關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則工作底稿(征求

1、附件4：關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則工作底稿（征求意見(jiàn)稿）的起草說(shuō)明為規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的編制和管理，維護(hù)社會(huì)公眾利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中評(píng)協(xié)”）起草了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則工作底稿（征求意見(jiàn)稿），為了利于各方更好地理解，現(xiàn)將該準(zhǔn)則有關(guān)起草情況說(shuō)明如下。一、制定工作底稿準(zhǔn)則的必要性工作底稿是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)形成的，反映評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r、支持評(píng)估結(jié)論的工作記錄和獲取的資料。中評(píng)協(xié)在資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的基本框架和建設(shè)思路的基礎(chǔ)上，根據(jù)準(zhǔn)則體系的規(guī)劃和評(píng)估執(zhí)業(yè)要求，專(zhuān)門(mén)組織研究起草了資產(chǎn)評(píng)估工作底稿準(zhǔn)則，旨在規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，防范法律風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)行業(yè)自律，規(guī)范執(zhí)業(yè)秩序。（一）

2、制定工作底稿準(zhǔn)則是強(qiáng)化評(píng)估質(zhì)量控制，提升執(zhí)業(yè)水平的重要措施工作底稿是評(píng)估過(guò)程的軌跡記錄，也是支持評(píng)估結(jié)論的重要分析、計(jì)算過(guò)程和資料的匯集。通過(guò)建立和完善工作底稿編制和管理規(guī)范，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估工作底稿管理，有利于指導(dǎo)和規(guī)范機(jī)構(gòu)內(nèi)部執(zhí)業(yè)的操作流程，強(qiáng)化評(píng)估程序的控制和實(shí)施，明確參與評(píng)估業(yè)務(wù)有關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)責(zé)任，樹(shù)立責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)精神，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升行業(yè)的公信力。（二）制定工作底稿準(zhǔn)則是防范法律風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)合法權(quán)益的重要手段工作底稿可以反映注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師遵守準(zhǔn)則，履行評(píng)估程序的情況，隨著委托方和相關(guān)當(dāng)事方法律意識(shí)的提高，評(píng)估業(yè)務(wù)類(lèi)型的擴(kuò)展，服務(wù)對(duì)象的日益多元化以及評(píng)估復(fù)雜程

3、度的提高，評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)逐漸顯現(xiàn)。充分完備的工作底稿對(duì)于規(guī)避和防范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)的法律風(fēng)險(xiǎn)，保障各方合法權(quán)益方面具有重要作用，有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾對(duì)于評(píng)估工作底稿的關(guān)注程度顯著提高，為此，必須完善底稿編制和管理的相關(guān)規(guī)范。（三）制定工作底稿準(zhǔn)則是加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的重要基礎(chǔ)近幾年來(lái)，根據(jù)國(guó)家關(guān)于充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)范會(huì)員行為方面的作用的要求，為了加強(qiáng)行業(yè)自律，中評(píng)協(xié)制定并實(shí)施了行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律監(jiān)管辦法，通過(guò)對(duì)評(píng)估報(bào)告和評(píng)估工作底稿的檢查，檢查注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)行準(zhǔn)則情況，并根據(jù)問(wèn)題的情節(jié)輕重，給予行業(yè)自律懲戒。因此，工作底稿準(zhǔn)則是行業(yè)自律監(jiān)管的重要尺度，是

4、行業(yè)協(xié)會(huì)指導(dǎo)、規(guī)范和監(jiān)督執(zhí)業(yè)行為的重要參考依據(jù)和制度保障。二、國(guó)內(nèi)外工作底稿規(guī)范情況比較國(guó)內(nèi)外評(píng)估行業(yè)均十分重視對(duì)工作底稿相關(guān)行為的規(guī)范，但是在表現(xiàn)形式上存在一定的差異。通過(guò)對(duì)國(guó)外相關(guān)評(píng)估準(zhǔn)則的研究發(fā)現(xiàn)，在國(guó)外的評(píng)估準(zhǔn)則體系中較少出現(xiàn)專(zhuān)門(mén)的工作底稿準(zhǔn)則，而多是在職業(yè)道德準(zhǔn)則和評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則中，對(duì)工作底稿相關(guān)行為進(jìn)行規(guī)范，如美國(guó)專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則（USPAP）將編制工作底稿和檔案管理作為職業(yè)道德的重要內(nèi)容作出專(zhuān)門(mén)規(guī)定，對(duì)評(píng)估師在工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容和工作底稿的保存期限等做出了較為細(xì)致的規(guī)定。而由于行業(yè)管理體制等方面的差異，我國(guó)多采用專(zhuān)門(mén)的規(guī)范性文件對(duì)工作底稿編制和管理行為予以規(guī)范。

