中小企業(yè)內部會計監(jiān)督問題研究【文獻綜述】

1、本科畢業(yè)設計（論文）文 獻 綜 述題 目 中小企業(yè)內部會計監(jiān)督問題研究 學 院 商學院 專 業(yè) 會計學 班 級 學 號 學生姓名 指導教師 完成日期 一、前言部分（一）寫作目的在經(jīng)濟全球化、信息化、知識化、市場化的今天，無論是發(fā)達國家，還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)作為社會經(jīng)濟中最活躍的因素，其在國民經(jīng)濟發(fā)展中都具有不可忽視、不可替代的作用。據(jù)工業(yè)和信息化部中小企業(yè)司副司長王建翔在“聚成引進戰(zhàn)略投資新聞發(fā)布會暨中小企業(yè)科學發(fā)展研討會”上透露，目前我國注冊的中小企業(yè)有4000萬家左右，但平均壽命僅2.9歲。尤其是在近幾年的金融危機影響下，我國的中小企業(yè)大量倒閉，這對我國的經(jīng)濟形成重要的影響。財務危機是

2、造成其破產(chǎn)的重要原因，這固然受到外部環(huán)境綜合影響，但是最根本的還是企業(yè)的經(jīng)營管理不善。會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種重要手段，它是以促進各企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益為目的，以達到加強企業(yè)內部經(jīng)營管理的目的。因此會計監(jiān)督對中小企業(yè)的生死存亡有著至關重要的影響。本文旨在通過通過借鑒國外先進經(jīng)驗并結合本國實際，分析中小企業(yè)的概念及特點，建立中小企業(yè)內部會計監(jiān)督體系的重要性分析和中小企業(yè)內部會計監(jiān)督弱化的原因，最后提供完善中小企業(yè)的內部會計監(jiān)督的對策。從而使中小企業(yè)完善經(jīng)營管理，充分發(fā)揮中小企業(yè)在增加就業(yè)穩(wěn)定社會力量，創(chuàng)造更多的國民生產(chǎn)總值，轉變經(jīng)濟發(fā)展方式優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構等方面重要作用。（二）相關概念中小

3、企業(yè)一般是指規(guī)模較小的或出于創(chuàng)業(yè)階段和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。由于經(jīng)濟發(fā)展情況不同，世界各國對中小企業(yè)的具體確認標準和辦法也不同，但是一般都是以雇員人數(shù)、營業(yè)額、資產(chǎn)總額、資本總額中的一項或幾項來確認中小企業(yè)。以我國為例，中小企業(yè)的界定標準是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等為標準，同時結合行業(yè)特點，適用于各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。我國將行業(yè)劃分為工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)五類。下面僅以工業(yè)為例，說明工業(yè)中小企業(yè)的確認標準為職工人數(shù)2000人以下或者銷售額3000萬元以下或者資產(chǎn)總額40000萬元以下。會計監(jiān)督是會計

4、的一個基本職能，是指以國家的法律規(guī)范為準繩，以會計作息資料為主要依據(jù)，對即將進行或已經(jīng)進行的經(jīng)濟活動的合法性進行評價，規(guī)范經(jīng)濟單位的會計行為，并據(jù)以施加限制或影響的過程。會計監(jiān)督按監(jiān)督主題和對象可分為單位內部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。單位內部會計監(jiān)督是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全和完整；保證其經(jīng)營活動符合國家法律和內部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風險的目的，而在單位內部采取一系列相互聯(lián)系相互制約的制度和方法。（三）綜述范圍本文參考了2000年至2010年發(fā)表于會計之友、財會研究、中國農(nóng)業(yè)會計、企業(yè)研究、現(xiàn)代商業(yè)、內蒙古科技與經(jīng)濟、中國商界、經(jīng)濟師等學術雜志中的研究論文，通過分

