利用外資項(xiàng)目審計(jì)

1、利用外資項(xiàng)目審計(jì)     利用外資項(xiàng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)各級(jí)政府部門(mén)、國(guó)企業(yè)事業(yè)單位、國(guó)金融機(jī)構(gòu)等組織，利用外資建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)。它是在我國(guó)憲法規(guī)定建立審計(jì)監(jiān)督制度基礎(chǔ)上，適應(yīng)改革開(kāi)放和利用外資的客觀需要，以1984年5月審計(jì)署成立外資運(yùn)用審計(jì)司為標(biāo)志，形成和發(fā)展起來(lái)的。1994年8月31日全國(guó)人民代表大會(huì)頒布的中華人民共和國(guó)審計(jì)法第二十五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！边M(jìn)一步明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展利用外資項(xiàng)目審計(jì)的職責(zé)法律地位。 一、利用外資項(xiàng)目審計(jì)的作用

2、十幾年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從審計(jì)公證聯(lián)合國(guó)、世銀行等國(guó)際組織援貸款項(xiàng)目的年度財(cái)報(bào)告起步，逐漸擴(kuò)展到審計(jì)外國(guó)政府貸款項(xiàng)目和國(guó)外商業(yè)貸款項(xiàng)目，成為國(guó)家外管理體系的重要組成部分，有力地推動(dòng)了各級(jí)政府及其主管部門(mén)和項(xiàng)目執(zhí)行單位貫徹落實(shí)改革開(kāi)放的基本國(guó)策，積極、合理、有效地利用外資。利用外資項(xiàng)目審計(jì)的作用可歸納為以下四個(gè)方面：（一）提高項(xiàng)目財(cái)會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性利用外資項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)會(huì)計(jì)資料，綜合記錄和反映項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、項(xiàng)目建設(shè)成本和經(jīng)濟(jì)效益，是項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、政府主管部門(mén)、國(guó)內(nèi)投資者監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行和作出管理與投資決策的重要依據(jù)，其真實(shí)性和可靠性是各有關(guān)方面關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，我國(guó)政府主管部門(mén)

3、為利用外資項(xiàng)目制定了一系列財(cái)會(huì)和外匯管理的法規(guī)、制度；世界銀行和亞洲開(kāi)發(fā)銀行等國(guó)際投資者在融資談判階段堅(jiān)持要求，受資方必須承諾在項(xiàng)目建設(shè)期按時(shí)提供經(jīng)由審計(jì)師公證的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，否則不予貸款；項(xiàng)目開(kāi)工后如不能收到合格的審計(jì)公證報(bào)告，就停止支付各項(xiàng)貸款。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展利用外資項(xiàng)目審計(jì)以來(lái)，每年對(duì)所有在建的國(guó)際組織貸款和援助項(xiàng)目的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)公證，及時(shí)建議項(xiàng)目執(zhí)行單位調(diào)整或糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，避免了重大財(cái)務(wù)信息的漏報(bào)或誤報(bào)，有效地提高了這些財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性，既為項(xiàng)目管理部門(mén)機(jī)構(gòu)、各級(jí)政府主管部門(mén)和國(guó)內(nèi)外投資者提供了可靠、有用的財(cái)務(wù)信息和決策依據(jù)，也有效地維護(hù)了我國(guó)利用

4、外資的國(guó)際信譽(yù)，為各類項(xiàng)目執(zhí)行單位順利地向國(guó)際組織和其他國(guó)外貸款組織提取所借貸款提供了保障。（二）依法查處違法違紀(jì)行為和事項(xiàng)，維護(hù)國(guó)家外資管理法規(guī)的嚴(yán)肅性，維護(hù)中外投資者的合法權(quán)益各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、外資管理法規(guī)制度以及以我國(guó)政府名義同國(guó)外貸款機(jī)構(gòu)簽訂的貸款協(xié)議進(jìn)行審計(jì)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、擠占挪用項(xiàng)目資金、私自買賣外匯等違法違規(guī)行為，以及國(guó)外貸款機(jī)構(gòu)違反貸款協(xié)議的過(guò)分要求，及時(shí)予以制止；堅(jiān)持不糾正的，依法予以揭露和處理，從而保障了國(guó)家法規(guī)制度和利用外資項(xiàng)目協(xié)議合同的貫徹落實(shí)，維護(hù)了國(guó)家在利用外資領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)秩序。同時(shí)，促進(jìn)了我國(guó)政府在利用外資方面實(shí)行的平等互利和效益原則的落實(shí)

5、，保護(hù)了中外投資者的合法權(quán)益，改善了我國(guó)利用外資環(huán)境，增強(qiáng)了國(guó)外投資者對(duì)中國(guó)投資的信心。（三）促進(jìn)提高利用外資項(xiàng)目的管理效率評(píng)審利用外資項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理和內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，是利用外資項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過(guò)審查評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)和揭示項(xiàng)目執(zhí)行單位在財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、物資管理、施工管理、質(zhì)量管理和成本控制等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析原因，提出改進(jìn)建議，促使項(xiàng)目執(zhí)行單位健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，嚴(yán)格控制項(xiàng)目執(zhí)行的進(jìn)度、成本和質(zhì)量，提高項(xiàng)目建設(shè)的效率。對(duì)法規(guī)制度不適用或不完善所造成的管理問(wèn)題，以及影響宏觀管理效率的傾向性問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)則通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)報(bào)告，向項(xiàng)目執(zhí)行單位的行業(yè)主管

6、部門(mén)、各級(jí)人民政府等，提出改進(jìn)宏觀管理的建議，促使我國(guó)利用外資管理體制不斷完善。（四）促進(jìn)提高利用外資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)利用外資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和整體效益，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，是我國(guó)利用外資的目的所在，也是防范類似東南亞金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的根本途徑。無(wú)論是審計(jì)利用外資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性或合法性，或評(píng)審項(xiàng)目管理效率，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都以促進(jìn)提高利用外資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為著眼點(diǎn)。通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的障礙，分析評(píng)價(jià)排除障礙的途徑，向政府主管部門(mén)及時(shí)反映項(xiàng)目資本金不到位、配套資金不足、基礎(chǔ)設(shè)施不配套等阻礙項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的外部條件問(wèn)題，

