第八、九章稅收原理

1、第八、九章第八、九章 稅收原理稅收原理一、稅收的概念一、稅收的概念 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與剩余產(chǎn)品價(jià)值的再分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與剩余產(chǎn)品價(jià)值的再分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。 稅收是隨著國家的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。歷史上的國家稅收是隨著國家的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。歷史上的國家財(cái)政收入有官產(chǎn)收入、債務(wù)收入、專賣收入、利潤財(cái)政收入有官產(chǎn)收入、債務(wù)收入、專賣收入、利潤收入等多種形式，但稅收一直扮演著最主要的收入收入等多種形式，但稅收一直扮演著最主要的收入角色。角色。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下

2、，稅收是人們?yōu)橄硎芄伯a(chǎn)品所支在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，稅收是人們?yōu)橄硎芄伯a(chǎn)品所支付的價(jià)格，進(jìn)而形成了稅收概念中的付的價(jià)格，進(jìn)而形成了稅收概念中的“公共產(chǎn)品價(jià)公共產(chǎn)品價(jià)格論格論”。向社會(huì)全體成員提供公共產(chǎn)品，就成為市。向社會(huì)全體成員提供公共產(chǎn)品，就成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下國家的基本職能。稅收滿足政府提供公共場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下國家的基本職能。稅收滿足政府提供公共產(chǎn)品的需要，也就是滿足國家實(shí)現(xiàn)職能的需要。產(chǎn)品的需要，也就是滿足國家實(shí)現(xiàn)職能的需要。二、稅收的基本特征二、稅收的基本特征 1.1.強(qiáng)制性強(qiáng)制性。強(qiáng)制性并非國家的暴政，征納雙方都被。強(qiáng)制性并非國家的暴政，征納雙方都被納入國家的法律體系之中，是一種強(qiáng)制性與義務(wù)性、納入國家

3、的法律體系之中，是一種強(qiáng)制性與義務(wù)性、法制性的結(jié)合。法制性的結(jié)合。 2.2.無償性無償性。稅收的無償性并不是絕對(duì)的，而是一。稅收的無償性并不是絕對(duì)的，而是一種無償性與非直接、非等量的償還性的結(jié)合。種無償性與非直接、非等量的償還性的結(jié)合。 3.3.固定性固定性。實(shí)際上是指程序的確定性。實(shí)際上是指程序的確定性, ,征納雙方都征納雙方都不能任意違背。不能任意違背。 以上是稅收的三個(gè)基本特征。它并不因社會(huì)制度以上是稅收的三個(gè)基本特征。它并不因社會(huì)制度的不同而不同，而是反映了一切稅收的共性。一種財(cái)?shù)牟煌煌欠从沉艘磺卸愂盏墓残浴Ｒ环N財(cái)政收入形式是否稅收決定于它是否同時(shí)具備這三個(gè)基政收入形式是否稅

4、收決定于它是否同時(shí)具備這三個(gè)基本特征。同時(shí)具備這三個(gè)特征的，就是稅收；否則，本特征。同時(shí)具備這三個(gè)特征的，就是稅收；否則，就不是。就不是。 稅收的強(qiáng)制性使得稅收與公債、稅收的強(qiáng)制性使得稅收與公債、政府收費(fèi)和捐款等區(qū)別開來。政府收費(fèi)和捐款等區(qū)別開來。 稅收形式上的無償性和本質(zhì)上的稅收形式上的無償性和本質(zhì)上的有償性，將稅收與罰款收入、特有償性，將稅收與罰款收入、特許權(quán)收入、債務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收入許權(quán)收入、債務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收入等區(qū)分開來。等區(qū)分開來。 稅收的固定性使稅收與貨幣的財(cái)稅收的固定性使稅收與貨幣的財(cái)政發(fā)行、攤派和罰沒收入等區(qū)分政發(fā)行、攤派和罰沒收入等區(qū)分開來。開來。三、稅制要素三、稅制要素納稅人納

5、稅人課稅對(duì)象課稅對(duì)象稅率稅率起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額附加和加成附加和加成減稅和免稅減稅和免稅納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅期限違章處理違章處理1.1.納稅人納稅人納稅人納稅人直接負(fù)有納稅義直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人務(wù)的單位和個(gè)人法人和自然人法人和自然人解決某稅種對(duì)解決某稅種對(duì)“誰誰”課課稅問題納稅主體稅問題納稅主體負(fù)稅人負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體直接稅與納稅人同為一體直接稅與納稅人相分離間接稅與納稅人相分離間接稅扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人代為扣繳稅款的人既非納稅人既非納稅人也非負(fù)稅人也非負(fù)稅人2.2.課稅對(duì)象課稅對(duì)象課稅對(duì)象課稅對(duì)象即課稅客體。對(duì)即課稅

