新環(huán)境下公允價值在我國應(yīng)用的若干問題研究

1、本科畢業(yè)設(shè)計（論文）文 獻 綜 述題 目 新環(huán)境下公允價值在我國應(yīng)用的若干問題研究 一、前言部分（一）寫作目的長期以來，在傳統(tǒng)會計領(lǐng)域，歷史成本由于可靠和可驗證性方面的特征優(yōu)點一直處于會計計量中的統(tǒng)治地位。隨著全球經(jīng)濟的迅速發(fā)展，在物價變動及通貨膨脹等因素的影響下，歷史成本計量的局限性日漸顯現(xiàn)。在金融創(chuàng)新領(lǐng)域中，衍生金融工具的積極發(fā)展也給以歷史成本等傳統(tǒng)計量模式帶來巨大的沖擊。在現(xiàn)實需要的推動下，公允價值從上世紀70年代以來逐漸進入會計領(lǐng)域的視野，成為會計理論界關(guān)注的焦點。2006年2月15日，一個我國會計改革史上具有重大意義的日子。國家財政部正式頒布由1項基本準則和38項具體準則組成的新會計

2、準則體系，并且宣布從2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)全面施行。新會計準則體系的建立進一步滿足了投資者、債權(quán)人、政府及企業(yè)等各相關(guān)會計信息使用主體對會計信息質(zhì)量的要求。在本次新會計準則體系的應(yīng)用中，最引人關(guān)注的當然是公允價值的重新廣泛引用。此次新準則體系中在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣交易等方面都再次的啟用了公允價值，這充分辨明了我國會計痛國際會計接軌的決心，也意味著公允價值在我國面臨的主要問題已經(jīng)由“是否應(yīng)當應(yīng)用”轉(zhuǎn)換到“應(yīng)當怎樣應(yīng)用”的階段。公允價值的應(yīng)用之路并不平坦。因相關(guān)監(jiān)管制度建設(shè)的缺陷、部分會計從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)不高等因素，公允價值在我國會計實務(wù)應(yīng)用

3、領(lǐng)域曾有段并不光輝的歷史，那么此次對公允價值的重新啟用，將對公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生怎樣的影響?公允價值又是否會再次成為企業(yè)操縱利潤的工具呢？本文基于公允價值的相關(guān)理論論述，研究新會計準則體系中關(guān)于公允價值的各項具體規(guī)定，總結(jié)新會計準則中公允價值的應(yīng)用特點及2007年以來上市公司執(zhí)行新會計準則對其財務(wù)狀況的影響，力爭在會計制度建設(shè)方面有所貢獻，并完善公允價值的應(yīng)用途徑，為公允價值計量搭建操作性更強的框架體系，為會計信息的使用者提供可靠性、相關(guān)性更強的會計信息作出努力。（二）相關(guān)概念20世紀90年代，國際會計理論界對公允價值的研究開始活躍起來，特別是在SEC主席Douglas Breeden的推動下，

4、FASB首先開始轉(zhuǎn)變了對于公允價值的看法，從最初的不愿對公允價值的爭論表態(tài)到明確支持在會計準則體系中引入公允價值計量。迄今為止，F(xiàn)ASB已經(jīng)為推動公允價值計量目標的實現(xiàn)做了兩個方面的努力工作：(1)發(fā)布了以公允價值為計量目標的會計準則(如：FASl44長期資產(chǎn)減值及處置的會計處理、FASl50具備負債和權(quán)益性質(zhì)的金融工具的會計處理、FASl53非貨幣性交易)，并于2000年發(fā)表了第7號財務(wù)會計概念公告在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息及現(xiàn)值。該公告因應(yīng)會計實務(wù)操作中越來越多的運用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值的情況，為現(xiàn)值應(yīng)用技術(shù)建立一個概念及應(yīng)用框架，從而有利于公允價值更加有效的推廣使用；(2)2004年6

5、月FASB發(fā)布了公允價值計量征求意見稿。此稿的發(fā)布實現(xiàn)兩大意圖，一是將現(xiàn)值技術(shù)框架提升到公認會計原則的高度，明確利用現(xiàn)金流量現(xiàn)值唯一目的在于捕捉最能反映市場價格的公允價值；二是試圖提供關(guān)于公允價值計量的完整指南。經(jīng)過以上對公允價值應(yīng)用的論述我們可以看到，F(xiàn)ASB對于公允價值的討論重點已經(jīng)不再是比較公允價值與歷史成本之間挪一個更好的問題，而是探討如何完善公允價值計量屬性應(yīng)用的問題。20世紀90年代以前，我國會計核算制度領(lǐng)域內(nèi)極少有對公允價值的應(yīng)用，這與當時我國經(jīng)濟發(fā)展水平較低、市場化程度不勾完善、缺乏現(xiàn)值估價技術(shù)體系及對國際公允價值理論研究動態(tài)缺乏了解等因素有非常大的關(guān)系。1997年至2000年

