第二章職業(yè)規(guī)范-(審計(jì)準(zhǔn)則(2016.4)

1、 第二章第二章 審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范l第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則l案例：麥克森案例：麥克森羅賓斯藥材公司審計(jì)案例（揭示審計(jì)準(zhǔn)則羅賓斯藥材公司審計(jì)案例（揭示審計(jì)準(zhǔn)則制定的必要性）制定的必要性）-普賴斯普賴斯沃特豪斯事務(wù)所對(duì)該公司開沃特豪斯事務(wù)所對(duì)該公司開展的審計(jì)展的審計(jì)l一、審計(jì)準(zhǔn)則概述 l（一）審計(jì)準(zhǔn)則的含義 l審計(jì)準(zhǔn)則，又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,是由專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)必須恪守的最高行為規(guī)范,它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則的理解審計(jì)準(zhǔn)則的理解l1.審計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)審計(jì)自身的需要和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。l2.審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體的

2、規(guī)范和要求，它規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)資格，并對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。l3.審計(jì)準(zhǔn)則提出了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。l4.審計(jì)準(zhǔn)則一般由政府審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定、頒布。l5.審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力，審計(jì)人員在審計(jì)中必須嚴(yán)格遵守。l（二）審計(jì)準(zhǔn)則的作用（了解）l1、提高審計(jì)工作質(zhì)量 ；l2、增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的信任 ；l3、維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的合法權(quán)益 ；l4、推動(dòng)審計(jì)理論研究和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。l審計(jì)準(zhǔn)則按規(guī)范對(duì)象不同，可分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則和

3、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。l我國(guó)于2000年1月頒布了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則。l2000年8月，五個(gè)具體準(zhǔn)則。隨后又發(fā)布了審計(jì)指南。l我國(guó)2003年4月制定內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范10個(gè)具體準(zhǔn)則。l1972年，美國(guó)審計(jì)總署發(fā)表了政府機(jī)構(gòu)計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則。 美國(guó)1978年6月通過了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則l（一）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 l美國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則，基本上包括兩個(gè)部分：一部分是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則；另一部分為審計(jì)準(zhǔn)則說明書。l美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容可概括為3部分，即基本準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。 審計(jì)準(zhǔn)則說明書旨在說明上述10條一般

4、公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則各條款的確切含義。l公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則說明書是兩個(gè)權(quán)威性文獻(xiàn)，要求所有從事審計(jì)工作的人員在情況許可條件下都必須遵守。l審計(jì)準(zhǔn)則解釋和審計(jì)工作指南是美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，它們構(gòu)成了美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則的第三個(gè)層次，但它們屬于指導(dǎo)性和建議性的文件，不具有強(qiáng)制性。（二）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（二）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 l國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）是由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)頒布的。 l1980年6月至今，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)已先后頒布了第152號(hào)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則文件。這52項(xiàng)文件可分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則個(gè)部分。（三）我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）（三）我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）l準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)

5、歷了三個(gè)階段：l1.制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991-1993年)l2.建立審計(jì)準(zhǔn)則體系階段(1994-2005年)l1996年1月1日，第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)施 。l至2005年共頒布實(shí)施獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則和28個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、10個(gè)實(shí)務(wù)公告、5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。并多次修訂。l3.與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段(2006年至今)l為接近國(guó)際審計(jì)規(guī)范，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的48項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布,于2007年1月1日起實(shí)施。l 2010年10月31日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又修訂了其中的38項(xiàng)準(zhǔn)則，自2012年1月1日起施行。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框

6、架結(jié)構(gòu)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)l執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括的內(nèi)容：l1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則(41項(xiàng))、審閱準(zhǔn)則(1項(xiàng))、其他業(yè)務(wù)鑒證準(zhǔn)則(2項(xiàng))l2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則(2個(gè))l3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則(1個(gè))l審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的核心內(nèi)容和重點(diǎn)。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)概念（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)概念l1.鑒證業(yè)務(wù)概念l鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。度的業(yè)務(wù)。 l鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。l鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)：鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。l合理保證：審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息，積極方式提出結(jié)論。l有限保證：審核歷史財(cái)務(wù)信息，消極方式提出結(jié)論。l2.業(yè)務(wù)承接：考慮專業(yè)勝任能力l3.鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人l注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。l4.鑒證對(duì)象l5.標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)依據(jù)）l6.證據(jù)(在第五章