6、客體。對(duì)“什么什么”課稅問課稅問題題區(qū)別稅種和稅類的主要區(qū)別稅種和稅類的主要標(biāo)志標(biāo)志稅源稅源即：稅收收入的即：稅收收入的最終來源最終來源VM如果課稅對(duì)象包括如果課稅對(duì)象包括C，它和稅源則不一致。它和稅源則不一致。稅基稅基稅收收入的創(chuàng)造稅收收入的創(chuàng)造者（如：銷售收者（如：銷售收入或消費(fèi)支出）入或消費(fèi)支出）即，稅收的基礎(chǔ)即，稅收的基礎(chǔ)3 3、稅率、稅率 稅率是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象的比例，是計(jì)算稅款稅率是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象的比例，是計(jì)算稅款的尺度。的尺度。 稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 一般來說，稅率可分為三種形式：一般來說，稅率可分為三種形式：1 1、比例稅率使用最為普遍、比例稅率使用最

7、為普遍2 2、累進(jìn)稅率只在所得稅中使用、累進(jìn)稅率只在所得稅中使用3 3、定額稅率最為原始、最為簡(jiǎn)單、定額稅率最為原始、最為簡(jiǎn)單3.1 3.1 比例稅率比例稅率比例稅率是對(duì)同一性質(zhì)的課稅對(duì)象，不論數(shù)量大比例稅率是對(duì)同一性質(zhì)的課稅對(duì)象，不論數(shù)量大小，均按一個(gè)固定的比例征稅。小，均按一個(gè)固定的比例征稅。比例稅率的特點(diǎn)：比例稅率的特點(diǎn)：計(jì)征簡(jiǎn)便。計(jì)征簡(jiǎn)便。有利于規(guī)模經(jīng)營和平等競(jìng)爭(zhēng)。有利于規(guī)模經(jīng)營和平等競(jìng)爭(zhēng)。有悖于量力負(fù)擔(dān)原則，且稅負(fù)具有一定累退性。有悖于量力負(fù)擔(dān)原則，且稅負(fù)具有一定累退性。但對(duì)不同性質(zhì)的課稅對(duì)象來說，稅率是不同的：但對(duì)不同性質(zhì)的課稅對(duì)象來說，稅率是不同的：n 產(chǎn)品差別比例稅率產(chǎn)品差別比

8、例稅率n 地區(qū)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率n 行業(yè)差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率1)1)幅度差別比例稅率幅度差別比例稅率 3.23.2累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)干等級(jí)，分別規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象的數(shù)額越大，適用稅率越高。象的數(shù)額越大，適用稅率越高。 累進(jìn)稅率分為累進(jìn)稅率分為：全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率特點(diǎn)：累進(jìn)稅率特點(diǎn)： 能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)的原則。能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)的原則。累進(jìn)稅率（圖示）累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對(duì)象數(shù)額例：課稅對(duì)象數(shù)額= 5000全額累進(jìn)稅率計(jì)

9、 稅500015%=750超額累進(jìn)稅率計(jì) 稅5005%=2505002000500050005%10%15%20%50005000(2000500) 10%=150(50002000) 15%=450=625（5100）510020%=1020（51005000）20%=2020=645全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別稅負(fù)輕重不同稅負(fù)輕重不同在收入級(jí)次和稅率檔次相在收入級(jí)次和稅率檔次相同條件下，全額重于超額同條件下，全額重于超額計(jì)算繁簡(jiǎn)不同計(jì)算繁簡(jiǎn)不同二者相比，超額累進(jìn)稅率計(jì)二者相比，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，需引入速算扣除數(shù)算復(fù)雜，需引入速算扣除數(shù)公平程度不同公平

