)人2010年9月14日通報(bào)，為滿足公眾的環(huán)境知情權(quán)，敦促上市公司積極履行保護(hù)環(huán)境的社會責(zé)任，環(huán)境保護(hù)部近日將出臺上市公司環(huán)境信息披露指南。證監(jiān)會先后發(fā)布了首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法、上市公司信息披露管理辦法（中國證券監(jiān)督管理委員會令第40號）、上市公司證券發(fā)行管理辦法和關(guān)于重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營公司IPO申請申報(bào)文件的通知（中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)行監(jiān)管函20086號）等重要規(guī)章，文件中規(guī)定了企業(yè)環(huán)保方面的要求。2006年9月，深圳證券交易所發(fā)布了深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引。2008年5月，上海證券交易所發(fā)布了上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引，明確規(guī)定須以臨時(shí)公告方式披露的環(huán)

26、境信息、被環(huán)保部門認(rèn)定為污染嚴(yán)重企業(yè)必須披露的信息范圍等，同時(shí)明確了有關(guān)環(huán)境信息披露的程序性要求。國務(wù)院發(fā)布的關(guān)于環(huán)境信息披露的行政法規(guī)性文件有國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定（國發(fā)200539號）。該文件中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)公開環(huán)境信息” 。國務(wù)院關(guān)于印發(fā)的通知（國發(fā)200715號）。該文件中規(guī)定：“加強(qiáng)上市公司環(huán)保核查”。（二）上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露情況我國上市公司的環(huán)境信息披露主要是通過首次公開發(fā)行股票時(shí)的招股說明書、編制發(fā)布相關(guān)企業(yè)年度會計(jì)報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告來實(shí)現(xiàn)的。近年來，通過企業(yè)會計(jì)年報(bào)披露環(huán)境信息的上市公司逐漸增多。然而，由于我國上市公司信息披露管理辦法沒有明確要求上市

27、公司將環(huán)境信息披露納入年度會計(jì)報(bào)告中，上市公司的企業(yè)會計(jì)年報(bào)制度尚未起到綜合評價(jià)企業(yè)環(huán)境績效的作用。例如，隨機(jī)抽樣的200家上市公司2006年企業(yè)會計(jì)年報(bào)中，進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的公司占50%左右。其中，75家與環(huán)保相關(guān)的公司有88%都披露了相關(guān)的環(huán)境信息，其余125家與環(huán)保業(yè)務(wù)無關(guān)的公司中，僅有27%的企業(yè)對環(huán)境信息進(jìn)行了披露。8社會責(zé)任報(bào)告（CSR Report），又稱可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，即Sustainability Report 。通過這一形式對自身展開環(huán)境績效評估并進(jìn)行信息披露，是國際證券市場中的通行做法。9在這方面，我國起步較晚。2006年之前我國國內(nèi)企業(yè)僅發(fā)布過5份社會責(zé)任報(bào)告，深圳

28、證券交易所上市公司社會責(zé)任指引制定后，2006年新增10份社會責(zé)任報(bào)告，2007年達(dá)到40份，2008年前四個(gè)月新增社會責(zé)任報(bào)告34份。截止2009年6月，共有378家國內(nèi)上市公司以社會責(zé)任報(bào)告的形式進(jìn)行了相關(guān)信息披露。2009年中國企業(yè)發(fā)布的各類社會責(zé)任報(bào)告達(dá)582份，是2008年169份的3.44倍，呈現(xiàn)“井噴”式增長態(tài)勢。從行業(yè)上看，由于各行業(yè)之間的發(fā)展?fàn)顩r、生產(chǎn)特點(diǎn)各有不同，各個(gè)行業(yè)的上市公司披露的環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容上存在著一定的差異。從時(shí)間上看，如果不考慮各年度內(nèi)上市公司所在行業(yè)的環(huán)境影響，上市公司在招股說明書中披露的環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容呈現(xiàn)出不斷增長的趨勢。10一些地方在努力開展試點(diǎn)。其

29、中，江蘇省在上市公司環(huán)境信息披露方面一直走在其他省市前列。從橫向看，近幾年江蘇各上市公司的環(huán)境信息披露主要是在風(fēng)險(xiǎn)因素及對策中披露，占披露內(nèi)容的82%；從縱向看，其環(huán)境信息披露范圍逐步擴(kuò)大，內(nèi)容日趨詳盡，各企業(yè)已從簡單披露環(huán)保政策發(fā)展到披露環(huán)境財(cái)務(wù)影響，從行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保政策、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展到環(huán)境質(zhì)量體系認(rèn)證等內(nèi)容。遼寧省大連市環(huán)保局則在全國率先推行“企業(yè)環(huán)境報(bào)告書”，專門制定大連市企業(yè)年度環(huán)境報(bào)告大綱，推動(dòng)了很多企業(yè)發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告。而安徽省2002年以來積極開展企業(yè)環(huán)境信息公開試點(diǎn)工作，制定了本省企業(yè)環(huán)境行為的評價(jià)試點(diǎn)工作方案和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及有關(guān)實(shí)施辦法。目前，越來越多的企業(yè)注重對環(huán)保責(zé)任的承

