國際財務報告準則發(fā)展方向（湯云為）

1、1安永大華會計師事務所有限責任公司安永大華會計師事務所有限責任公司 湯云為湯云為國際財務報告準則的國際財務報告準則的發(fā)展方向發(fā)展方向2 改組后的國際會計準則理事會成立于2001年，在這兩年多的時間里，新國際會計準則理事會已經(jīng)發(fā)布了7個準則征求意見稿，同時進行著若干個正式的準則項目和研究項目。國際會計準則理事會在工作方式、研究問題的思路以及準則制定的程序方面等，都出現(xiàn)了許多新的氣象。同時，國際會計準則理事會在制定準則時堅持的一些基本理念也發(fā)生了一些明顯的變化。3一、提高國際財務一、提高國際財務報告準則的質(zhì)量報告準則的質(zhì)量4 新國際會計準則理事會認識到，要使其制定的國際財務報告準則真正成為全球公認

2、的會計準則，必須以其高質(zhì)量取勝。尤其是要讓國際財務報告準則與美國會計準則相抗衡，或者要讓國際財務報告準則得到美國的認可，必須首先在準則質(zhì)量上趕上美國甚至超過美國。5 在其他條件具備的情況下，只有當會計準則能夠生成高質(zhì)量的財務報告信息，為會計信息使用者提供高價值的信息的時候，才能使得這些高質(zhì)量的會計準則獲得使用者群體的廣泛支持。國際會計準則理事會的理念國際會計準則理事會的理念6 如何保證國際財務報告準則的高質(zhì)量？如何保證國際財務報告準則的高質(zhì)量？ （一）會計準則的制定必須有具有強說服力的理論支持； （二）會計準則的制定必須遵循概念框架，并保證會計準則之間的內(nèi)在一致性； （三）每一項會計準則的制定

3、必須經(jīng)過充分的研究工作，而研究的出發(fā)點應當是概念框架和理論基礎；7 （四）組織一個有技術總監(jiān)和研究總監(jiān)負責的、強有力的技術人員團隊； （五）充分利用全球資源優(yōu)勢，調(diào)動全球資源（包括人員、技術、資金等資源）制定準則； （六）對每個準則項目配備對該項目有研究專長的若干理事，協(xié)助項目經(jīng)理工作； （七）對于一些難度較大或者爭議較大的準則項目（比如金融工具、保險合同、金融活動等項目），成立項目咨詢團或者常設委員會；8 （八）建立一套允當?shù)臏蕜t制定程序； （九）成立準則咨詢委員會，每年召開三次會議。每年召開一次世界各國會計準則制定者大會，每年召開三次聯(lián)絡理事國會計準則制定機構會議，以充分聽取世界各國、各界

4、的意見，保證會計準則的高質(zhì)量。9二、強調(diào)概念框架在國際財務二、強調(diào)概念框架在國際財務報告準則制定過程中的作用報告準則制定過程中的作用10 國際會計準則理事會的概念框架國際會計準則理事會的概念框架 規(guī)范財務報表的目標、會計信息質(zhì)量特征、會計要素及其確認與計量原則、資本及資本保全等內(nèi)容，它解決的是財務會計最基本的一些概念問題。11概念框架在準則制定過程中的作用概念框架在準則制定過程中的作用 （一）指導會計準則的制定，促使各項會計準則的制定在同一理念下進行。 （二）提高會計準則之間的內(nèi)在一致性。 （三）為理事會技術人員研究問題和起草準則提供理論基礎，并有助于技術人員較快地進入工作角色，領會理事會的工

5、作理念。12 （四）當理事會的理事之間產(chǎn)生觀點分歧或者決策沖突時，以概念框架作為準繩來協(xié)調(diào)相互之間的分歧和沖突。 （五）在協(xié)調(diào)有關國家會計準則與國際財務報告準則之間的差異，促進會計準則的趨同時，也以是否符合概念框架的精神作為協(xié)調(diào)差異的判斷標準。 （六）可以暫時填補具體會計規(guī)范的真空。13 現(xiàn)有國際會計準則理事會的概念框架在某些方面已經(jīng)顯得過時，但理事會考慮到修改概念框架工程浩大并（目前理事會已經(jīng)立項，開始修改概念框架）。為了保證會計準則之間的內(nèi)在一致性，現(xiàn)有的各項準則和準則項目仍然按照現(xiàn)行概念框架予以制定，以免發(fā)生準則與概念框架之間以及準則與準則之間的沖突。修改概念框架的策略修改概念框架的策略