10、程度不同在兩級(jí)收入交叉點(diǎn)附近，全在兩級(jí)收入交叉點(diǎn)附近，全額累進(jìn)的公平程度不及超額額累進(jìn)的公平程度不及超額圖示累進(jìn)稅率和比例稅率圖示累進(jìn)稅率和比例稅率稅率t0O征稅對(duì)象比例稅率累進(jìn)稅率I1I2I3I4t1t2t3比例稅率與帶免征額的累進(jìn)稅率3.3 3.3 定額稅率定額稅率定額稅率：按課稅對(duì)象的實(shí)物單位直定額稅率：按課稅對(duì)象的實(shí)物單位直接規(guī)定固定稅額。接規(guī)定固定稅額。v 定額稅率的特點(diǎn)：定額稅率的特點(diǎn)：n 計(jì)算方便計(jì)算方便n 稅款不受價(jià)格變動(dòng)的影響稅款不受價(jià)格變動(dòng)的影響n 稅負(fù)不盡合理稅負(fù)不盡合理4.4.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)起征點(diǎn)開始征稅的起點(diǎn)開始征稅的起點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)未達(dá)

11、到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到或超過的全額計(jì)稅到或超過的全額計(jì)稅個(gè)別優(yōu)惠特點(diǎn)。在起征個(gè)別優(yōu)惠特點(diǎn)。在起征點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平對(duì)策將起征點(diǎn)對(duì)策將起征點(diǎn)降至足夠低的水平降至足夠低的水平免征額免征額免于征稅的數(shù)額免于征稅的數(shù)額未達(dá)免征額不征稅，超過未達(dá)免征額不征稅，超過此點(diǎn)只就超過部分征稅此點(diǎn)只就超過部分征稅普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。稅負(fù)普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。稅負(fù)分配比較公平分配比較公平適用于所得課稅適用于所得課稅減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施01002003004000100200300400起征點(diǎn) 免征額 不征 例如：假設(shè)有甲、乙、丙例如：假設(shè)有甲、乙、丙3 3人，人，其當(dāng)月的收入分

12、別是其當(dāng)月的收入分別是14991499元、元、15001500元和元和15011501元?，F(xiàn)在我們規(guī)元。現(xiàn)在我們規(guī)定定15001500元為納稅的起征點(diǎn)，并元為納稅的起征點(diǎn)，并規(guī)定稅率為規(guī)定稅率為10%10%。那么，這。那么，這3 3人人在不考慮其他因素時(shí)的納稅情在不考慮其他因素時(shí)的納稅情況應(yīng)該是：況應(yīng)該是： 甲的收入因?yàn)闆]有達(dá)到起征點(diǎn)甲的收入因?yàn)闆]有達(dá)到起征點(diǎn)而不納稅；而不納稅； 乙的收入正好達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)乙的收入正好達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)該全額計(jì)稅，應(yīng)納稅額該全額計(jì)稅，應(yīng)納稅額1500150010%10%150150（元）；（元）； 丙的收入已經(jīng)超過起征點(diǎn)，也丙的收入已經(jīng)超過起征點(diǎn)，也應(yīng)該全額計(jì)稅，

13、應(yīng)納稅額應(yīng)該全額計(jì)稅，應(yīng)納稅額1501150110%10%150.1150.1（元）。（元）。5.5.附加與加成附加與加成 加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施: : 附加附加： 隨正稅征收而加征的占正稅額一定比例的附加隨正稅征收而加征的占正稅額一定比例的附加收入。收入。 綜合稅率正稅稅率綜合稅率正稅稅率（1 1附加稅率）附加稅率） 加成加成： 在按基本稅率計(jì)征稅款的基礎(chǔ)上，再加征一在按基本稅率計(jì)征稅款的基礎(chǔ)上，再加征一定成數(shù)的稅款。定成數(shù)的稅款。 綜合稅負(fù)基本稅率綜合稅負(fù)基本稅率 （1 1加征成數(shù)）加征成數(shù)）附加和加成的比較附加和加成的比較6. 6. 減稅、免稅減稅、免稅 減稅免

14、稅是依據(jù)稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予減稅免稅是依據(jù)稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予少征部分稅款或全部免于征稅的優(yōu)惠規(guī)定。少征部分稅款或全部免于征稅的優(yōu)惠規(guī)定。 根據(jù)目的不同，有刺激性減免稅（經(jīng)濟(jì)杠桿）和照根據(jù)目的不同，有刺激性減免稅（經(jīng)濟(jì)杠桿）和照顧性減免稅顧性減免稅 減、免稅的形式主要有三種：減、免稅的形式主要有三種： 稅基式減免：對(duì)納稅人應(yīng)稅收入項(xiàng)目給予減除或稅基式減免：對(duì)納稅人應(yīng)稅收入項(xiàng)目給予減除或免除，以縮小稅基的方法，包括稅收豁免、起征免除，以縮小稅基的方法，包括稅收豁免、起征點(diǎn)與免征額。點(diǎn)與免征額。 稅率式減免：是通過降低法定稅率對(duì)納稅人的稅稅率式減免：是通過降低法定稅率對(duì)納稅人的

