第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督目前我國(guó)已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。(多選)分清監(jiān)督主體的層次高低：?jiǎn)挝粌?nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督層次最低社會(huì)監(jiān)督外部監(jiān)督對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督政府監(jiān)督外部監(jiān)督層次最高對(duì)單位和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系組成部分的有()。A.社會(huì)輿論監(jiān)督B.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督C.以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督D.以政府財(cái)政部門為主體的會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督【答案】BCD【解析】我國(guó)實(shí)行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合

2、國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)管的制度和方法。(一)主體和對(duì)象(單選、判斷)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體：各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象：?jiǎn)挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)?！咀⒁狻繂挝回?fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任?！纠}多選題】我國(guó)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是()。A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)B.會(huì)計(jì)人員C.單位負(fù)責(zé)人D.審計(jì)人員【答案】AB【解析】我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員?！纠}判斷題】根

3、據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。()【答案】【解析】單位內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員是單位內(nèi)部監(jiān)督的主體。(二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求()1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確;【注意】陷阱：重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。【注意】?jī)?nèi)部審計(jì)人員，不是會(huì)計(jì)人員?！纠}多選題】

4、下列有關(guān)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有()。A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約B.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確D.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是單位會(huì)計(jì)部門的職責(zé)所在【答案】ABC【解析】對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)所在?！纠}判斷題】某企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高工作效率，決定由總賬會(huì)計(jì)小張兼任財(cái)物保管工作。()【答案】【解析】本題單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。這一決定違反了“不相容職務(wù)相互

5、分離”的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，“不相容職務(wù)”，是指不能同時(shí)由一人兼任的職務(wù)。財(cái)產(chǎn)保管和記賬屬于不相容職務(wù)崗位，因此不能由一人監(jiān)管。(三)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)1.依法開展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。2.對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理?！纠}判斷題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)

6、告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。()【答案】【解析】發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督(一)主體和對(duì)象1.主體：(1)縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。(單選)(2)審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。(多選)2.對(duì)象：財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)

7、行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督范疇有()。A.財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督B.中國(guó)銀行對(duì)有關(guān)金融單位相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督C.證券監(jiān)管部門對(duì)證券公司有關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查D.工商機(jī)關(guān)對(duì)納稅人記賬憑證的檢查【答案】AC【解析】審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。BD不屬于其中的監(jiān)管部門?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，有權(quán)對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰的為()。A.縣級(jí)以上財(cái)政部門B.縣級(jí)以上稅務(wù)部門C.縣級(jí)以上審計(jì)部門D.縣級(jí)以上人民銀行【

8、答案】A【解析】根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門是本行政區(qū)域內(nèi)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。而審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等部門雖然也可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，但監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。(二)財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容()1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查。(1)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位是否設(shè)置賬簿;(2)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的情況是否符合法律規(guī)定;(3)各單位是否存在賬外設(shè)賬的違法行為。2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。3.對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。4.對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格

9、的監(jiān)督檢查。5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的監(jiān)督檢查。(對(duì)社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督)【注意】沒有對(duì)“稅”的監(jiān)督【例題多選題】根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有()。A.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿B.是否按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)C.是否按時(shí)足額繳納稅款D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算【答案】AD【解析】選項(xiàng)BC是稅務(wù)部門監(jiān)督檢查的內(nèi)容。三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督(一)概念會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬

10、于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。【注意】單位和個(gè)人檢舉違法會(huì)計(jì)行為屬于社會(huì)監(jiān)督的組成部分但非監(jiān)督體系。【例題多選題】會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要包括()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法實(shí)施的監(jiān)督B.審計(jì)、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督C.縣級(jí)以上財(cái)政部門依法實(shí)施的監(jiān)督D.單位和個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的檢舉【答案】AD【解析】會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。除此之外，單位和個(gè)人檢舉會(huì)計(jì)違法行為，也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督范疇。而縣級(jí)以上財(cái)政部門及審計(jì)、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督則屬于會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督?！纠}判斷題】會(huì)計(jì)

11、工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。()【答案】【解析】會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系1.聯(lián)系：(1)二者都是我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分。(2)兩者都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。2.區(qū)別：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果獨(dú)立性完全獨(dú)立于被審計(jì)單位受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較

12、弱職責(zé)和作用對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用只對(duì)本部門本單位負(fù)責(zé)，不對(duì)外公開接受審計(jì)的自愿程度委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須接受審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)時(shí)間定期審計(jì)定期或不定期審計(jì)【例題單選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系表述正確的是()。A.內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)共同構(gòu)成了我國(guó)的現(xiàn)代審計(jì)體系B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員受聘于本單位，因此不具有獨(dú)立性C.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用D.兩者的審計(jì)方式不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托進(jìn)行【答案】D(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)

13、業(yè)務(wù)。其中審計(jì)業(yè)務(wù)包括：1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。【例題判斷題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)，包括：代理申請(qǐng)工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。()【答案】【解析】“驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告”是屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的。(四)委托人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為規(guī)范1.委托單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)地向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供相關(guān)的會(huì)計(jì)資料。2.任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)。3.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。省級(jí)以上【注意】被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任二者不得相互抵消和免除。【例題判斷題】被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)責(zé)任也包括對(duì)該單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性等負(fù)有的責(zé)任。()【答案】【解析】被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審