6、期間，國家財政部陸續(xù)發(fā)布了債務(wù)重組、非貨幣性交易等10項具體準則，明確樹立了應(yīng)用公允價值的目的。公允價值首次進入會計準則體系的視野，這也是我國會計準則首次引入公允價值的概念。2001年至2005年期間，國家財政部又發(fā)布和修訂了11項具體準則，在會計確認、會計計量的規(guī)定方面發(fā)生了非常大的轉(zhuǎn)變，重新強調(diào)真實性與謹慎性兩大信息質(zhì)量特征，回避了公允價值計量?；乇芄蕛r值的做法顯然與國際會計現(xiàn)代化發(fā)展的主流趨勢不符。隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，在對國際先進會計準則理論研究的基礎(chǔ)上，我國會計準則制定機構(gòu)也認為再次推行公允價值的時機已經(jīng)成熟，并果斷制訂出臺了在整個會計史上都具有重大意義的新的會計準則。（三）綜述范圍

7、本文研究的范圍包括：（1）國外對于公允價值應(yīng)用的研究成果，如：美國對于公允價值應(yīng)用的研究成果。（2）國內(nèi)對于公允價值應(yīng)用的研究成果：如公允價值在我國上市公司范圍內(nèi)的應(yīng)用及影響。(3)相關(guān)文獻的研究，如：會計研究、會計之友、財會研究、生產(chǎn)力研究、財會月刊以及查閱相關(guān)數(shù)據(jù)庫，中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫、中國期刊全文數(shù)據(jù)庫、中國重要會議論文全文數(shù)據(jù)庫等。（四）研究主題本課題研究的主題是通過對發(fā)達國家公允價值應(yīng)用的研究，及回顧公允價值在我國會計領(lǐng)域的應(yīng)用歷程，總結(jié)在新會計準則體系中公允價值的使用，分析新會計準則實施以來，上市公司執(zhí)行中有關(guān)公允價值相關(guān)事宜，對執(zhí)行情況加以總結(jié)；并就國際金融危機形勢下

8、公允價值的應(yīng)用處境發(fā)表見解，并指出影響公允價值應(yīng)用的障礙，提出完善公允價值的途徑及公允價值的計量體系。二、主體部分（一）國外對于公允價值應(yīng)用的研究成果美國財務(wù)會計準則委員會認為大多數(shù)金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計量是可行的。FASBFASl33指出：“公允價值可以在市場上查到或者參考市場上相似的工具來估計。如果沒有市場信息，可以通過如現(xiàn)金流量貼現(xiàn)分析、期權(quán)或其它定價模型等其它計量技術(shù)來估計公允價值”。美國財務(wù)會計準則委員會于2005年11月21日正式向外界發(fā)布“公允價值計量公告工作草案”(Fair Value Measurements Statement WorkingDraft)，公允價值計

9、量工作草案提供了一個統(tǒng)一指導(dǎo)公允價值會計實務(wù)的理論框架，闡明了公允價值計量的目標、范圍、計量、披露、生效期等，并對公允價值的定義、在初始確認和后續(xù)期間的公允價值估價、估價技術(shù)、市場投入、公允價值等級(Fair Value Hierarchy)做了較為詳細的描述，為了解公允價值計量提供了一個較為全面、清晰的概略圖。1996年，英國的ASB發(fā)布了衍生產(chǎn)品及金融工具討論稿，打算在制定金融工具會計準則方面分兩步走，先披露，后確認和計量。1998年的FRS13衍生工具與其他金融工具披露要求主體在附錄中分別做文字披露和數(shù)字披露，并對其金融資產(chǎn)和負債進行分類，提供每一類別的公允價值。2004年12月，ASB