15、稅收照顧。如企業(yè)所得稅對(duì)微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠。收照顧。如企業(yè)所得稅對(duì)微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠。 稅額式減免：是對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的減除或免除稅額式減免：是對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的減除或免除。如對(duì)外商投資企業(yè)的免二減三、再投資退稅、稅如對(duì)外商投資企業(yè)的免二減三、再投資退稅、稅收抵免等。收抵免等。7.7.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)：指稅法規(guī)定課稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過納稅環(huán)節(jié)：指稅法規(guī)定課稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品流轉(zhuǎn)過程出廠出廠批發(fā)批發(fā)零售零售根據(jù)納稅環(huán)節(jié)規(guī)定不同，有單一環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅之分根據(jù)納稅環(huán)節(jié)規(guī)定不同，有單一環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅之分8. 8. 納稅期限納稅期限 納稅期

16、限是指納稅人發(fā)生納稅義納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，必須依法繳稅的時(shí)限。務(wù)后，必須依法繳稅的時(shí)限。 納稅期限是根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模納稅期限是根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模和各個(gè)稅種的特點(diǎn)，本著既有利于稅和各個(gè)稅種的特點(diǎn)，本著既有利于稅收及時(shí)入庫，又可控制稅收成本的原收及時(shí)入庫，又可控制稅收成本的原則確定的。則確定的。 9.9.違章處理違章處理對(duì)違反稅法的行為的規(guī)定對(duì)違反稅法的行為的規(guī)定欠欠 稅稅滯納金滯納金漏漏 稅稅滯納金滯納金偷偷 稅稅罰金和繩之于法罰金和繩之于法抗抗 稅稅罰金和繩之于法罰金和繩之于法第八、九章第八、九章 稅收原理稅收原理四、稅收主要的分類四、稅收主要的分類課稅對(duì)象分類法課稅對(duì)象分

17、類法稅收轉(zhuǎn)嫁分類法稅收轉(zhuǎn)嫁分類法稅收與價(jià)格關(guān)系分類稅收與價(jià)格關(guān)系分類征稅依據(jù)分類法征稅依據(jù)分類法稅收管理權(quán)分類稅收管理權(quán)分類（一）課稅對(duì)象分類法（一）課稅對(duì)象分類法1 1、流轉(zhuǎn)稅類。以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種。、流轉(zhuǎn)稅類。以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種。流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)全額流轉(zhuǎn)全額CVM增加值增加值VM特性：特性：流轉(zhuǎn)稅收相對(duì)穩(wěn)定，影響因素較少。流轉(zhuǎn)稅收相對(duì)穩(wěn)定，影響因素較少。1. 比較容易轉(zhuǎn)嫁。比較容易轉(zhuǎn)嫁。主體稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等主體稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等如如:消費(fèi)稅消費(fèi)稅營營業(yè)稅業(yè)稅如如:增值稅增值稅2 2、所得稅類。以納稅人的應(yīng)稅所

18、得作為征稅、所得稅類。以納稅人的應(yīng)稅所得作為征稅對(duì)象的稅種。對(duì)象的稅種。 根據(jù)納稅人存在狀態(tài)根據(jù)納稅人存在狀態(tài)不同，可分為個(gè)人所不同，可分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅；得稅和企業(yè)所得稅； 以純所得為課稅對(duì)象以純所得為課稅對(duì)象企業(yè)所得稅如此，企業(yè)所得稅如此，個(gè)人所得稅也是這樣。個(gè)人所得稅也是這樣。特性：特性：1. 1. 企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，不穩(wěn)定；效益相聯(lián)系，不穩(wěn)定；n 個(gè)人所得稅負(fù)的分配個(gè)人所得稅負(fù)的分配適宜貫徹量力負(fù)擔(dān)原適宜貫徹量力負(fù)擔(dān)原則；則；2.2. 一般情況下不易轉(zhuǎn)嫁。一般情況下不易轉(zhuǎn)嫁。3 3、財(cái)產(chǎn)稅類、財(cái)產(chǎn)稅類以納稅人擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為課稅對(duì)象的稅收以納稅人