7、提出減少損失浪費(fèi)、挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)在潛力和增強(qiáng)外債償還能力的審計(jì)建議。審計(jì)機(jī)關(guān)還通過(guò)綜合分析和揭示外資運(yùn)用領(lǐng)域具有普遍性和傾向性問(wèn)題，向各級(jí)政府、主管部門(mén)提出提高外資使用效益等方面的建議，為各級(jí)政府積極、合理、有效利用外資，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)利用外資項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)對(duì)外資運(yùn)用的宏觀調(diào)控，發(fā)揮了積極作用。二、國(guó)外貸款項(xiàng)目審計(jì)國(guó)外貸款項(xiàng)目，是指使用國(guó)際組織、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)外貸款機(jī)構(gòu)”），向我國(guó)政府及其部門(mén)提供的專項(xiàng)貸款所建設(shè)的項(xiàng)目，或向我國(guó)金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位提供的、由我國(guó)政府及其部門(mén)擔(dān)保的專項(xiàng)貸款所建設(shè)的項(xiàng)目。國(guó)外貸款項(xiàng)目審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目和項(xiàng)目執(zhí)

8、行單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這項(xiàng)工作已成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展利用外資項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)基本任務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)將國(guó)外貸款項(xiàng)目建設(shè)期審計(jì)作為年度必審項(xiàng)目予以安排，因?yàn)榇蠖鄶?shù)項(xiàng)目貸款協(xié)議規(guī)定，接受國(guó)外貸款的中方機(jī)構(gòu)必須在項(xiàng)目建設(shè)期的每個(gè)財(cái)務(wù)年度結(jié)束后的規(guī)定期限內(nèi)，向國(guó)外貸款機(jī)構(gòu)提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)署根據(jù)國(guó)外貸款項(xiàng)目的債債務(wù)關(guān)系和項(xiàng)目受益者的財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，按照審計(jì)署制定的審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定，確定審計(jì)分工，辦理審計(jì)授權(quán)。中央財(cái)政或國(guó)務(wù)院各部門(mén)及直屬企業(yè)事業(yè)組織直接受益、承擔(dān)債務(wù)或者提供債務(wù)擔(dān)保的項(xiàng)目，由審計(jì)署外資運(yùn)用審計(jì)司直接審計(jì)，或者授權(quán)有關(guān)審計(jì)署派駐

9、地方特派辦和派出部門(mén)審計(jì)局審計(jì)。地方財(cái)政或地方政府及其各部門(mén)和所屬企業(yè)事業(yè)組織，接受財(cái)政部、中國(guó)人民銀行及其他中央主管部門(mén)轉(zhuǎn)貸或轉(zhuǎn)撥外資的國(guó)外貸援款項(xiàng)目，一般由審計(jì)署授權(quán)有關(guān)地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)方法根據(jù)具體情況選擇確定。基本程序是在審評(píng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，從審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式開(kāi)始，逐項(xiàng)審查財(cái)務(wù)報(bào)告反映的項(xiàng)目資金來(lái)源和資金運(yùn)用，審查項(xiàng)目周轉(zhuǎn)金帳戶，審評(píng)項(xiàng)目管理及資金使用效益。對(duì)負(fù)有直接償還外債責(zé)任的項(xiàng)目單位，還要審查其年度財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾方面：（一）評(píng)審項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)目的是通過(guò)檢查核對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)與內(nèi)部控制制度的符合性程度，驗(yàn)

10、證和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)其缺陷和不足，據(jù)以估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，調(diào)整或修改審計(jì)方案，向項(xiàng)目單位提出改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的建議。內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)審要點(diǎn)在于審查、評(píng)價(jià)項(xiàng)目及其執(zhí)行機(jī)構(gòu)是否具備健全有效的授權(quán)控制、職責(zé)分離控制、崗位責(zé)任制度、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計(jì)和稽核制度、帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的及時(shí)、完整、準(zhǔn)確性控制及會(huì)計(jì)檔案保管控制等機(jī)制，來(lái)保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理真實(shí)、合法和有效。（二）審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式國(guó)外貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告單獨(dú)反映項(xiàng)目自開(kāi)工以來(lái)當(dāng)年和累計(jì)的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度以及資金運(yùn)用成果，是項(xiàng)目管理部門(mén)、政府主管部門(mén)以及國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)監(jiān)控項(xiàng)目建設(shè)成本、進(jìn)度、質(zhì)量

11、及效益的重要對(duì)象，一般由項(xiàng)目資金平衡表或項(xiàng)目資金來(lái)源與運(yùn)用表、項(xiàng)目工程）進(jìn)度表、項(xiàng)目貸款提取情況表等組成。使用國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目專用帳戶的項(xiàng)目單位，要編制反映專用帳戶收、支、存情況的專用帳戶報(bào)表。使用費(fèi)用支出表提取國(guó)外貸款的項(xiàng)目單位，還應(yīng)編制費(fèi)用支出匯總表。國(guó)外貸援款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方式，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性、可比性和有用性。審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式，可以發(fā)現(xiàn)和防止技術(shù)性差錯(cuò)，從而保證項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告公允、可比、有用。審查內(nèi)容主要包括以下三方面：1.項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告或項(xiàng)目匯總財(cái)務(wù)報(bào)告編制的依據(jù)、格式、內(nèi)容、程序、時(shí)間等與有關(guān)會(huì)計(jì)制度、項(xiàng)目協(xié)定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的符合程度，以及前后一致性，有無(wú)缺表、

