第6章固定資產(chǎn)

1、.1第第6 6章章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn).2第第6 6章章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求:1、理解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、理解固定資產(chǎn)的性質(zhì)2、掌握固定資產(chǎn)的分類與計(jì)價(jià)、掌握固定資產(chǎn)的分類與計(jì)價(jià)3、重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)取得、后續(xù)支出及處置重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)取得、后續(xù)支出及處置的核算的核算4、掌握固定資產(chǎn)的折舊范圍和、掌握固定資產(chǎn)的折舊范圍和計(jì)算方法計(jì)算方法5、掌握固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理、掌握固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理.3第第6 6章章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn):1、固定資產(chǎn)取得、后續(xù)支出及處置的核算；、固定資產(chǎn)取得、后續(xù)支出及處置的核算；2、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算；、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)

2、算；.4第第6 6章章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算可分為三個(gè)步驟固定資產(chǎn)的核算可分為三個(gè)步驟 取得取得增加固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)使用期間使用期間計(jì)提折舊、后續(xù)支出計(jì)提折舊、后續(xù)支出清理時(shí)清理時(shí)處置或報(bào)廢處置或報(bào)廢.56.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 一、定義一、定義確認(rèn)必須滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件確認(rèn)必須滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件什么是固定資產(chǎn)？什么是固定資產(chǎn)？（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；有的；（2）使用期限較長(zhǎng)，使用壽命）使用期限較長(zhǎng)，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（3）單位價(jià)值較高單位價(jià)值較高且為有形資產(chǎn)且為有形資產(chǎn) .6

3、二、分類二、分類1 1、按經(jīng)濟(jì)用途分：、按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用2 2、按使用情況分：、按使用情況分：使用中、未使用和不需用使用中、未使用和不需用3 3、按所有權(quán)分：、按所有權(quán)分：自有和租入（融資租賃）自有和租入（融資租賃）4 4、按是否需要安裝、按是否需要安裝不需安裝和需要安裝不需安裝和需要安裝5 5、綜合分類：、綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土地和融資租入地和融資租入指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃的租賃.7三

4、、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)n 為了正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，應(yīng)為了正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。固定資按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般有以下四種：產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般有以下四種：n 1. 原始價(jià)值原始價(jià)值n 2. 重置價(jià)值重置價(jià)值n 3. 折余價(jià)值折余價(jià)值n 4. 現(xiàn)值現(xiàn)值 .8n原始價(jià)值原始價(jià)值也稱為原價(jià)或原值，是指購(gòu)建的固定也稱為原價(jià)或原值，是指購(gòu)建的固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。貨幣表現(xiàn)。n重置價(jià)值重置價(jià)值是指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購(gòu)置是指企業(yè)在當(dāng)前的條件

5、下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。n 折余價(jià)值折余價(jià)值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。已提折舊后的余額。n現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時(shí)產(chǎn)生是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時(shí)產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。.9（一）不同方式取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）不同方式取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1 1、購(gòu)置的固定資產(chǎn)、購(gòu)置的固定資產(chǎn)（1 1）購(gòu)入不需要安裝購(gòu)入不需要安裝按實(shí)際支付的按實(shí)際支付的買價(jià)買價(jià)+ +包裝費(fèi)、運(yùn)雜包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)+ +稅金稅金等作為等作為。注：

6、如果一次購(gòu)入多項(xiàng)未單獨(dú)標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值注：如果一次購(gòu)入多項(xiàng)未單獨(dú)標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值分配。分配。案例：案例：A A企業(yè)一次購(gòu)入企業(yè)一次購(gòu)入3 3臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為6600066000元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)為為600600元。甲、乙、丙設(shè)備公允價(jià)值分別為元。甲、乙、丙設(shè)備公允價(jià)值分別為3000030000元、元、2000020000元、元、1000010000元分別計(jì)算甲乙丙的入賬價(jià)元分別計(jì)算甲乙丙的入賬價(jià)值？值？（2 2）購(gòu)入需要購(gòu)入需要安裝安裝（1 1）+ +安裝費(fèi)。安裝費(fèi)。四、初始計(jì)量四、初始計(jì)量.10（一）不同方式取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）不同方式取得的固定資產(chǎn)的