19、擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為課稅對(duì)象的稅收財(cái)產(chǎn)稅分類財(cái)產(chǎn)稅分類課征范圍課征范圍一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅:房房產(chǎn)稅、車輛購產(chǎn)稅、車輛購置稅、契稅等置稅、契稅等特別財(cái)產(chǎn)稅：特別財(cái)產(chǎn)稅：遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)1.穩(wěn)定性強(qiáng)，適宜穩(wěn)定性強(qiáng)，適宜地方征收；地方征收；2.不易轉(zhuǎn)嫁，屬于不易轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅種；直接稅種；3.有一定程度的公有一定程度的公平作用。平作用。4、資源稅類、資源稅類以納稅人使用國有資源以納稅人使用國有資源產(chǎn)生的級(jí)差收益為征稅產(chǎn)生的級(jí)差收益為征稅對(duì)象的稅種對(duì)象的稅種特性和作用：特性和作用：1. 1.同質(zhì)資源同樣稅負(fù)同質(zhì)資源同樣稅負(fù)有助于資源的有效配有助于資源的有效配置置2

20、. 2.不同資源不同稅負(fù)不同資源不同稅負(fù)公平競(jìng)爭(zhēng)條件公平競(jìng)爭(zhēng)條件5、行為稅類、行為稅類以納稅人的特殊行為（需要以納稅人的特殊行為（需要特別抑制的行為）作為征稅特別抑制的行為）作為征稅對(duì)象的稅種。對(duì)象的稅種。特性：特性：1. 1.臨時(shí)課征不同于對(duì)臨時(shí)課征不同于對(duì)長期抑制行為課稅；長期抑制行為課稅；2. 2.征收目的非財(cái)政性征收目的非財(cái)政性如特種消費(fèi)行為稅、燒油如特種消費(fèi)行為稅、燒油特別稅、筵席稅等特別稅、筵席稅等4、資源稅類、資源稅類以納稅人使用國有資源以納稅人使用國有資源產(chǎn)生的級(jí)差收益為征稅產(chǎn)生的級(jí)差收益為征稅對(duì)象的稅種對(duì)象的稅種特性和作用：特性和作用：1. 1.同質(zhì)資源同樣稅負(fù)同質(zhì)資源同樣稅

21、負(fù)有助于資源的有效配有助于資源的有效配置置2. 2.不同資源不同稅負(fù)不同資源不同稅負(fù)公平競(jìng)爭(zhēng)條件公平競(jìng)爭(zhēng)條件5、行為稅類、行為稅類以納稅人的特殊行為（需要以納稅人的特殊行為（需要特別抑制的行為）作為征稅特別抑制的行為）作為征稅對(duì)象的稅種。對(duì)象的稅種。（二）征稅依據(jù)分類法（二）征稅依據(jù)分類法征稅依據(jù)分類法征稅依據(jù)分類法從量稅從量稅以課稅對(duì)以課稅對(duì)象的實(shí)物象的實(shí)物單位作為單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從量稅收實(shí)物從量稅收實(shí)物量量單位稅額單位稅額稅收不依價(jià)格的稅收不依價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。稅變動(dòng)而變動(dòng)。稅收利益與價(jià)格變收利益與價(jià)格變動(dòng)成反比動(dòng)成反比從價(jià)稅從價(jià)稅以課稅對(duì)以課稅對(duì)象的價(jià)格象的價(jià)格作為計(jì)稅作為計(jì)稅標(biāo)

22、準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅收計(jì)稅從價(jià)稅收計(jì)稅價(jià)格價(jià)格稅率稅率稅收隨著價(jià)格稅收隨著價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)的變動(dòng)而變動(dòng)。（三）（三）價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種格的稅種含稅價(jià)格成本稅含稅價(jià)格成本稅 金利潤金利潤價(jià)外稅價(jià)外稅以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種格的稅種不含稅價(jià)格成本利不含稅價(jià)格成本利 潤潤稅收與價(jià)格分類法舉例稅收與價(jià)格分類法舉例1:1: 價(jià)內(nèi)稅舉例：價(jià)內(nèi)稅舉例： 某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入收入14001400萬元，消費(fèi)稅率萬元，消費(fèi)稅率45%45%。計(jì)算本筆業(yè)。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。 應(yīng)納消費(fèi)稅