12、缺頁(yè)、缺項(xiàng)、缺說(shuō)明、錯(cuò)格、錯(cuò)行或漏填的情況。如發(fā)現(xiàn)有重大遺漏或重大差異的，應(yīng)查明原因，并要求項(xiàng)目執(zhí)行單位按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行糾正，不能糾正的要在財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明中作適當(dāng)注解。2.項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中各類合計(jì)數(shù)計(jì)算的正確性，各種相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表之間銜接勾稽關(guān)系的符合程度，以及本期報(bào)告與上期報(bào)告的勾稽關(guān)系。對(duì)項(xiàng)目匯總財(cái)務(wù)報(bào)告，要重點(diǎn)檢查數(shù)據(jù)來(lái)源是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，上下級(jí)之間的往來(lái)數(shù)據(jù)處理是否正確。3.會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表說(shuō)明與有關(guān)會(huì)計(jì)總分類帳和明細(xì)帳、會(huì)計(jì)憑證及其他有關(guān)證明文件、實(shí)物資產(chǎn)記錄的一致性。（三）審查項(xiàng)目資金來(lái)源國(guó)外貸款項(xiàng)目資金是項(xiàng)目建設(shè)不可缺少的資源，總體上分兩類，即外資和國(guó)內(nèi)配套資金。按資金性

13、質(zhì)及來(lái)源細(xì)分，外資可分為國(guó)際組織、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)和外國(guó)政府項(xiàng)目投資貸款及聯(lián)合融資；國(guó)內(nèi)配套資金可分項(xiàng)目財(cái)政預(yù)算撥款、國(guó)內(nèi)銀行貸款、企業(yè)債券、其他自籌和其他收入等。審查國(guó)外貸援款項(xiàng)目資金來(lái)源是否真實(shí)、合法，是國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的重要內(nèi)容，具體包括以下三方面：1.提取外資的進(jìn)度、類別和比例遵守項(xiàng)目協(xié)定的情況，提款證明文件的完整性和真實(shí)性，審批手續(xù)的完備性，會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，已提取外資金額同國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)對(duì)帳單的一致性，以及按照項(xiàng)目協(xié)定或外資轉(zhuǎn)貸協(xié)定及時(shí)、足額向下級(jí)項(xiàng)目單位撥付已提取外資的情況。對(duì)援助實(shí)物，要著重檢查實(shí)物驗(yàn)收手續(xù)完備性及庫(kù)存實(shí)物與會(huì)計(jì)帳、表、證的一致性。重點(diǎn)查處擠占、挪用、轉(zhuǎn)移

14、、貪污外資等違規(guī)、違紀(jì)行為。2.對(duì)項(xiàng)目單位先墊付項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用，然后用費(fèi)用支出表或追溯報(bào)帳方式，或者在外資帳戶關(guān)閉以后以償付方式提取的外資，其墊付開(kāi)支的范圍、用途、限額、程序、支付日期、審批程序和會(huì)計(jì)處理遵守項(xiàng)目協(xié)定的情況。尤其要逐項(xiàng)檢查費(fèi)用支出表所列各項(xiàng)支出是否專用于項(xiàng)目建設(shè)，是否有合格的報(bào)帳證明文件。對(duì)自營(yíng)土建工程支出，要審查有無(wú)合格的監(jiān)理師或工程師對(duì)工程進(jìn)度和質(zhì)量的驗(yàn)收證明；對(duì)出包土建工程支出，要檢查是否具備合格的承發(fā)包合同、承包商提申請(qǐng)和工程價(jià)款結(jié)算單等；對(duì)設(shè)備物資采購(gòu)支出，要檢查有無(wú)合格的采購(gòu)合同、供貨商發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等。要重點(diǎn)查處涂改、偽造提款證明文件等弄虛作假行為。3.按照項(xiàng)目協(xié)定

15、，及時(shí)、足額籌集、撥付、核算和管理國(guó)內(nèi)配套資金的情況。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)配套資金是否及時(shí)、足額到位；自籌資金來(lái)源是否合法，有無(wú)違法集資、攤派，有無(wú)將國(guó)外貸援款兌換為人民幣充作自籌資金的情況；其他項(xiàng)目收入，如單項(xiàng)工程試運(yùn)行收益和外匯帳戶存款利息收入等，是否按規(guī)定及時(shí)完整入帳，有無(wú)隱瞞收入或形成帳外資金的問(wèn)題。（四）審查項(xiàng)目資金運(yùn)用國(guó)外貸款項(xiàng)目資金主要用于項(xiàng)目工程建設(shè)、設(shè)備和物資采購(gòu)、人員培訓(xùn)費(fèi)和專家服務(wù)費(fèi)等。其中，外資主要用于固定資產(chǎn)投資、引進(jìn)設(shè)備和物資采購(gòu)、外國(guó)專家聘用、出國(guó)人員培訓(xùn)等必須以外匯支付的開(kāi)支；國(guó)內(nèi)配套資金主要用于為引進(jìn)設(shè)備配套的土建工程建設(shè)、項(xiàng)目區(qū)移民、項(xiàng)目管理、預(yù)付工程款等不需使用外

16、匯支付的境內(nèi)開(kāi)支。它們是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。審查項(xiàng)目資金運(yùn)用的真實(shí)、合法和效益，是國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的核心任務(wù)。審查內(nèi)容主要包括以下幾方面：1.項(xiàng)目支出。國(guó)外貸款項(xiàng)目支出分類比較特殊，通常分兩類，一類按國(guó)內(nèi)基本建設(shè)支出項(xiàng)目分類，包括在建工程、其他支出和交付使用資產(chǎn)三項(xiàng)。其中，“在建工程”反映建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出：“其他支出”指除基本建設(shè)以外的各項(xiàng)支出：“交付使用資產(chǎn)”反映會(huì)計(jì)期末已完成購(gòu)置、建造過(guò)程，并經(jīng)驗(yàn)收合格交付或結(jié)轉(zhuǎn)使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本總額。項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中的項(xiàng)目進(jìn)度表就是按這種分類綜合反映項(xiàng)目貸援款和國(guó)內(nèi)配套資金使用情況。另

