制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系課件

1、制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系1ACCA財(cái)務(wù)報(bào)表解釋財(cái)務(wù)報(bào)表解釋 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系2授課重點(diǎn)：在于提高企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)分析能力在于對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的理解與分析，而不是會(huì)計(jì)核算制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系3授課內(nèi)容：管理機(jī)構(gòu)（宏觀環(huán)境）財(cái)務(wù)報(bào)表原則（會(huì)計(jì)核算原理）財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（按項(xiàng)目加以解釋）財(cái)務(wù)報(bào)表分析制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系4制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系5 英國(guó)會(huì)計(jì)的宏觀管理：英國(guó)會(huì)計(jì)的宏觀管理： 對(duì)英國(guó)公司會(huì)計(jì)的制約和規(guī)范來(lái)自于兩個(gè)方面：n公司法的有關(guān)規(guī)定n會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商咨詢委員會(huì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 標(biāo)準(zhǔn)會(huì)

2、計(jì)實(shí)務(wù)公告 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則此外，上市公司還要遵守上市規(guī)則。以上三者共同構(gòu)成制約公司會(huì)計(jì)的“ 公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系6公布的報(bào)表法定報(bào)表是法律法定報(bào)表是法律規(guī)定公司必須按照規(guī)定公司必須按照一定格式對(duì)外一定格式對(duì)外公布的報(bào)表公布的報(bào)表法定報(bào)表：法定報(bào)表： 利潤(rùn)表利潤(rùn)表 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 董事會(huì)報(bào)告書(shū)董事會(huì)報(bào)告書(shū) 審計(jì)師向公司股東出具的審計(jì)報(bào)告審計(jì)師向公司股東出具的審計(jì)報(bào)告 當(dāng)一家公司有子公司時(shí)，還包括合并報(bào)表當(dāng)一家公司有子公司時(shí)，還包括合并報(bào)表制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系7會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確的法律地位，法院也沒(méi)有明確其準(zhǔn)確地位.但是，廣泛接受的

3、觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)得到了法律的支持。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系8小型和中型規(guī)模公司在編制報(bào)表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免（但是，這并不意味著中 小型公司可以減免編制 報(bào)表的法律責(zé)任）公司法給出了小型 和中型規(guī)模公司的定義制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系9公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)GAAP公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（GAAP）是指制約企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的各種規(guī)定。在英國(guó)將其成為“英國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”（UKGAAP）英國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要受下列因素制約：/ 公司法（主要是1985年公司法）/ 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；/ 主板證券市場(chǎng)的上市規(guī)定。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系10公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)GAAP公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還受其他一些非強(qiáng)制性因素的影響，

4、如：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歐盟部長(zhǎng)會(huì)議頒布的“ 公司法指令”其他國(guó)家的法律規(guī)定，尤其是美國(guó)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系11審計(jì)師的作用和“ 真實(shí)與公允觀點(diǎn)”的含義審計(jì)師的作用就是檢查和判斷公司報(bào)表的編制是否恰當(dāng).審計(jì)師必須按照審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（APB）制定和發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告（statements of Auditing Standards)的要求進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)師可以為企業(yè)的股東及其他信息使用者提供兩種類型的服務(wù)。對(duì)公司的業(yè)務(wù)和報(bào)表進(jìn)行內(nèi)涵豐富的復(fù)核；對(duì)報(bào)表的編制情況出具公平的意見(jiàn)。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系12“ 真實(shí)與公允”（TFV）觀點(diǎn)：西方國(guó)家的法律在法學(xué)上一般分為兩類：n英美法系（少量的成文法，大

5、量的判例法）n大陸法系（大量的成文法）公司法沒(méi)有給TFV下定義，認(rèn)為只有遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法，才算是顯示TFV。審計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)公司報(bào)表是否符合TFV進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表意見(jiàn)。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系13 小型公司的審計(jì)在英國(guó)，審計(jì)費(fèi)是昂貴的，1997年對(duì)小公司審計(jì)的有限豁免出臺(tái)。從2000年7月31日開(kāi)始，如果公司的營(yíng)業(yè)收入低于100萬(wàn)英鎊，就可以免除報(bào)表審計(jì)。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系14財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系15財(cái)務(wù)報(bào)表的目的財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是提供有關(guān)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況以及在給定期間內(nèi)財(cái)務(wù)運(yùn)作情況的信息。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系16會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體n以盈利為

6、目的的經(jīng)濟(jì)組織n獨(dú)立于所有者（P24）n不一定是“ 法人”主體n建立“ 簿記系統(tǒng)”制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系17利潤(rùn)表利潤(rùn)表利潤(rùn)是收入大于支出所形成的差額企業(yè)的目的是為所有者賺取金錢(qián)。財(cái)務(wù)報(bào)表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)的盈虧狀況。利潤(rùn)表就是用來(lái)顯示企業(yè)在給定時(shí)期內(nèi)盈利或虧損情況的報(bào)表。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系18財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)報(bào)表的另一目的是顯示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要因素有：企業(yè)控制的經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)企業(yè)的流動(dòng)性和償付能力企業(yè)適應(yīng)周邊環(huán)境的能力制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系19資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)和負(fù)債 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 資產(chǎn):是企業(yè)擁有或控制的有價(jià)值的資

7、源例:現(xiàn)金、辦公樓、廠房、設(shè)備、待售的庫(kù)存商品、原料負(fù)債:是對(duì)別人的欠款 例:銀行貸款、銀行透支款、欠供貨的貨款、欠政府的稅款權(quán)益:所有者的資產(chǎn)的股份 例:普通股、留存收益制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系20財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)報(bào)表的需要:為什么企業(yè)需要會(huì)計(jì)報(bào)表？如果企業(yè)運(yùn)行是有效率的，它為什么還要編制財(cái)務(wù)報(bào)表？答案很簡(jiǎn)單。企業(yè)之所以需要生成信息來(lái)反映其從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是因?yàn)橛泻脦最悺?用戶群體”出于各種原因?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表感興趣。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系21資產(chǎn)、負(fù)債和會(huì)計(jì)等式制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系22獨(dú)立于其所有者的會(huì)計(jì)主體資本：是指所有者想企業(yè)投入的資金資本：是指所有者想企

