作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法研究

1、作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法研究 來源：歲月聯(lián)盟作者：于澤時間：2010-06-27摘要：作業(yè)基礎(chǔ)成本法是市場競爭和技術(shù)進(jìn)步兩個根本因素作用的產(chǎn)物，是對傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的重大突破，使傳統(tǒng)成本的面貌發(fā)生了顯著的變化。闡述了作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法的產(chǎn)生過程、具體內(nèi)容以及在我國的引進(jìn)和，通過新舊方法的對比，使其在我國得到廣泛應(yīng)用，改善我國企事業(yè)單位成本核算的現(xiàn)行狀況，加強(qiáng)成本控制。關(guān)鍵詞：作業(yè)；基礎(chǔ)成本；成本核算； Abstract： The task foundation costing method is the outcome that the market competition and techniqu

2、es progress two basically economic factor functions, is to the important breakthrough that the traditional cost check the system, make the feature of the traditional cost accounting taken place show the variety. Elaborated the creation process, concrete contents of the task foundation costing method

3、 and at our country of usher in and develop, pass the contrast of new old method, make it get at the our country extensive application, improve the current condition that my state-owners enterprise unit cost check, strengthen the cost control. Key words： task； basic cost； cost check； enterpris 一、作業(yè)基

4、礎(chǔ)成本計(jì)算法的理論分析 1.對成本性態(tài)的重新認(rèn)識 作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法的理論起點(diǎn)是對成本性態(tài)的重新認(rèn)識，以便弄清導(dǎo)致間接費(fèi)用的因素。 過去人們按照成本與產(chǎn)量之間的變動關(guān)系，將成本區(qū)分為變動成本與固定成本兩類，所有半變動成本最終也要分為變動成本與固定成本。將變動成本進(jìn)一步區(qū)分為短期變動成本和長期變動成本。其中，短期變動成本即指原來意義上的變動成本，這些成本以數(shù)量為基礎(chǔ)，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例地變動；長期變動成本則是以作業(yè)量為基礎(chǔ)，并隨作業(yè)量的變動而變動，但并非轉(zhuǎn)瞬即逝。例如，生產(chǎn)計(jì)劃制定成本主要是由每種產(chǎn)品的生產(chǎn)批次所引發(fā)的，在大量生產(chǎn)的情況下，生產(chǎn)計(jì)劃制定成本的高低，將取決于有多少生產(chǎn)批次需要制定計(jì)

5、劃，而并非取決于有多少數(shù)量單位的產(chǎn)品被生產(chǎn)。決定成本高低的不是數(shù)量基礎(chǔ)產(chǎn)量的多少，而是作業(yè)量基礎(chǔ)需制定計(jì)劃的生產(chǎn)批次。這里指出的是，作業(yè)量的變化與長期變動成本的變動并不是同步進(jìn)行的，兩者之間往往存在一個時間差，也就是說，本期作業(yè)量的增減，并不一定立即引起本期的長期變動成本的相應(yīng)增減，其影響可能要到下期或更長一些的時間里才能顯示出來。二者恰恰是長期變動成本與短期變動成本之間的區(qū)別所在。即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次（作業(yè)量減少），但長期產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的產(chǎn)品計(jì)劃制定成本并不會馬上相應(yīng)減少，仍要分配到各產(chǎn)品批次中去。正是由于長期變動成本的這一特點(diǎn)，所以在傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)中，通常把這部分成本視為固定成本

6、。在作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算系統(tǒng)中固定成本僅指那些在一個既定時間內(nèi)不隨任何作業(yè)量的變動而變動的成本。 2.成本動因理論 作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的核心區(qū)別在于用作業(yè)量代替有關(guān)數(shù)量，以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配大多數(shù)間接成本。 成本動因可以解釋為決定成本產(chǎn)生的是作業(yè)或交易事項(xiàng)。成本性態(tài)是由成本動因所支配的。要把間接成本分配到各產(chǎn)品上去，應(yīng)該了解成本性態(tài)，以便識別出恰當(dāng)?shù)某杀緞右?。按照這種觀點(diǎn)，對短期變動成本應(yīng)該利用數(shù)量相對成本動因，如直接人工工時、機(jī)器小時、直接材料成本等。其他的短期變動成本則可能隨著人工工時或消耗材料價值的變動而變動。只要各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接人工工時、機(jī)器小時及材料成本的比例各不相同，

7、就應(yīng)該使用至少是一種以上的成本動因。但是，對于長期變動成本中的絕大部分，采用數(shù)量相關(guān)的成本動因卻是不適宜的。因?yàn)檫@些成本是各種各樣復(fù)雜得多的因素所驅(qū)動，而并非由數(shù)量因素所驅(qū)動。 至于作業(yè)量基礎(chǔ)成本動因的具體內(nèi)容，主要包括：（1）各種產(chǎn)品的生產(chǎn)批次，它驅(qū)動了生產(chǎn)計(jì)劃制定、產(chǎn)品檢驗(yàn)、材料管理和設(shè)備調(diào)試等成本的發(fā)生；（2）接收貨物定單的數(shù)目，它驅(qū)動了收發(fā)貨部門成本的發(fā)生；（3）發(fā)送貨物定單的數(shù)目，它驅(qū)動了發(fā)貨部門的成本；（4）采購、供應(yīng)和顧客的定單數(shù)目，它驅(qū)動了與原材料庫存、在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的有關(guān)的成本。此外還包括：每月工藝變革指令數(shù)，原材料供應(yīng)數(shù)，每一產(chǎn)品的平均零部件數(shù)，目前能滿足其要求的客戶數(shù)