17、一類按國(guó)外貸款項(xiàng)目協(xié)定確定的項(xiàng)目貸款“核定分配金額”項(xiàng)目分類，包括土建工程、設(shè)備采購(gòu)、貨物采購(gòu)、培訓(xùn)考察、咨詢服務(wù)等。項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中的“項(xiàng)目貸款提取情況表”就是按這種分類反映項(xiàng)目貸款資金使用情況。兩種分類都記錄和反映項(xiàng)目支出，有其內(nèi)在聯(lián)系，也有核算范圍不同造成的差異。審計(jì)時(shí)，要檢查各項(xiàng)支出是否用于項(xiàng)目協(xié)定規(guī)定的目的和范圍，證明文件是否合規(guī)、齊全，會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)注意核實(shí)兩種分類造成的支出項(xiàng)目之間銜接勾稽關(guān)系。重點(diǎn)檢查承發(fā)包合同和結(jié)算程序的合規(guī)性和真實(shí)性，有無(wú)工程非法轉(zhuǎn)包，或提高結(jié)算定額；工程勞務(wù)支出，材料費(fèi)，間接費(fèi)用和待攤投資的真實(shí)性和合規(guī)性，有無(wú)擴(kuò)大支出范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、

18、虛報(bào)支出及計(jì)算錯(cuò)誤；已完工程交付使用程序的合規(guī)性，以及設(shè)備物資招標(biāo)、采購(gòu)、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性、正確性。對(duì)擅自改變外資用途、在招標(biāo)采購(gòu)中行賄受賄和弄虛作假等違規(guī)、違紀(jì)行為要依法懲處。2.實(shí)物資產(chǎn)。國(guó)外貸款項(xiàng)目資金有相當(dāng)部分占用在實(shí)物資產(chǎn)上，具體包括：國(guó)外援助物資，竣工驗(yàn)收合格交付生產(chǎn)單位使用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，購(gòu)置的設(shè)備、物資、器材，以及為調(diào)度資金而購(gòu)買的有證券等。審計(jì)時(shí)，要檢查其支出是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)，帳實(shí)是否一致，對(duì)領(lǐng)用、調(diào)撥、盤(pán)點(diǎn)虧損處理的管理是否完備。對(duì)擅自轉(zhuǎn)讓、串換和變賣進(jìn)口設(shè)備物資、利用有價(jià)證券搞非法交易等違規(guī)、違紀(jì)行為要重點(diǎn)依法查處。3.預(yù)付、應(yīng)收（應(yīng)付）款。

19、這類資金收支主要反映在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的預(yù)付備料款、工程款和大型設(shè)備款，應(yīng)收（應(yīng)付）國(guó)內(nèi)外貸款利息、承諾費(fèi)、資金占用費(fèi)，以及其他應(yīng)收（應(yīng)付）款項(xiàng)。對(duì)這類資金，首先要檢查是否真實(shí)，支出證明文件是否合規(guī)、齊全。要檢查應(yīng)計(jì)國(guó)外貸款利息和承諾費(fèi)的計(jì)算是否正確，還本付息是否及時(shí)。對(duì)有拖欠還本付息款的單位，要查明原因，促進(jìn)償還。要重點(diǎn)查處利用這類往來(lái)帳戶轉(zhuǎn)移、挪用項(xiàng)目資金或調(diào)節(jié)項(xiàng)目建設(shè)成本的違規(guī)違紀(jì)行為。（五）審查項(xiàng)目銀行帳戶國(guó)外貸款項(xiàng)目銀行帳戶是存放、支付項(xiàng)目資金及辦理結(jié)算的主要工具，按幣種可分人民幣帳戶和外幣帳戶兩類，兩類帳戶可再細(xì)分為一般帳戶和專用帳戶。對(duì)項(xiàng)目銀行帳戶實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是國(guó)外貸款項(xiàng)目審

20、計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。尤其對(duì)國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目外幣專用帳戶，每年必審，審計(jì)意見(jiàn)要在審計(jì)報(bào)告中專項(xiàng)表述。項(xiàng)目銀行帳戶的審計(jì)方法和審計(jì)內(nèi)容與一般銀行帳戶審計(jì)基本相同。國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目外幣專用帳戶審計(jì)有一些特殊要求，主要包括以下幾方面：1.評(píng)審專用帳戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。2.驗(yàn)證國(guó)際金融組織撥付的開(kāi)戶資金、回補(bǔ)資金、利息收入，以及其他收入入帳的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。3.審查各項(xiàng)支出的合規(guī)性，要逐筆檢查各項(xiàng)支出是否用于項(xiàng)目協(xié)定規(guī)定的用途，審批手續(xù)和支出證明文件是否合規(guī)、齊全，應(yīng)向下級(jí)項(xiàng)目單位撥付的報(bào)帳資金是否及時(shí)、足額下?lián)堋?.驗(yàn)證年末結(jié)存和在途資金是否真實(shí)，與項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中的銀行存款余額的勾稽

21、關(guān)系是否銜接。（六）審查項(xiàng)目外幣業(yè)務(wù)外幣收支在國(guó)外貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支中占有相當(dāng)大比例。審查項(xiàng)目外幣收支的真實(shí)性和合法性是國(guó)外貸款項(xiàng)目審計(jì)不可缺少的內(nèi)容。重點(diǎn)檢查發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時(shí)或年末是否按國(guó)家規(guī)定的匯率折合人民幣記帳；外匯兌換和匯兌損益的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定；有無(wú)擅自經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)、有無(wú)將項(xiàng)目外匯資金轉(zhuǎn)移境外開(kāi)戶存放。對(duì)挪用、轉(zhuǎn)移、套匯、逃匯和私自買賣外匯的違規(guī)、違紀(jì)行為要依法查處。（七）評(píng)審項(xiàng)目管理和資金使用效益高效的項(xiàng)目管理是實(shí)現(xiàn)和提高項(xiàng)目資金使用效益的可靠保證，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金使用效益才能達(dá)到利用國(guó)外貸款的根本目標(biāo)。評(píng)審項(xiàng)目管理和資金使用效益是國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)。評(píng)審內(nèi)容主要包括：項(xiàng)