8、業(yè)投入的資金現(xiàn)金投資組合計(jì)劃資本是獲得回報(bào)為目的的投資。資本是獲得回報(bào)為目的的投資。投入的資本是負(fù)債的一種形式。投入的資本是負(fù)債的一種形式。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系23分析交易業(yè)務(wù)它的來(lái)源.認(rèn)定交易業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)帳目中的方面.l也要認(rèn)定交易業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置分析交易業(yè)務(wù)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系24巴克成立了一個(gè)建筑咨詢公司。分析下面的交易業(yè)務(wù)。交易業(yè)務(wù)的分析制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系25帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金現(xiàn)金 （資產(chǎn)資產(chǎn))(2) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 (權(quán)益權(quán)益)巴克投資了巴克投資了$50,000 在公司里并形成普通股在公司里并形成普通股投資制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系26巴

9、克投資了巴克投資了$50,000 在公司里并變成普通股在公司里并變成普通股投資資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益(1)50,000$ 50,000$ 50,000$ -$ -$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系27購(gòu)貨購(gòu)買(mǎi)貨物付了購(gòu)買(mǎi)貨物付了$4,800 的現(xiàn)金。的現(xiàn)金。帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金現(xiàn)金 （資產(chǎn)資產(chǎn))(2) 存貨存貨 (資產(chǎn)資產(chǎn))制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系28購(gòu)貨購(gòu)買(mǎi)辦公用品貨物付了購(gòu)買(mǎi)辦公用品貨物付了$4,800 的現(xiàn)金。的現(xiàn)金。資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+

10、權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公辦公用品用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ 45,200$ 4,800$ -$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系29購(gòu)買(mǎi)設(shè)備公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備付了公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備付了$30,000 的現(xiàn)金的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金現(xiàn)金 （資產(chǎn)資產(chǎn))(2) 設(shè)備設(shè)備 (資產(chǎn)資產(chǎn))制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系30購(gòu)買(mǎi)設(shè)備資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益(1)50,000$ 50,

11、000$ (2)(4,800) 4,800$ (3)(30,000) 30,000$ 15,200$ 4,800$ 30,000$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備付了公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備付了$30,000 的現(xiàn)金。的現(xiàn)金。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系31應(yīng)付賬款公司購(gòu)買(mǎi)了公司購(gòu)買(mǎi)了$9,400的辦公用品，未付款。的辦公用品，未付款。帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 存貨存貨 （資產(chǎn)資產(chǎn))(2) 應(yīng)付帳款（應(yīng)付帳款（負(fù)債負(fù)債)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系32資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益(1)50,

12、000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ (3)(30,000) 30,000$ (4)9,400 9,400$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 50,000$ 59,400$ =59,400$ 應(yīng)付賬款公司購(gòu)買(mǎi)了公司購(gòu)買(mǎi)了$9,400的辦公用品，未付款的辦公用品，未付款制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系33交易業(yè)務(wù)的分析下面為交易后出現(xiàn)的余額。注意資產(chǎn)負(fù)債表反映的是余額下面為交易后出現(xiàn)的余額。注意資產(chǎn)負(fù)債表反映的是余額現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費(fèi)用現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費(fèi)用資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款

13、帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 50,000$ 59,400$ =59,400$ 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系34收入咨詢服務(wù)收入了咨詢服務(wù)收入了$9,800 的現(xiàn)金的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金現(xiàn)金 （資產(chǎn)資產(chǎn))(2) 收入收入 (權(quán)益權(quán)益)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系35資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000

14、$ (5)9,800 9,800 25,000$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 59,800$ 69,200$ =69,200$ 收入咨詢服務(wù)收入了咨詢服務(wù)收入了$9,800 的現(xiàn)金的現(xiàn)金.制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系36預(yù)付房租付了付了$2,800 的房租費(fèi)給房屋租賃公司。的房租費(fèi)給房屋租賃公司。帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金現(xiàn)金 （資產(chǎn)資產(chǎn))(2) 房租費(fèi)房租費(fèi) (權(quán)益權(quán)益)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系37資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 5

15、0,000$ (5)9,800 9,800 (6)(2,800) (2,800) 22,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 57,000$ 66,400$ =66,400$ 預(yù)付房租付了付了$2,800 的房租費(fèi)給房屋租賃公司。的房租費(fèi)給房屋租賃公司。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系38付工資付工資付工資$2,300.帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金現(xiàn)金 （資產(chǎn)資產(chǎn))(2) 工資費(fèi)用工資費(fèi)用 (權(quán)益權(quán)益)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系39資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益Bal15,200$ 14,200 30

16、,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 (6)(2,800) (2,800) (7)(2,300) (2,300) 19,900$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 付工資付工資付工資 $2,300.制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系40應(yīng)收賬款公司購(gòu)買(mǎi)的辦公用品太多，賣(mài)給公司購(gòu)買(mǎi)的辦公用品太多，賣(mài)給ABC公司價(jià)公司價(jià)值值$3,400，ABC同意同意30天內(nèi)付款天內(nèi)付款帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（資產(chǎn)資產(chǎn))(2) 辦公用品辦公用品 (資產(chǎn)資產(chǎn))制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系41應(yīng)收賬款公司購(gòu)

