關(guān)于電子商務(wù)領(lǐng)域中稅務(wù)問(wèn)題的研究

1、學(xué)年論文題 目 關(guān)于電子商務(wù)領(lǐng)域中稅務(wù)問(wèn)題的研究 2011 年 11 月 27 日關(guān)于電子商務(wù)領(lǐng)域中稅務(wù)問(wèn)題的研究摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)進(jìn)入一個(gè)快速發(fā)展的階段，越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者選擇網(wǎng)絡(luò)這個(gè)平臺(tái)進(jìn)行交易，隨之產(chǎn)生的稅收管理問(wèn)題也受到越來(lái)越多的關(guān)注，網(wǎng)上交易的稅收松懈營(yíng)造一個(gè)寬松發(fā)展環(huán)境的同時(shí)，也給電子商務(wù)的健康發(fā)展帶來(lái)不良影響?；诋?dāng)前中國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)分析有關(guān)網(wǎng)上交易的稅收征管難的問(wèn)題，并進(jìn)一步提出有關(guān)完善電子商務(wù)稅收制度的建議。關(guān)鍵字：電子商務(wù)；稅收征管；稅務(wù)原則；網(wǎng)上交易Abstract:With wide spread use of the internet，ele

2、ctronic commerce has experienced a period of fast development. Many commercial activities have taken place based on computer technologies,and lots of consumers choose shopping online. Thus the public has paid more attention to the problems of taxation in the field of e-commerce accompanied by its de

3、velopment. The situation of the e-commerce taxation in China has prospered the e-commercial market,but at the same time it also has brought about bad effects. This paper mainly analyses the problems occurring in the e-commerce taxation based on the above-mentioned phenomenon, then puts forward some

4、pieces of advice to improve the tax system of e-commerce.Key Words:E-commerce; tax collection; tax principle; online transaction正文：一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀目前，在中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的廣泛性正在吸引著傳統(tǒng)企業(yè)進(jìn)入，電子商務(wù)平臺(tái)的使用將會(huì)越來(lái)越廣。在中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的第27次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告中指出:“2010年，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模繼續(xù)穩(wěn)步增長(zhǎng)，網(wǎng)民總數(shù)達(dá)到4.57億，互聯(lián)網(wǎng)普及率攀升至34.3%，較2009年底提高5.4個(gè)百分點(diǎn)。全年新增網(wǎng)民7330萬(wàn)，年增幅

5、19.1%?！辈⑶摇半娮由虅?wù)及網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷是企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)的最主要的應(yīng)用，綜合起來(lái)中小企業(yè)中電子商務(wù)及網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的利用率達(dá)到了42.1%?！倍袊?guó)在不斷融入國(guó)際市場(chǎng)的過(guò)程中，更多的企業(yè)意識(shí)到隨著全球化的加速電子商務(wù)對(duì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。B2B和B2C模式逐漸成為企業(yè)和居民交易生活的首選。中國(guó)電子商務(wù)研究中心發(fā)布的2010年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告數(shù)據(jù)顯示:截止到2010年12月，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額已逾4.5萬(wàn)億，其中B2B電子商務(wù)交易額達(dá)到3.8萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)15.8%。網(wǎng)上零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)5131億元，同比增長(zhǎng)97.3%，較2009年近翻一番，約占全年社會(huì)商品零售總額

6、的3%。另外，根據(jù)CNZZ數(shù)據(jù)中心發(fā)布的最新統(tǒng)計(jì)顯示，在2010年全國(guó)的電子商務(wù)網(wǎng)站數(shù)量繼續(xù)保持增長(zhǎng)，2010年12月的行業(yè)網(wǎng)站數(shù)已達(dá)到1.86萬(wàn)家，與年初相比增長(zhǎng)了16.13%。全年電子商務(wù)網(wǎng)站新增的站點(diǎn)中有80%屬于B2C類型。我國(guó)的電子商務(wù)已呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展模式，B2B，B2C，C2C模式的應(yīng)用不斷的拓展1。二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅法問(wèn)題的挑戰(zhàn)（一）電子商務(wù)對(duì)稅收基本原則的挑戰(zhàn)電子商務(wù)對(duì)稅收法定原則，稅收公平原則，稅收效率原則都存在著挑戰(zhàn)。就稅收法定原則來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)紙化、無(wú)址化、高流動(dòng)性等特點(diǎn)對(duì)稅收法定原則所要求的稅收征納必須有明確，肯定的法律依據(jù)提出了挑戰(zhàn)。就稅收公平原則來(lái)