5、析與總結這些文章，對中小企業(yè)的內部會計監(jiān)督現(xiàn)狀及對策有了總體把握。（四）相關主題及研究焦點國內中小企業(yè)由于會計基礎工作薄弱、內部監(jiān)督制度不健全等原因導致內部監(jiān)督不力。國外對中小企業(yè)已利用現(xiàn)代科學管理、現(xiàn)代化的電腦等手段來進行內部會計監(jiān)督。本文在我國中小企業(yè)內部會計監(jiān)督的實際情況下，有選擇的借鑒國外現(xiàn)代化的內部會計監(jiān)督方法，深入分析我國中小企業(yè)內部會計監(jiān)督弱化的原因并提出相應的對策，以期完善和促進我國中小企業(yè)內部會計監(jiān)督的發(fā)展。二、主體部分（一）國外關于會計監(jiān)督的研究西方學者在會計監(jiān)督相關問題的研究過程中形成了兩種流派：決策有用會計監(jiān)督目標論和受托責任會計監(jiān)督目標論。決策有用會計監(jiān)督目標論的主要

6、代表人物有羅伯特.n.斯普勞斯(Robert. n. spruse)，羅伯特.N.安東尼(Robert.N.Anthony)，E. S.亨德里克森(S. E. Henderikson)及美國會計學會、美國財務會計準則委員會等。它的主要觀點是：決策有用學派的主要觀點是：（1）會計的目標在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的數(shù)量化的信息，會計信息是經(jīng)營決策的基礎；（2）強調會計人員與會計信息使用者之間的關系，而不過多地強調信息使用者與公司經(jīng)濟活動之間的關系；（3）從信息使用者的立場出發(fā)，強調財務報表本身的有用性，而不是編制財務報表所依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有用性，研究和制定會計準則不過是為了對

7、會計行為加以約束和限制，使其提供的信息于決策有用。受托責任會計監(jiān)督目標論的主要代表人物是恩里斯特帕羅特(Ernest Parlock)，弗蘭克s.薩托等。它的主要觀點是：（1）會計的目標是以恰當?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托經(jīng)管責任及其履行情況；（2）它強調會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關系，將會計人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色，即會計人員從客觀的立場上參與到委托受托責任關系之中，反映受托經(jīng)管責任及其履行情況，會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會計準則的約束。根據(jù)美國會計學家E.J.帕羅科的觀點，會計所反映的受托經(jīng)管責任涉及到：是否遵守了公認會計原則，是否建立

8、了有效的內控制度來保全資源，是否經(jīng)濟有效地使用了委托者的資源，是否遵守了有關組織規(guī)則和法律制度。是否實現(xiàn)了公司既定的目標；（3）強調編制會計報表依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有效性，而不象決策有用學派那樣單純強調會計報表內容本身是否有助于決策。美國的(反貪污受賄法)規(guī)定，中小企業(yè)要建立健全內部監(jiān)督制度，管理層對內監(jiān)制度負有特殊責任。新加坡規(guī)定“每個企業(yè)應設計并保留一套能提供充分的合理保障的內部賬目控制系統(tǒng)”。 德國一些中小企業(yè)從內部挑選具有經(jīng)營管理知識和能力的人員對企業(yè)內部分支機構進行審計和監(jiān)督。此后，內部會計監(jiān)督在德國中小企業(yè)中陸續(xù)實行，迄今已成為中小企業(yè)內部管理的重要組成部分德國的內部會計

9、監(jiān)督重點有內部崗位分離、保密授權、單據(jù)的數(shù)量復核、金額控制、計算機的密碼設置、數(shù)據(jù)形成的控制等等。美國的中小企業(yè)管理者認為中小企業(yè)的內部監(jiān)督不再是簡單地為了完成政府相關規(guī)定而被強制性地去執(zhí)行，中小企業(yè)在實行內部監(jiān)督的同時可以有利于自身規(guī)劃經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標，從而更好地加以實現(xiàn)。這是從根本上調動中小企業(yè)的積極性，促使中小企業(yè)建立系統(tǒng)有效的內部監(jiān)督制度的推動力。美國1992年的COSO報告“內部監(jiān)督整體框架”提出了營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性三方面的目標。 （二）國內對于中小企業(yè)的內部會計監(jiān)督問題的研究1、國內中小企業(yè)內部會計監(jiān)督的歷史背景隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的確立，

