關(guān)于成本會計論文關(guān)于成本會計的論文：成本會計與管理會計內(nèi)容體系融合的相關(guān)探討

1、關(guān)于成本會計論文關(guān)于成本會計的論文：成本會計與管理會計內(nèi)容體系融合的相關(guān)探討【摘要】本文基于成本會計與管理會計內(nèi)容存在交叉、重復(fù)的現(xiàn)象，在分析其產(chǎn)生原因的前提下，探討了將二者融合成一門“成本管理會計”的必要性。隨后，筆者根據(jù)自己對成本管理會計的獨到理解，構(gòu)建了一個新型的成本管理會計基本內(nèi)容體系?！娟P(guān)鍵詞】成本會計管理會計融合成本管理會計下旬成本會計與管理會計在高校會計學(xué)、財務(wù)管理等專業(yè)教學(xué)計劃中，通常作為核心課程來開展。然而，在教學(xué)實施過程中，廣大教師發(fā)現(xiàn)這兩門課程存在密不可分的關(guān)系，教材內(nèi)容重復(fù)嚴(yán)重，急需對兩者進行融合，作一體化處理。對此，雖然會計教育界進行了一些研究和努力，但仍存在一些分歧

2、，需進一步探討。一、成本會計與管理會計內(nèi)容交叉現(xiàn)象及原因分析1.成本會計與管理會計內(nèi)容交叉現(xiàn)象。在現(xiàn)行的成本會計與管理會計的教材中，我們很容易發(fā)現(xiàn)成本會計與管理會計在內(nèi)容上存在很多交叉。這些交叉主要表現(xiàn)在管理會計包含了成本會計的很多內(nèi)容，如在預(yù)測分析中包含了成本的預(yù)測，在決策分析中包含了成本決策，在全面預(yù)算中包含了成本費用預(yù)算，在責(zé)任會計中包含了責(zé)任成本預(yù)算與控制。此外，作為管理會計基本內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法顯然也屬于成本會計的內(nèi)容。換個角度看，在成本會計中，也包含了管理會計的一些內(nèi)容。例如，很多西方成本會計教材將資本支出預(yù)算或投資決策分析這些屬于管理會計的內(nèi)容列入其中。再者，自20世紀(jì)

3、80年代發(fā)展起來的作業(yè)成本法、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理等，管理會計和成本會計更是當(dāng)仁不讓，均將它們列為自己的“新成員”。2.成本會計與管理會計內(nèi)容交叉的原因分析。根據(jù)筆者的分析，成本會計與管理會計內(nèi)容交叉的原因主要有兩點：一是管理會計的前身就是成本會計，成本會計圍繞成本這個中心主題，研究成本的核算和管理問題；而管理會計則在成本這個主題的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)企業(yè)管理的要求，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標(biāo)，不僅研究成本的核算和管理，而且研究企業(yè)的收入、利潤、投資報酬等各種反映企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)，研究收入、成本以及投資與利潤之間的關(guān)系，以便為企業(yè)管理當(dāng)局提供更全面、完整的信息，幫助企業(yè)提高成本效益或投資效益。

4、顯然，管理會計在研究對象上雖然超越了成本，但不能棄成本而不顧，而且相對而言成本在諸多決定企業(yè)效益的因素中更直接、更復(fù)雜、更重要。因此，管理會計與成本會計存在諸多重復(fù)內(nèi)容也就理所當(dāng)然。也正因為如此，一些學(xué)者認為管理會計包含成本會計。但是，應(yīng)當(dāng)指出的是，管理會計對成本的研究側(cè)重于從管理的角度來研究管理成本（如責(zé)任成本、變動成本、固定成本、機會成本等），特別是與決策相關(guān)的各種未來成本。因此，一般的管理會計著作是不包含傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算內(nèi)容的。二是隨著時代的變遷，成本會計也從最初的主要研究產(chǎn)品成本核算問題轉(zhuǎn)而適應(yīng)企業(yè)管理的要求，開始研究適應(yīng)管理需要的成本信息的提供和成本管理問題，并且觀察成本管理的視野