10、發(fā)布了一系列與國際會計準則趨同的新準則，包括內(nèi)容基本上與IAS32和IAS39相同的FRS25金融工具：披露和列報和FRS26金融工具：計量。FRS25就披露和列報兩個方面對FRS13的規(guī)定作了修正，要求增加信用風(fēng)險的數(shù)字披露，對貨幣風(fēng)險的數(shù)字信息則不作要求。FRS26填補了計量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產(chǎn)和負債以公允價值計量，產(chǎn)生的變化在損益表中確認；而所有其他可供出售的金融資產(chǎn)以公允價值計量，產(chǎn)生的損益在總確認收益表中確認。英國的FAS13租賃會計應(yīng)用公允價值來確定在交易發(fā)生日資產(chǎn)負債表中融資租賃的金額，以及當交易發(fā)生時租賃資產(chǎn)的公允價值低于其折舊成本要報告的損失的金額

11、。SSAP21租賃和租購合同會計要求根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則確定入賬價值。FRS2附屬企業(yè)會計、FRS3報告財務(wù)業(yè)績、FRS6收購與兼并、FRS7購買會計中的公允價值對企業(yè)合并中公允價值的應(yīng)用給出了權(quán)威性的準則規(guī)范。英國對重估增值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在有形資產(chǎn)上，企業(yè)對重估增值的項目和時間選擇比較隨意。1999 年FRS15有形固定資產(chǎn)規(guī)定企業(yè)有權(quán)對有形資產(chǎn)進行重新估價，被重新估價的有形固定資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)該是在資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行價值。（二）國內(nèi)對于公允價值應(yīng)用的研究成果1.我國公允價值的產(chǎn)生公允價值與當代會計理論反思任世馳，李繼陽（2010）公允價值計量產(chǎn)生的真正根源是

12、物價變動對會計計量的持續(xù)沖擊。公允價值會計的核心是按照各個報告時點上的現(xiàn)行市價調(diào)整賬面記錄，通過動態(tài)反映使賬面價值與真實價值始終保持一致，目標是追求真正意義上的真實反映，是“會計的重心是計量”的回歸。它與按“目標導(dǎo)向”路徑構(gòu)建的當代會計理論在會計本質(zhì)(信息系統(tǒng))、會計目標(決策有用)、會計信息質(zhì)量特征(相關(guān)和可靠)等各個方面是沖突、矛盾的。構(gòu)建于信息系統(tǒng)論和歷史成本原則之上的當代會計理論，與公允價值會計著眼于真實反映的思想相悖。公允價值會計的出現(xiàn)是對傳統(tǒng)會計理論的顛覆，因此必須系統(tǒng)反思和重構(gòu)當代會計理論。我國公允價值計量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探析王建成，胡振國(2007)認為學(xué)術(shù)界應(yīng)加強對公允價

13、值概念、方法以及新準則中公允價值的應(yīng)用研究，各級學(xué)術(shù)刊物也應(yīng)當加強對這方面的引導(dǎo)；公允價值是一種在“現(xiàn)行市價”和“現(xiàn)值”基礎(chǔ)上發(fā)展起來的具有“復(fù)合力性質(zhì)的計量屬性”，基于“時態(tài)觀"是其顯著特征之一，其計量基礎(chǔ)是現(xiàn)行的或正在進行的市場交易，而不是已有的交易意愿以及由此達成的契約；公允價值不僅具有相關(guān)性，而且是合理可靠的；以計量公允價值的估價模型所需的信息作為唯一標準來劃分公允價值層級不僅具有理論上的創(chuàng)新，還為公允價值計量實務(wù)提供了可行的指南。國內(nèi)外公允價值會計應(yīng)用狀況研究王曉軍（2008）隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。為保持信息質(zhì)量的有用性，各

14、國會計準則制定機構(gòu)都把公允價值作為衍生金融工具唯一計量屬性。盡管有阻力，但公允價值的應(yīng)用范圍一直在不斷擴大，從金融工具擴展到其他項目的計量上。從國際上看全面應(yīng)用公允價值已是大勢所趨，而我國對公允價值計量問題的理論研究和實務(wù)還比較滯后。2.金融危機下公允價值的應(yīng)用金融危機背景下公允價值會計存在問題的理論與實證分析李國民，徐彥坤（2010）金融危機中，公允價值會計對會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性和穩(wěn)健性等原則產(chǎn)生負面影響；公允價值會計通過造成報告實體報表業(yè)績的波動、金融機構(gòu)之問的危機傳染、順周期性的擴大等渠道惡化了金融危機；公允價值會計也存在著制度本身部分內(nèi)容過于復(fù)雜、缺乏針對性披露、缺乏關(guān)于判斷的