6、14三、保護投資者利益，強調(diào)三、保護投資者利益，強調(diào)財務報表信息的決策有用性目標財務報表信息的決策有用性目標15 國際會計準則理事會十分清楚，要提高財務報表的作用，穩(wěn)固會計準則的地位，必須得到市場的認可，因此保護投資者（包括其他信息使用者）利益是制定準則的第一要義。而要達到這一目的，必須明確財務報表的目標，并在各準則制定過程中一以貫之。16 在整個概念框架中，財務報表的目標居于核心地位。按照概念框架，財務報表的目標是向使用者提供于其決策有用的信息。尤其是當財務報表信息的提供涉及到信息使用者與企業(yè)管理層之間的利益沖突時，滿足信息使用者的信息需要成為決策時首先考慮的因素。具體而言，國際會計準則理事

7、會關于財務報表目標的理念包括：17 （一）投資者是財務報表信息的重要使（一）投資者是財務報表信息的重要使用者，但是財務報表除了滿足投資者的信息用者，但是財務報表除了滿足投資者的信息需要外，還應當滿足貸款人、其他債權人、需要外，還應當滿足貸款人、其他債權人、雇員等的信息需要雇員等的信息需要。滿足各方面信息使用者的決策需要，擴大財務報表的用途，還可以避免因財務報表信息無法滿足有關信息使用者的決策需要而受到指責，這也是國際財務報告準則要求披露越來越多信息的重要原因。18 （二）會計準則應當根據(jù)用戶需要確（二）會計準則應當根據(jù)用戶需要確定財務報告的內(nèi)容。定財務報告的內(nèi)容。理事會的技術人員通常會首先研究

8、信息使用者的決策模型和對會計信息的反應，然后再來決定企業(yè)應當在財務報告中提供哪些信息。19 （三）會計信息的有用性，既體現(xiàn)在滿（三）會計信息的有用性，既體現(xiàn)在滿足信息使用者的未來決策需要中，也體現(xiàn)在足信息使用者的未來決策需要中，也體現(xiàn)在其真實、公允地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)其真實、公允地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量中?？兒同F(xiàn)金流量中。只要所提供的會計信息能夠?qū)π畔⑹褂谜叩臎Q策有用，能夠提高企業(yè)透明度，即使這些信息的提供會增加企業(yè)的編制成本，或者會增加企業(yè)管理層的負擔，理事會也仍然會要求企業(yè)提供相關信息，在信息博弈中，理事會總是把維護信息使用者的利益放在企業(yè)管理層之上。20四、會計報表的

9、重心：四、會計報表的重心：由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表21 新國際會計準則理事會準則制定理念上的又一個明顯變化是會計報表的重心由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表。由于復式簿記規(guī)則和利潤表與資產(chǎn)負債表之間的勾稽關系，在利潤表和資產(chǎn)負債表之間，如果側重于其中某一張報表，就會犧牲另一張報表的質(zhì)量，比如，如果過于強調(diào)利潤表中收入與費用的配比，就會出現(xiàn)一些不符合資產(chǎn)或者負債定義的項目被列報為資產(chǎn)負債表項目，從而影響到資產(chǎn)負債表所反映信息的質(zhì)量。22 （一）收入確認：從盈利過程法（一）收入確認：從盈利過程法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債法 國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會聯(lián)合啟動了一個“收入確認

10、”的準則項目，準備對現(xiàn)行國際會計準則理事會概念框架中的收入定義和確認標準進行修改，并已經(jīng)達成初步?jīng)Q議。按照決議，新的收入確認標準為：23 “收入只有在同時滿足以下要素標準和計量標準時，才能予以確認： （1）要素標準要求資產(chǎn)和負債的變化已經(jīng)發(fā)生，具體是： 會導致權益增加的資產(chǎn)的增加已經(jīng)發(fā)生，但排除那些相當于所有者的投資； 會導致權益增加的負債的減少已經(jīng)發(fā)生，但排除那些相當于所有者的投資（比如，所有者豁免企業(yè)對其所欠的債務）。24 （2）計量標準要求資產(chǎn)和負債的變化能夠恰當計量，具體是： 資產(chǎn)和負債應當以相關屬性相關屬性進行計量； 資產(chǎn)的增加和負債的減少能夠充分可靠地計量?！?5 新的收入確認標準