30、擔(dān)，例如，海螺水泥、中國石化、民生銀行、寶山鋼鐵等一批企業(yè)發(fā)布了社會責(zé)任報(bào)告或環(huán)境報(bào)告書。盡管進(jìn)行相關(guān)信息披露的上市公司數(shù)量已經(jīng)相當(dāng)可觀，但是，從整體上看，我國上市公司對環(huán)境信息披露的意愿普遍淡薄，仍存在著環(huán)保意識不強(qiáng)，不自愿披露，披露質(zhì)量不高，可比性差等問題。一些企業(yè)由于社會責(zé)任意識淡薄，對環(huán)境信息的披露不重視，給社會帶來了惡劣影響。2010年7月3日，紫金礦業(yè)紫金山銅礦濕法廠發(fā)生含銅酸水滲漏事故，但直到九天之后才對外公布信息，引發(fā)了輿論的一片聲討。（三）環(huán)境會計(jì)信息的使用者環(huán)境會計(jì)信息的使用者以政府管理機(jī)關(guān)為主。調(diào)查表明，我國環(huán)境會計(jì)信息的主要使用者為政府管理機(jī)關(guān)，其次是投資者、金融機(jī)構(gòu)、

31、顧客、新聞媒體、雇員、財(cái)務(wù)分析師、社會公眾等。這說明，我國目前企業(yè)所披露的環(huán)境會計(jì)信息主要服務(wù)于國家宏觀環(huán)境管理和污染治理。在這種情況下，企業(yè)可能忽略其他使用者的信息需求，其提供的環(huán)境會計(jì)信息也可能是不完整的。四、我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題我國的環(huán)境會計(jì)最早是作為社會責(zé)任會計(jì)的一部分提出來的，始于20世紀(jì)八十年代。20隨著政府和社會公眾對環(huán)境問題的日益重視，環(huán)境會計(jì)逐漸發(fā)展起來。但與國外環(huán)境會計(jì)相比，我國還處于探索階段，各方面有待完善。當(dāng)前我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露問題可歸納為以下幾點(diǎn)：（一）環(huán)境會計(jì)信息計(jì)量及披露缺乏規(guī)范我國目前還沒有建立一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境會計(jì)信息披露體系。由于缺乏

32、統(tǒng)一的規(guī)范，上市公司在披露環(huán)境會計(jì)信息時(shí)帶有較大的隨意性，比如各個(gè)行業(yè)的不同公司之間或是同一公司在不同年度披露的環(huán)境會計(jì)信息差別也很大，披露的信息未能保持較好的一貫性。對于披露方式也存在同樣的問題，企業(yè)基本上是根據(jù)各自的偏好自行選擇披露環(huán)境會計(jì)信息的方式，沒有固定、統(tǒng)一、規(guī)范的形式進(jìn)行控制。因此，信息披露在內(nèi)容上和方式上都缺乏可比性和可靠性。11在現(xiàn)行會計(jì)制度中，僅在“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”兩個(gè)明細(xì)科目，很少涉及環(huán)境資源的利用，環(huán)境污染的預(yù)防、破壞、治理等方面的信息。由于缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺

33、乏可操作性的方法。9如何突破計(jì)量障礙，避免會計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會計(jì)信息披露急需解決的問題。同時(shí)缺乏環(huán)境會計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計(jì)核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會計(jì)核算與信息披露無法快速發(fā)展。缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范也使得大多數(shù)企業(yè)不會主動(dòng)披露環(huán)境會計(jì)信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。（二）環(huán)境會計(jì)信息披露主體范圍較窄且缺乏披露意識我國進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的企業(yè)過少，范圍太過狹隘。12盡管進(jìn)行環(huán)境績效評估和相關(guān)信息披露的上市公司數(shù)量已經(jīng)相當(dāng)可觀，可是，從整體上看，我國上市公司對環(huán)境績效評估

