國際會計準(zhǔn)則與美國通用會計原則的區(qū)別

1、美國公認(rèn)會計原則(US GAAP與國際會計準(zhǔn)則(IFRS 之間存在的主要差異1. 在存貨成本的計算方法上 , IFRS規(guī)定禁止使用后進(jìn)先出法。 US GAAP規(guī)定可以采用后進(jìn)先出法。2. 在存貨減值的轉(zhuǎn)回上, IFRS 規(guī)定在滿足一定的條件時需予以轉(zhuǎn)回。 US GAAP規(guī)定不可以轉(zhuǎn) 回。3. 在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上, IFRS 規(guī)定可包括在來自經(jīng)營活動、投資活動或籌 資活動的現(xiàn)金流量中。 US GAAP規(guī)定必須歸類為經(jīng)營活動。4. 在工比例無法確定的建造合同上, IFRS 規(guī)定成本收回法。 US GAAP規(guī)定合同完工法。5. 在報告分部的基礎(chǔ)上, IFRS 規(guī)定根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分

2、。 US GAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管 理人員報告的信息組成進(jìn)行劃分可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。6. 在廣場、廠房及設(shè)備的計量基礎(chǔ)上, IFRS 規(guī)定可以使用重估價或歷史成本。如果是按重估價 計量會根據(jù)重估日的公允價值減之后的累計折舊和減值損失列示。 US GAAP規(guī)定通常要求使 用歷史成本。7. 在辭退福利上, IFRS 規(guī)定沒有區(qū)分開 “ 特別 ” 和其他辭退福利在雇主表明承諾會支付時確認(rèn)辭 退福利。 US GAAP規(guī)定當(dāng)雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計時確認(rèn) “ 特別 ” (一次 性辭退福利;當(dāng)雇員很可能有權(quán)享有且金額能夠合理估計時確認(rèn)合約性辭退福利。8. 在確認(rèn)與

3、既定福利相關(guān)的過去服務(wù)的成本上, IFRS 規(guī)定立即確認(rèn)。 US GAAP規(guī)定在剩余服務(wù) 年限或生命期間攤銷。9. 在設(shè)定受益計劃中最小應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額上, IFRS 規(guī)定沒有最小的要求。 US GAAP規(guī)定應(yīng) 確認(rèn)的負(fù)債金額最小為未注資的累積福利義務(wù)。10. 在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認(rèn)上的限制上, IFRS 規(guī)定確認(rèn)的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過未確認(rèn)的過去服務(wù)成本、 精算損失以及從該計劃返還資金或減少對計劃的未來提存金供款而得到的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值之總 凈額。 US GAAP規(guī)定對確認(rèn)的金額沒有這樣的限制。11. 在確認(rèn)縮減利得的時間上, IFRS 規(guī)定當(dāng)有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計劃縮減且已經(jīng)對外宣 布時確認(rèn)縮減

4、利得和損失。 US GAAP規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或計劃被終止或修訂時確認(rèn) 縮減利得時間可能在明確表示和宣布之后。12. 在福利計劃縮減產(chǎn)生的損益的計量上, IFRS 規(guī)定縮減利得或損失包括設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值上的 改變; 計劃資產(chǎn)公允價值上的任何改變; 以前未予確認(rèn)的任何相關(guān)精算利得和損失、 因應(yīng)用過渡 條款而未確認(rèn)的金額和過去服務(wù)成本的份額。 US GAAP規(guī)定雖然未確認(rèn)精算利得或損失要按未 確認(rèn)過渡性資產(chǎn)和負(fù)債的比例沖銷但過渡期后的未確認(rèn)精算利得和損失并不受計劃縮減的影 響。13. 在需要相當(dāng)時間完成的資產(chǎn)的借款成本上, IFRS 規(guī)定資本化是可選擇的會計政策。 US GAAP規(guī)定必須采用資

5、本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上, IFRS 規(guī)定包括利息、某些輔 助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。 US GAAP規(guī)定通常只包括利息。14. 在為購建固定資產(chǎn)的專門借款的暫時性投資收益上, IFRS 規(guī)定抵減可予資本化的借款費用。 US GAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費用。15. 在投資者和聯(lián)營企業(yè)會計政策不同上, IFRS 規(guī)定必須統(tǒng)一會計政策。 US GAAP規(guī)定對統(tǒng)一會 計政策沒有要求。16. 在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營實體的財務(wù)報表調(diào)整上, IFRS 規(guī)定在折算之前使用一般物價水 平指數(shù)調(diào)整。 US GAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營的實體必須使用母公司的功能貨幣

6、 (而不 是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣 編制其財務(wù)報表。17. 在合營企業(yè)的投資上, IFRS 規(guī)定允許使用權(quán)益法或比例合并法。 US GAAP規(guī)定通常使用權(quán)益 法(建造和油氣行業(yè)除外。18. 在發(fā)行者對可轉(zhuǎn)換債券工具的分類上, IFRS 規(guī)定在發(fā)行時將可轉(zhuǎn)換債券工具分為負(fù)債部分和 權(quán)益部分列報。 US GAAP規(guī)定將整個工具全部作為負(fù)債。19. 在中期報告 收入和費用的確認(rèn)上, IFRS 規(guī)定中期是一個任意的報告期間 (附有某些例外 。 US GAAP規(guī)定中期是全年的一部分(附有某些例外。20. 在減值跡象上, IFRS 規(guī)定當(dāng)表明資產(chǎn)存在減值跡象必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計算如果資產(chǎn)的 賬面