15、具體指南、面臨訴訟風(fēng)險等執(zhí)行過程中的問題。上述問題存在使公允價值會計與金融危機之間存在著正相關(guān)關(guān)系。金融危機背景下的公允價值會計問題研究于永生（2009）公允價值會計因被指責(zé)具有“順周期效應(yīng)”而成為全球注目的焦點。論述了順周期效應(yīng)的根源，即財務(wù)報告與金融監(jiān)管政策的關(guān)聯(lián)性和次貸產(chǎn)品的復(fù)雜性；剖析了當前公允價值會計爭論的實質(zhì)，即金融工具是否應(yīng)按公允價值計量。文章揭示了金融機構(gòu)欲在金融工具領(lǐng)域廢止公允價值會計、更廣泛地應(yīng)用攤余成本的動機，并在闡述美國金融工具計量實務(wù)歷史經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，論證了“將擴大公允價值應(yīng)用確定為金融工具會計長期目標”的正確性。文章還論述了識別非活躍市場和強迫交易的途徑。3.新準則

16、下公允價值的應(yīng)用FASB和IASB公允價值研究比較石磊（2008）FASB和IASB對于公允價值的研究都取得了一定的成果，在對兩大會計組織公允價值研究進展進行闡述的基礎(chǔ)上，對兩大組織關(guān)于公允價值定義和確定方法的研究進行了比較。對我國會計準則中公允價值的應(yīng)用研究從應(yīng)用要求及建議兩方面進行了討論。論公允價值會計的過渡性吳可夫（2008）過渡會計學(xué)的研究領(lǐng)域可以擴展到整個會計制度變遷；公允價值定義的演變、公允價值估價技術(shù)的發(fā)展和公允價值應(yīng)用范圍的擴展體現(xiàn)了公允價值會計的過渡性；2006年新準則體系的發(fā)布和實施標志著我國已進入了實質(zhì)性的公允價值會計時代；我國的公允價值會計仍然處于過渡狀態(tài)，將逐步實現(xiàn)從

17、局部的公允價值會計向全面的公允價值會計過渡。為此，應(yīng)建立公允價值會計的保障體系。公允價值的實證理論分析與中國的研究機遇劉浩，孫錚(2008)認為在當前中國產(chǎn)權(quán)法律保護尚待完善的環(huán)境中，公允價值研究的重心應(yīng)當以契約研究為導(dǎo)向。他們還以首次執(zhí)行新會計準則的上市公司確認辭退補償為例，進行了初步的契約導(dǎo)向分析。公允價值在我國的運用：基于多方協(xié)作的思考王樂錦（2007）認為，公允價值的運用是一項系統(tǒng)工程，政府、企業(yè)、中介機構(gòu)、信息使用者等各利益相關(guān)者不同程度地影響著公允價值的合理運用，因此，只有多方協(xié)作才能實現(xiàn)公允價值在我國的合理運用，具體包括：政府發(fā)揮公共管理職能、企業(yè)樹立風(fēng)險意識、企業(yè)負責(zé)人履行會計

18、責(zé)任、中介機構(gòu)把好公允價值運用關(guān)口、公眾認識水平的提高等。公允價值會計在我國的創(chuàng)新應(yīng)用龐碧霞（2007）本文分析了近10年來我國應(yīng)用公允價值會計的情況。對公允價值會計在我國的適用性進行了研究。并提出我國合理運用公允價值會計的政策性建議，在保證公允價值為公允的前提下能提高會計信息質(zhì)量。美國公允價值計量準則評介于永生（2007）“公允價值計量”是一個國際性的財務(wù)報告難題。2006年9月FASB發(fā)布“公允價值計量準則”(SFASl57)，制定了新的公允價值定義和計量指南。他介紹了SFASl57的主要理論：脫手價計量目標、市場參與者觀和公允價值級次，分析這些理論的形成背景和現(xiàn)實意義。歸納SFASl57