17、買(mǎi)的辦公用品太多，賣(mài)給公司購(gòu)買(mǎi)的辦公用品太多，賣(mài)給ABC公司價(jià)公司價(jià)值值$3,400，ABC同意同意30天內(nèi)付款天內(nèi)付款資產(chǎn)資產(chǎn)=+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款權(quán)益權(quán)益Bal19,900$ 14,200 30,000 9,400 54,700$ (8)3,400 (3,400) 19,900$ 3,400 10,800$ 30,000$ 9,400$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系42應(yīng)收賬款A(yù)BC公司在公司在10天內(nèi)還款天內(nèi)還款帳目發(fā)生了帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金現(xiàn)金 （資產(chǎn)資產(chǎn))(2) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

18、 (資產(chǎn)資產(chǎn))制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系43應(yīng)收賬款A(yù)BC公司在公司在10天內(nèi)還款天內(nèi)還款資產(chǎn)資產(chǎn)=+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款權(quán)益權(quán)益Bal19,900$ 14,200 30,000 9,400 54,700$ (8)3,400 (3,400) 23,300$ 10,800$ 30,000$ 9,400$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系44既然負(fù)債加上資本總是等于資產(chǎn)，因此任何一筆交既然負(fù)債加上資本總是等于資產(chǎn)，因此任何一筆交易都具有雙重影響，如果某筆交易改變了總資產(chǎn)，易都具有雙重影響，如果某筆交易改

19、變了總資產(chǎn)，那么負(fù)債與資本總額也會(huì)跟著改變。那么負(fù)債與資本總額也會(huì)跟著改變。任何一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在發(fā)生后，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上任何一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在發(fā)生后，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時(shí)加以記錄，以相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時(shí)加以記錄，以反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈。反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈。復(fù)式簿記是一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它反映了：復(fù)式簿記是一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它反映了：每筆交易都會(huì)產(chǎn)生兩條會(huì)計(jì)記錄；每筆交易都會(huì)產(chǎn)生兩條會(huì)計(jì)記錄；每條記錄顯示該交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的一個(gè)方面的影響。每條記錄顯示該交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的一個(gè)方面的影響。復(fù)式薄記制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系45負(fù)債負(fù)債權(quán)益權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)=+ 借方 貸方

20、借方 貸方 借方 貸方資產(chǎn)資產(chǎn) + + -負(fù)債負(fù)債 - + +權(quán)益權(quán)益 - + +復(fù)式薄記Exh.2.10制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系46收入收入費(fèi)用費(fèi)用留存收益留存收益股利股利_+_借方 貸方留存收益留存收益 - +借方 貸方股利股利 + -借方 貸方費(fèi)用費(fèi)用 + -借方 貸方收入收入 - +復(fù)式薄記Exh.2.11制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系47讓我們來(lái)分析一讓我們來(lái)分析一些些JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司的交易業(yè)務(wù)。的交易業(yè)務(wù)。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系48JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表2002年年5月月1日日資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金8,000$ 股本股本8,000$ 合計(jì)合計(jì)8,0

21、00$ 合計(jì)合計(jì)8,000$ 在在2002年年5月月, 杰克和他的家人投資杰克和他的家人投資 $8,000注注冊(cè)了冊(cè)了JJs服務(wù)公司，杰克持有服務(wù)公司，杰克持有 800股的股票。股的股票。資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + + 權(quán)益權(quán)益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系49JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表2002年年5月月2日日資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金5,500$ 股本股本8,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,500 合計(jì)合計(jì)8,000$ 合計(jì)合計(jì)8,000$ 在在5月月2日日, JJs 購(gòu)買(mǎi)一個(gè)自動(dòng)割草機(jī)用了現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)

22、一個(gè)自動(dòng)割草機(jī)用了現(xiàn)金 $2,500 .資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + + 權(quán)益權(quán)益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系50在在5月月8日日, JJs 購(gòu)買(mǎi)了一輛價(jià)值購(gòu)買(mǎi)了一輛價(jià)值$15,000的貨車。的貨車。JJs付付 $2,000 的現(xiàn)金，并開(kāi)出一張的現(xiàn)金，并開(kāi)出一張$13,000 的應(yīng)付票據(jù)的應(yīng)付票據(jù)。JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表2002年年5月月8日日資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益負(fù)債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金3,500$ 負(fù)債：負(fù)債：工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,500 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 貨車貨車15,000 所有者權(quán)

23、益所有者權(quán)益股本股本8,000 合計(jì)合計(jì)21,000$ 合計(jì)合計(jì)21,000$ 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) = = 總資產(chǎn)總資產(chǎn) - - 總負(fù)債總負(fù)債$8,000 = $8,000 = $ 21,000 - - $ 13,000 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系51JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表2002年年5月月11日日資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益負(fù)債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金3,500$ 負(fù)債：負(fù)債：工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,800 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 貨場(chǎng)貨場(chǎng)15,000 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款300 合計(jì)負(fù)債合計(jì)負(fù)債13,300$ 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 合計(jì)合計(jì)21,300$ 合計(jì)合計(jì)21,3

24、00$ 在在5月月11日日, JJs 購(gòu)買(mǎi)零件購(gòu)買(mǎi)零件 $300，未付款未付款.制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系52JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表2002年年5月月18日日資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益負(fù)債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金3,500$ 負(fù)債：負(fù)債：應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款150 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,650 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款300 貨車貨車15,000 合計(jì)負(fù)債合計(jì)負(fù)債13,300$ 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 合計(jì)合計(jì)21,300$ 合計(jì)合計(jì)21,300$ 5月月18日，日， JJs賣(mài)賣(mài)$150零件給零件給ABC公司，將在公司，將在30天內(nèi)收天內(nèi)收到現(xiàn)金。到現(xiàn)

