第五章主要業(yè)務(wù)處理

1、第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)處理第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、籌資二、運(yùn)用（資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）1、供應(yīng)2、生產(chǎn)3、銷(xiāo)售三、退出工業(yè)企業(yè)的主要賬務(wù)處理內(nèi)容 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理 營(yíng)業(yè)外收支的賬務(wù)處理 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)籌資按來(lái)源分所有者權(quán)益籌資負(fù)債籌資一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本的構(gòu)成按投資主體不同分：（反映不同的產(chǎn)權(quán)產(chǎn)系）國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)所有者投入資本的具體形式1、貨幣

2、資金投資2、實(shí)物投資（如固定資產(chǎn)、原材料）3、無(wú)形資產(chǎn)投資一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)所有者投入資本會(huì)計(jì)分類(lèi)實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積資本公積是指企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（二）賬戶(hù)設(shè)置1.實(shí)收資本（或股本）2.資本公積3.銀行存款實(shí)收資本（股本）賬戶(hù)

3、核算內(nèi)容企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本本賬記屬于的類(lèi)別？借方登記？貸方登記？余額在借方？貸方？期末余額反映什么？會(huì)不會(huì)有借方余額？按什么設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)？資本公積賬戶(hù) 核算內(nèi)容企業(yè)收到投資者出資額超出其注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。本賬記屬于的類(lèi)別？借方登記？貸方登記？余額在借方？貸方？期末余額反映什么？會(huì)不會(huì)有借方余額？按資本公積的來(lái)源不同，設(shè)置“資本溢價(jià)(股本溢價(jià)）”“其它資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算銀行存款賬戶(hù) 核算內(nèi)容：企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。本賬記屬于的類(lèi)別？借方登記？貸方登記？余額在借方？貸方？期末余額反映什么？會(huì)不會(huì)有貸方余額？按什么進(jìn)行

4、明細(xì)核算銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等在“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算（三）賬務(wù)處理 1.企業(yè)接受貨幣資產(chǎn)投資借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金） 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積資本（股本）溢價(jià)“實(shí)收資本”按其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額記賬，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于份額的差額部分記入“資本公積資本（股本）溢價(jià)”課堂練習(xí)5-1 收到股東張東投資款200 000元存入銀行課堂練習(xí)5-1 收到股東張東投資款200 000元存入銀行分錄：借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000例5-2甲公司收到投資者投入資本300 000元，其中200 000元作為實(shí)

5、收資本，另100 000做為資本公積，公司收到投資后存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 300 000 貸：實(shí)收資本 200 000 資本公積資本溢價(jià) 100 000課堂練習(xí)5-3甲、乙、丙共同出資投資設(shè)立興達(dá)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2 000 000元。甲、乙、丙持股比例分別為40%、30%、和30%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為800 000元、600 000元、600 000元。興達(dá)有公司已如期通過(guò)銀行收到投資者一次繳足的款項(xiàng)。不考慮其他因素。課堂練習(xí)5-3借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 甲 800 000 實(shí)收資本乙 600 000 實(shí)收資本

6、丙 600 000 課堂練習(xí)5- 興達(dá)公司為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，在一年后經(jīng)批準(zhǔn)將公司注冊(cè)資本增加到，按照協(xié)議，新股東丁繳入現(xiàn)金元，同時(shí)享有公司的股份。興達(dá)有限責(zé)任公司已收到丁的現(xiàn)金投資，不考慮其他因素。編制會(huì)計(jì)分錄課堂練習(xí)5-借：銀行存款貸：實(shí)收資本丁資本公積資本溢價(jià)800 0002、企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)投資 應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（公允價(jià)值）確定非貨幣資產(chǎn)價(jià)值，除非投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允。 借：原材料 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)形股權(quán)投資 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)（差額）課堂練習(xí)5-5 收到A公司作為資本投入的不需要安裝的全新生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議約定價(jià)值為150 000元課堂練習(xí)5-5