7、初始計(jì)量2 2、自行建造、自行建造建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出?？墒褂脿顟B(tài)前所發(fā)生的必要支出。3 3、投資者投入、投資者投入投資各方確認(rèn)的價(jià)值（約投資各方確認(rèn)的價(jià)值（約定價(jià)值不公允的除外）定價(jià)值不公允的除外）四、初始計(jì)量四、初始計(jì)量.114 4、融資租入、融資租入應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低作為租入資產(chǎn)與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的入賬價(jià)值+ +相關(guān)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、印花稅等）相關(guān)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、印花稅等） 5 5、改建、擴(kuò)建、改建、擴(kuò)建原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值改、

8、擴(kuò)建支原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值改、擴(kuò)建支出改、擴(kuò)建變價(jià)收入；出改、擴(kuò)建變價(jià)收入； 6 6、盤盈固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)（1 1）存在活躍市場(chǎng)）存在活躍市場(chǎng)= =重置成本重置成本- -損耗后的余額；損耗后的余額；（2 2）不存在活躍市場(chǎng)）不存在活躍市場(chǎng)= =固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值值.127 7、接受捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng)分情況確定：分情況確定：（1 1）提供了有關(guān)憑證（新）提供了有關(guān)憑證（新）= =標(biāo)明金額標(biāo)明金額+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)（2 2）沒有提供有關(guān)憑證（新）沒有提供有關(guān)憑證（新） 存在活躍市場(chǎng)存在活躍市場(chǎng)= =同類或類似固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市價(jià)估計(jì)金額市價(jià)估計(jì)

9、金額+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 不存在活躍市場(chǎng)：不存在活躍市場(chǎng)：= =固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（3 3）若為舊的：折余價(jià)值若為舊的：折余價(jià)值= =上述確定價(jià)值估計(jì)折舊上述確定價(jià)值估計(jì)折舊.131 1、某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用、某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為買價(jià)為50 00050 000元元，增值稅，增值稅額為額為8 5008 500元，支付的運(yùn)輸元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為費(fèi)為1 0001 000元元。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料物資價(jià)材料物資價(jià)值值1 5001 500元元，購(gòu)進(jìn)該批

10、材料物資時(shí)支付的增，購(gòu)進(jìn)該批材料物資時(shí)支付的增值稅額為值稅額為255255元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資費(fèi)用元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資費(fèi)用2 2 500500元元。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為( )( )元。元。 A A55 000 B55 000 B59 500 C59 500 C62 000 D62 000 D63 75563 7552 2、某企業(yè)接受外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)、某企業(yè)接受外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為50 00050 000元，發(fā)生的元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)1 0001 000元，

11、發(fā)生的安裝費(fèi)元，發(fā)生的安裝費(fèi)1 5001 500元。企業(yè)收到捐贈(zèng)元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，捐贈(zèng)設(shè)備入賬價(jià)值為的設(shè)備時(shí)，捐贈(zèng)設(shè)備入賬價(jià)值為( )( )。 A A52500 B52500 B51000 C51000 C50000 D50000 D51500515003 3、企業(yè)購(gòu)入一套生產(chǎn)設(shè)備，不應(yīng)作為入賬價(jià)值的是、企業(yè)購(gòu)入一套生產(chǎn)設(shè)備，不應(yīng)作為入賬價(jià)值的是 ( )( ) A A買價(jià)買價(jià) B B增值稅增值稅 C C運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) D D裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)學(xué)生練習(xí)學(xué)生練習(xí).144、企業(yè)接受投資者投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)按（、企業(yè)接受投資者投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)按（ ）作為）作為入賬價(jià)值。入賬價(jià)值。A公允價(jià)值公允價(jià)