19、的主要特征并探討它對改進我國新準則公允價值計量應(yīng)用的借鑒作用。次貸危機后再談公允價值在我國會計準則中的應(yīng)用牛華勇，裴艷麗（2009）我國在2006年頒布的會計準則中引入了公允價值這是我國會計準則國際趨同的一項標志同時也受到了各界的廣泛關(guān)注。在我國，公允價值應(yīng)用中主要存在著將公允價值與市價和評估值相混淆的問題。雖然在次貸危機中公允價值的應(yīng)用受到一些質(zhì)疑。但從長期來看公允價值更符合經(jīng)濟發(fā)展的要求。介紹了公允價值的后續(xù)發(fā)展趨勢：（1）次貸危機后的公允價值概念的重新鞏固；(2)公允價值和其他會計范疇之間的矛盾與協(xié)調(diào)。4.公允價值計量對會計實踐的影響公允價值會計實踐的理論透視夏成才，邵天營（2007）對

20、影響公允價值會計實踐的因素進行了理論分析，認為歷史成本會計對不穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境的不適應(yīng)性，是公允價值會計實踐的根本誘因；決策有用觀的財務(wù)報告目標，為公允價值會計實踐創(chuàng)造了適宜的環(huán)境；對經(jīng)濟學(xué)收益計量的追求，為公允價值會計實踐提供了內(nèi)在的動力；而相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡，則構(gòu)成了公允價值會計實踐的關(guān)鍵限制。因此，為相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡制定明確的標準，并對決策有用會計信息質(zhì)量特征進行反思和重構(gòu)，是推動公允價值會計實踐的根本要求和有效途徑。公允價值在新會計準則中的應(yīng)用雷成娟（2008）文章通過對公允價值的歷史發(fā)展進行梳理，并引入當前公允價值的定義，分析了公允價值的特殊內(nèi)涵及其理論可行性與有利和不利的現(xiàn)實存

21、在環(huán)境。在實際應(yīng)用中，提出了一些問題和相應(yīng)的解決對策，如重視公允價值證據(jù)的收集；制定和建立企業(yè)內(nèi)部規(guī)范的制度體系；建立符合國際慣例的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)；加強會計后續(xù)教育；充分利用律師、社會公正機構(gòu)和社會中介機構(gòu)的工作成果；開展專家咨詢；提高會計政策、會計估計、專業(yè)判斷的透明度。公允價值計量面臨的困境尤小雁，劉晨昕（2007）在財政部出臺的新會計準則中，公允價值的大量運用，成為此次修訂的一大特點，這對于適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要、提高會計信息質(zhì)量以及商業(yè)語言的國際趨同的意義是毋庸置疑的，但與此同時在我國市場經(jīng)濟發(fā)展尚不成熟的現(xiàn)階段，公允價值的運用困難重重，其重要表現(xiàn)在：按照三個級次確認公允價值的應(yīng)

22、用增加了所得稅調(diào)整計算的難度；增加了中介機構(gòu)和仲裁監(jiān)管機構(gòu)判斷企業(yè)對資產(chǎn)或負債計量合理性的難度。5.如何保障公允價值的應(yīng)用論公允價值應(yīng)用模式的正確選擇李學(xué)東，高雪敏（2010）公允價值是一種均衡價格，它能反映資產(chǎn)的本質(zhì)，符合決策有用觀中相關(guān)性和可靠性的要求，有助于理順財務(wù)報表的邏輯關(guān)系，也有助于全面收益計量模式的實現(xiàn)。在金融危機中，公允價值備受爭議，我國使用公允價值也經(jīng)歷了漫長曲折的過程。對公允價值理論基礎(chǔ)的分析，表明公允價值相對于其他計量屬性具有很多優(yōu)勢，在選擇公允價值的應(yīng)用模式時，應(yīng)綜合考慮其適用條件和使用成本，做出正確的判斷。關(guān)于新準則中“公允價值”的研究明麗（2008）通過對“公允價值

23、”在美國和國際會計準則的回顧，由“公允價值”在我國會計學(xué)術(shù)界引發(fā)的爭論的思考，著重論述“公允價值”在我國會計計量中的優(yōu)缺點及現(xiàn)階段如何對待公允價值計量模式并保障其有效實施：(1)加快我國市場經(jīng)濟體制建設(shè)；(2)提高我國會計人員的職業(yè)道德水平和新形勢下的會計執(zhí)業(yè)能力；(3)健全相關(guān)法律制度建設(shè)；(4)健全相關(guān)內(nèi)部審計準則及注冊會計師審計準則。金融危機背后公允價值的反思孫鳳英，劉凱旋（2009）金融危機的原因是多方面的，與公允價值會計計量有密切關(guān)系，但公允價值不是金融危機的“原兇”，充其量只是“幫兇”。分析了金融危機的真正原因，對我國會計也啟示不?。海?）加強公允價值的理論研究；（2）進一步完善會