25、金。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系53JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表2002年年5月月25日日資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益負(fù)債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金3,575$ 負(fù)債：負(fù)債：應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款75 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,650 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款300 貨車貨車15,000 合計(jì)負(fù)債合計(jì)負(fù)債13,300$ 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 合計(jì)合計(jì)21,300$ 合計(jì)合計(jì)21,300$ 在在5月月25日日, ABC付給付給JJs $75 購(gòu)零件款。購(gòu)零件款。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系54JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表2002年年5月月28日日資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)

26、債和權(quán)益負(fù)債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金3,425$ 負(fù)債負(fù)債應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款75 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,650 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款150 貨車貨車15,000 合計(jì)負(fù)債合計(jì)負(fù)債13,150 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 合計(jì)合計(jì)21,150$ 合計(jì)合計(jì)21,150$ 在在5月月28日日, JJs 付購(gòu)零件款付購(gòu)零件款$150。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系55JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表2002年年5月月29日日資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益負(fù)債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金4,175$ 負(fù)債負(fù)債應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款75 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,650

27、 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款150 貨車貨車15,000 合計(jì)負(fù)債合計(jì)負(fù)債13,150 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 留存收益留存收益750 合計(jì)合計(jì)21,900$ 合計(jì)合計(jì)21,900$ 5月月29, JJs 在在5月份內(nèi)月份內(nèi)提供服務(wù)收入提供服務(wù)收入$750。所有的所有的客戶付的是現(xiàn)金客戶付的是現(xiàn)金.資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + + 權(quán)益權(quán)益 + + 賺取的利潤(rùn)賺取的利潤(rùn) $ 21,900 = = $ 13,150 + + $ 8,000 + + $ 750 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系56JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表2002年年5月月31日日資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益負(fù)債和權(quán)益現(xiàn)

28、金現(xiàn)金4,125$ 負(fù)債負(fù)債應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款75 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,650 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款150 貨車貨車15,000 合計(jì)負(fù)債合計(jì)負(fù)債13,150 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 留存收益留存收益700 合計(jì)合計(jì)21,850$ 合計(jì)合計(jì)21,850$ 5月月31日日, JJs 購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)$50汽油用于割草機(jī)和汽汽油用于割草機(jī)和汽車，付現(xiàn)金車，付現(xiàn)金.制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系57JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司損益表?yè)p益表 2002年年5月底月底銷售收入銷售收入750$ 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 汽油費(fèi)汽油費(fèi)50 凈收入凈收入700$ 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系

29、58 會(huì)計(jì)等式： 資產(chǎn)負(fù)債資本任何交易事項(xiàng)的發(fā)生都不會(huì)破壞其平衡n接受投資n購(gòu)置貨攤和待售商品n銷售 留存利潤(rùn) 凈資產(chǎn)增加n提存 付所有者報(bào)酬 提存（從利潤(rùn)中支付） 付員工報(bào)酬 費(fèi)用（從收入中支付）制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系59經(jīng)營(yíng)等式是聯(lián)系利潤(rùn)和會(huì)計(jì)等式變化的紐帶5月月29, JJs 在在5月份內(nèi)月份內(nèi)提供服務(wù)收入提供服務(wù)收入$750， 所有的客戶付的是現(xiàn)金。所有的客戶付的是現(xiàn)金。5月月31日日, JJs 購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)$50汽油汽油用于割草機(jī)和汽車，付用于割草機(jī)和汽車，付現(xiàn)金。現(xiàn)金。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系60經(jīng)營(yíng)等式：P35 當(dāng)期利潤(rùn)當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加當(dāng)期提存當(dāng) 期投入的資本 當(dāng)期利潤(rùn)當(dāng)期投入

30、的資本當(dāng)期提存 當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加v經(jīng)營(yíng)等式是聯(lián)系利潤(rùn)和會(huì)計(jì)等式變化的紐帶制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系61 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)利或責(zé)任發(fā)生的時(shí)間作為收入與費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，而不考慮款項(xiàng)實(shí)際的收付時(shí)間。 收付實(shí)現(xiàn)制：以款項(xiàng)實(shí)際的收付時(shí)間作為收入與費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，而不考慮權(quán)利或責(zé)任發(fā)生的時(shí)間。9月15日賒銷商品一批，于10月20日收到貨款20 000元。一月份支付全年的保險(xiǎn)費(fèi)12 000元。9月12日收到采購(gòu)方預(yù)付貨款30 000元，于10月5日向?qū)Ψ桨l(fā)送商品。應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系62財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征和計(jì)量制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系6

31、3相關(guān)性相關(guān)性易懂性易懂性可靠性可靠性完整性完整性優(yōu)良會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征客觀性客觀性及時(shí)性及時(shí)性可比性可比性制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系64計(jì)量原則與會(huì)計(jì)概念要使會(huì)計(jì)信息具有優(yōu)良的質(zhì)量特征，就應(yīng)該根據(jù)公認(rèn)的基本準(zhǔn)則或概念來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)很多概念，這里介紹4種：持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則應(yīng)計(jì)制原則和配比原則應(yīng)計(jì)制原則和配比原則重要性原則重要性原則制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系65持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則是指在為一持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則是指在為一個(gè)主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，個(gè)主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該假設(shè)該主體會(huì)持續(xù)存應(yīng)該假設(shè)該主體會(huì)持續(xù)存在下去，不會(huì)解散或破產(chǎn)在下去，不會(huì)解散或破產(chǎn)制約財(cái)務(wù)