12、值 B投資方的賬面原值投資方的賬面原值 C投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）值不公允的除外） D投資方的賬面價(jià)值投資方的賬面價(jià)值5、購(gòu)入兩套機(jī)器設(shè)備，購(gòu)買價(jià)格為、購(gòu)入兩套機(jī)器設(shè)備，購(gòu)買價(jià)格為10000元，增值稅為元，增值稅為1700，支付運(yùn)雜費(fèi)，支付運(yùn)雜費(fèi)600元、裝卸費(fèi)元、裝卸費(fèi)400元，甲乙設(shè)備公元，甲乙設(shè)備公允價(jià)值分別為允價(jià)值分別為4000元、元、6000元、則甲設(shè)備入賬價(jià)值應(yīng)元、則甲設(shè)備入賬價(jià)值應(yīng)為（為（ ）。）。A4400 B6600 C4000 D60006、融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按（）入賬、融資租入的固定資產(chǎn)

13、應(yīng)按（）入賬A、重置成本、重置成本 B、公允價(jià)值、公允價(jià)值 C、B、D低者低者 D、現(xiàn)值、現(xiàn)值學(xué)生練習(xí)學(xué)生練習(xí).15（二）帳戶設(shè)置（二）帳戶設(shè)置n設(shè)置設(shè)置 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”n “在建工程在建工程”n “工程物資工程物資”n “累計(jì)折舊累計(jì)折舊” 備抵賬戶備抵賬戶n “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”資產(chǎn)類賬資產(chǎn)類賬戶戶n “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶.166.2 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得一、購(gòu)入一、購(gòu)入 （一）購(gòu)入不需要安裝的（一）購(gòu)入不需要安裝的n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（動(dòng)產(chǎn)）（動(dòng)產(chǎn)）n 貸

14、：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款【例】【例】 A A公司購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為公司購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為200 000200 000元，增元，增值稅率為值稅率為17%17%。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)稅費(fèi)。A A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 00034 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000注：注：1 1、采、采用一攬子購(gòu)買方式進(jìn)

15、行購(gòu)買，按公允價(jià)值分配用一攬子購(gòu)買方式進(jìn)行購(gòu)買，按公允價(jià)值分配 2 2、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn).17（二）購(gòu)入需要安裝的（二）購(gòu)入需要安裝的1.1.設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)借：工程物資借：工程物資（等待安裝）（等待安裝）/ /在建工程在建工程（直接安裝）（直接安裝） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 2.2.設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資/ /銀行存款銀行存款/ / 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬/ /原材料原材料等等3.3.

16、設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程p141p141例例6-26-2.18n某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付款支付買價(jià)買價(jià)10 00010 000元元，增，增值稅值稅1 7001 700元元，包，包裝費(fèi)裝費(fèi)200200元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)100100元元（其中（其中7%7%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）；機(jī)器設(shè)備出包安裝，用銀行存款支稅額抵扣）；機(jī)器設(shè)備出包安裝，用銀行存款支付付安裝費(fèi)安裝費(fèi)500500元。元。該機(jī)器設(shè)備安裝完工后交付使用。該機(jī)器

17、設(shè)備安裝完工后交付使用。.19根據(jù)以上資料根據(jù)以上資料.編制會(huì)計(jì)分錄如下編制會(huì)計(jì)分錄如下:（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)。）購(gòu)入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)原始價(jià)值固定資產(chǎn)原始價(jià)值=10 000200100（1-7%）=10 293（元）（元） 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1 700十十1007%=1 707（元）（元）借：在建工程借：在建工程 10 293 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 707 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000（2）支付安裝費(fèi)。）支付安裝費(fèi)。 借：在建工程借：在建工程 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500（3）工程完工。）工程完工。 借：固定資產(chǎn)借：固定

18、資產(chǎn) 10 793 貸：在建工程貸：在建工程 10 793.20n【練習(xí)】【練習(xí)】 A公司購(gòu)買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)值公司購(gòu)買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)值50萬元，萬元，增值稅增值稅8.5萬元萬元,另發(fā)生另發(fā)生0.7萬元的運(yùn)雜費(fèi)（未取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票）萬元的運(yùn)雜費(fèi)（未取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票）,均均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額0.17萬元萬元,耗用人工費(fèi)耗用人工費(fèi)2萬元。設(shè)備安裝完畢投入使用。萬元。設(shè)備安裝完畢投入使用。 借：在建工程借：在建工程 50.750.7 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