23、額應(yīng)納消費(fèi)稅額1400140045% 45% 630630萬元萬元 解釋：該批發(fā)商支付總價(jià)款解釋：該批發(fā)商支付總價(jià)款14001400萬元，廠商萬元，廠商再從中支付消費(fèi)稅金再從中支付消費(fèi)稅金630630萬元，廠商在核算萬元，廠商在核算利潤時(shí)需要從利潤時(shí)需要從14001400萬元銷售收入中扣除萬元銷售收入中扣除630630萬元消費(fèi)稅金。萬元消費(fèi)稅金。稅收與價(jià)格分類法舉例稅收與價(jià)格分類法舉例2:2: 價(jià)外稅舉例：價(jià)外稅舉例： 某廠銷售一批貨物給另一廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的某廠銷售一批貨物給另一廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷售收入銷售收入12001200萬元。增值稅率為萬元。增值稅率為17%17%。計(jì)算該廠本。計(jì)算該

24、廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。 增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額1200120017%17% 204204萬元萬元 解釋：解釋： 購買者支付的款項(xiàng)包括銷售收入購買者支付的款項(xiàng)包括銷售收入12001200萬元，增萬元，增值稅金值稅金204204萬元，共支付萬元，共支付14041404萬元。本廠給購貨商萬元。本廠給購貨商開具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專用發(fā)票，廠開具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專用發(fā)票，廠商核算利潤時(shí)，不能從銷售收入中扣除增值稅金。商核算利潤時(shí)，不能從銷售收入中扣除增值稅金。 （四）稅收轉(zhuǎn)嫁分類法（四）稅收轉(zhuǎn)嫁分類法本分類法旨在分析納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系。本分類法旨在

25、分析納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系。稅收能否或是否容易轉(zhuǎn)嫁稅收能否或是否容易轉(zhuǎn)嫁直接稅：直接稅：不能或難不能或難以轉(zhuǎn)嫁的以轉(zhuǎn)嫁的稅種稅種所得稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅主要功能：主要功能：公平收入公平收入和財(cái)產(chǎn)分和財(cái)產(chǎn)分配配間接稅：間接稅：容易轉(zhuǎn)嫁容易轉(zhuǎn)嫁的稅種的稅種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅主要功能：主要功能：結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)、結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)、一定公平作一定公平作用用中國現(xiàn)行稅制體系中國現(xiàn)行稅制體系 五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 1 1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人將所納稅款轉(zhuǎn)由他稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人將所納稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。實(shí)質(zhì)是各經(jīng)濟(jì)主體之人負(fù)擔(dān)的過程。實(shí)質(zhì)是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)再分配過程。間

26、稅負(fù)再分配過程。v 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特征：納稅人和負(fù)稅人不稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特征：納稅人和負(fù)稅人不一致、行為主動(dòng)性。一致、行為主動(dòng)性。稅負(fù)歸宿：是指經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁后稅負(fù)的最稅負(fù)歸宿：是指經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁后稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。終落腳點(diǎn)。3 3、稅收資本化、稅收資本化稅收資本化是指對(duì)某些能夠增值的商品（如稅收資本化是指對(duì)某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價(jià)土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再從事交易的方式。格中扣除，然后再從事交易的方式。只存在于資本品。將以后若干年內(nèi)的應(yīng)納稅只存在于資本品。將以后若干年內(nèi)的應(yīng)納稅款，通過壓低資本品的價(jià)格而一次性轉(zhuǎn)嫁?？睿ㄟ^壓低資本品的價(jià)格而一次性轉(zhuǎn)嫁

27、。其實(shí)質(zhì)是將未來應(yīng)納稅款現(xiàn)值化，從資本的其實(shí)質(zhì)是將未來應(yīng)納稅款現(xiàn)值化，從資本的現(xiàn)值中一次性扣除?，F(xiàn)值中一次性扣除。5 5、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的規(guī)律、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的規(guī)律 1 1、基本條件、基本條件商品價(jià)格浮動(dòng)商品價(jià)格浮動(dòng) 2 2、約束條件、約束條件商品供求彈性商品供求彈性 一、供給彈性大，需求彈性小的商品容易轉(zhuǎn)嫁，而供給一、供給彈性大，需求彈性小的商品容易轉(zhuǎn)嫁，而供給彈性小，需求彈性大的商品不易轉(zhuǎn)嫁。彈性小，需求彈性大的商品不易轉(zhuǎn)嫁。 具體以商品流轉(zhuǎn)稅的供求彈性分析：具體以商品流轉(zhuǎn)稅的供求彈性分析： （一）商品供求彈性；（一）商品供求彈性；A. A. 商品供給彈性商品供給彈性商品供給是對(duì)市場(chǎng)價(jià)格升