11、將收入確認集中于資產(chǎn)和負債的變化上，如果資產(chǎn)增加（或者負債減少），而且該資產(chǎn)的增加（或者負債的減少）會導致凈資產(chǎn)的增加，則應當確認收入，不管所謂的盈利過程是否已經(jīng)完成。換句話說，新的收入確認標準將摒棄盈利過程法，而按照資產(chǎn)負債法確認收入，這是收入確認方面的一項重大變革。 26 國際會計準則理事會關于收入確認標準的改革，體現(xiàn)了理事會將資產(chǎn)負債表視為整個會計報表體系核心地位的理念，是現(xiàn)代財務會計領域的一項重大變革，對于未來國際財務報告準則的發(fā)展將會產(chǎn)生深遠影響?？梢灶A見，現(xiàn)在的概念框架中有關收入的定義及其確認與計量標準、國際會計準則第18號收入等相關準則都將作較大修改。27（二）業(yè)績報告：從收益表

12、轉(zhuǎn)向全面（二）業(yè)績報告：從收益表轉(zhuǎn)向全面收益表收益表 收入確認標準的變化和會計報表體系的重心由收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表，一方面要求資產(chǎn)負債表更加真實、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益情況；另一方面也要求對現(xiàn)行收益表的格式和內(nèi)容進行改革。28 收益的列報主要有兩種方法： -“收入費用法”， -“資產(chǎn)負債法”或者“凈資產(chǎn)變動法”。 “收入費用法”遵循“收益收入費用”的原則列報收益項目；“資產(chǎn)負債法”遵循“收益凈資產(chǎn)（資產(chǎn)負債）的變動額期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)”的原則列報收益項目。29 現(xiàn)行收益表主要是按照“收入費用法”設計的，它強調(diào)相關成本與所確認收入之間的配比關系，從而導致資產(chǎn)負債表成為收益表的副產(chǎn)

13、品，在資產(chǎn)負債表中出現(xiàn)了許多遞延借項或者遞延貸項項目。但是，隨著理事會確立資產(chǎn)負債表在會計報表體系中的核心地位和對現(xiàn)行收入確認標準的修改，對以“收入費用法”作為概念基礎的收益表的列報方式進行改革已經(jīng)無法避免。30 在“資產(chǎn)負債法”下，收益表成為反映企業(yè)一定會計期間凈資產(chǎn)變動情況的報表?！百Y產(chǎn)負債法”并不僅僅關注盈利過程和收入與費用相配比，而從更深層次上關注凈資產(chǎn)的計價。資產(chǎn)和負債才是企業(yè)所實際擁有或者控制（或者將放棄）的資源，所以只有凈資產(chǎn)價值的增加才反映企業(yè)所賺得的收益，反之，則表明企業(yè)出現(xiàn)了虧損。顯然，無論是從概念層面，還是從會計信息的有用性方面來看，“資產(chǎn)負債法”都要優(yōu)于“收入費用法”。

14、 31 實行這一改革方案的困難： （1）會導致收益的異常波動； （2）對管理層業(yè)績的衡量產(chǎn)生負面影響； （3）與相關法規(guī)（如稅法等）不相協(xié)調(diào)等。從目前來看，在7個聯(lián)絡理事國中，大多數(shù)國家對新的改革方案表示贊同或者支持，對該方案持批評意見的主要來自日本。32五、為會計計量重建概念基礎五、為會計計量重建概念基礎并為之提供應用指南并為之提供應用指南33 （一）現(xiàn)行國際財務報告準則中有（一）現(xiàn)行國際財務報告準則中有關會計計量原則的缺陷關會計計量原則的缺陷 34 一方面，現(xiàn)行各項國際財務報告準則（包括國際會計準則）引入了除歷史成本之外的許多其他會計計量基礎或者方法；另一方面，國際會計準則理事會的概念框架

15、則只包括四種計量基礎：歷史成本、現(xiàn)行成本、可實現(xiàn)（清算）價值和現(xiàn)值，并強調(diào)歷史成本 是 企 業(yè) 最 普 遍 應 用 的 計 量 基 礎 。 現(xiàn)在已經(jīng)越來越多地出現(xiàn)在會計準則文獻中的公允價值計量基礎，卻也沒有被包括在概念框架中。從而出現(xiàn)了具體準則規(guī)范的計量原則與概念框架之間的不一致。35 概念框架提出了四種計量基礎，但沒有明確每一種計量基礎的應用前提。由于會計計量的概念基礎不甚明確，已經(jīng)導致各國會計準則和實務也出現(xiàn)了許多不一致，不利于會計的國際協(xié)調(diào)和趨同。36 “財務會計的計量基礎”已經(jīng)成為國際會計準則理事會的一個重要的研究項目（與加拿大會計準則制定機構共同進行）。理事會準備從重建會計計量的概念