7、 課堂收到A公司作為資本投入的不需要安裝的全新生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議約定價(jià)值為150 000元借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實(shí)收資本 150 000課堂練習(xí)5-6 收到B公司作為資本投入的非專(zhuān)用技術(shù)一項(xiàng)，投資合同上約定價(jià)值為60 000元。課堂練習(xí)5-6 收到B公司作為資本投入的非專(zhuān)用技術(shù)一項(xiàng)，投資合同上約定價(jià)值為60 000元。借：無(wú)形資產(chǎn) 60 000 貸：實(shí)收資本 60 000課堂練習(xí)5-7 甲公司收到一般納稅人乙公司作為資本投入的原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款1 000 000元，進(jìn)項(xiàng)稅170 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄課堂練習(xí)5-7甲公司收到一般納稅人乙公司作為資

8、本投入的原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款1 000 000元，進(jìn)項(xiàng)稅170 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）170 000 貸：實(shí)收資本 1 170 000二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) 負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的構(gòu)成主要包括向銀行或銀行金融機(jī)構(gòu)借入短期借款和長(zhǎng)期借款以及與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間因結(jié)算形成的負(fù)債。 短期借款：臨時(shí)需要 償還期在一年以?xún)?nèi) （包括一年） 長(zhǎng)期借款： 償還期在一年（不包括一年） 按償還方式分定期償還和分期償還二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（二）賬戶(hù)設(shè)置1.短期借款2.長(zhǎng)期借款3.應(yīng)付利息4.財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款賬戶(hù) 核算內(nèi)容核算企業(yè)的短期借款本賬記屬于

9、的類(lèi)別？借方登記？貸方登記？余額在借方？貸方？期末余額反映什么？會(huì)不會(huì)有借方余額？按什么設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)？長(zhǎng)期借款賬戶(hù) 長(zhǎng)期借款賬戶(hù)核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款本賬記屬于的類(lèi)別？借方登記？貸方登記？余額在借方？貸方？期末余額反映什么？會(huì)不會(huì)有借方余額？按什么設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)？小鏈接 短期借款賬戶(hù)核算借款本金本金，長(zhǎng)期借款賬戶(hù)核算借款本息應(yīng)付利息賬戶(hù) 核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期分息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本賬記屬于的類(lèi)別？借方登記？貸方登記？余額在借方？貸方？期末余額反映什么？會(huì)不會(huì)有借方余額？按什么設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)？財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)戶(hù) 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的籌

10、資費(fèi)用 包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 應(yīng)資本化的利息不在此核算，通過(guò)“在建工程”“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)核算財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)戶(hù)本賬記屬于的類(lèi)別？借方登記？貸方登記？余額在？會(huì)不會(huì)有余額？按什么設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)？（三）賬務(wù)處理短期借款 取得借款 借：銀行存款 貸：短期借款 計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 支付利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 償還到期借款 借：短期借款 貸：銀行存款例5-8 甲公司應(yīng)日常經(jīng)營(yíng)需要向銀行借入期限為6個(gè)月的短期借款500 000元。會(huì)計(jì)分錄如下 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000續(xù)例5-8該

11、公司取得借款時(shí)年利率為6%，按月計(jì)提利息，則每月應(yīng)付利息為： 350 000*6%/12=1750元該公司按月計(jì)提利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1750 貸：應(yīng)付利息 1750該公司支付利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付利息 1750 貸：銀行存款 1750該公司此筆短期借款到期，償還，會(huì)計(jì)分錄 借：短期借款 350 000 貸：銀行存款 350 000（三）賬務(wù)處理長(zhǎng)期借款取得借款： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款本金 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（差額）計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 在建工程 . 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款_應(yīng)計(jì)利息 (或)應(yīng)付利息一次還本付息計(jì)入長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，

12、分期付息，到期還本計(jì)入應(yīng)付利息應(yīng)付利息償還分期付息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款一次還本付息 借：長(zhǎng)期借款本金 長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款例5-9 假設(shè)明光公司于2007年1月1日從銀行借入資金3 000 000元，借款期限為3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。明光公司2007年1月開(kāi)始，每月末計(jì)提長(zhǎng)借款利息。2010年1月1日借款到期，明光公司償還了該筆銀行借款本息。分錄如下：例5-9分錄 2007-1-1借入時(shí) 借：銀行存款 3 000 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 3 000 000 2007-1-31計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：長(zhǎng)

