第四次醫(yī)藥行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊及研發(fā)費加計扣除相關(guān)政策0119

1、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（加速的折舊費仍可適用研發(fā)加計扣除）2關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告201464號對生物藥品制造業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（上述行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入占總收入50%以上）3對6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價

2、值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。4對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性扣除。5最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。6、單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在

3、稅前扣除。 需要注意的是，不超過5000的資產(chǎn)，必須是“固定資產(chǎn)”，如果屬于其他資產(chǎn)，比如低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料，會計上該攤銷的，還是應(yīng)該按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行攤銷。1、對于所有行業(yè)都適用的規(guī)定是：7、用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，價值在100萬以內(nèi)的，一次計入成本費用，價值超過100萬的，允許加速折舊。 需要注意的是，實務(wù)中，一個是要注意設(shè)備是否屬于研發(fā)設(shè)備，是專用設(shè)備，還是可以同時用于非研發(fā)的通用設(shè)備，如果屬于混用設(shè)備，不允許享受政策規(guī)定的內(nèi)容，文件中寫的很清楚，是“專門用于研發(fā)”；81、對于所有行業(yè)都適用的規(guī)定是： 另一個是要注意的是有些資產(chǎn)可能單價非常低，但有可能是企業(yè)一攬子購進(jìn)，并且只有組成資產(chǎn)

4、組，才能正常運轉(zhuǎn)，單獨的某個機器不會創(chuàng)造價值，但可以單獨轉(zhuǎn)讓、單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，這種情況下，按單獨固定資產(chǎn)算，全都可以一個個的一次性計入成本費用，但作為一整個資產(chǎn)組，就只能采用加速折舊政策了。91、對于所有行業(yè)都適用的規(guī)定是： （1）固定資產(chǎn)折舊，按60%縮短折舊年限與雙倍余額遞減法二者可任選其一。重要提醒10（2）60%縮短年限中的這個“年限”仍然是不得低于稅法規(guī)定的最低稅法年限，而不是實際的會計年限。對于會計折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限的情況，仍然要做納稅調(diào)整的。11重要提醒擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍，對輕工、紡織、機械、汽車4個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)在今年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)

5、，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。15:05納稅人俱樂部 12對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。15:05納稅人俱樂部 13對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。15:05納稅人俱樂部 14最低折舊年限的問題本公告適用于201

6、5年及以后納稅年度。企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。15:05納稅人俱樂部 15準(zhǔn)予一次性扣除的研發(fā)設(shè)備是否加計扣除？財稅差異如何調(diào)整？企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照國稅發(fā)2008116號、財稅201370號的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。假如甲公司2015年為研發(fā)購買了一臺100萬元的設(shè)備，折舊期5年。（沒有殘值），那么會計的折舊額為20萬元。根據(jù)規(guī)定，稅法可以一

7、次性扣除150萬元。需要調(diào)減130萬元。但是第二年到第五年要調(diào)增20萬元。5000元以下固定資產(chǎn)稅法上一次扣除了，會計如何賬務(wù)處理呢？如果5000元以下固定資產(chǎn)在會計處理時一次性進(jìn)入費用處理，那么你公司的帳務(wù)上就不會出現(xiàn)任何5000元以下的固定資產(chǎn)了，就沒有資格填寫固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表 了這樣也不好，你公司有多少個5000元以下的固定資產(chǎn)，如何會計上正常折舊，會計上一次性在購入當(dāng)年扣除，就會形成非常復(fù)雜的財稅差異，那么每年的納稅調(diào)整累死你！購入時：借：固定資產(chǎn) 4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 680 貸：銀行存款 4680 購入時（同時）：借：累計折舊 4000 貸：固定資產(chǎn)

8、 4000借：相關(guān)成本、費用 4000 貸：累計折舊 400015:0524研發(fā)費用加計扣除的政策幾年來進(jìn)一步擴圍和優(yōu)化，體現(xiàn)了國家對企業(yè)加強研發(fā)的支持與鼓勵！研發(fā)費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件251、核算依據(jù)不同。會計核算主要依據(jù)財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見（財企2007194號）。所得稅匯算清繳，研發(fā)費用的主要依據(jù)是企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號）。財稅差異研發(fā)費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件262、人工費用范圍不同。企業(yè)會計處理時可列入“研發(fā)費用”科目的人工費用主要包括：企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房

9、公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。財稅差異研發(fā)費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件272、人工費用范圍不同。所得稅匯算清繳時企業(yè)可加計扣除的研發(fā)費用中的人工費用包括：在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。所得稅匯算清繳對研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定范圍比會計處理的范圍小。 財稅差異283、直接投入費用內(nèi)容基本一致。財務(wù)核算中研發(fā)費用涉及的直接投入費用主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費用。所得稅匯算清繳中研發(fā)費用涉及的直接投入費用包括從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。二者的內(nèi)容基本一致。 財稅差異研發(fā)費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件294、固定資產(chǎn)折舊扣除不

10、同。在財務(wù)核算中，研發(fā)費用的扣除范圍不僅包括機器設(shè)備的折舊費，還包括房屋的折舊費。所得稅匯算清繳時涉及研發(fā)費用的加計扣除時只包含機器設(shè)備的折舊費。所得稅匯算清繳對研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定范圍比會計處理的范圍小。 財稅差異研發(fā)費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件305、其他直接費用范圍不同。財務(wù)核算中，企業(yè)研發(fā)費用涉及的其他直接費用主要包括：與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。財稅差異研發(fā)費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件315、其他直接費用范圍不同。所得稅匯算清繳中，可以加計扣除的研究開發(fā)費

11、用不包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。所得稅匯算清繳對研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定范圍比會計處理的范圍小。 財稅差異研發(fā)費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件322013年9月29日，財政部、國稅總局出臺70號文，加計扣除放寬范圍扣除擴圍研發(fā)費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件（一）企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 （二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

12、（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。15:053315:05納稅人俱樂部 3415:053515:05361.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。15:05375.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。15:0538會計核算與管理15:0539 企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會

13、計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。會計核算與管理15:0540企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。會計核算與管理15:0541企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。特別事項的處理15:0542 1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。特別事項的處理

14、15:0543 2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。特別事項的處理15:0544 3.企業(yè)集團(tuán)需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。特別事項的處理15:0545 4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。管理事項及征管要求15:05461.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。管理事項及征管要求15:0547 2.企業(yè)研發(fā)費