19、稅額）8.58.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 59.259.2 借：在建工程借：在建工程 1 1 貸：原材料貸：原材料 1 1 借：在建工程借：在建工程 2 2 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 2 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 53.7 53.7 貸：在建工程貸：在建工程 53.753.7.211、出包工程、出包工程【例】【例】企業(yè)以包工包料的方式營(yíng)建倉(cāng)庫(kù)一棟，由某建筑公司承建，企業(yè)以包工包料的方式營(yíng)建倉(cāng)庫(kù)一棟，由某建筑公司承建，預(yù)計(jì)工程造價(jià)預(yù)計(jì)工程造價(jià)2 000 0002 000 000元，承包合同規(guī)定，工程動(dòng)工即預(yù)元，承包合同規(guī)定，工程動(dòng)工即預(yù)付工程價(jià)款付工程價(jià)款25%25%，其余部分按

20、工程進(jìn)度支付。具體如下：，其余部分按工程進(jìn)度支付。具體如下：（1 1）以銀行存款預(yù)付工程價(jià)款以銀行存款預(yù)付工程價(jià)款25%25%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 000（2 2）建造期間施工單位報(bào)來工程進(jìn)度，支付進(jìn)度款建造期間施工單位報(bào)來工程進(jìn)度，支付進(jìn)度款20%20%。借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程40 000040 0000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000400 000二、自行建造二、自行建造.221、出包工程、出包工程（3）工程完工驗(yàn)收合格，按實(shí)際

21、結(jié)算其余工程工程完工驗(yàn)收合格，按實(shí)際結(jié)算其余工程價(jià)款。價(jià)款。借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程1 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 100 000（4）倉(cāng)庫(kù)竣工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。倉(cāng)庫(kù)竣工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)2 000 000 貸：在建工程貸：在建工程出包工程出包工程2 000 000.23二、自行建造二、自行建造2 2、自營(yíng)工程、自營(yíng)工程【例】【例】某企業(yè)（一般納稅人）自行建造一車間，某企業(yè)（一般納稅人）自行建造一車間，在此工程建造中陸續(xù)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：在此工程建造中陸續(xù)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1 1）購(gòu)入工程用材料，取得增值稅專用發(fā)票上購(gòu)入工

22、程用材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)注明的買價(jià)200 000200 000元，增值稅元，增值稅3400034000元，所元，所購(gòu)材料價(jià)稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。購(gòu)材料價(jià)稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：工程物資借：工程物資234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款234000234000.24二、自行建造二、自行建造2 2、自營(yíng)工程、自營(yíng)工程（2 2）工程開工實(shí)際領(lǐng)用工程物資工程開工實(shí)際領(lǐng)用工程物資175 500175 500元。元。 借：在建工程借：在建工程 175 500175 500 貸：工程物資貸：工程物資 175 500175 500（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（視同銷售

23、），工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（視同銷售），其實(shí)際成本為其實(shí)際成本為50 000元，其計(jì)稅價(jià)格為元，其計(jì)稅價(jià)格為80 000元元銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格*增值稅率增值稅率=80 000*17%=13 600借：在建工程借：在建工程自營(yíng)工程自營(yíng)工程63 600（成本（成本+增值稅）增值稅） 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 50 000（成本）（成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 600（不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)*17%）.25（4）工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，其實(shí)際成本為工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，其實(shí)際成本為30 000元。元。借：在建工程借：在建工程自