13、期借款應(yīng)計(jì)利息 20 000 2007-2至2009-12每月末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄同上。 2010-1，償還該 筆長(zhǎng)期借款本息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款本金 3 000 000 長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 720 000 貸：銀行存款 3 720 000續(xù)例5-9假設(shè)在其他條件不變的情況下，將題中的長(zhǎng)期借款的付息方式改為利息按月預(yù)提，每年末付息分錄如下：2017-1-1 借：銀行存款 3 000 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 3 000 0002007-1-31計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000 貸：應(yīng)付利息 20 0002007-2至2007-12每月末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄同上。2007年

14、末付息時(shí) 借：應(yīng)付利息 220 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：銀行存款 240 0002008、2009年每月末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理同上，年末付息同上。2010年1月1日，償還該筆長(zhǎng)期借款本息時(shí)， 借：長(zhǎng)期借款本金 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理 一、固定資產(chǎn)的概念與特征 概念：為生產(chǎn)商品、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn) 特征：1、屬于有形資產(chǎn) 2、為生產(chǎn)商品、出租或者經(jīng)營(yíng)管理 而持有 3、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度二、固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

15、 固定資產(chǎn)的取得方式：外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式。 不同的取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定的方法不盡相同 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員用務(wù)費(fèi)。 備注：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。例 5-10企業(yè)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款200 000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票寫(xiě)明稅款34 000元，設(shè)備運(yùn)費(fèi)5 000元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，允許按

16、7%進(jìn)行增值稅抵扣，則（1）該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）元。A.239 000B.205 000C.204 650D.200 000續(xù)例 5-10解析：200 000+5000*（1-7%）=204 650固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的概念（一）固定資產(chǎn)折舊的概念：在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額：應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率：是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值占

17、其原價(jià)的比率。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。例 5-11下列影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（ ）A.原值B.預(yù)計(jì)凈殘值C.預(yù)計(jì)使用年限D(zhuǎn).固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備續(xù)例 5-11 答案：ABCD月折舊額與固定資產(chǎn)原價(jià)呈正向變化關(guān)系，與預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命呈反向變化關(guān)系。三、固定資產(chǎn)折舊（二）固定資產(chǎn)折舊范圍空間范圍空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定

18、資產(chǎn)（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地（3）持有待售的固定資產(chǎn)時(shí)間范圍時(shí)間范圍：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，下月計(jì)提。當(dāng)月減少，當(dāng)月要提。下月不提。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提一。已提足舊，無(wú)論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提。固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法A.平均年限法B.工作量法C.雙倍余額遞減法D.年限總和法固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊1.年限平均法又稱(chēng)直線(xiàn)法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。年折舊率=1/預(yù)計(jì)使用壽命（年）*100%其中：月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）*月折舊率變化

19、公式：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）*100%其中：月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*月折舊率固定資產(chǎn)折舊直線(xiàn)法例5-12甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，原價(jià)為240 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，則第月應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)算如下：固定資產(chǎn)折舊直線(xiàn)法 續(xù)例5-12預(yù)計(jì)凈殘值=240 000*4%=9600應(yīng)計(jì)提折舊額=240 000-9600=230 400年折舊率=1/10*100%=10%月折舊率=10%/12=0.8333%月折舊額=230 400*0.8333%=1920或月折舊額=240 000*（1-4%）*（1/10*12）=19

20、20固定資產(chǎn)折舊2.工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法計(jì)算公式：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量固定資產(chǎn)折舊工作量法 例5-13企業(yè)一輛運(yùn)輸卡車(chē)原值100 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公里，其報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里，要求使用工作量法計(jì)算該輛汽車(chē)的月折舊額固定資產(chǎn)折舊工作量法 續(xù)例5-13答案：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額：=100 000*（1-5%）/500 000本月折舊額=4 000*0.19=760四、固定資產(chǎn)核算的賬戶(hù)設(shè)置 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 應(yīng)交稅費(fèi)五、固定資產(chǎn)核算賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的購(gòu)入1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款固定資產(chǎn)核算賬務(wù)處理 企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 例5-14甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購(gòu)入后立即投入使用，所取得增值稅發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為240 000元，增值稅為40 800元，全部?jī)r(jià)項(xiàng)由銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：固定資產(chǎn)核算賬務(wù)處理 企業(yè)購(gòu)入不