22、目管理系統(tǒng)，特別是內(nèi)部控制系統(tǒng)、外債債務(wù)管理系統(tǒng)和防范外匯風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的健全性和有效性；在建項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)或計(jì)劃執(zhí)行目標(biāo)、指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；項(xiàng)目概（預(yù)）算確定的成本指標(biāo)、定額的執(zhí)行情況；項(xiàng)目竣工后使用或運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益社會(huì)效益、環(huán)境效益和外債償還能力，以及對(duì)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、完善經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)健康發(fā)展的影響等。（八）審查項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)直接承擔(dān)國(guó)外貸款項(xiàng)目外債償還責(zé)任的項(xiàng)目單位，審計(jì)機(jī)關(guān)還要審查其單位財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)檫@類單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果直接影響項(xiàng)目效益和償債能力。審計(jì)內(nèi)容按項(xiàng)目單位所屬行業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)要求進(jìn)行。如，工商企業(yè)類項(xiàng)目執(zhí)行單位，按工商企業(yè)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行；

23、對(duì)金融企業(yè)類項(xiàng)目執(zhí)行單位，按金融企業(yè)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行。重點(diǎn)審查與國(guó)外貸援款項(xiàng)目配套資金收支以及項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和償債能力有關(guān)的資金運(yùn)用、資產(chǎn)、負(fù)債和損益，分析評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和償債能力指標(biāo)。三、國(guó)外貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告按照我國(guó)政府同聯(lián)合國(guó)和世界銀行等國(guó)際金融組織簽訂的項(xiàng)目貸款協(xié)議，向貸款提供方出具符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施國(guó)外貸款項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)。換言之，國(guó)外貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告不僅要符合審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例和審計(jì)署制定的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則，而且要符合國(guó)外貸款項(xiàng)目協(xié)議規(guī)定的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則；不僅要有中文本，而且要有英文本；不僅要送交國(guó)內(nèi)被審計(jì)單位，而且要送交國(guó)外貸款提供方。根據(jù)這一特

24、點(diǎn)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)從審計(jì)第一個(gè)國(guó)外貸款項(xiàng)目開(kāi)始，采取編制對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩套審計(jì)報(bào)告的方式。對(duì)內(nèi)審計(jì)報(bào)告依據(jù)我國(guó)審計(jì)法規(guī)編制，全面反映審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)外貸款項(xiàng)目建設(shè)期財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益的審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)違法違規(guī)事項(xiàng)的處理意見(jiàn)以及對(duì)管理薄弱點(diǎn)的改進(jìn)建議，是起草審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定的基礎(chǔ)；對(duì)外審計(jì)報(bào)告依據(jù)國(guó)外貸款項(xiàng)目協(xié)議和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則編制，側(cè)重對(duì)國(guó)外貸款項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、公允發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。隨著世界銀行對(duì)我國(guó)貸款項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中內(nèi)部控制和遵守項(xiàng)目貸款協(xié)議的情況愈來(lái)愈關(guān)注，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的要求越來(lái)越詳細(xì)，以及我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)外貸款項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)法規(guī)體系越來(lái)越健全，兩類審計(jì)報(bào)告編制規(guī)范的差距越來(lái)越縮小。

25、適應(yīng)這個(gè)轉(zhuǎn)變，審計(jì)署于1999年2月2日發(fā)布審計(jì)署關(guān)于規(guī)范世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的通知（審?fù)赓Y發(fā)199917號(hào)），規(guī)定：“世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告不再分對(duì)內(nèi)對(duì)外，以內(nèi)外合一的審計(jì)報(bào)告同時(shí)滿足審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)公證的需要?！薄安辉倭硇谐鼍邔徲?jì)意見(jiàn)書(shū)。對(duì)于審計(jì)報(bào)告中反映的違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)等問(wèn)題需作出審計(jì)決定的，由派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)另行下達(dá)審計(jì)決定?！边@項(xiàng)規(guī)定不僅適用世界銀行貸款項(xiàng)目，同樣適用那些需要對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告的其他國(guó)外貸款項(xiàng)目。內(nèi)外合一的國(guó)外貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，既要符合我國(guó)審計(jì)法規(guī)和各級(jí)政府主管部門(mén)及項(xiàng)目執(zhí)行單位管理部門(mén)的要求，又要符合國(guó)外貸款項(xiàng)目協(xié)議、國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)外貸款提供方的要求，在內(nèi)

26、容和形式上不僅與以前審計(jì)報(bào)告有較大變動(dòng)，而且與一般審計(jì)報(bào)告也有區(qū)別。下面以世界銀行貸款項(xiàng)目為例，簡(jiǎn)述編制國(guó)外貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的基本要求。（一）內(nèi)容及排列順序世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括五部分，按順序排列如下：1審計(jì)師意見(jiàn)；2財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明；3有問(wèn)題和證據(jù)不足支出匯總表；4貸款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)；5違反法規(guī)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)。（二）審計(jì)師意見(jiàn)世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中的“審計(jì)師意見(jiàn)”，是實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)組和審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，依據(jù)審計(jì)署制定的審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)經(jīng)審計(jì)的項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)報(bào)表和項(xiàng)目執(zhí)行單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允和前后一致發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。1審

27、計(jì)師意見(jiàn)的要素。審計(jì)師意見(jiàn)的要素包括：標(biāo)題，報(bào)告對(duì)象，審計(jì)范圍，業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告名稱，編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任歸屬，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)工作所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或慣例，基本程序的說(shuō)明，審計(jì)師意見(jiàn)，報(bào)告抄送對(duì)象，審計(jì)組長(zhǎng)簽字或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)蓋章，審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日期，以及審計(jì)機(jī)關(guān)通訊地址?？偟囊笫牵簶?biāo)題固定，統(tǒng)一用“審計(jì)師意見(jiàn)”；報(bào)告對(duì)象的名稱準(zhǔn)確，不能縮略或用簡(jiǎn)稱；正文規(guī)范，表述要恰當(dāng)，內(nèi)容要齊全；審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告時(shí)，落款由審計(jì)組長(zhǎng)簽字；審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，落款蓋審計(jì)機(jī)關(guān)公章；審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日期用結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)日期；審計(jì)機(jī)關(guān)地址應(yīng)為可通訊地址，并列示電話、電傳和郵編。2.審計(jì)師意見(jiàn)的