5、1996年5月，中評(píng)協(xié)下發(fā)了資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行），該意見(jiàn)第15章專(zhuān)門(mén)就工作底稿編制、管理做出了規(guī)范。1999年6月，中評(píng)協(xié)發(fā)布了資產(chǎn)評(píng)估工作底稿指南，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師編制和管理工作底稿行為進(jìn)行了規(guī)范，這兩個(gè)文件為規(guī)范評(píng)估執(zhí)業(yè)行為起到了積極的指導(dǎo)作用。隨著評(píng)估行業(yè)發(fā)展以及技術(shù)進(jìn)步，原工作底稿相關(guān)規(guī)范文件也日益表現(xiàn)出一定的不適應(yīng)性。此次制定的資產(chǎn)評(píng)估工作底稿準(zhǔn)則是在全面總結(jié)我國(guó)評(píng)估工作底稿編制和管理實(shí)踐基礎(chǔ)上形成的，其在準(zhǔn)則體系層級(jí)中得到了升華，由指南上升為準(zhǔn)則對(duì)行業(yè)將更具規(guī)范力。三、起草指導(dǎo)思想（一）以準(zhǔn)則體系規(guī)劃為基礎(chǔ)，明確準(zhǔn)則定位工作底稿準(zhǔn)則以基本準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，遵循基本準(zhǔn)則的

6、要求。工作底稿準(zhǔn)則的基本原則和基本內(nèi)容均以基本準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)。根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系規(guī)劃，工作底稿準(zhǔn)則處于準(zhǔn)則體系的第二層次，即具體準(zhǔn)則的范疇，是具體準(zhǔn)則中的程序性準(zhǔn)則。（二）與其他準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)準(zhǔn)則體系的規(guī)劃和建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在準(zhǔn)則體系的第二層次中，包括了程序性準(zhǔn)則和專(zhuān)業(yè)性準(zhǔn)則，各準(zhǔn)則之間存在相關(guān)性。工作底稿準(zhǔn)則在制定過(guò)程中，重視與其他評(píng)估準(zhǔn)則的銜接，尤其是與評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則、評(píng)估程序準(zhǔn)則等程序性準(zhǔn)則的銜接，以保證準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和內(nèi)在邏輯性。（三）貫徹原則導(dǎo)向，內(nèi)容繁簡(jiǎn)得當(dāng)工作底稿準(zhǔn)則的制定貫徹原則導(dǎo)向，準(zhǔn)確把握不同層次準(zhǔn)則文件之間在規(guī)范內(nèi)容上的邏輯關(guān)系。作為一項(xiàng)具體準(zhǔn)則，工作底稿準(zhǔn)則是

7、對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師編制和管理評(píng)估工作底稿工作做出的原則性要求，工作底稿操作指引性質(zhì)的文件根據(jù)需要另行制定。同時(shí)，在準(zhǔn)則內(nèi)容的表述上，力求語(yǔ)言精練、繁簡(jiǎn)得當(dāng)。 （四）穩(wěn)健性與超前性相協(xié)調(diào)“適當(dāng)超前、兼顧穩(wěn)健”是工作底稿準(zhǔn)則制定工作的重要指導(dǎo)思想。工作底稿準(zhǔn)則的作用不僅在于對(duì)評(píng)估執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，還應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估行業(yè)的健康發(fā)展具有一定的引導(dǎo)作用。因此，一方面，工作底稿準(zhǔn)則需要立足評(píng)估實(shí)踐，滿(mǎn)足評(píng)估行業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)于規(guī)范工作底稿相關(guān)行為的要求；另一方面，工作底稿準(zhǔn)則的制定需要有適當(dāng)?shù)某靶?，使?zhǔn)則對(duì)于評(píng)估執(zhí)業(yè)具有一定的引導(dǎo)作用，保證工作底稿編制和管理行為的科學(xué)性，促使評(píng)估行業(yè)更好地為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。四、起

8、草過(guò)程2005年5月，中評(píng)協(xié)確定了工作底稿準(zhǔn)則項(xiàng)目組，項(xiàng)目組在原工作底稿準(zhǔn)則起草工作基礎(chǔ)上，進(jìn)一步收集、研究相關(guān)行業(yè)工作底稿準(zhǔn)則資料，并在北京、上海等地進(jìn)行廣泛調(diào)研。同時(shí)，項(xiàng)目組多次舉行項(xiàng)目討論會(huì)，征求評(píng)估機(jī)構(gòu)、地方協(xié)會(huì)、相關(guān)行業(yè)專(zhuān)家意見(jiàn)。2007年4月，項(xiàng)目組向中評(píng)協(xié)提交準(zhǔn)則送審稿。中評(píng)協(xié)根據(jù)準(zhǔn)則項(xiàng)目招標(biāo)管理辦法和項(xiàng)目協(xié)議書(shū)，組織專(zhuān)家對(duì)準(zhǔn)則送審稿進(jìn)行了評(píng)審。在此基礎(chǔ)上，中評(píng)協(xié)組織業(yè)內(nèi)資深專(zhuān)家對(duì)準(zhǔn)則送審稿進(jìn)行了進(jìn)一步修改，形成本征求意見(jiàn)稿。五、征求意見(jiàn)稿主要內(nèi)容工作底稿準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿由總則、基本要求、工作底稿的內(nèi)容、工作底稿的編制、工作底稿的管理、附則組成，共6章21條。其中，第一章總則說(shuō)明了