10、我國會計監(jiān)督體系逐漸建立起來。總的來說，目前我國會計監(jiān)督體系建設已經(jīng)取得長足的發(fā)展，但同時也存在諸多問題，例如制度不全、操作困難、監(jiān)督效果不理想、會計信息失真等。這些問題的產(chǎn)生說明會計監(jiān)督職能在企業(yè)內部和外部（包括政府和社會）出現(xiàn)了“弱化”。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善,會計監(jiān)督越來越重要，其工作要求也越來越高。溫家寶總理曾作出“加大會計監(jiān)督檢查力度 ，綜合治理會計信息失真問題”的重要批示,充分顯示了國家領導人對會計監(jiān)督工作的高度重視。另外，新經(jīng)濟發(fā)展“呼喚”新的會計監(jiān)督方式，新形勢下的會計監(jiān)督需要不斷開拓新領域、探索新方式、積累新經(jīng)驗；要打破以往檢查方式，擴大監(jiān)督視野，統(tǒng)籌安排，樹立綜合檢查的

11、理念；要減少檢查的頻率，維護財經(jīng)秩序。完善會計監(jiān)督機制，是適應當前我國經(jīng)濟體制和生產(chǎn)方式深入發(fā)展和根本轉變的必然要求。從微觀層面看，建立有效的會計監(jiān)督機制，有利于企業(yè)經(jīng)濟活動更加符合國家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提供更加真實可靠的會計信息；有利于約束所有者、經(jīng)營者的經(jīng)濟行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。從宏觀層面看，合理利用會計監(jiān)督，能使社會經(jīng)濟運行更加秩序化；能夠有效地遏制會計信息失真等現(xiàn)象的發(fā)生。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟增長和協(xié)調運行的基礎性力量。然而，中小企業(yè)卻普遍存在“生長力強，生命力弱”的現(xiàn)象。中國每年有近百萬家企業(yè)倒閉，為美國的十倍。而倒閉的原因則主要表現(xiàn)在經(jīng)營和財務上

12、有很大的漏洞，導致了財務危機的產(chǎn)生。據(jù)國外權威研究機構(Dun&BradstreetCompany)通過大量實證資料所做的研究結果表明，企業(yè)產(chǎn)生財務危機直至導致破產(chǎn)的原因主要有以下幾個方面：疏忽的原因占4；欺詐的原因占2；重大災害的原因占1；經(jīng)營與財務管理不善的原因占91；而不知因素的原因占2。而內部會計監(jiān)督則是經(jīng)營管理的重要組成部分?；诖?，本文通過分析中小企業(yè)的會計監(jiān)督狀況，就其內部會計監(jiān)督存在的問題進行研究，從而提出完善符合我國國情的、適應社會主義市場經(jīng)濟體制需要的中小企業(yè)會計監(jiān)督系統(tǒng)。2、加強中小企業(yè)內部會計監(jiān)督的重要性淺析我國中小企業(yè)的內部會計監(jiān)督（杜春梅，2009）中指出，“我國從

13、改革開放到現(xiàn)在，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐步建立，取得了較快的發(fā)展，但是現(xiàn)階段也存在著不足，面對國外企業(yè)涌入中國市場，我國中小企業(yè)內部會計監(jiān)督存在的弊端逐步暴露出來。目前社會上，一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，會計工作違規(guī)違紀、弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者和債權人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。為了更好更快的發(fā)展我國中小企業(yè)，必須加快健全我國中小企業(yè)內部會計監(jiān)督體制的步伐。”完善我國中小企業(yè)會計監(jiān)督的思考（史潔，2009）一文中又指出，“隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及完善，會計作為一種監(jiān)督管理活動，其

14、監(jiān)督職能日益重要。加強內部會計監(jiān)督，是確保會計資料合法、真實、準確和完整的重要環(huán)節(jié)，但目前我國企業(yè)內部會計監(jiān)督存在諸多問題，特別是內部監(jiān)督弱化嚴重，在經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進的今天，由于內部會計監(jiān)督的不完善，我國中小企業(yè)的健康快速發(fā)展步伐已經(jīng)受到嚴重的阻礙。”淺談強化會計監(jiān)督的重要性（孫娟，2009）認為，“會計監(jiān)督職能能實現(xiàn)單位經(jīng)營方針和目標的需要，保護單位各項資產(chǎn)安全和完整，能保證單位財務活動合法性，保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料真實性完整性。”3、中小企業(yè)內部會計監(jiān)督弱化的原因中小企業(yè)會計監(jiān)督的相關問題探討（李才昌，2007）一文中明確提出，“中小企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題及原因分析。（1）中小企業(yè)