24、營(yíng)工程自營(yíng)工程35 100 貸：原材料貸：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5 100（5）工程應(yīng)負(fù)擔(dān)職工工資工程應(yīng)負(fù)擔(dān)職工工資40 000元及福利費(fèi)元及福利費(fèi)5 600元。元。借：在建工程借：在建工程自營(yíng)工程自營(yíng)工程45 600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 40 000 職工福利職工福利5 600（6）該工程完工并投入使用該工程完工并投入使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 319 800 貸：在建工程貸：在建工程自營(yíng)工程自營(yíng)工程 319 800（7）將剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料將剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料 （ 234 000- 175

25、500234 000- 175 500）借：原材料借：原材料 50 000（58500/1.17) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：工程物資貸：工程物資 58 500.26自營(yíng)工程核算注意幾點(diǎn)：自營(yíng)工程核算注意幾點(diǎn)：n工程領(lǐng)用原材料：工程領(lǐng)用原材料： 借：在建工程借：在建工程工程工程 貸：原材料貸：原材料n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）領(lǐng)用庫(kù)存商品領(lǐng)用庫(kù)存商品（視同銷售）（視同銷售）n借：在建工程借：在建工程工程工程n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品（成本）（成本）n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（

26、銷項(xiàng)稅額）（不含稅售價(jià)）（不含稅售價(jià)* *17%17%）n未用完的工程物資轉(zhuǎn)作存貨時(shí)：未用完的工程物資轉(zhuǎn)作存貨時(shí)： 借：原材料借：原材料 （未領(lǐng)用工程物資（未領(lǐng)用工程物資/ /（1+17%1+17%）n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）n 貸：工程物資貸：工程物資 （未領(lǐng)用工程物資）（未領(lǐng)用工程物資） .27學(xué)生練習(xí)學(xué)生練習(xí)案例：案例：20102010年年1 1月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（l l）購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為）購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250000250000元，支付

27、的增值元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4250042500元，款項(xiàng)以銀行存款支付；元，款項(xiàng)以銀行存款支付；（2 2）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為3200032000元元（3 3）工程人員工資為）工程人員工資為6580065800元；元；（4 4）至）至6 6月，工程先后領(lǐng)用工程物資月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500272500元（含增值稅元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司原材料進(jìn)項(xiàng)稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司原材料（5 5）工程領(lǐng)用庫(kù)存商品一批，成本為）工程領(lǐng)用庫(kù)存商品一批，成本為4000040000元。市場(chǎng)含稅元。市場(chǎng)含稅售價(jià)為售價(jià)為585

28、0058500元元（6 6）6 6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；.286.3 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的概念一、固定資產(chǎn)折舊的概念 是指固定資產(chǎn)在使用過程是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于中，由于損耗損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去的價(jià)值。而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去的價(jià)值。損耗損耗有形損耗：有形損耗：無形損耗：無形損耗：由于使用和自然侵蝕所造成由于使用和自然侵蝕所造成由于技術(shù)進(jìn)步所造成由于技術(shù)進(jìn)步所造成二、固定資產(chǎn)折舊的影響因素二、固定資產(chǎn)折舊的影響因素 1 1計(jì)提折舊的基數(shù)計(jì)提折舊的基數(shù)原價(jià)；原價(jià)； 2 2固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈

29、殘值； 3 3固定資產(chǎn)的使用年限；固定資產(chǎn)的使用年限； 4 4 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。.29三、折舊范圍三、折舊范圍問題：?jiǎn)栴}：1、下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的是、下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的是( ) A.季節(jié)性停用的設(shè)備季節(jié)性停用的設(shè)備 B.當(dāng)月交給使用的設(shè)備當(dāng)月交給使用的設(shè)備 C.未提足折舊提前報(bào)廢的設(shè)備未提足折舊提前報(bào)廢的設(shè)備 D.已提足折舊接續(xù)施用的設(shè)備已提足折舊接續(xù)施用的設(shè)備2、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)，按劃定不應(yīng)計(jì)提折舊的是、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)，按劃定不應(yīng)計(jì)提折舊的是( ) A.經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備 B.融資租入的設(shè)備融資租入的設(shè)備 C.經(jīng)營(yíng)性租出的房屋經(jīng)營(yíng)性租