28、分類。審計(jì)師意見(jiàn)分無(wú)保留意見(jiàn)、有保留意見(jiàn)、相反（否定）意見(jiàn)和拒絕發(fā)表意見(jiàn)四種類型。（1）凡符合以下條件的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)：各項(xiàng)貸援款支出完全用于項(xiàng)目貸援款協(xié)議規(guī)定的建設(shè)目標(biāo)；所有財(cái)務(wù)收支符合項(xiàng)目貸援款協(xié)議規(guī)定的財(cái)務(wù)契約；反映和揭示的內(nèi)容符合中國(guó)會(huì)計(jì)制度，報(bào)表種類恰當(dāng)，編制基礎(chǔ)與以前年度保持一致，并充分揭示了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大差異及其影響；反映和揭示的內(nèi)容完整、真實(shí)、公允，表內(nèi)數(shù)據(jù)計(jì)算正確，表示勾稽關(guān)系正確，表、帳、證、實(shí)相符。（2）對(duì)有嚴(yán)重違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和世界銀行貸款項(xiàng)目協(xié)議等不合法行為，對(duì)故意弄虛作假，造成表、帳、證、實(shí)不一致，揭示內(nèi)容失真的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重

29、，選擇確定出具“除之外”類有保留意見(jiàn)，或出具相反（否定）意見(jiàn)。這類違法違規(guī)和不公允的事項(xiàng)主要指：反映的財(cái)務(wù)收支違反貸款協(xié)議規(guī)定的財(cái)務(wù)契約，尤其是貸款支出沒(méi)有用于貸款協(xié)議規(guī)定的用途，虛報(bào)、抵頂、冒領(lǐng)貸款，違規(guī)采購(gòu)，擅自變賣貸款進(jìn)口物資等；不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)制度；盡管會(huì)計(jì)核算符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)制度，但財(cái)務(wù)報(bào)表未作真實(shí)、公允的表達(dá)。會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有遵循一貫性原則。（3）對(duì)存在下列不確定問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)輕重程度，選擇確定出具“除可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有影響之外”類有保留意見(jiàn)，或不發(fā)表意見(jiàn)：審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確；審計(jì)范圍受限制，使審計(jì)師無(wú)法獲得必要的審計(jì)信息和審計(jì)證據(jù)，如審計(jì)師不

30、能實(shí)施必要的審計(jì)程序，缺乏會(huì)計(jì)記錄等；被審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)在不確定性，使審計(jì)師無(wú)法對(duì)被審事項(xiàng)作出客觀結(jié)論，如未決訴訟，長(zhǎng)期合同的執(zhí)行結(jié)果不明確，企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定等。審計(jì)師與被審計(jì)單位雙方對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告所遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及報(bào)告揭示方式等有嚴(yán)重分歧。上述四類審計(jì)師意見(jiàn)的適用范圍，可圖示如下：凡是有保留的審計(jì)師意見(jiàn)，都應(yīng)在發(fā)表有保留意見(jiàn)之前、范圍段之后，專列一段，用以陳述發(fā)表有保留意見(jiàn)的原因或理由。     有時(shí)世界銀行貸款項(xiàng)目協(xié)議要求審計(jì)師對(duì)特殊事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，例如對(duì)貸款資金專用帳戶的管理和使用情況，對(duì)費(fèi)用支出報(bào)表的真實(shí)和合規(guī)性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告補(bǔ)充資料

31、，對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)指標(biāo)與規(guī)定財(cái)務(wù)指標(biāo)的符合程度等。這種情況下，審計(jì)師意見(jiàn)中也應(yīng)當(dāng)專項(xiàng)表述對(duì)這類特殊事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn)。3審計(jì)師意見(jiàn)模式。目前國(guó)際通用的審計(jì)師意見(jiàn)模式有兩種，即“范圍意見(jiàn)”式和區(qū)分責(zé)任式。多數(shù)審計(jì)師傾向采用區(qū)分責(zé)任式。下面以區(qū)分責(zé)任模式分別列示對(duì)非盈利性項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)師意見(jiàn)（無(wú)保留意見(jiàn)）范本和對(duì)盈利性項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)師意見(jiàn)（無(wú)保留意見(jiàn)）范本：（1）對(duì)非盈利性項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)師意見(jiàn)（無(wú)保留意見(jiàn)）范本：審計(jì)師意見(jiàn)XX省農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目辦公室：我們審計(jì)了你辦管理的農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目（9999CHA）1998年12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的項(xiàng)目工程進(jìn)度表、貸款提取情況表和專用帳戶表。編

32、制上述財(cái)務(wù)報(bào)表是你辦管理部門(mén)的責(zé)任。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)對(duì)所附財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們的審計(jì)是按照國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和中國(guó)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行的。它要求我們計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)，以保證上述財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重大誤報(bào)。審計(jì)以抽查的方式進(jìn)行，包括檢查支持財(cái)務(wù)報(bào)表中金額和揭示內(nèi)容的證據(jù)，評(píng)價(jià)所使用的會(huì)計(jì)原則和管理部門(mén)作出的重要估算，以及對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。你辦的政策是按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界銀行農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目貸款協(xié)議（項(xiàng)目編號(hào)：9999CHA；生效日期：1997年5月1日）的要求編制所附財(cái)務(wù)報(bào)表。我們認(rèn)為，第一段所列財(cái)務(wù)報(bào)表，在所有重要方面，公允反映了你辦農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)