15、會計基礎工作薄弱。（2）內部會計監(jiān)督職能未能真正地發(fā)揮實行。（3）內部監(jiān)督制度不健全。（4）對會計人員監(jiān)督的錯誤認識。（5）內部審計制度不完善。（6）機構設置不規(guī)范，缺乏內部監(jiān)督制度。（7）核算混亂，會計數(shù)據(jù)失真。（8）財務會計制度得不到落實，偷漏稅現(xiàn)象嚴重?！睖\析我國中小企業(yè)的內部會計監(jiān)督（杜春梅，2009）中指出，“我國中小企業(yè)內部會計監(jiān)督不力, 究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，部分會計人員素質低下、內部環(huán)境存在問題。第二，會計監(jiān)督執(zhí)行效果不理想。第三，對企業(yè)會計資料缺少內部審計的監(jiān)督機構。” 完善我國中小企業(yè)會計監(jiān)督的思考（史潔，2009）一文中指出，“我國中小企業(yè)內部會計監(jiān)督不力

16、，究其原因主要表現(xiàn)在以下方面：一是部分會計人員素質比較低下，會計職業(yè)道德滑坡。二是會計監(jiān)督內部環(huán)境存在的問題。三是領導缺乏對內部監(jiān)督的理解與重視。四是會計機構內部稽核制度和內部牽制制度的不健全。五是對企業(yè)會計資料缺少內部審計的監(jiān)督機構?！惫局卫砼c內部會計監(jiān)督問題研究（賈素青，2010）中指出，“伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內部會計監(jiān)督體系是否完善、監(jiān)督功能是否得到了充分發(fā)揮在更大程度上決定著公司治理的成效。我國企業(yè)內部會計控制中存在如下問題：首先，管理當局認識不足。其次，內部會計控制設計不合理。最后，會計人員素質不高?！?、強化中小企業(yè)內部會計監(jiān)督的對策論小企業(yè)內部會計監(jiān)督制度的建立和健全紀念

17、，會計法實施二十周年 (王紅云，2005)認為，“小企業(yè)內部監(jiān)督制度的建立應結合會計人員崗位責任制度一起進行，一般可由業(yè)務熟練、品德優(yōu)秀、責任心強的主管會計擔任。會計稽核人員必須認真審核憑證、賬戶登記、本計算、財產(chǎn)清查、賬戶調整、結賬和會計報表的制情況，并核對總賬與明細賬、報表與報表之間的勾稽關系，保證會計資料的正確、真實和完整?！蔽覈鴷嫳O(jiān)督體系存在的問題及對策（廖 萍，2007）一文中也提出，“加強單位內部會計監(jiān)督實質上就是建立完善的內部控制制度。內部控制職能能否真正成為管理的內在需求取決于兩點：一是企業(yè)決策是否依賴于會計信息；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。要做到這兩點，

18、必須做好以下三方面的工作。第一，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，形成“產(chǎn)權清晰，代理關系明確”的公司治理結構。第二，完善單位內部會計制約機制。第三，實行網(wǎng)絡化管理，加強會計監(jiān)督?！奔訌娖髽I(yè)內部會計監(jiān)督的思考(湯秀梅，2007)認為，“加強中小企業(yè)內部會計監(jiān)督，必須建立健全中小企業(yè)內部會計監(jiān)督制度，使中小企業(yè)內部會計監(jiān)督體系化、制度化，將內部會計監(jiān)督變成企業(yè)內部所有職能部門和人員的具體行動?！睖\析企業(yè)內部會計監(jiān)督弱化的成因及對策（滕蕾，2008）一文中認為，“降低會計監(jiān)督弱化的對策有三，一完善降級監(jiān)督體系，明確各方經(jīng)濟責任。必須給單位內部會計監(jiān)督以準確的定位，并增強會計人員會計行為的獨立地位；明確政府監(jiān)督、社

19、會監(jiān)督和企業(yè)內部會計監(jiān)督的基本職能；細化會計監(jiān)督的財務法規(guī)和制度，即使完善會計監(jiān)督依據(jù)的法規(guī)制度，講的會計監(jiān)督模糊性發(fā)生作用的程度。二是建立健全的約束機制和會計監(jiān)督機制。建立激勵機制和約束機制；完善會計人員管理體制。適當推行會計委派制；借鑒國際通行慣例，建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權制度及相應的產(chǎn)權監(jiān)督系統(tǒng)。三是加強會計文化建設，提高會計人員的職業(yè)道德水準?！?再論我國企業(yè)內部會計監(jiān)督體系的完善何發(fā)展(范光明，2008)中提出,“健全中小企業(yè)內部監(jiān)督體系具體包括三個相對獨立的層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”，第二個層次是設立事后監(jiān)督，第三層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個