16、基礎（理論基礎）和提供公允價值的應用指南兩個方面入手解決現(xiàn)行國際財務報告準則中出現(xiàn)的有關會計計量問題。37 （二）為會計計量提供概念基礎：（二）為會計計量提供概念基礎：明確計量目標，提供評估標準明確計量目標，提供評估標準 為會計計量提供概念基礎首先要解決會計計量的目標問題，即會計計量的目的是什么，是為了滿足什么樣的信息需要，只有會計計量目標解決了，才能從基本概念上澄清為了達致目的應當采用的計量基礎，或者在什么情況下應當采用何種計量基礎。38 新國際會計準則理事會明確了決策有用性是會計計量的目標，即會計計量的結果應當是能夠向信息使用者提供有用的會計信息（即與概念框架中的財務報告目標相一致）。也就

17、是說，如果使用某一計量屬性（如歷史成本）無法真實、公允、充分地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債狀況（如某些金融資產(chǎn)或者金融負債），那么國際財務報告準則將可能引入其他計量基礎，以滿足會計信息使用者的信息需要。39 在引入某一計量基礎時，究竟應當以什么標準來衡量其允當性？國際會計準則理事會認為首先應當以概念框架中的以下標準來加以衡量： 1.會計信息質(zhì)量特征。即會計計量的結果是否符合可理解性、相關性、可靠性和可比性的要求；40 2.資產(chǎn)和負債的概念。由于資產(chǎn)和負債的定義都強調(diào)了未來經(jīng)濟利益預期將流入或者流出企業(yè)，所以，會計計量基礎應當有助于計量“未來經(jīng)濟利益”； 3.有助于資本維護； 4.考慮成本效益。41 國

18、際會計準則理事會仍會將歷史成本作為會計計量基礎的首選，除此之外，還可能會引入以下計量基礎（實際上這些計量基礎已經(jīng)被用于現(xiàn)行各有關國際財務報告準則中了）：1.重置成本；2.可變現(xiàn)凈值；3.使用價值；4.公允價值。 這也就是說，現(xiàn)行概念框架中的四種計量基礎，除了歷史成本保留外，其他計量基礎（現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值）都將作修改。42 基于國際財務報告準則中已經(jīng)越來越多地引入了公允價值，而且公允價值必將成為財務會計的計量基礎之一，所以，如何確定公允價值已經(jīng)成為當前國際會計領域的一個重要議題。但是在現(xiàn)有國際財務報告準則文獻中，除了給予公允價值一個定義外，并沒有具體的指南（三）為公允價值提供應用指南（

19、三）為公允價值提供應用指南43 為此，國際會計準則理事會已經(jīng)決定對公允價值的計量提供應用指南，并著重明確公允價值究竟應當是進貨價值、還是脫手價值，應當是實體特定價值、還是市場價值；以及在存在活躍市場的情況下應當如何確定公允價值和不存在活躍市場的情況下應當如何采用一些計價技術等來確定公允價值等?？梢韵嘈?，如果國際會計準則理事會提供了這些公允價值的應用指南，那么公允價值的計量將會容易操作，所提供的公允價值信息也將更加可靠、相關、可比。44六六, ,國際會計準則理事會項目的國際會計準則理事會項目的進展情況進展情況45加強國際協(xié)調(diào)，推廣國際準則加強國際協(xié)調(diào)，推廣國際準則 目標目標：建立一套單一的國際通

20、用的高質(zhì)量會計準則：建立一套單一的國際通用的高質(zhì)量會計準則 策略策略：合作制定一個共同的概念框架合作制定一個共同的概念框架合作進行涉及主要會計問題的準則制定工作合作進行涉及主要會計問題的準則制定工作通過短期協(xié)調(diào)項目消除各國準則間的較小差異通過短期協(xié)調(diào)項目消除各國準則間的較小差異更多地強調(diào)原則而不是規(guī)則更多地強調(diào)原則而不是規(guī)則協(xié)調(diào)準則的解釋工作協(xié)調(diào)準則的解釋工作46國際協(xié)調(diào)已取得的進展國際協(xié)調(diào)已取得的進展IASBIASB完成了準則改進項目完成了準則改進項目發(fā)布了發(fā)布了 IAS 32 IAS 32和和IAS 39IAS 39，并相繼對這兩個準則進行了修訂，并相繼對這兩個準則進行了修訂發(fā)布了發(fā)布了