33、目1998年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，截至該日止同年度的項(xiàng)目資金收支情況以及1998年12月31日的專用帳戶余額，符合前述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們同時(shí)還檢查了本年度第12&#0；18號(hào)費(fèi)用支出報(bào)表，我們認(rèn)為這些費(fèi)用支出報(bào)表符合項(xiàng)目貸款協(xié)議，可以作為申請(qǐng)?zhí)峥畹囊罁?jù)。本報(bào)告將送交你辦管理部門(mén)和世界銀行及中華人民共和國(guó)審計(jì)署（或XX省審計(jì)廳）。審計(jì)組長(zhǎng)簽字或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)蓋章日期通訊地址（2）對(duì)盈利性項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)師意見(jiàn)（無(wú)保留意見(jiàn)）范本：審計(jì)師意見(jiàn)XXX公司：我們審計(jì)了你公司1998年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及截至該日止同年度的損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表。我們也審計(jì)了你公司執(zhí)行的世界銀行貸款XX設(shè)施環(huán)

34、境保護(hù)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表。編制上述財(cái)務(wù)報(bào)表是你公司管理部門(mén)的責(zé)任。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)對(duì)所附財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)附表發(fā)表意見(jiàn)。我們的審計(jì)是按照國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和中國(guó)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行的。它要求我們計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表及其他資料沒(méi)有重大誤報(bào)。審計(jì)以抽查的方式進(jìn)行，包括檢查支持財(cái)務(wù)報(bào)表中所列金額和揭示內(nèi)容的證據(jù)，評(píng)價(jià)所使用的會(huì)計(jì)原則和管理部門(mén)所作的重要估算，以及對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表上述意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。你公司執(zhí)行的政策是，按照中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界銀行貸款XX設(shè)施環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目貸款協(xié)議（項(xiàng)目編號(hào)：5555CHA，生效日：1998年1月6日）的要求編制所附財(cái)務(wù)報(bào)表。我們認(rèn)

35、為，第一段所述財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)附表以及世界銀行貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表，在所有重要方面，公允反映了你公司1998年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，以及截至該日止同年度的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況和項(xiàng)目資金收支情況，符合上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，我們審查了本年度第12&#0；18號(hào)費(fèi)用支出報(bào)表。我們認(rèn)為這些費(fèi)用支出報(bào)表符合項(xiàng)目貸款協(xié)議，可以作為申請(qǐng)?zhí)峥畹囊罁?jù)。本報(bào)告將送交XXXX集團(tuán)和世界銀行以及中華人民共和國(guó)審計(jì)署（或XXX省審計(jì)廳）。審計(jì)組長(zhǎng)簽字或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)蓋章日期通訊地址（三）財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明按現(xiàn)行世界銀行貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，非盈利性和國(guó)家統(tǒng)借統(tǒng)還項(xiàng)目的執(zhí)行機(jī)構(gòu)要編報(bào)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表；盈利性、統(tǒng)借自還項(xiàng)目的

36、執(zhí)行機(jī)構(gòu)不僅要編報(bào)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表，還要編報(bào)項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)報(bào)表。項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括項(xiàng)目資金平衡表（或項(xiàng)目資金來(lái)源與運(yùn)用表）、項(xiàng)目工程進(jìn)度表和貸款提取情況表。使用專用帳戶的，還應(yīng)編制專用帳戶報(bào)表。使用費(fèi)用支出表（SOE）報(bào)帳提款的，還應(yīng)編制費(fèi)用支出表匯總。項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。無(wú)論采用哪種報(bào)告形式，都要反映實(shí)際財(cái)務(wù)收支和重要的形象和價(jià)值業(yè)績(jī)指標(biāo)，及其同報(bào)告年度和累計(jì)概算或計(jì)劃的對(duì)比情況。編制財(cái)務(wù)報(bào)告是項(xiàng)目執(zhí)行單位的責(zé)任。項(xiàng)目執(zhí)行單位應(yīng)按照項(xiàng)目貸款協(xié)議、項(xiàng)目協(xié)定和中國(guó)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。如果所遵循的會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有

37、重大差異，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明中陳述差異及其影響金額。盡管審計(jì)機(jī)關(guān)不是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任者和質(zhì)量保證者，但是，審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任通過(guò)審計(jì)師意見(jiàn)說(shuō)明，業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、公允。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告出具無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，亦即證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、公允、合規(guī)；當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告出具有保留意見(jiàn)時(shí)，亦即證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告除了有保留意見(jiàn)、相反意見(jiàn)或不發(fā)表意見(jiàn)的部分之外，其余部分真實(shí)、公允、合規(guī)。如果審計(jì)意見(jiàn)與業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性和合規(guī)性不符，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)意見(jiàn)所產(chǎn)生的誤導(dǎo)后果負(fù)責(zé)。（四）有問(wèn)題和證據(jù)不足支出匯總表及其說(shuō)明在世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中編列“有問(wèn)題和證據(jù)不足支出匯總表”

38、及其說(shuō)明，是審計(jì)機(jī)關(guān)將國(guó)外貸款項(xiàng)目對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩套審計(jì)報(bào)告合二為一之后新增加的內(nèi)容，也是根據(jù)世界銀行1998年7月發(fā)布的世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)手冊(cè)的要求補(bǔ)列的，目的在于簡(jiǎn)要列示審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反項(xiàng)目貸款協(xié)議規(guī)定的支出，不合理支出，或被懷疑為不合規(guī)的支出，以及審計(jì)人員不能取得能證實(shí)合規(guī)性和合理性證明文件的支出。只要審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題和證據(jù)不足支出，就應(yīng)編列“有問(wèn)題和證據(jù)不足支出匯總表”及其說(shuō)明。如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目貸款協(xié)議有不符合中國(guó)國(guó)情或項(xiàng)目具體環(huán)境的條款，審計(jì)人員也應(yīng)提出積極合理的改進(jìn)建議?！坝袉?wèn)題和證據(jù)不足支出匯總表”及說(shuō)明的基本格式如下：（五）貸款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)在世界銀行