7、價值超過資產(chǎn)的使用價值 (資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值 和公允價值減銷售成本的較高 者則發(fā)生減值。 US GAAP規(guī)定如果資產(chǎn)的賬面價值超過其預(yù)期未來現(xiàn)金流量總額 (不需要折現(xiàn) 表明資產(chǎn)存在減值跡象則必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計算。21. 在減值損失的計量上, IFRS 規(guī)定基于可收回金額(資產(chǎn)的使用價值和公允價值減銷售成本的 較高者。 US GAAP規(guī)定基于公允價值。22. 在資產(chǎn)剩余價值的計量上, IFRS 規(guī)定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢且符合其使用年限結(jié)束時的 預(yù)期狀況的情況下以資產(chǎn)目前的凈銷售價格計量。 US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)未來處置時預(yù)期 收入的折現(xiàn)值。23. 在商譽(yù)減值測試的層次上, I

8、FRS 規(guī)定現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè) 內(nèi)部管理目的而對商譽(yù)做出監(jiān)察的最低組織層次其不能大于一個業(yè)務(wù)或地區(qū)分部。 US GAAP規(guī)定報告單位 業(yè)務(wù)分部或組織內(nèi)的更低一個層次。在商譽(yù)減值的計算上, IFRS 規(guī)定一步法 比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額(公允價值減銷售成本和使用價值的較高者和其賬面價值。 US GAAP規(guī)定兩步法 :比較報告單位的公允價值和其包括商譽(yù)在內(nèi)的賬面價值;如果公允價值大 于賬面價值沒有減值 (不需要進(jìn)行第二步 ;比較商譽(yù)的內(nèi)含公允價值和其賬面價值。 在不可確 定年限的無形資產(chǎn)的減值上, IFRS 規(guī)定商譽(yù)和其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn) 出

9、單元中對現(xiàn)金產(chǎn)出單元進(jìn)行減值測試。 US GAAP規(guī)定商譽(yù)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中其他不 可確定使用年限的無形資產(chǎn)則作單獨測試。24. 在減值損失的轉(zhuǎn)回上, IFRS 規(guī)定如果滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回但商譽(yù)的減值損失 不可轉(zhuǎn)回。 US GAAP規(guī)定減值損失不可轉(zhuǎn)回。25. 在準(zhǔn)備的計量上, IFRS 規(guī)定清算債務(wù)的最佳估計通常采用預(yù)期價值法并要求采用折現(xiàn)的 方法。 US GAAP規(guī)定清算債務(wù)可能發(fā)生數(shù)的較低值某些準(zhǔn)備不需要折現(xiàn)。在購買研制中的研 究開發(fā)項目的后續(xù)支出上, IFRS 規(guī)定如果滿足開發(fā)的定義則資本化。 US GAAP規(guī)定費用化。 26. 在無形資產(chǎn)的重估上, IFRS 規(guī)定只有當(dāng)無

10、形資產(chǎn)有活躍的市場進(jìn)行交易才可以進(jìn)行重估。 US GAAP規(guī)定通常不可以重估。27. 在對非上市權(quán)益工具的投資上, IFRS 規(guī)定如果可以可靠地計量則按公允價值計量否則按 成本計量。 US GAAP規(guī)定按成本計量。 在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上, IFRS 規(guī)定不可以。 US GAAP規(guī)定如果將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入為獲取短期盈利的投資組合中該金融工具應(yīng) 從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。 但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供 出售的金融資產(chǎn)。28. 在應(yīng)付和應(yīng)收不同方的金額的抵消上, IFRS 規(guī)定如果存在法律上的抵消合約可以抵消。 US GAAP 規(guī)定不可以抵消。29.

11、 在減值損失的后續(xù)轉(zhuǎn)回上, IFRS 規(guī)定如果滿足一定的條件對于貸款和應(yīng)收款項、持有至到 期日金融工具(HTM 和可供出售 (AFS債務(wù)工具的減值損失需要轉(zhuǎn)回。 US GAAP規(guī)定對 HTM 和 AFS 禁止轉(zhuǎn)回減值損失。30. 在投資性房地產(chǎn)的計量基礎(chǔ)上, IFRS 規(guī)定可采用成本 -折舊 -減值模型或公允價值模型而公 允價值變動計入損益。 US GAAP規(guī)定通常要求采用歷史成本法同時提取折舊和減值。31. 在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)上, IFRS 規(guī)定采用公允價值而公允價值的變 動會計入損益; US GAAP規(guī)定通常采用歷史成本然而已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會按 公允價值減銷售成本核算。32. 在保險合同中的嵌入衍生工具上, IFRS 規(guī)定當(dāng)嵌入衍生工具的特征和風(fēng)險與主合同沒有緊密 關(guān)系及其價值與保險合同的價值有相互關(guān)系時則不需要單獨列示并作為衍生工具核算。 US GAAP 規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。在最初分類為持有待售資產(chǎn)時的計量上, IFRS 規(guī)定累積的匯兌差額保留在權(quán)益中。 US GAAP規(guī)定累積的匯