21、IFRS 3IFRS 3： 企業(yè)合并企業(yè)合并 發(fā)布了發(fā)布了 IFRS 5IFRS 5 ：持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營：持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營”修訂修訂IAS 37IAS 37的征求意見稿即將出臺的征求意見稿即將出臺FASBFASB發(fā)布了發(fā)布了“股權支付股權支付”的征求意見稿的征求意見稿 就四個短期協(xié)調(diào)項目發(fā)布了征求意見就四個短期協(xié)調(diào)項目發(fā)布了征求意見稿稿 ( (最終準則預計將在年最終準則預計將在年底出臺底出臺) )47正在進行中的國際協(xié)調(diào)項目正在進行中的國際協(xié)調(diào)項目正在進行中的合作項目正在進行中的合作項目購買法程序收入確認財務業(yè)績報告 短期趨同化項目短期趨同化項目所得稅研發(fā)費用中期報

22、告議事日程上的協(xié)調(diào)議事日程上的協(xié)調(diào)保險(FASB考慮將其列入議事日程)負債和權益 (IASB 考慮將其列入議事日程)負債滅失 (IASB考慮將其列入議事日程)合并(IASB和FASB獨立開展制定工作，最終協(xié)調(diào)生成一份共同的準則)48國際協(xié)調(diào)行動可能在未來開展的項目雇員福利的會計處理雇員福利的會計處理 ( (包括養(yǎng)老金和其他離職后福利包括養(yǎng)老金和其他離職后福利) )租賃的會計處理租賃的會計處理自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理金融工具金融工具 ( (初始重點初始重點短期協(xié)調(diào)項目和改進項目短期協(xié)調(diào)項目和改進項目) )“短期協(xié)調(diào)短期協(xié)調(diào)”項目的持續(xù)開展項目的持續(xù)開展合營廠場、不動產(chǎn)和設備投

23、資性房地產(chǎn)分部報告49 對包括國際會計準則第1、2、8、10、16、17、21、24、27、28、33和40號國際會計準則進行修改和完善，另外還涉及到取消第15號國際會計準則；（一）（一）改進國際會計準則改進國際會計準則50 “改進國際會計準則”項目主要起因于： （1）原國際會計準則委員會在完成“核心準則”項目后，證監(jiān)會國際組織（IOSCO）對國際會計準則進行評估后提出的一系列改進建議； （2）國際會計準則與有關主要國家會計準則之間存在的明顯差異； （3）歐盟、國際會計公司和國家會計準則制定機構要求進一步改進國際會計準則的呼吁。51 該項目的目標是盡可能地減少或者取消現(xiàn)行國際會計準則中的備選會

24、計方法，減少現(xiàn)行各準則之間存在的不一致，并促進國際會計準則與國家會計準則之間的趨同和協(xié)調(diào)。 目前，國際會計準則理事會對征求意見進行了詳細的分析，通過了對相關準則的修改建議。該項目現(xiàn)已完成。52改進國際會計準則項目序號名稱備注IAS 1財務報表的列報IAS 2存貨IAS 8會計政策、會計估計的變更和差錯原名當期凈損益、重大差錯和會計變更IAS10資產(chǎn)負債表日后事項IAS16不動產(chǎn)、廠場和設備IAS17租賃IAS 21匯率變動個影響IAS 24關聯(lián)方披露IAS 27合并財務報表和單獨財務報表原名合并財務報表和對子公司投資會計IAS 28在聯(lián)營企業(yè)中的投資原名對聯(lián)營企業(yè)投資會計IAS 31合營中的權

25、益 原名合營中權業(yè)的財務報告IAS 33每股收益53國際協(xié)調(diào)所面臨的挑戰(zhàn)國際協(xié)調(diào)所面臨的挑戰(zhàn)不同地方的機構啟動了國際協(xié)調(diào)的進程(IASB, FASB, ASB, ASBJ)顯著的文化差異取得各國準則制定機構的認可部分國家擔心美國FASB主導準則協(xié)調(diào)進程或害怕IASB和FASB聯(lián)合作為各準則制定機構委托人的有關各方反應/變革的意愿/對變革的管理制度/法律對變革的阻礙政治影響：國家喪失會計準則制定權？54國際協(xié)調(diào)所面臨的挑戰(zhàn)國際協(xié)調(diào)所面臨的挑戰(zhàn)公司轉(zhuǎn)向采用IFRS的成本較高國家特殊的、緊急的會計問題可能得不到及時處理維持統(tǒng)一的IFRS的解釋存在難度對IFRS的翻譯與理解可能會與其本義有出入與本國法