32、報(bào)表編制的法規(guī)體系66謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎意味著采用小心或保守的做謹(jǐn)慎意味著采用小心或保守的做法。在會(huì)計(jì)中，謹(jǐn)慎的含義包括法。在會(huì)計(jì)中，謹(jǐn)慎的含義包括在真正出現(xiàn)問(wèn)題之前就作好準(zhǔn)備。在真正出現(xiàn)問(wèn)題之前就作好準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎原則闡述的是當(dāng)存在多種謹(jǐn)慎原則闡述的是當(dāng)存在多種會(huì)計(jì)程序或計(jì)價(jià)方法可供選擇會(huì)計(jì)程序或計(jì)價(jià)方法可供選擇時(shí)，應(yīng)該選用那種最為謹(jǐn)慎地時(shí)，應(yīng)該選用那種最為謹(jǐn)慎地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)成果反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)成果的程序或方法。的程序或方法。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系67應(yīng)計(jì)制原則和配比原則應(yīng)計(jì)制原則和配比原則會(huì)計(jì)中的應(yīng)計(jì)制原則會(huì)計(jì)中的應(yīng)計(jì)制原則（accruals conceptaccrual

33、s concept）是指在是指在計(jì)量期間的利潤(rùn)時(shí)，必須將收計(jì)量期間的利潤(rùn)時(shí)，必須將收入與為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用入與為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配比。另外，給定期間的收相配比。另外，給定期間的收入與支出必須能夠合理地歸入入與支出必須能夠合理地歸入該期間。該期間。 應(yīng)計(jì)制原則是會(huì)計(jì)中一條十分應(yīng)計(jì)制原則是會(huì)計(jì)中一條十分重要的原則重要的原則. .制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系68重要性原則重要性原則重要性原則是指只有那重要性原則是指只有那些金額重大或性質(zhì)重要些金額重大或性質(zhì)重要的項(xiàng)目才能夠影響財(cái)務(wù)的項(xiàng)目才能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表所要求的真實(shí)與公報(bào)表所要求的真實(shí)與公允原則。允原則。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系69歷史成本

34、慣例資產(chǎn)一般，但不總是，以歷史成本列示在帳目中。 供考慮的計(jì)價(jià)方法有：n機(jī)器的原始成本（歷史成本）n機(jī)器的凈值（折余價(jià)值）n該機(jī)器在二手市場(chǎng)上的售賣(mài)價(jià)（變現(xiàn)價(jià)值） n購(gòu)置一臺(tái)同樣的機(jī)器來(lái)代替舊機(jī)器所需支付的成本（重置價(jià)值） n考慮到過(guò)去兩年里的技術(shù)進(jìn)步因素，購(gòu)置一臺(tái)更為先進(jìn)的機(jī)器來(lái)代替舊機(jī)器所需支付的成本 n該機(jī)器的“ 經(jīng)濟(jì)價(jià)值”，即預(yù)期它在剩余年限中可能為企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)的凈現(xiàn)值制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系70歷史成本的局限性編制財(cái)務(wù)報(bào)表有兩大編制財(cái)務(wù)報(bào)表有兩大傳統(tǒng)理由：傳統(tǒng)理由： n滿足企業(yè)所有者的信息需求 n幫助管理層控制企業(yè)，并對(duì)企業(yè)未來(lái)進(jìn)行決策。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系71歷史成本的局

35、限性固定資產(chǎn)價(jià)值是不切實(shí)際的在高通貨膨脹時(shí)期，利潤(rùn)可能嚴(yán)重高估無(wú)法報(bào)告貨幣性項(xiàng)目的收益利潤(rùn)（或損矢）長(zhǎng)期的比較不切實(shí)際制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系72現(xiàn)值會(huì)計(jì)模型“ 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)” 的類型：n一般價(jià)格變動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)n現(xiàn)值基礎(chǔ)現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)現(xiàn)值會(huì)計(jì)的未來(lái)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系73第5章 利潤(rùn)表有限公司n股票的種類n股本和股利n宣布股利和支付股利n有限責(zé)任n公開(kāi)公司和私人公司n有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系74利潤(rùn)表的形式：n基本格式： 利潤(rùn)的五個(gè)層次營(yíng)業(yè)收入銷售成本毛利期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)例外項(xiàng)目長(zhǎng)期投資收益稅息前正?；顒?dòng)利潤(rùn)凈利息收益稅前正?；顒?dòng)利潤(rùn)正常活動(dòng)利潤(rùn)引起的稅金

36、正?；顒?dòng)稅后利潤(rùn)股利本年度留存利潤(rùn)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系75繼續(xù)經(jīng)營(yíng)、收購(gòu)和終止經(jīng)營(yíng)期間費(fèi)用：銷售成本、推銷成本、管理費(fèi)用投資收益利息例外項(xiàng)目和非常項(xiàng)目 區(qū)別：-例外項(xiàng)目屬于正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生； -每股收益的計(jì)算包括例外項(xiàng)目，而 不包括非常項(xiàng)目。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系76P73 練習(xí)與思考5.1 2002 2001營(yíng)業(yè)收入繼續(xù)經(jīng)營(yíng) 171（200-22-7） 154（180-26）收購(gòu) 7 終止經(jīng)營(yíng) 22 26營(yíng)業(yè)收入合計(jì) 200 180銷售成本 （60） （80）毛利 140 100分銷成本 （25） （20）管理費(fèi)用 （47.8) (50-2.2) (45)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 繼續(xù)經(jīng)營(yíng) 72

37、.7(65+2.2-1.5+7) 41收購(gòu) 1.5 終止經(jīng)營(yíng) （7） （6）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 67.2 35例外項(xiàng)目 （2.2) 稅息前正?；顒?dòng)利潤(rùn) 65 35制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系77稅金以前年度計(jì)提準(zhǔn)備不足或過(guò)度遞延稅款n會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)n遞延稅款的意義n遞延稅款資產(chǎn) -指企業(yè)預(yù)先繳納稅款。n遞延稅款負(fù)債 -指企業(yè)推遲繳納稅款，有避稅作用。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系78稅法與準(zhǔn)則對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)相反， 由政策導(dǎo)向決定。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入企業(yè)投資分得的股利收入超標(biāo)準(zhǔn)的向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、職工工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系79指稅法與準(zhǔn)則對(duì)收入、費(fèi)用的確