20、直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會?！闭撔陆?jīng)濟形勢下的會計監(jiān)督（張潤梅，2009）一文中提出，“針對我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，在市場經(jīng)濟的經(jīng)營決策中，如果要充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。加強和完善會計監(jiān)督的對策，應做好以下幾點。一是不斷完善社會主義市場經(jīng)濟會計法律體系和會計信息責任制度，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。二是加強政府各職能部門監(jiān)督力度。三是完善企業(yè)內部控制制度。四是健全會計基礎工作，提高財會人員素質，加強職業(yè)道德教育。總之，會計監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中的作用越來越重要，會計監(jiān)督是經(jīng)營發(fā)展中取得最大效益的保證，是企業(yè)規(guī)避風險強有力的保障，企業(yè)只有強化會計監(jiān)督工作，才能在新的經(jīng)濟環(huán)

21、境下立于不敗之地?！睍嫳O(jiān)督芻議（趙飛，2010）中提出，“企業(yè)會計監(jiān)督不力，問題還在于企業(yè)還未意識到內部監(jiān)督的重要性，對內部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會計信息不真時有發(fā)生。這就要求企業(yè)做好內部監(jiān)督工作。內部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎，是保證會計資料真實、完整的重要措施。社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是為了督促企業(yè)內部監(jiān)督到位。建立健全內部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：（1）建立健全內部控制制度。（2）要實行內部監(jiān)督責任制，提高內部會計監(jiān)督的有效性。（3）充分發(fā)揮內部監(jiān)督的日常性與全過程控制作用。”三、總結部分根據(jù)中小企業(yè)目前的會計監(jiān)督現(xiàn)狀并參考上述專家的觀點，雖然會計監(jiān)督已具有較完整的理論基礎，但

22、在實際操作中仍出現(xiàn)各種各樣監(jiān)督失控的問題，在新形勢下必須強化完整的會計監(jiān)督職能，表現(xiàn)在以下幾個方面：從個人上來說，不僅提高會計人員的職業(yè)操守和業(yè)務水平而且要企業(yè)主管人員的會計監(jiān)督意識，重視會計監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用；從企業(yè)自身來說，要建立健全的內部控制制度并且加強執(zhí)行力度，做到有制度可依，執(zhí)行制度比嚴，全面監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，使企業(yè)有序運行；從外部環(huán)境來說，政府要根據(jù)當前社會經(jīng)濟狀況不斷完善會計法律法規(guī)，同時加強社會監(jiān)督的獨立性和客觀性，建立單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體制。 完善中小企業(yè)的內部會計監(jiān)督，進而引導中小企業(yè)提高內部管理水平和經(jīng)營管理水平，促進中小企業(yè)

23、向現(xiàn)代企業(yè)制度轉變，向規(guī)模化、集約化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)轉變，進一步促進中小企業(yè)健康有序發(fā)展，做大做強。主要參考文獻1 孫光國中小企業(yè)會計準則問題研究大連M大連：東北財經(jīng)大學出版社2009.37-50.2 王國平中小企業(yè)平均壽命僅2.9歲N.光明日報，2010-4-12（7）.3 史潔完善我國中小企業(yè)會計監(jiān)督的思考J內蒙古科技與經(jīng)濟，2009，(16)：20-224 李才昌中小企業(yè)會計監(jiān)督的相關問題探討J中國集體經(jīng)濟，2007，（33）：157-1585 邢順波完善與強化會計監(jiān)督的職能及對策J中國科技博覽，2009，(5) ：295-2966 杜春梅淺析我國中小企業(yè)的內部會計監(jiān)督J內蒙古科技與經(jīng)濟,2009，（15）：20-217 王軒庭.企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因及對策J.會計之友，2007，（8）：19-208 王芳談如何完善中小企業(yè)的會計監(jiān)督J中國西部科技，2010，9(01)：76-779 賈素青公