26、律相沖突缺乏合格的國際會計人才IFRS本身的完整性和質(zhì)量需要進一步認可55解決國際會計趨同問題的途徑解決國際會計趨同問題的途徑進一步改進IFRS的質(zhì)量進一步發(fā)揮國家在IFRS制定中的作用提高IFRIC的工作效能加強IFRS的教育和培訓培養(yǎng)國際會計人才修改有關法律強化會計準則執(zhí)行機制建設56國際協(xié)調(diào)要有遠見和決心國際協(xié)調(diào)要有遠見和決心FASB FASB 和和 IASBIASB都要致力于會計準則的國際協(xié)調(diào)都要致力于會計準則的國際協(xié)調(diào)工作工作不能簡單地為了協(xié)調(diào)而協(xié)調(diào)不能簡單地為了協(xié)調(diào)而協(xié)調(diào)準則協(xié)調(diào)的真準則協(xié)調(diào)的真正目的是為了更好地報告正目的是為了更好地報告 整個進程將始終體現(xiàn)趨同因素整個進程將始終體

27、現(xiàn)趨同因素為了達到協(xié)調(diào)目標，我們必須具備發(fā)展的眼光、為了達到協(xié)調(diào)目標，我們必須具備發(fā)展的眼光、堅定的信心和頑強的決心堅定的信心和頑強的決心57IASBIASB加強和各國的合作加強和各國的合作當前合作議程項目：當前合作議程項目：企業(yè)合并企業(yè)合并 第第2 2階段階段( (美國美國) )收入確認和負債收入確認和負債( (美國美國) )報告全面收益報告全面收益 ( (美國，英國美國，英國) )與美國公認會計原則的短期趨同與美國公認會計原則的短期趨同 ( (美國美國) )當前合作研究項目：當前合作研究項目：租賃租賃 ( (英國英國) )計量計量 ( (加拿大加拿大) )采掘業(yè)采掘業(yè) ( (澳大利亞澳大利

28、亞, ,南非南非, , 加拿大，挪威加拿大，挪威) )58IASB IASB 加強與加強與 美國美國FASBFASB的合作的合作IASB and FASB IASB and FASB 曾在曾在20042004年年4 4月會晤月會晤未來的合作項目未來的合作項目概念框架概念框架雇員福利雇員福利合并報表和特殊目的主體合并報表和特殊目的主體租賃租賃無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)債務消失債務消失金融工具金融工具59 七、中國對于采納國際會計 準則的立場60 1992年，我們發(fā)布了中國歷史上第一項會計準則企業(yè)會計準則基本準則，該基本準則即是以當時的國際會計準則委員會概念框架作為藍本起草的。隨后，我們先后發(fā)布了30多個具

29、體會計準則征求意見稿，正式發(fā)布了16項具體會計準則和企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度等，在內(nèi)容上與國際財務報告準則已經(jīng)相當接近，有些甚至基本上完全相同。2001年國務院發(fā)布了企業(yè)財務會計報告條例，重新定義了會計要素定義，與國際會計準則理事會概念框架中的相關定義基本上一致。61 我國財政部對待會計國際協(xié)調(diào)的態(tài)度：在立足于我國國情、立足于我國當前會計環(huán)境的前提下，除了那些相關國際會計慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或者明顯不切合我國實際的情況之外，我們都努力促使我國會計標準與國際財務報告準則相協(xié)調(diào)或者一致。這一指導原則已經(jīng)體現(xiàn)在我國現(xiàn)行會計準則、制度中，也將指導我國未來會計準則、制度的建設。62 我們將國際財務報告準則作為我國會計準則制定的一個基礎和參考藍本。國際會計協(xié)調(diào)已經(jīng)從強調(diào)協(xié)調(diào)進入到了制定全球公認會計準則、實現(xiàn)各國會計準則趨同的時代，這也可能是經(jīng)濟全球化和信息技術迅速發(fā)展的內(nèi)在要求。因此，從長遠來看，中國會計準則的未來發(fā)展方向?qū)⑹桥崿F(xiàn)與國際財務報告準則的趨同。而趨同的步伐和進程則取決于我國市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐和進程。 63我國接受國際財務報告會計準則我國接受國際財務報告會計準則可能遇到的深層次的問題可能遇到的深層次的問題IFRS的理解和消化問題IFRS的法律地位問題中國會計準則體系和質(zhì)量問