39、貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告取消原審計(jì)公證報(bào)告中的“管理意見(jiàn)書(shū)”，增加“貸款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)”，也是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)外貸款項(xiàng)目對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩套審計(jì)報(bào)告合二為一之后在報(bào)告內(nèi)容和形式方面的變化，它是根據(jù)世界銀行1998年7月發(fā)布的世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)手冊(cè)的要求改變的。其目的在于向被審計(jì)單位管理部門(mén)和世界銀行報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與項(xiàng)目貸款協(xié)議條款的不相符事項(xiàng)和內(nèi)部控制中存在的缺陷，揭示項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行的合規(guī)性和項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、合法、公允的保障程度。其格式和內(nèi)容如下：貸款協(xié)議執(zhí)行情況及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)XXXXXX項(xiàng)目辦公室：我們審計(jì)了所附（列明被審計(jì)單位或項(xiàng)目的名稱）19*年12月31日及截至該日止同

40、年度（或期間）的（列明業(yè)經(jīng)審計(jì)的報(bào)表或明細(xì)表），并于（列明日期）對(duì)上述報(bào)表提交了我們的審計(jì)報(bào)告。我們的審計(jì)是按照國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和中國(guó)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行的。一、關(guān)于對(duì)遵守國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)協(xié)議有關(guān)條款及其他指南的評(píng)價(jià)為合理保證（被審計(jì)單位或項(xiàng)目）項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重大誤報(bào)，我們?cè)趯徲?jì)中，對(duì)（被審計(jì)單位或項(xiàng)目）JP3遵守（列明生效日期）生效的（國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行/國(guó)JP際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)）項(xiàng)目貸款協(xié)議有關(guān)條款以及國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行/國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)規(guī)定的其他程序的情況進(jìn)行了符合性測(cè)試。為便于報(bào)告，我們將有關(guān)條款和程序歸納為以下幾類：。會(huì)計(jì)核算條款。財(cái)務(wù)條款。采購(gòu)條款。對(duì)項(xiàng)目條款的技術(shù)評(píng)價(jià)。采購(gòu)指南。國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀

41、行或國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)規(guī)定的其它程序。（概括其他適用的貸款協(xié)議條款）但是，對(duì)項(xiàng)目遵守上述條款和程序情況發(fā)表意見(jiàn)，不是我們的審計(jì)目標(biāo)，所以，我們不對(duì)此發(fā)表意見(jiàn)。我們?cè)跍y(cè)試中發(fā)現(xiàn)了（說(shuō)明此類事項(xiàng)的數(shù)量）重大不符合事項(xiàng)，按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和（國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行或國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)）有關(guān)指南的要求，我們應(yīng)該報(bào)告上述事項(xiàng)。重大不符合事項(xiàng)指沒(méi)有遵守或違反（國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行或國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)）貸款協(xié)議或其他程序中有關(guān)的規(guī)定或禁令。重大不符合事項(xiàng)使審計(jì)師有理由認(rèn)為，上述沒(méi)有遵守規(guī)定或違禁事件所造成的誤報(bào)，加總起來(lái)，對(duì)項(xiàng)目整體有重要影響；或者會(huì)引發(fā)有關(guān)方面的重視。重大不符合事項(xiàng)在本意見(jiàn)的附件中作詳細(xì)說(shuō)明。二、關(guān)于對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)為

42、確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)所采用的審計(jì)程序，我們?cè)谟?jì)劃和實(shí)施審計(jì)過(guò)程中關(guān)注了（被審計(jì)單位或項(xiàng)目）在編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)部控制制度。但我們這樣做并不能為財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制提供保證。我們對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)注無(wú)須揭示內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中存在的所有重大缺陷。內(nèi)部控制的重大缺陷是指一個(gè)或數(shù)個(gè)內(nèi)部控制的組成部分，在設(shè)計(jì)或運(yùn)行時(shí)，不能將風(fēng)險(xiǎn)降到相對(duì)較低的水平。風(fēng)險(xiǎn)是指項(xiàng)目人員在履行職責(zé)的常規(guī)過(guò)程中，不能發(fā)現(xiàn)特定財(cái)務(wù)報(bào)表（指審計(jì)師正在審計(jì)的報(bào)表）可能存在重大誤報(bào)。我們發(fā)現(xiàn)了XX件我們認(rèn)為存在重大缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制事項(xiàng)。重大缺陷情況在本意見(jiàn)的附件中予以說(shuō)明。本報(bào)告將送交（被審計(jì)單位或項(xiàng)目）管理部門(mén)和（國(guó)際復(fù)興

43、開(kāi)發(fā)銀行或國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)及中華人民共和國(guó)審計(jì)署（或XXX省審計(jì)廳）。審計(jì)師簽字或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)蓋章日期通訊地址（六）違反法規(guī)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)按照審計(jì)署關(guān)于規(guī)范世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的通知（審?fù)赓Y發(fā)199917號(hào)）規(guī)定，在世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告增加“違反法規(guī)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)”部分，用于反映審計(jì)組在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)事項(xiàng)和前幾部分未披露的其他事項(xiàng)。審計(jì)人員在編寫(xiě)這部分時(shí)，可以采用表格的形式，也可以采用文字?jǐn)⑹龅男问健o(wú)論采用哪種形式，都應(yīng)包括：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，金額，實(shí)際和潛在的影響，違反的具體法規(guī)、規(guī)定，產(chǎn)生原因的分析，處理意見(jiàn)等。四、商業(yè)外債項(xiàng)目審計(jì)商業(yè)外債項(xiàng)目指境外商業(yè)銀行、銀團(tuán)和非銀行金融機(jī)構(gòu)，境外租賃機(jī)構(gòu)，及其他境外金融投資者，向我國(guó)政府及其部門(mén)、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位提供的商業(yè)性貸款、買方信貸、債券、融資性國(guó)際租賃及其他形式的外債項(xiàng)目。商業(yè)外債項(xiàng)目以其融資方式的靈活性優(yōu)勢(shì)，在我國(guó)借用外資項(xiàng)目中占據(jù)較大比重。商業(yè)外債項(xiàng)目審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)及合格的審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)商業(yè)外債項(xiàng)目和項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、