38、認(rèn)相同，只是時(shí)間有差異。：壞帳處理、對(duì)已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊的處理等制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系80時(shí)間性差異舉例加速資本抵減 采用應(yīng)計(jì)制原則： 2004 2005 2006稅前利潤(rùn) 150 000 150 000 150 000稅金 45 000 45 000 45 000稅后利潤(rùn) 105 000 105 000 105 000收益和每股收益 計(jì)算每股收益時(shí)不包含非常項(xiàng)目引起的損益每股收益n標(biāo)題每股收益n（完全）稀釋的每股收益分部報(bào)告制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系81第6章 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的格式：n報(bào)告式：按重要性排列，重視企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)實(shí)力的反映。n我國(guó)采用賬戶式：按流動(dòng)

39、性排列，重視企業(yè)償債能力和營(yíng)運(yùn)能力的反映。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系82流動(dòng)資產(chǎn)存貨n存貨分類 P95n存貨盤(pán)點(diǎn)(確定存貨的實(shí)物量）n期末存貨估價(jià)（確定存貨的價(jià)值）n歷史成本n現(xiàn)行重置成本n可變現(xiàn)凈值n預(yù)期銷售價(jià)格n成本與市價(jià)孰低法（第九號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告）n確定購(gòu)貨成本存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)n存貨的分類制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系83長(zhǎng)期在產(chǎn)品例：已確定完成的合同收入 367 已收合同款 400 已發(fā)生的全部成本 375 已轉(zhuǎn)作銷售成本的部分 305 可預(yù)見(jiàn)損失 30 長(zhǎng)期在產(chǎn)品發(fā)生至當(dāng)日的成本 375減：計(jì)入利潤(rùn)表的銷售成本 （305） 70減：其他可預(yù)見(jiàn)損失 （30） 40減：已經(jīng)收到但尚未轉(zhuǎn)成利

40、潤(rùn)表中 營(yíng)業(yè)收入的預(yù)收款 （33）（400-367）資產(chǎn)負(fù)債表中在產(chǎn)品的價(jià)值 7 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系84負(fù)債n負(fù)債的分類n預(yù)收賬款n其他應(yīng)付款n應(yīng)計(jì)項(xiàng)目n遞延收益制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系85租賃會(huì)計(jì) 融資租賃 經(jīng)營(yíng)租賃租賃期限 長(zhǎng)期 短期租賃期間的 出租方 出租方 所有權(quán)歸屬租賃期滿的 承租方具有 出租方 所有權(quán)歸屬 選擇權(quán)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方 承租方 出租方計(jì)提折舊方 承租方 出租方設(shè)備維護(hù)方 承租方 出租方經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 分期付款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備 普通租賃 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系86n經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)n融資租賃會(huì)計(jì)（遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則）n承租方的基本處理原則：n視同自有資產(chǎn)n租賃資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)n按

41、期計(jì)提折舊n視出租方為債權(quán)人n應(yīng)付租金中包含利息和本金（設(shè)備價(jià)款）兩部分n出租方的基本處理原則：n不再視為自有資產(chǎn)n視為一項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)n收取的利息作為營(yíng)業(yè)收入n收取的本金視為長(zhǎng)期債權(quán)的分期清償n在報(bào)表中的披露制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系87準(zhǔn)備n定義n與負(fù)債的區(qū)別n計(jì)提準(zhǔn)備的后果n計(jì)提的準(zhǔn)備在報(bào)表中的確認(rèn)n計(jì)提準(zhǔn)備的變更n準(zhǔn)備的使用n準(zhǔn)備舉例n重組準(zhǔn)備n披露制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系88 或有事項(xiàng)n 或有負(fù)債n 或有資產(chǎn)n或有事項(xiàng)不在財(cái)務(wù)報(bào)表正表中確認(rèn)，但需在附注中予以披露。n“ 放掉”nP112頁(yè)的流程圖： 極有可能引起現(xiàn)金流出 可靠地估計(jì) 計(jì)提準(zhǔn)備 無(wú)法可靠地估計(jì)由過(guò)去事項(xiàng)引起的義務(wù) 或有負(fù)債

42、 可能性不大 （50% ） 可能性極小 不做任何處理制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系89資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)n定義n會(huì)計(jì)處理n調(diào)整事項(xiàng)n非調(diào)整事項(xiàng)n“ 粉飾門(mén)面”n披露要求報(bào)告交易的實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)重于形式原則n融資租賃視同自有資產(chǎn)n將準(zhǔn)子公司納入合并范圍，以防止表外操縱報(bào)表制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系90操縱會(huì)計(jì) n提前確認(rèn)收入n損失沖減公積，而不計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)負(fù)債表外融資n寄售存貨n售出和回租協(xié)議n證券化資產(chǎn) 貸款銀行 顧客 出售 抵押抵押品 購(gòu)買(mǎi) 利用抵押資產(chǎn)獲利 融資 支付利息或股利特定公司 發(fā)行證券（資產(chǎn)背景的證券）制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系91以前年度調(diào)整n非重大誤差將其差異在當(dāng)期報(bào)表中調(diào)整n重大

43、誤差根本性誤差和會(huì)計(jì)政策變更 進(jìn)行前期調(diào)整（重新列示以前年 度會(huì)計(jì)報(bào)表）制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系92第7章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)折舊固定資產(chǎn)價(jià)值的重估固定資產(chǎn)的披露制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系93固定資產(chǎn)的分類：有形固定資產(chǎn)無(wú)形固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系94固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：原始成本的確定：n外購(gòu)n自行建造n融資租入賬面凈值的確定：n原始成本減去累計(jì)折舊發(fā)生永久性減值時(shí)的計(jì)價(jià)：固定資產(chǎn)價(jià)值的重估：制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系95折舊：折舊的定義：折舊總額=原始成本（重估價(jià)值）-預(yù)計(jì)凈殘值報(bào)表中折舊的列示：n折舊費(fèi)用n累計(jì)折舊折舊的計(jì)算方法（遵循一致性）n直線法n余額