34、和相關(guān)環(huán)境信息披露的意愿普遍淡薄。多數(shù)上市公司沒有披露環(huán)境會計(jì)信息的自覺性，只是在法規(guī)的要求下做出有選擇的、有限的披露，提供的信息對于利益相關(guān)者的使用無太大幫助，披露的內(nèi)容實(shí)用性較低。13我國環(huán)境會計(jì)信息披露主體大多為上市公司，范圍較窄，且多集中于冶金、化工、石化、火電、建材、煤炭、制藥、造紙、釀造、紡織、采礦等重污染行業(yè)。環(huán)境監(jiān)管機(jī)制對不同行業(yè)的監(jiān)管力度也有所不同，造成不同行業(yè)對相關(guān)信息披露水平不同。對2004年滬市A股827家上市公司的環(huán)境信息披露的調(diào)查顯示重污染行業(yè)的總體披露比例為60%，非重污染行業(yè)的總體披露比例為 23%，重污染行業(yè)信息披露水平往往高于非重污染行業(yè)。國家環(huán)保機(jī)構(gòu)、證監(jiān)

35、會等都沒有對上市公司在年度報(bào)告中必須披露環(huán)境信息提出明確的要求，企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的外部法律監(jiān)督機(jī)制。是否進(jìn)行環(huán)境信息披露或是否完整進(jìn)行環(huán)境信息披露常常受企業(yè)的環(huán)境意識等諸多因素決定，同時(shí)收集、獲取環(huán)境信息存在一定難度，需要耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力，因此若沒有強(qiáng)制壓力，企業(yè)往往不會主動(dòng)對環(huán)境信息進(jìn)行合理披露。（三）缺乏健全的法律法規(guī)，缺少環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和制度我國現(xiàn)階段關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的法律法規(guī)并不多，涉及環(huán)境會計(jì)的法律法規(guī)還有待完善。我國現(xiàn)行使用的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006），除了簡要提及“綠化費(fèi)”和“排污費(fèi)”等環(huán)保支出外，沒有規(guī)定企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告環(huán)境成本及業(yè)績。中國在上市公司信息披露方面已經(jīng)

36、建立較為完善的法律法規(guī)體系，但針對規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露的法律法規(guī)基本是空白的。環(huán)境保護(hù)部即將出臺的上市公司信息披露指南，并沒有明確相關(guān)方的責(zé)任和義務(wù)，沒有相應(yīng)的審核程序和獎(jiǎng)勵(lì)懲罰條款，不具有強(qiáng)制性。13究其原因，一方面，我國在環(huán)境會計(jì)的制度和準(zhǔn)則制定上才剛起步，缺少可執(zhí)行的國家級的相關(guān)制度的約束力。另一方面，缺乏具有我國特色的環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)踐體系作為綠色會計(jì)實(shí)踐的支撐。14五、完善我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的建議（一）建立與健全環(huán)境會計(jì)報(bào)告模式建立統(tǒng)一、規(guī)范的指標(biāo)體系是完善環(huán)境績效評估和相關(guān)信息披露制度的核心。 海外資本市場披露環(huán)境會計(jì)信息的具體形式有三種，第一是在公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披

37、露，第二是以獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告形式進(jìn)行披露，第三是將社會責(zé)任與其他活動(dòng)合并披露。為了全面、公允而又重點(diǎn)突出環(huán)境會計(jì)信息，滿足不同報(bào)表使用者的要求，既要將環(huán)境會計(jì)信息編制在會計(jì)報(bào)表主表，還要編制一份獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告。非獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告也就是加上了環(huán)境信息的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，這些環(huán)境信息包括環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等等，它涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、費(fèi)用支出等等項(xiàng)目。有些環(huán)境信息并不能從非獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告中反映出來，因此有必要編制一份獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告作為四張主表的附表，一并對外披露。獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告并不拘泥于某種形式，因?yàn)樗劝ㄘ?cái)務(wù)信息又包括非財(cái)務(wù)信息，因此它可以采取多

38、種表述形式，如文字?jǐn)⑹觥⒈砀?、圖形等等。建立這種“主表+附表”的環(huán)境會計(jì)模式有利于不同的會計(jì)信息使用者便捷的獲取自己所需的信息，進(jìn)而提高了壞境會計(jì)報(bào)告的水平，有利于上市公司環(huán)境會計(jì)披露體系的發(fā)展。17（二）大力提倡“綠色投資”理念，提高全社會環(huán)保意識隨著我國環(huán)境問題的日益嚴(yán)重，公眾環(huán)境意識日益覺醒，在有關(guān)部門和媒體的大力宣傳下，公眾參與正在成為環(huán)境保護(hù)重要的推動(dòng)力量。公眾環(huán)境意識的提高，促使越來越多的企業(yè)開始注重對環(huán)保責(zé)任的承擔(dān)，通過承擔(dān)環(huán)保責(zé)任來回報(bào)社會，已經(jīng)成為許多企業(yè)文化的重要組成部分。10環(huán)境會計(jì)主要是以企業(yè)為會計(jì)主體，核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責(zé)任的履行情況。然而部分企業(yè)從自身利益