24、計準則；（3）研究創(chuàng)新公允價值估值技術(shù)；（4）增強會計人員職業(yè)判斷能力?；诮鹑谖C對公允價值計量屬性的思考涂娟，李慧蓉（2009）金融危機促使我們思考在確定公允價值方面的具體作法，使之更加完善，應(yīng)該建立適用于特殊市場環(huán)境下的公允價值計量模式，完善現(xiàn)有公司業(yè)績的評價體系，實現(xiàn)金融資產(chǎn)減值與市場環(huán)境的協(xié)調(diào)一致。提出了公允價值計量模式下的風(fēng)險應(yīng)對策略：（1）建立適用于特殊市場環(huán)境下的公允價值計量模式；（2）完善現(xiàn)有公司業(yè)績評價體系；（3）實現(xiàn)金融資產(chǎn)減值與市場環(huán)境的協(xié)調(diào)一致。 (三)文獻評價公允價值的使用是一把“雙刃劍”，在促進會計信息相關(guān)性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同時，也使會計信息可

25、靠性、可比性受到挑戰(zhàn)。通過分析研究，針對我國公允價值應(yīng)用的情況，發(fā)現(xiàn)我國目前在應(yīng)用公允價值中存在如下問題：缺乏成熟有效的市場環(huán)境；缺乏高素質(zhì)、高技能的會計人才；面臨企業(yè)高管人員和會計人員道德風(fēng)險的挑戰(zhàn)；公允價值計量的實際操作難度大；缺乏完善的公允價值理論體系；增加了企業(yè)的管理成本。針對此，也提出一些相應(yīng)對策：改善經(jīng)濟環(huán)境，建立統(tǒng)一、開放、活躍而又充分競爭的交易市場；建立全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場信息數(shù)據(jù)庫；提高企業(yè)管理者和會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)素質(zhì)；加強公允價值理論研究，逐步完善會計理論體系，加強監(jiān)管公允價值的計量。三、總結(jié)部分通過論述可知，公允價值是會計計量未來發(fā)展的方向。因此

26、，從這個角度看，擺在我們面前的不是要不要公允價值的問題，而是何如使用好公允價值的問題。我國正朝次目標前進，新企業(yè)會計準則，實現(xiàn)與國際慣例趨同的關(guān)鍵之一體現(xiàn)于確認計量的正常選擇在堅持歷史成本原則的同時，大量引入公允價值計量。1.公允價值在基本會計準則中的應(yīng)用。會計準則體系在企業(yè)會計準則基本準則中明確規(guī)定：會計計量屬性包括公允價值，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。從而確立了公允價值在企業(yè)會計準則體系中的重要地位。2.公允價值在具體會計準則中的應(yīng)用。會計準則體系中無論是對原來的16 項具體會計準則的修訂，還是新頒布的22項具體會

27、計準則，都突顯了在一定條件下按公允價值進行計量的要求。首先，在修訂的會計準則中，增加了以公允價值計量的經(jīng)濟事項。企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資要求，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)要求，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換要求，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的

28、成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。其次，新出臺的會計準則做出了以公允價值進行計量的要求，最突出的是在有關(guān)金融工具的4項會計準則中，充分體現(xiàn)了公允價值在新準則體系中的重要地位。企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量要求，企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始

29、確認金額。企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要求，融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當將下列兩項金額的差額計入當期損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。企業(yè)會計準則第37號金融工具列報要求，企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權(quán)益成份的，應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。綜上所述，國內(nèi)外理論界，實務(wù)界關(guān)于公允價值計量在各個領(lǐng)域應(yīng)用的文獻十分之多，而且也頗有各自的見解，但大多數(shù)從各自的某個領(lǐng)域著手，具有針對性，但同時也就缺乏了全面性，需要從確認困難，操作困難，盈余管理困難，稅收困難，這幾個在各行業(yè)實施公允價值計量相對比較一致的問題入手，輔以個別行業(yè)的例子進行研究，來對這些問題提出一系列的解決措施。四、主要參考文獻1 任世馳，李濟陽.公允價值與當代會計理論反思J.會計研究，2010，(4):13-20.2 王建成，胡振國.我國公允價值計量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探析J.會計研究，2007，(5):10-16.3 李國民，徐彥坤.金融危機背景下公允價值會計存在問題的理論與實證分析J.經(jīng)濟經(jīng)緯，2010，(5):57-