7、說(shuō)，由于建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，其本身具有流動(dòng)性、隱匿性以及數(shù)字化與當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理水平不相適應(yīng)，使電子商務(wù)成為合法的避稅港，并且，許多國(guó)家的稅法在適用稅收公平主義時(shí)，都特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理，也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。但由于各國(guó)或地區(qū)對(duì)電子商務(wù)的稅法規(guī)定不一致、不統(tǒng)一而造成稅收公平原則不能得以實(shí)現(xiàn)。就稅收效率原則來(lái)說(shuō)，包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。（二）電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)電子商務(wù)對(duì)地域管轄權(quán)的挑戰(zhàn)集中體現(xiàn)在常設(shè)機(jī)構(gòu)上。常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或者部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的

8、物理場(chǎng)所被服務(wù)器和網(wǎng)址所取代，而這些網(wǎng)址和服務(wù)器能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有定論。另外，網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成非獨(dú)立代理人也很難認(rèn)定。因此，判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的人和物的因素都無(wú)法確定，導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)法確定。在居民管轄權(quán)問(wèn)題上，電子商務(wù)的虛擬性和隱匿性使自然人可以很輕易的以虛假身份進(jìn)行網(wǎng)上交易，從事電子商務(wù)的企業(yè)也可以避開(kāi)工商登記和稅務(wù)登記進(jìn)行網(wǎng)上交易，致使其居民身份難以確定2。另外，伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的可視會(huì)議技術(shù)，各大股東、董事雖分散在各國(guó)，可以就地參加董事會(huì)或股東大會(huì)，從而根據(jù)召開(kāi)董事會(huì)或股東大會(huì)的地點(diǎn)來(lái)判定法人居民管理控制中心的標(biāo)志，也顯得無(wú)所適從。（三）電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑

9、戰(zhàn)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)體現(xiàn)在稅務(wù)登記、賬簿管理和納稅申報(bào)三個(gè)方面。首先，稅收征管法中并沒(méi)有明確規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。其次，在電子商務(wù)中，一方面紙質(zhì)憑證被無(wú)紙化的數(shù)字信息所取代，使傳統(tǒng)的賬冊(cè)憑證計(jì)稅方法失效，一些稅種(如印花稅)無(wú)法征收；另一方面，這些電子憑證極容易被不留痕跡地任意修改，再加上信息資料可以被多重密碼保護(hù)，使稅務(wù)部門難以收集到納稅人的交易活動(dòng)情況。最后，在電子商務(wù)下，廣大的網(wǎng)民都是潛在的納稅人或扣繳義務(wù)人，因此，納稅人和扣繳義務(wù)人的準(zhǔn)確認(rèn)定變得非常困難，納稅申報(bào)無(wú)疑會(huì)受到影響。另外，現(xiàn)有的上門申報(bào)、郵寄申報(bào)和報(bào)盤申報(bào)

10、等方式并不能滿足納稅人的遠(yuǎn)程申報(bào)、快速申報(bào)及隨時(shí)申報(bào)的需求3。（四）電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)檢查和稅收法律責(zé)任的挑戰(zhàn)對(duì)稅務(wù)檢查的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在納稅人難以認(rèn)定、課稅對(duì)象難以確定、建立在對(duì)納稅人原始憑證、報(bào)表，實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行檢查的傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方式無(wú)法實(shí)施、現(xiàn)行的人工查賬方式及高素質(zhì)專業(yè)人才的匱乏、不能適應(yīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)檢查的需要等方面。由于現(xiàn)行稅收征管方式對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶，對(duì)電子商務(wù)征納稅的法律責(zé)任無(wú)從談起。（五）電子商務(wù)對(duì)稅款征收的挑戰(zhàn)電子商務(wù)的交易雙方直接交易減少了商業(yè)中介環(huán)節(jié)，使中介機(jī)構(gòu)代扣代繳、代收代繳稅款的作用迅速減弱甚至消失，影響了代收代繳方式的實(shí)施。

11、電子商務(wù)是一種新興事物，稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找用以確定收入額和利潤(rùn)率的參照物比較困難，導(dǎo)致定期定額征收方式難以實(shí)施。因此，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)更是輕而易舉的事。除此之外，電子商務(wù)的虛擬性也造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施3。三、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對(duì)策近年來(lái)，因國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動(dòng)的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問(wèn)題引起了各國(guó)政府和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對(duì)策。近年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家的主要對(duì)策有：（一）電子課稅原則的確定電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998 年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國(guó)家相比最具代表性，其主要內(nèi)

12、容包括：（1）對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開(kāi)征其他新稅。（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進(jìn)步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動(dòng)正規(guī)經(jīng)營(yíng)的負(fù)擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實(shí)行的無(wú)紙化電子發(fā)票4。從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國(guó)對(duì)稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為在稅收上給予

