第四節(jié)會計監(jiān)督

1、第四節(jié)會計監(jiān)督目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。(多選)分清監(jiān)督主體的層次高低：單位內部監(jiān)督內部監(jiān)督層次最低社會監(jiān)督外部監(jiān)督對單位內部監(jiān)督的再監(jiān)督政府監(jiān)督外部監(jiān)督層次最高對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督【例題多選題】下列各項中，屬于會計監(jiān)督體系組成部分的有()。A.社會輿論監(jiān)督B.單位內部會計監(jiān)督C.以注冊會計師為主體的會計工作社會監(jiān)督D.以政府財政部門為主體的會計工作政府監(jiān)督【答案】BCD【解析】我國實行的是單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。一、單位內部會計監(jiān)督單位內部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合

2、國家法律、法規(guī)和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)管的制度和方法。(一)主體和對象(單選、判斷)內部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構、會計人員。內部會計監(jiān)督的對象：單位的經濟活動。【注意】單位負責人負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。【例題多選題】我國單位內部會計監(jiān)督的主體是()。A.會計機構B.會計人員C.單位負責人D.審計人員【答案】AB【解析】我國會計基礎工作規(guī)范規(guī)定，各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行監(jiān)督，因此，單位內部會計監(jiān)督的主體是會計機構和會計人員?！纠}判斷題】根

3、據會計法的規(guī)定，單位內部會計監(jiān)督的對象是會計機構、會計人員。()【答案】【解析】單位內部監(jiān)督的對象是單位的經濟活動，而會計機構、會計人員是單位內部監(jiān)督的主體。(二)單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求()1.記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約;2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確;【注意】陷阱：重大投資由單位負責人決定3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確?！咀⒁狻績炔繉徲嬋藛T，不是會計人員?！纠}多選題】

4、下列有關單位內部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有()。A.記賬人員與經濟業(yè)務的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約B.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務，應當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現相互監(jiān)督、相互制約的要求C.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確D.對會計資料定期進行內部審計是單位會計部門的職責所在【答案】ABC【解析】對會計資料定期進行內部審計是內部審計人員的職責所在。【例題判斷題】某企業(yè)為加強內部管理，提高工作效率，決定由總賬會計小張兼任財物保管工作。()【答案】【解析】本題單位內部會計控制。這一決定違反了“不相容職務相互

5、分離”的規(guī)定。根據規(guī)定，“不相容職務”，是指不能同時由一人兼任的職務。財產保管和記賬屬于不相容職務崗位，因此不能由一人監(jiān)管。(三)會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職責1.依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反會計法和國家統一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。2.對單位內部的會計資料和財產物資實施監(jiān)督。發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。【例題判斷題】會計機構和會計人員發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向本單位負責人報

6、告，請求查明原因，作出處理。()【答案】【解析】發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。二、會計工作的政府監(jiān)督(一)主體和對象1.主體：(1)縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。(單選)(2)審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。(多選)2.對象：財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現的有違法會計

7、行為的單位和個人實施行政處罰?！纠}多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有()。A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督B.中國銀行對有關金融單位相關會計賬簿的監(jiān)督C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關會計資料實施檢查D.工商機關對納稅人記賬憑證的檢查【答案】AC【解析】審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。BD不屬于其中的監(jiān)管部門。【例題單選題】下列各項中，有權對各單位會計工作行使監(jiān)督權，并依法對違法會計行為實施行政處罰的為()。A.縣級以上財政部門B.縣級以上稅務部門C.縣級以上審計部門D.縣級以上人民銀行【

8、答案】A【解析】根據我國相關會計法律制度的規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門是本行政區(qū)域內各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，并依法對違法會計行為實施行政處罰。而審計、稅務、人民銀行等部門雖然也可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，但監(jiān)督檢查的范圍和權限不能超越相關法律的規(guī)定。(二)財政部門實施會計監(jiān)督的主要內容()1.對單位依法設置會計賬簿的檢查。(1)應當設置會計賬簿的單位是否設置賬簿;(2)設置會計賬簿的情況是否符合法律規(guī)定;(3)各單位是否存在賬外設賬的違法行為。2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。3.對單位會計核算情況的檢查。4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格

9、的監(jiān)督檢查。5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的監(jiān)督檢查。(對社會監(jiān)督的再監(jiān)督)【注意】沒有對“稅”的監(jiān)督【例題多選題】根據中華人民共和國會計法的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容有()。A.是否依法設置會計賬簿B.是否按時進行納稅申報C.是否按時足額繳納稅款D.是否按照實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計核算【答案】AD【解析】選項BC是稅務部門監(jiān)督檢查的內容。三、會計工作的社會監(jiān)督(一)概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反會計法和國家統一的會計制度規(guī)定的行為，也屬

10、于會計工作社會監(jiān)督的范疇?！咀⒁狻繂挝缓蛡€人檢舉違法會計行為屬于社會監(jiān)督的組成部分但非監(jiān)督體系?！纠}多選題】會計工作的社會監(jiān)督主要包括()。A.注冊會計師及其所在的會計師事務所依法實施的監(jiān)督B.審計、稅務和人民銀行依法實施的監(jiān)督C.縣級以上財政部門依法實施的監(jiān)督D.單位和個人對會計違法行為的檢舉【答案】AD【解析】會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。除此之外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇。而縣級以上財政部門及審計、稅務和人民銀行依法實施的監(jiān)督則屬于會計工作的政府監(jiān)督?！纠}判斷題】會計

11、工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。()【答案】【解析】會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。(二)注冊會計師審計與內部審計的關系1.聯系：(1)二者都是我國現代審計體系的重要組成部分。(2)兩者都關注內部控制的健全性和有效性。2.區(qū)別：注冊會計師審計內部審計目標對被審計單位財務報表的真實性（或合法性）和公允性進行審計內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果獨立性完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領導，獨立性較

12、弱職責和作用對外出具的審計報告具有鑒證作用只對本部門本單位負責，不對外公開接受審計的自愿程度委托人可自由選擇會計師事務所必須接受審計標準注冊會計師審計準則內部審計準則審計時間定期審計定期或不定期審計【例題單選題】下列關于注冊會計師審計與內部審計的關系表述正確的是()。A.內部審計與注冊會計師審計共同構成了我國的現代審計體系B.注冊會計師的獨立性強于內部審計人員的獨立性，內部審計人員受聘于本單位，因此不具有獨立性C.內部審計報告具有鑒證作用D.兩者的審計方式不同，注冊會計師審計是受托進行【答案】D(三)會計師事務所業(yè)務范圍注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦審計、鑒證業(yè)務，會計咨詢和會計服務

13、業(yè)務。其中審計業(yè)務包括：1.審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告;2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務?！纠}判斷題】注冊會計師承辦會計咨詢、服務業(yè)務，包括：代理申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務文件;驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。()【答案】【解析】“驗證企業(yè)資本，出具驗資報告”是屬于審計業(yè)務的。(四)委托人、注冊會計師和會計師事務所的行為規(guī)范1.委托單位應當如實地向注冊會計師提供相關的會計資料。2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告，不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務。3.國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監(jiān)督、指導。省級以上【注意】被審計單位接受注冊會計師審計，應當區(qū)分會計責任和審計責任二者不得相互抵消和免除?！纠}判斷題】被審計單位接受注冊會計師審計的審計責任也包括對該單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性等負有的責任。()【答案】【解析】被審計單位接受注冊會計師審