企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則異同

1、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,有利于掌握這兩個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則的異同,更好地在小企業(yè)落實(shí)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。相同方面(一制定依據(jù)相同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則都是依據(jù)中華人民共和國會計(jì)法和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。(二會計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則都要求企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等,按照中華人民共和國會計(jì)法、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。(三會計(jì)核算的前提條件相同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則都要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提,劃分會計(jì)期間,分期結(jié)算賬目,會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。(四會計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則相同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則總則

2、第11條和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則總說明第11條都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。(五會計(jì)核算方法基本相同1. 會計(jì)科目設(shè)置基本相同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了85個(gè)一級科目,小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了60個(gè)一級科目,其中有58個(gè)一級科目與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的不僅名稱相同,而且核算內(nèi)容也基本相同。2. 會計(jì)核算方法基本相同。如資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法都以取得時(shí)發(fā)生的貨幣支出,或以形成前所發(fā)生的料工費(fèi)支出,或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),或以重組債權(quán)的賬面價(jià)值

3、,作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)都要計(jì)提減值準(zhǔn)備,并且估計(jì)資產(chǎn)損失的方法也相同。資產(chǎn)增減,負(fù)債增減,所有者權(quán)益增減,收入的分類及其確認(rèn),費(fèi)用的分類歸集,利潤形成等的賬務(wù)處理基本相同。3. 對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和要求基本相同。如都要求定期編報(bào)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”,同時(shí)提供會計(jì)報(bào)表附注,但小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求在會計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容相對更為簡化。不同方面(一適用范圍不同小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)(不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。符合小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè),按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

4、則。若選擇執(zhí)行了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,就不能同時(shí)選擇執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè),以及金融保險(xiǎn)企業(yè)外,在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司,執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。從小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定看,符合小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。(二會計(jì)科目設(shè)置不同小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則比企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則少設(shè)了25個(gè)一級科目。原因主要有如下兩個(gè)方面:第一,小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單,因此可將企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的部分科目進(jìn)行歸并,如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目,原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二,小企業(yè)會計(jì)核算簡化或者沒有某科目所要反映

5、的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),從而可少設(shè)。如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項(xiàng)長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢;負(fù)債科目少設(shè)了應(yīng)付股利、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券;所有者權(quán)益科目少設(shè)了已歸還投資;損益類科目少設(shè)了補(bǔ)貼收入、以前年度損益調(diào)整。(三賬務(wù)處理不同1.資產(chǎn)清查的處理不同。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時(shí)直接進(jìn)行處理。筆者認(rèn)為這種處理方法簡明扼要,與資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的內(nèi)容相符。而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項(xiàng)目,企業(yè)在編報(bào)前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理,因此財(cái)產(chǎn)清查還要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算,筆者認(rèn)為

6、這是一種多余。2.不計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定,計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷,而小企業(yè)會計(jì)人員少,高素質(zhì)的會計(jì)人員更少,所以小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備,不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。3.簡化長期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少,按重要性原則對長期股權(quán)投資采用簡化了的成本法或簡化的權(quán)益法核算。按小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中成本法的規(guī)定,股權(quán)持有期間內(nèi),企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分,借記“應(yīng)收股息”科目,貸記“投資收益”科目。制度中

7、不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配,但如果在投資當(dāng)年取得被投資單位分派的屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤,則應(yīng)沖減投資成本。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則權(quán)益法簡化核算主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面:第一,取得投資時(shí)不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則權(quán)益法的規(guī)定,以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際支付的全部價(jià)款(扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利入賬,不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額,不對該差額進(jìn)行攤銷。第二,不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中權(quán)益法規(guī)定:“采用權(quán)益法核算的小企業(yè),長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng),對長期

8、股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。”但在長期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時(shí),小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額增加或減少長期股權(quán)投資,同時(shí)增加或減少投資收益,而沒有規(guī)定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。由于小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的長期股權(quán)投資科目沒有設(shè)三級科目,也無法反映是否要對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。筆者的理解是為了簡化核算,不對其進(jìn)行處理。4.簡化了專門借款費(fèi)用的核算。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于借款費(fèi)用的核算,要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費(fèi)用,均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本,而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。這簡化

9、了借款費(fèi)用資本化的計(jì)算手續(xù),但可能會導(dǎo)致資本化金額夸大,進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值,少計(jì)本期利潤,但長遠(yuǎn)看又會使未來時(shí)期的折舊費(fèi)用予以抵銷。5. 簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出,作為其入賬價(jià)值,這避免了計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計(jì)算。6. 簡化了所得稅的賬務(wù)處理。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。可見,所得稅的賬務(wù)處理采用了本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)

10、算的應(yīng)付稅款法,即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用,時(shí)間性差異影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用或在本期抵減所得稅費(fèi)用,而不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)加以反映。這簡化了時(shí)間性差異的核算。7. 其他資產(chǎn)核算方法的簡化。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還簡化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法。如低值易耗品的價(jià)值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法,沒有要求按五五攤銷法;短期投資期末按總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量,不需要分項(xiàng)比較計(jì)量,在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價(jià)準(zhǔn)備。8. 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算不同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價(jià)值。外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)

11、捐贈時(shí),按確定的實(shí)際成本,借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目;年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積其他資本公積”。財(cái)政部在關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答(三中將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的運(yùn)用擴(kuò)展為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的所有企業(yè)。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值,其核算內(nèi)容不僅包括了小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈,還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈。其賬務(wù)處理為:小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈時(shí),借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”;接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時(shí),按確定的實(shí)際

12、成本,借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目;期末如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積”,期末如果接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大,經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納所得額,分期進(jìn)行上述轉(zhuǎn)賬處理。這使小企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算內(nèi)容更全面,核算也更趨于合理。增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部2003年5月15日發(fā)布的關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的暫行規(guī)定,小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)地增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收

13、債權(quán)的會計(jì)處理,用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事的融資業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。(四財(cái)務(wù)報(bào)告方面的不同小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報(bào)表,而且報(bào)表的內(nèi)容比較簡單。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡單,有些業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性很少的情況,刪除了若干項(xiàng)目。象資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目中減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目,負(fù)債中減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目,所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項(xiàng)目。利潤表中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目等。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)(一小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則寫法簡化如小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在總說明的第12和13條中規(guī)定了非貨幣性交易和債務(wù)重組中的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定原則,在以后的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中不再重復(fù)這兩類業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法,這減少了制度的篇幅,閱讀起來更簡明。而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中在規(guī)定每一種非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)時(shí)都要重復(fù)說明,以非貨幣性交易換的資產(chǎn)和以接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的資產(chǎn)應(yīng)如何確定其入賬價(jià)值,寫法上不夠簡化。(二簡化了核算方法通過上述不同方面的比較可見,小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的不同主要體現(xiàn)在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法比企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法簡單。如合并了4個(gè)一級科目,減少了25個(gè)一級科目;基本財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目減少了9個(gè);部分資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法簡化了,如融資租