13、平等對(duì)待，強(qiáng)調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。（二）是否課稅的確定對(duì)電子商務(wù)是否課稅，許多國(guó)家都有自己的看法。如美國(guó)是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達(dá)的國(guó)家，是最大的輸出國(guó)，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國(guó)政府于1997 年7 月在克林頓政府時(shí)期就發(fā)表了全球電子商務(wù)綱要，主張對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國(guó)的這一做法世界上許多國(guó)家持有異議，如日本、法國(guó)、德國(guó)等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費(fèi)國(guó)則主張征稅，理由是不征稅會(huì)喪失大量稅收收入，喪失稅收主權(quán)，最終將無(wú)法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不

14、利地位4。（三）稅收管轄權(quán)的確定稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府或地區(qū)對(duì)其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國(guó)通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。許多國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)限，幾乎都同時(shí)采用了居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，美國(guó)等一些國(guó)家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來(lái)源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國(guó)經(jīng)濟(jì)利益角度考慮，主張廢棄所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)4。（四）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定是實(shí)施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國(guó)際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)定，如提供者僅是通過(guò)設(shè)在該國(guó)的

15、電話公司來(lái)提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如提供者被作為國(guó)內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國(guó)際上得到了許多國(guó)家認(rèn)可4。四、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅法所帶來(lái)的挑戰(zhàn)的對(duì)策與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，我國(guó)尚沒(méi)有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，電子商務(wù)是未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)有巨大影響。我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，抓住機(jī)遇，積極研究電子商務(wù)的稅收政策。（一）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則 筆者認(rèn)為，在確定我國(guó)電子商務(wù)稅收原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況并參照世界各國(guó)的共同做法來(lái)進(jìn)行。具體

16、而言，這些原則主要包括：1、稅法公平原則。按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)。確立稅法公平原則的目的在于支持和鼓勵(lì)商品經(jīng)營(yíng)者采取電子商務(wù)的方式開(kāi)展貿(mào)易，但并不強(qiáng)制推行這種交易的媒介。同時(shí)，確立稅法公平原則意味著只是要求對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行修改，擴(kuò)大稅法的適用范圍和解釋，將以數(shù)字交易的電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中去，使之包括對(duì)數(shù)字交易的征稅。2、稅收中性原則。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)在我國(guó)僅是一個(gè)開(kāi)始，稅收政策不能成為阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展的障礙，征稅不能影響企業(yè)對(duì)貿(mào)易方式的選擇。在這種情況下，在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)開(kāi)征新稅或附加稅，而主要通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅

17、制要素的重新界定來(lái)處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。3、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)利原則。我們?cè)谥贫ㄎ覈?guó)的電子商務(wù)稅收法律時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要從維護(hù)我國(guó)稅收主權(quán)和稅收利益的立場(chǎng)出發(fā)，確定對(duì)電子商務(wù)征稅實(shí)行“屬地原則”和“屬人原則”并重的做法，認(rèn)真研究有關(guān)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)，明確認(rèn)定和規(guī)范服務(wù)器的身份及其作用，修訂無(wú)形資產(chǎn)的范圍，明確對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收制度56。（二）逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進(jìn)一步完善稅收法律制度我國(guó)作為一個(gè)電子商務(wù)的“發(fā)展中”國(guó)家，在目前世界電子商務(wù)發(fā)展的大潮中，應(yīng)逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進(jìn)一步完善稅收法律制度。1、在堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來(lái)源地管轄權(quán)并重的原則下，針對(duì)電子商務(wù)

18、的特點(diǎn)，重新界定“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等和電子商務(wù)有關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。2、對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充修訂，增加適用電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅的情況下，完善我國(guó)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等的規(guī)定。3、對(duì)現(xiàn)行稅法中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正，增加服務(wù)器等符合電子商務(wù)特性的認(rèn)定要素。服務(wù)器能否被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要應(yīng)看企業(yè)是否通過(guò)服務(wù)器進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的交易活動(dòng)，如果通過(guò)服務(wù)器達(dá)成實(shí)質(zhì)性的交易，則應(yīng)認(rèn)為服務(wù)器構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)；若只通過(guò)服務(wù)器進(jìn)行輔助性活動(dòng)，如廣告宣傳、信息發(fā)布等活動(dòng)，則應(yīng)認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)78。（三）加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流和合作 由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式，其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更會(huì)引發(fā)諸多國(guó)際稅收問(wèn)題，國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)與合作顯得非常重要。這種協(xié)調(diào)不僅局限于消除關(guān)稅壁壘和避免對(duì)跨國(guó)公司的重復(fù)征稅，而且尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面協(xié)調(diào)一致。我國(guó)應(yīng)在推進(jìn)國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)的同時(shí)，要積極參與國(guó)際電子商務(wù)的稅收研究和情報(bào)交流，加強(qiáng)稅收協(xié)作監(jiān)控，共同打