28、降作出商品供給是對(duì)市場(chǎng)價(jià)格升降作出的發(fā)應(yīng)程度。的發(fā)應(yīng)程度。彈性大彈性大生產(chǎn)者可以調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終達(dá)到所期望生產(chǎn)者可以調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終達(dá)到所期望的價(jià)格水平。的價(jià)格水平。 彈性小彈性小生產(chǎn)者可以調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性小，難以生產(chǎn)者可以調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性小，難以控制價(jià)格。控制價(jià)格。 結(jié)論：供給彈性大的商品，容易轉(zhuǎn)嫁給買方（消費(fèi)者），結(jié)論：供給彈性大的商品，容易轉(zhuǎn)嫁給買方（消費(fèi)者），由買方負(fù)擔(dān)。由買方負(fù)擔(dān)。6 6、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過商品價(jià)格升降來實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過商品價(jià)格升降來實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。所以，它的前提是：價(jià)格自由浮動(dòng)。所以，它的前提是：價(jià)格自由浮動(dòng)。

29、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國實(shí)行價(jià)格管制，不存在稅負(fù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國實(shí)行價(jià)格管制，不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。轉(zhuǎn)嫁。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，價(jià)格放開，有條件實(shí)現(xiàn)，我國稅制以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，價(jià)格放開，有條件實(shí)現(xiàn)，我國稅制以商品課稅為主，提供了廣闊空間。商品課稅為主，提供了廣闊空間。 只要存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，它對(duì)社會(huì)生活產(chǎn)生廣泛的只要存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，它對(duì)社會(huì)生活產(chǎn)生廣泛的影響，可能會(huì)產(chǎn)生不同的稅收效應(yīng)，所以認(rèn)真對(duì)影響，可能會(huì)產(chǎn)生不同的稅收效應(yīng)，所以認(rèn)真對(duì)待。待。第九章第九章 稅收的效應(yīng)稅收的效應(yīng) 一、稅收效應(yīng)的含義及分類一、稅收效應(yīng)的含義及分類 （一）稅收效應(yīng)的概念：是指納稅人因（一）稅收效應(yīng)的概念：是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行

30、為方面政府課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反映。或者理解為政府課稅對(duì)社會(huì)作出的反映?；蛘呃斫鉃檎n稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的影響。經(jīng)濟(jì)生活的影響。 （二）稅收效應(yīng)的分類（二）稅收效應(yīng)的分類（2 2種分類）種分類） 、稅收效應(yīng)按納稅人的不同，或說按主、稅收效應(yīng)按納稅人的不同，或說按主體不同可將其分為稅收的體不同可將其分為稅收的生產(chǎn)者效應(yīng)、消生產(chǎn)者效應(yīng)、消費(fèi)者效應(yīng)、投資者效應(yīng)、勞動(dòng)力供給者效費(fèi)者效應(yīng)、投資者效應(yīng)、勞動(dòng)力供給者效應(yīng)應(yīng)等。等。二、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響二、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響 （一）稅收對(duì)生產(chǎn)的影響（一）稅收對(duì)生產(chǎn)的影響 （二）稅收對(duì)消費(fèi)的影響（二）稅收對(duì)消費(fèi)的影響 （三）稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響（三）稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響 （四）稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響（四）稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響 （五）稅收對(duì)投資的影響（五）稅收對(duì)投資的影響三稅收的三稅收的“中性中性” 稅收的中性是指國家征稅使社會(huì)付出的稅收的中性是指國家征稅使社會(huì)付出的代價(jià)僅以稅款為限，沒有給納稅人造成超代價(jià)僅以稅款為限，沒有給納稅人造成超額負(fù)擔(dān)。額負(fù)擔(dān)。 稅收的超額負(fù)擔(dān)是指征稅給納稅人造成稅收的超額負(fù)擔(dān)是指征稅給納稅人造成的超過稅款以外的那部分經(jīng)濟(jì)利益的超過稅款以外的那部分經(jīng)濟(jì)利益( (經(jīng)濟(jì)福經(jīng)濟(jì)福利利) )損失。稅收的超額負(fù)擔(dān)是由稅收的替代損失。