9、工作底稿的定義和工作底稿的保存形式；第二章基本要求對(duì)編制和管理工作底稿過(guò)程中的基本要求做出規(guī)定；第三章工作底稿的內(nèi)容對(duì)工作底稿的分類(lèi)和兩類(lèi)工作底稿包括的主要內(nèi)容做出規(guī)定；第四章工作底稿的編制對(duì)編制工作底稿的具體要求做出規(guī)定；第五章工作底稿的管理對(duì)工作底稿的歸檔和管理的具體要求做出規(guī)定；第六章附則闡明了準(zhǔn)則生效的日期。六、重要事項(xiàng)說(shuō)明（一）工作底稿分類(lèi)及依據(jù)為便于工作底稿的管理，應(yīng)當(dāng)對(duì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)。對(duì)于工作底稿的分類(lèi)，主要有以下三種意見(jiàn)：第一、根據(jù)工作底稿的來(lái)源和作用，將工作底稿分為管理類(lèi)工作底稿、操作類(lèi)工作底稿、備查類(lèi)工作底稿三類(lèi)。其中，管理類(lèi)工作底稿和操作類(lèi)工作底稿是評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)

10、估師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的工作底稿，而備查類(lèi)工作底稿是向有關(guān)審核部門(mén)提供的資料。第二、將工作底稿分為管理類(lèi)工作底稿和操作類(lèi)工作底稿兩大類(lèi)。其中，管理類(lèi)工作底稿又分為綜合類(lèi)工作底稿、備查類(lèi)工作底稿和復(fù)核類(lèi)工作底稿三類(lèi)。第三、將工作底稿分為管理類(lèi)工作底稿和操作類(lèi)工作底稿兩大類(lèi)。但是，管理類(lèi)工作底稿不再細(xì)分為綜合類(lèi)工作底稿、備查類(lèi)工作底稿和復(fù)核類(lèi)工作底稿。本征求意見(jiàn)稿采納了第三種分類(lèi)方法，即將工作底稿分為管理類(lèi)工作底稿和操作類(lèi)工作底稿兩類(lèi)。其中，管理類(lèi)工作底稿主要包括注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中，為規(guī)劃、安排、控制和管理整個(gè)評(píng)估業(yè)務(wù)所形成的工作記錄及相關(guān)資料；操作類(lèi)工作底稿主要包括注冊(cè)資產(chǎn)

11、評(píng)估師在執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、收集評(píng)估資料和評(píng)定估算中所形成的工作記錄及相關(guān)資料。這種分類(lèi)方式較為簡(jiǎn)便、易于管理，可以有效地提高工作底稿的編制和管理效率，降低評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理成本。（二）工作底稿保管年限近年來(lái)，在評(píng)估相關(guān)經(jīng)濟(jì)案件中，工作底稿等評(píng)估業(yè)務(wù)檔案在證明注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師履行評(píng)估程序，支持評(píng)估結(jié)論等方面發(fā)揮了重要作用。評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保管評(píng)估業(yè)務(wù)檔案。為規(guī)范評(píng)估機(jī)構(gòu)保管評(píng)估業(yè)務(wù)檔案行為，征求意見(jiàn)稿對(duì)評(píng)估業(yè)務(wù)檔案的保管年限做出相應(yīng)規(guī)定。征求意見(jiàn)稿中規(guī)定，評(píng)估業(yè)務(wù)檔案自評(píng)估報(bào)告日起至少保存10年。國(guó)家法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。明確了評(píng)估業(yè)務(wù)檔案保管的起算時(shí)間為評(píng)估報(bào)告日，最低保管期限為10年，但國(guó)家法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。（三）電子介質(zhì)形式的工作底稿隨著計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備在評(píng)估業(yè)務(wù)中的使用，電子介質(zhì)形式的工作底稿在工作底稿中所占比重日益增大，尤其在評(píng)定估算程序中，大量的計(jì)算過(guò)程均以電子文件的形式存在。電子介質(zhì)形式的工作底稿具有易于保存、調(diào)取方便、節(jié)省空間等優(yōu)勢(shì)，但是同時(shí)也存在