39、出發(fā)，往往不會全面、如實(shí)地披露對資源環(huán)境的使用情況以及對社會環(huán)境資源履行責(zé)任的情況。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。對此，有以下提高社會環(huán)保意識的途徑：公布重污染行業(yè)及企業(yè)目錄；建立全國性的企業(yè)環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫；通過互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)的環(huán)境信息；加大企業(yè)環(huán)境信息披露的透明度，促使企業(yè)自覺披露環(huán)境會計(jì)信息。18樹立綠色經(jīng)營理念，在綠色成本核算要求下，企業(yè)必須為犧牲和維護(hù)環(huán)境付出代價(jià)。因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，就必須考慮這部分成本。19（三）健全環(huán)保法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度環(huán)境會計(jì)信息披露必須建立一套合理可行的準(zhǔn)則和制度，這是因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則和制度對會計(jì)信

40、息的披露有著重要的作用。盡管我國已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，若想成功地推行環(huán)境會計(jì)，必須修訂環(huán)境保護(hù)法、會計(jì)法、證券法等相關(guān)法律法規(guī)，以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會計(jì)信息的披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)容上與國際接軌。鑒于環(huán)境會計(jì)的特殊性，應(yīng)該由財(cái)政部、證監(jiān)會和國家環(huán)境總局聯(lián)合制定相關(guān)的環(huán)境會計(jì)信息披露制度，明確的提出企業(yè)對外披露環(huán)境會計(jì)信息的要求。15具體來說，可以完善會計(jì)法律法規(guī)，以法律形式明確確立上市公司環(huán)境信息披露制度，使環(huán)境會計(jì)有法可依；規(guī)范環(huán)境會計(jì)披露形式，明確企業(yè)要在招股說明書、上市公告書、年度報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告中充分披露哪些環(huán)境

41、信息。使環(huán)境會計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。只有設(shè)立了強(qiáng)制性的規(guī)定，才能使企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露走上全面，系統(tǒng)，規(guī)范的軌道。20（四）完善環(huán)境審計(jì)制度環(huán)境審計(jì)是環(huán)境會計(jì)信息披露體系的保障。為確保所披露環(huán)境信息的真實(shí)性、合法性、有效性和完整性，上市公司除了對將要披露的環(huán)境信息進(jìn)行內(nèi)部審核外，還應(yīng)邀請會計(jì)師事務(wù)所等單位對相關(guān)文件和信息進(jìn)行“第三方”審核。由于目前我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有設(shè)立環(huán)境審計(jì)組織，在審計(jì)法和其他審計(jì)法規(guī)以及審計(jì)規(guī)范中也未作環(huán)境審計(jì)的相應(yīng)規(guī)定。當(dāng)前首要的工作就是制訂環(huán)境會計(jì)審計(jì)法規(guī)，建立環(huán)境會計(jì)審計(jì)制度。由會計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對環(huán)境會計(jì)的再監(jiān)

42、督，有助于環(huán)境會計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。建議中國證監(jiān)會、財(cái)政部和環(huán)保部聯(lián)合中國注冊會計(jì)師協(xié)會等單位，盡快制定中國環(huán)境審計(jì)的規(guī)范準(zhǔn)則，作為上市公司環(huán)境審計(jì)人員執(zhí)行相關(guān)工作的依據(jù)和指導(dǎo)，并加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)人員的培訓(xùn)，為上市公司環(huán)境信息披露制度的實(shí)施提供重要保障。六、結(jié)論與展望我國當(dāng)前正努力推進(jìn)“兩型社會”建設(shè)，資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會是我國發(fā)展的必然選擇。環(huán)境問題的重要性要求不斷完善我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露。本文通過分析我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，提出了當(dāng)前存在的問題，并在文章的最后一部分提出了完善我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的建議。但是由于環(huán)境會計(jì)信息披露的研究在我國尚屬新領(lǐng)域，有關(guān)的環(huán)境會計(jì)基本理論還不夠成熟和完善，本文也只是在理論探索和實(shí)務(wù)研究中作了一些初步的嘗試，還有很多不足之處，有待于進(jìn)一步研究。企業(yè)環(huán)境信息對于國家、企業(yè)、公眾以及整個(gè)社會可持續(xù)發(fā)展的重要性和企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量問題充分反映了完善環(huán)境信息披露體系的必要性。我國獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和國情決定了我們無法照搬國外所使用的環(huán)