44、遞減法n工作量法制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系96對(duì)折舊的誤解：n賬面凈值等于可變現(xiàn)凈值n計(jì)提折舊是為了更換資產(chǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值的下跌n減值準(zhǔn)備與當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)合并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用折舊不是現(xiàn)金費(fèi)用n計(jì)提折舊符合權(quán)責(zé)發(fā)生制制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系97固定資產(chǎn)清理：在使用年限結(jié)束前出售清理收益或清理?yè)p失n金額巨大時(shí)，作為非常項(xiàng)目n等于銷售凈額減去賬面凈額 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系98固定資產(chǎn)在報(bào)表中的披露：正表中僅披露固定資產(chǎn)的賬面凈值附注中披露n對(duì)其成本和折舊變化的分析（如P139所示）n各項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值以及計(jì)價(jià)的年份n資產(chǎn)在當(dāng)期評(píng)估的有關(guān)情況n資產(chǎn)按規(guī)定重新分類制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系99第十五

45、號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于有形固定資產(chǎn)的規(guī)定：初始計(jì)量： 以取得成本取得成本計(jì)量n購(gòu)買(mǎi)價(jià)格n直接相關(guān)支出n財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化（可選擇）制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系100持有固定資產(chǎn)期間的支出：n一般性支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用n在以下三種情況下予以資本化：n提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值n某單獨(dú)部分被重建或重置n大修理支出（數(shù)額巨大，發(fā)生頻率低）制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系101折舊：n在會(huì)計(jì)期末對(duì)有形固定資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查n遵循重要性原則n預(yù)計(jì)剩余有效使用年限超過(guò)50年n如被重估，按重估價(jià)計(jì)提折舊n資產(chǎn)若由使用年限不同的兩部分組成，則分別計(jì)提折舊制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系102重估n相同類別的資產(chǎn)必須使用統(tǒng)一的重估方法n重估后，

46、報(bào)表以其現(xiàn)值列示：n現(xiàn)值是指重置成本和可變現(xiàn)凈值較低的一個(gè)n至少每5年重估一次n最好由外部評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估n可參照公平市價(jià)進(jìn)行評(píng)估n重估利得與損失的披露：n重估利得列示在已確認(rèn)利得與損失表中n以前曾有過(guò)重估損失的資產(chǎn)產(chǎn)生的重估利得列示在利潤(rùn)表中n重估損失列示在利潤(rùn)表中制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系103房地產(chǎn)投資房地產(chǎn)投資公司擁有的房地產(chǎn)應(yīng)否計(jì)提折舊？房地產(chǎn)投資應(yīng)以現(xiàn)值計(jì)價(jià)（類似待售商品）房地產(chǎn)投資重估增值時(shí)，計(jì)入投資重估公積房地產(chǎn)投資永久性減值計(jì)入利潤(rùn)表房地產(chǎn)投資清理時(shí)的會(huì)計(jì)處理：制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系104無(wú)形固定資產(chǎn)無(wú)形固定資產(chǎn)的分類：n遞延研發(fā)支出n土地使用權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)及其他

47、n外購(gòu)商譽(yù)無(wú)形固定資產(chǎn)價(jià)值需在有效使用期內(nèi)攤銷制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系105研發(fā)支出研究開(kāi)發(fā)的種類：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方法：開(kāi)發(fā)支出予以資本化的條件：制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系106商譽(yù)商譽(yù)的定義產(chǎn)生商譽(yù)的原因商譽(yù)的分類n內(nèi)在商譽(yù)n外購(gòu)商譽(yù)外購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法非外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)負(fù)商譽(yù)（P153）制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系107無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷和減值第十號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定：n無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在有效期內(nèi)攤銷n期末檢查是否發(fā)生減值一般的攤銷期限不超過(guò)20年一般采用直線法攤銷有效期不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但需進(jìn)行減值檢查制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系108第十一號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：價(jià)值減值的定義價(jià)值減值的原

48、因需進(jìn)行價(jià)值減值檢查的情況：資產(chǎn)減值檢查：固定資產(chǎn)價(jià)值減值的處理原則：制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系109投資投資的定義固定資產(chǎn)投資的計(jì)量n投資成本減去永久減值準(zhǔn)備n市場(chǎng)價(jià)值n會(huì)計(jì)主管的估價(jià)流動(dòng)資產(chǎn)投資的計(jì)量n以現(xiàn)值計(jì)量n成本與市價(jià)孰低制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系110第8章 股本和公積有限公司的股本n普通股（A股、B股）n優(yōu)先股授權(quán)股本（股本發(fā)行的最高限額）分配股本（已發(fā)行的股本面額）募集股本（實(shí)際應(yīng)該募集到的出資額）實(shí)收股本（實(shí)際收到的募集股本）制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系111資產(chǎn)負(fù)債表中的股本n按募集股本列示n一般情況下，募集股本等于實(shí)收股本n股本按普通股和優(yōu)先股分項(xiàng)列示n關(guān)于股本更詳細(xì)的資料