8、，等等。 二、實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法的必要性 作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法由美國會計(jì)學(xué)教授卡普蘭和庫珀于1987年前后提出，隨后我國會計(jì)專家及學(xué)者對其也紛紛表現(xiàn)出興趣。這種新的成本計(jì)算方法雖然產(chǎn)生于美國，但一樣可為我所用。 首先，改革開放至今，我國建立了一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)資本高度集中，直接人工在成本中的比重日益下降，一般只占企業(yè)總成本的10%左右，而企業(yè)的其他管理費(fèi)用則明顯增加。在這種情況下，若企業(yè)仍以日益減少的直接人工工時為基礎(chǔ)分配逐漸增大的間接費(fèi)用，其結(jié)果必然使成本信息嚴(yán)重扭曲。這些高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該采用作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法。 其次，作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法最初是作為一種正確分配間接費(fèi)用，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品

9、成本的方法提出來的，然而，從其基本理論成本動因理論來看，它不僅限于產(chǎn)品成本計(jì)算，而且著眼于企業(yè)的全面成本管理。其核心是：企業(yè)各種作業(yè)（活動）消耗資源，而企業(yè)產(chǎn)品則消耗各種作業(yè)（活動），通過控制作業(yè)（活動）減少或節(jié)約資源消耗以降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。在我國目前產(chǎn)品成本嚴(yán)重失控，利潤虛假的情況下，應(yīng)用這一方法，可以改善企業(yè)成本管理、加強(qiáng)成本控制。 三、實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法的可能性 根據(jù)我國國情，對于作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法，目前，少數(shù)高科技企業(yè)在主客觀條件允許的情況下，可以實(shí)行該方法，而大多數(shù)企業(yè)則可以用復(fù)合數(shù)量基礎(chǔ)代替單一數(shù)量基礎(chǔ)作為間接費(fèi)用的分配方法。同時，還可以引進(jìn)成本動因理論對成本進(jìn)行控制

10、。即按照企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，將成本的形成過程劃分為事前和事中兩個不同階段，對產(chǎn)品成本形成進(jìn)行全面控制。 1.事前階段 事前階段主要指企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)和設(shè)計(jì)階段。 在企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)階段，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行社會調(diào)查，對企業(yè)資源進(jìn)行規(guī)劃安排，要弄清市場需求量，原材料來源及價格，廠址的選擇以及運(yùn)輸條件，等等，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)有限資源進(jìn)行合理配置。 在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，應(yīng)根據(jù)已確定的目標(biāo)成本和技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件，通過產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量消除無效消耗或不增值作業(yè)，剔除產(chǎn)品多余功能，同時，控制成本，增加獲利能力，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品最優(yōu)方案，優(yōu)化企業(yè)資源配置。 2.事中階段 事中階段主要指生產(chǎn)過程中的成本控制與計(jì)算，一般可分為生產(chǎn)準(zhǔn)備階段和生

11、產(chǎn)階段。 在生產(chǎn)準(zhǔn)備階段，一方面要進(jìn)行原材料的采購，另一方面要進(jìn)行工藝準(zhǔn)備。在原材料采購中，應(yīng)根據(jù)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法進(jìn)行采購成本核算。要掌握購料的批次及每次進(jìn)料的費(fèi)用支出，按其采購材料的作業(yè)量分配費(fèi)用，計(jì)算采購成本，并按照采購員的采購活動和購料批次研究如何節(jié)約資金，以降低采購成本。在工藝準(zhǔn)備過程中，應(yīng)按照“成本動因”理論認(rèn)真研究產(chǎn)品設(shè)計(jì)所規(guī)定的各項(xiàng)要求，進(jìn)行工藝設(shè)計(jì)，以最有效、最合理、最經(jīng)濟(jì)的工藝，制造出用戶滿意的產(chǎn)品。 在生產(chǎn)階段，應(yīng)以成本動因理論為依據(jù)，按照費(fèi)用、成本產(chǎn)生的原因，分部門、分地點(diǎn)進(jìn)行成本控制，分別按作業(yè)量和數(shù)量進(jìn)行費(fèi)用的匯總和分配。因此，在生產(chǎn)過程中可以建立兩種成本中心，分別匯集費(fèi)用，并分配費(fèi)用于各種產(chǎn)品上。 根據(jù)產(chǎn)品成本的兩個階段，在生產(chǎn)費(fèi)用匯集階段，要素費(fèi)用的匯集分配基本上可以以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集分配視具體情況而定。如供水、供電、供氣等