5、不斷拓展：由僅關(guān)注絕對成本的降低擴展為既關(guān)注絕對成本降低又關(guān)注相對成本降低；由僅重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制擴展為關(guān)注整個產(chǎn)品生命周期的成本控制；由僅研究事后成本的管理擴展為全過程成本管理；由戰(zhàn)術(shù)成本動因分析擴展為戰(zhàn)略成本動因分析。成本會計的這些拓展，使得成本會計與管理會計內(nèi)容趨于一致，成為與管理會計同質(zhì)的會計信息系統(tǒng)。所以，美國著名的會計學(xué)家查爾斯·T.亨格瑞教授在他的成本會計中指出：“現(xiàn)代成本會計也常被稱為管理會計”。二、成本會計與管理會計融合的必要性及融合模式1.必要性。鑒于成本會計與管理會計存在著嚴(yán)重的內(nèi)容交叉，筆者認為有必要將其合二為一，即將成本會計與管理會計融合為成本管理會計一

6、門學(xué)科。這種融合至少有兩個明顯的好處：一是可以消除由于成本會計與管理會計內(nèi)容界限不清給人們造成的認識混亂；二是從會計專業(yè)教育的角度看，可以避免教學(xué)中由于要單獨開設(shè)成本會計與管理會計兩門課程而造成的教學(xué)內(nèi)容重復(fù)或取舍困難，從而有助于提高教學(xué)效率和教學(xué)效果。2.融合模式。近年來，針對成本會計與管理會計內(nèi)容交叉的現(xiàn)象，我國會計教育界對成本會計與管理會計融合為成本管理會計的模式進行了一些探索，大致提出了板塊式結(jié)構(gòu)、融合式結(jié)構(gòu)和應(yīng)用式結(jié)構(gòu)三種模式。板塊式結(jié)構(gòu)是將成本會計與管理會計的主要內(nèi)容，作為獨立的部分匯編在一起。應(yīng)用式結(jié)構(gòu)主要是根據(jù)實際應(yīng)用的需要，安排其內(nèi)容體系。這兩種全國中文核心期刊·財

7、會月刊模式形成的結(jié)構(gòu)缺乏完整性和有機性。融合式結(jié)構(gòu)則是將構(gòu)成成本會計與管理會計的內(nèi)容先進行分析研究，剔除重復(fù)的內(nèi)容，然后按照它們的內(nèi)在聯(lián)系，形成新的體系成本管理會計。三、成本管理會計內(nèi)容體系的構(gòu)建1.會計界對成本管理會計的理解。在確定了融合模式后，我們還要對“成本管理會計”一詞進行深入的理解。因為理解不同將導(dǎo)致融合后的成本管理會計內(nèi)容體系產(chǎn)生巨大差異。從目前的研究看，對“成本管理會計”有以下幾種理解：成本會計與管理會計之理解；成本管理會計之理解；內(nèi)部管理會計之理解。第一種理解，意味著成本管理會計就是成本會計與管理會計的簡單合并，是上述板塊式融合模式下的產(chǎn)物。第二種理解，意味著成本管理會計是對企

8、業(yè)成本管理活動進行反映和監(jiān)督的會計。企業(yè)成本管理活動包括成本策劃、核算、控制和評價，成本管理會計則是圍繞這些環(huán)節(jié)而開展的會計工作。在這種理解下，成本管理會計內(nèi)容的構(gòu)建具有明確的主線和嚴(yán)密的邏輯，但是，它剔除了管理會計中超越成本管理的內(nèi)容，因而它不完整。例如，責(zé)任會計作為管理會計的重要內(nèi)容，它不僅包括對責(zé)任成本的會計管理，也包括對責(zé)任收入、責(zé)任利潤甚至投資報酬指標(biāo)的會計管理。但是，在這種理解下，成本管理會計僅能包括責(zé)任成本管理。至于體現(xiàn)管理會計最新發(fā)展的戰(zhàn)略管理會計的一些內(nèi)容（如平衡計分卡）就更不可能被包含其中。至于第三種理解，也會導(dǎo)致成本管理會計內(nèi)容的不完整。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)會計分為側(cè)重于對

9、外報告的財務(wù)會計和側(cè)重于服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的管理會計兩大分支。而成本會計中的產(chǎn)品成本的核算則主要是適應(yīng)財務(wù)會計對外報告的需要，為企業(yè)確定期間銷貨成本和營業(yè)利潤以及計算期末產(chǎn)品存貨成本提供信息，因而其不屬于內(nèi)部管理會計的內(nèi)容?？梢?，按照第三種理解，這部分內(nèi)容是不應(yīng)當(dāng)包括在成本管理會計之中的。2.筆者對成本管理會計的理解。成本會計是圍繞成本而構(gòu)建的會計信息系統(tǒng)。它所提供的成本信息包括適應(yīng)財務(wù)會計對外報告需要的成本信息以及適應(yīng)內(nèi)部管理要求的管理成本信息。前者主要是指產(chǎn)品成本信息；后者則范圍極為廣泛，有用于計劃、決策的成本信息，有用于控制和業(yè)績評價的成本信息，有關(guān)于未來的成本信息，有現(xiàn)在的成本信息，也