49、在附注中列示股票的發(fā)行價(jià)n通常溢價(jià)發(fā)行n溢價(jià)部分計(jì)入“股票溢價(jià)”n發(fā)行新股時(shí)，股票溢價(jià)可能很大股票的市值制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系112公積公積=凈資產(chǎn)-股本公積總額隨凈資產(chǎn)的變化而變化公積的內(nèi)容：n溢價(jià)公積（股票溢價(jià)）n重估公積（固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資）n損益公積（留存利潤(rùn)盈余公積、未分配利潤(rùn)）公積的分類：n法定公積（不能用以支付股利）n任意公積（隨意支配）制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系113任意公積n由稅后利潤(rùn)形成n有不同的表述方法n不能轉(zhuǎn)增到其他公積n余額代表可分配利潤(rùn)，但一般并不打算分配n保存任意公積的原因n其他特定公積，如重置公積n普通公積（類似未分配利潤(rùn)）利潤(rùn)分配公積會(huì)計(jì)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的

50、法規(guī)體系114法定公積（資本公積）股票溢價(jià)公積n反映發(fā)行價(jià)與面值之間的差額n不能用于支付現(xiàn)金股利n可用于支付股票股利重估公積n資產(chǎn)重估增值n是未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)n重估收益列入當(dāng)年的已確認(rèn)利得與損失表n不能用于支付股利制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系115清理重估資產(chǎn)清理凈損益為出售凈額與賬面凈值之間的差額 （重估資產(chǎn)的賬面凈值為重估價(jià)值減去累計(jì)折舊）清理資產(chǎn)的重估增值由“重估公積”轉(zhuǎn)入“留存利潤(rùn)”練習(xí)與思考8.2制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系116法定公積不可分配：法定公積的用途n維持公司的資本法定公積代表未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)公積與準(zhǔn)備的區(qū)別：制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系117發(fā)行股票股利（送股）表面上看，投資者所持股

51、數(shù)增多，股票股利是投資收益的一種形式但實(shí)際上，并未引起公司資源的實(shí)際流出，投資者的持股比例并未改變，所持股票的總價(jià)值在理論上不變，公司只不過(guò)將公積轉(zhuǎn)移到股本中去。 如，市價(jià)為20元，發(fā)放10%的股票股利，某人持有1000股，則送股后，市價(jià)降為18.18元（20/1.1），但股數(shù)增至1100股，所以股票總價(jià)值仍為20000元。任何公積都可用于轉(zhuǎn)增股本股本和公積總額不變制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系118發(fā)放股票股利的原因在公司盈利和現(xiàn)金股利預(yù)期不會(huì)增加的情況下，發(fā)行股票股利可以使股票價(jià)格降低，以便吸引投資者的投資興趣。可以使股東既分享公司的盈利，但又不必支付現(xiàn)金。發(fā)放股票股利的條件：發(fā)放股票股利的條

52、件：具有足夠的公積在牛市時(shí)采用制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系119增發(fā)股票（配股）增發(fā)對(duì)象一般限于現(xiàn)有股東n作為對(duì)其的額外報(bào)償，是一種優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)股票的權(quán)利；n保護(hù)現(xiàn)有股東的權(quán)利不被稀釋配股價(jià)格一般低于市價(jià)在不損害現(xiàn)有股東權(quán)利的條件下，公司可籌集新的資金 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系120第9章 集團(tuán)報(bào)表集團(tuán)及集團(tuán)報(bào)表抵消項(xiàng)目及合并報(bào)表的編制聯(lián)營(yíng)公司與合資公司的會(huì)計(jì)處理制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系121集團(tuán)及集團(tuán)報(bào)表集團(tuán)n并不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，而是一個(gè)經(jīng)濟(jì)共同體n母公司或控股公司（P182）n子公司n聯(lián)營(yíng)公司（P183）n子公司與聯(lián)營(yíng)公司的區(qū)別（見(jiàn)P184）n練習(xí)與思考9.1（P186）集團(tuán)報(bào)表n母公

53、司的資產(chǎn)負(fù)債表上不會(huì)披露子公司的具體資產(chǎn)情況n由母公司編制集團(tuán)合并報(bào)表n合并的定義（P183）制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系122參股權(quán)益定義判別是否具有參股權(quán)益的標(biāo)準(zhǔn)：n直接或間接擁有另一家公司20%以上股份n另一家公司不一定是其子公司合并子公司的豁免編制集團(tuán)報(bào)表的豁免制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系123合并報(bào)表的特點(diǎn)：反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)情況；由母公司編制；以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)；有獨(dú)特的方法和程序： 調(diào)整 抵銷 合并制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系124調(diào)整：n統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間；n統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策；n對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；n對(duì)子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的

54、法規(guī)體系125抵銷：目的：消除那些反映在合并主體個(gè)別報(bào)表上但屬于內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在“ 抵銷”程序中需編制抵銷分錄：n只是一種示意分錄，并不入賬；n其應(yīng)借應(yīng)貸的方向與內(nèi)部交易各方記錄該交易時(shí)的方向相反；n應(yīng)借應(yīng)貸金額是各內(nèi)部交易在個(gè)別報(bào)表上的結(jié)果；n應(yīng)以獨(dú)立項(xiàng)目“ 少數(shù)股權(quán)”與“ 少數(shù)股東損益”分別反映少數(shù)股東在子公司中的股東權(quán)益與應(yīng)分享（分擔(dān)）的凈損益。制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系126需要抵消的項(xiàng)目有：n母公司的“對(duì)子公司投資”與子公司中相當(dāng)于母公司投資的那部分“股東權(quán)益”相抵消；n收購(gòu)價(jià)格大于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值商譽(yù)（P193）n非全資子公司少數(shù)權(quán)益（P190）n集團(tuán)內(nèi)部交易n內(nèi)部購(gòu)銷（P196）n內(nèi)部債權(quán)債務(wù)制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系127聯(lián)營(yíng)公司與合資公司的會(huì)計(jì)處理聯(lián)營(yíng)企業(yè)（P183）合資企業(yè)（P208）聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合資企業(yè)的區(qū)別（P203）合并報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)的處理方法（P203）n聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益法