10、有過去的成本信息。因為滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要是主要的，因此現(xiàn)代成本會計的主體內(nèi)容是滿足后者的需求。我們知道，管理會計作為專門服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的會計系統(tǒng)，提供適應(yīng)內(nèi)部管理要求的管理成本信息是自然的，所以關(guān)于管理成本信息的提供從管理會計的產(chǎn)生開始一直是管理會計涵蓋的基本內(nèi)容。并且，管理會計在研究成本的時候，注重成本、收入、利潤與企業(yè)戰(zhàn)略和競爭優(yōu)勢之間的聯(lián)系，圍繞企業(yè)競爭優(yōu)勢的培育、可持續(xù)發(fā)展和綜合成本效益的提高來考察成本問題，這樣才能更科學(xué)、準(zhǔn)確地把握成本的意義，使成本信息的提供和管理具有正確的目標(biāo)導(dǎo)向。由此可見，管理會計包含了成本會計中有關(guān)管理成本信息的會計內(nèi)容，并且超越了成本會計。因此，筆者理

11、解的成本管理會計應(yīng)當(dāng)是：成本管理會計=管理會計+部分成本會計。即成本管理會計的內(nèi)容構(gòu)建應(yīng)以管理會計為主體，再加上成本會計中適應(yīng)財務(wù)會計對外報告需要的關(guān)于產(chǎn)品成本計算的內(nèi)容。3.成本管理會計的基本內(nèi)容體系。筆者認為，成本管理會計內(nèi)容體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)以上述對成本管理會計的理解為指導(dǎo)，而最終構(gòu)建的成本管理會計內(nèi)容體系：在職能上，應(yīng)當(dāng)能夠承擔(dān)原成本會計與管理會計所具有的全部職能；在體系上，則應(yīng)繼承成本會計與管理會計所涵蓋的基本內(nèi)容，沒有重要的遺漏；在組織上，應(yīng)當(dāng)思路明確，邏輯清晰，前后協(xié)調(diào)，沒有重復(fù)。此外，還要在繼承傳統(tǒng)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，及時吸收成本管理會計理論與實踐的最新成果。按照以上要求，筆者構(gòu)建的成本

12、管理會計的基本內(nèi)容體系包括以下幾個基本部分：第一部分是基礎(chǔ)篇。本篇作為成本管理會計的開篇，意在介紹一些成本管理會計的基本概念、基本知識和基本方法，以便為成本管理會計的深入學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。本篇的主要內(nèi)容包括成本管理會計概論、企業(yè)成本、收入和利潤、成本習(xí)性分析和本量利分析。第二部分是成本核算篇。本篇以生產(chǎn)費用核算和產(chǎn)品成本計算為主題，主要內(nèi)容包括生產(chǎn)費用的核算、傳統(tǒng)的適應(yīng)財務(wù)會計對外報告需要的產(chǎn)品成本計算、變動成本計算（變動成本法）等。第三部分是規(guī)劃與決策會計篇。規(guī)劃與決策會計，是為企業(yè)管理中的前景預(yù)測、正確決策和規(guī)劃未來服務(wù)的，主要內(nèi)容包括預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策分析、長期投資決策分析以及全面預(yù)算等。第四部分是控制與業(yè)績評價會計篇。控制與業(yè)績評價會計，是為企業(yè)管理中分析過去和對現(xiàn)在與未來的經(jīng)濟活動進行控制服務(wù)的，主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會計等。第五部分為發(fā)展篇。以上四篇主要涵蓋了傳統(tǒng)成本管理會計的基本內(nèi)容，本篇則重點介紹20世紀(jì)80年代以來成本管理會計取得的新進展，主要內(nèi)容包括作業(yè)基礎(chǔ)成本管理會計和戰(zhàn)略成本管理會計。作業(yè)基礎(chǔ)成本管理會計包括作業(yè)基礎(chǔ)成本計算（ABC）、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）、作業(yè)基礎(chǔ)成本管理（ABCM）等。戰(zhàn)略成本管理會計則包括戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略決策分析、戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、戰(zhàn)略業(yè)績