30、出的房屋 D.未使用的房屋未使用的房屋.30四、折舊的計(jì)算方法四、折舊的計(jì)算方法平均年限法平均年限法工作量法工作量法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法均速折舊法均速折舊法折折舊舊的的計(jì)計(jì)算算方方法法加速折舊法加速折舊法.31（1 1）定義）定義將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法。整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法。（2 2）計(jì)算公式）計(jì)算公式方法一：方法一：年折舊額年折舊額= =（原價(jià)（原價(jià)- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）/ /年限年限 月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額/12 /12 方法二：方法二：年折舊率

31、年折舊率=(1=(1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率) /) /預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限年折舊額年折舊額= =原價(jià)原價(jià)* *年折舊率年折舊率1 1、平均年限法（直線法）、平均年限法（直線法）.32【例】【例】 A A企業(yè)企業(yè)19981998年年1212月月2525日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值1010萬元萬元，預(yù)計(jì)使用年限，預(yù)計(jì)使用年限5 5年年，預(yù)計(jì)凈殘值率為預(yù)計(jì)凈殘值率為5%5%，按直線法計(jì)提折舊。，按直線法計(jì)提折舊。 方法一：方法一：年折舊額年折舊額=(10=(101010* *5%) 5%) 5=1.95=1.9方法二：方法二：年折舊率年折

32、舊率= =（1-5%1-5%）/5=19%/5=19%年折舊額年折舊額=10=10* *19%=1.919%=1.9借；制造費(fèi)用借；制造費(fèi)用 1.91.9 貸；累計(jì)折舊貸；累計(jì)折舊 1.91.9 .332 2、工作量法、工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量是根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量, ,計(jì)算單位折舊額計(jì)算單位折舊額, ,再根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算各期折舊額的一種方再根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算各期折舊額的一種方法法. . 單位折舊額單位折舊額= =（原價(jià)（原價(jià)- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）/ /總工作量總工作量 各期折舊額各期折舊額= =單位折舊額單位折舊額各期工作量各期工作量 實(shí)務(wù)中實(shí)務(wù)中: :工作量應(yīng)視固定

33、資產(chǎn)使用的具體情況而工作量應(yīng)視固定資產(chǎn)使用的具體情況而定定, ,可以采用機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)產(chǎn)量或工作時(shí)數(shù)可以采用機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)產(chǎn)量或工作時(shí)數(shù), ,也可以采用運(yùn)輸工具的行駛里程等也可以采用運(yùn)輸工具的行駛里程等. .34 3 3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 （1 1）定義）定義是以固定是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計(jì)算舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。各期折舊額的方法。 （2 2）計(jì)算）計(jì)算年折舊率年折舊率2/2/預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊額固定資產(chǎn)賬面

34、凈值月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率注：固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資注：固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）（扣除凈殘值）平均攤銷。平均攤銷。.35 乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000600000元，預(yù)計(jì)使用壽元，預(yù)計(jì)使用壽命為命為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4 4。按雙倍余額遞減法計(jì)算折。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年折舊率年折舊率=2=25=405=40 第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=600000=6000004040=240000=240000（元）（元）

35、 第二年應(yīng)提的折舊額第二年應(yīng)提的折舊額= =（600000600000240000240000）4040=144000=144000（元）（元） 第三年應(yīng)提的折舊額第三年應(yīng)提的折舊額= =（600000-240000600000-240000144000144000）4040=86400=86400（元）（元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 600000-240000-144000-86400=129600600000-240000-144000-86400=129600第四、五年應(yīng)提的折舊額第四、五年應(yīng)提的折舊額= =（129600

36、1296006000006000004 4）/2 /2 =52800=52800（元）（元）.36學(xué)生練習(xí)學(xué)生練習(xí) 1、一臺(tái)設(shè)備原值、一臺(tái)設(shè)備原值80000元，估計(jì)凈殘值元，估計(jì)凈殘值8000元，元，估計(jì)可使用估計(jì)可使用12年，按直線法計(jì)提折舊，計(jì)算每年，按直線法計(jì)提折舊，計(jì)算每年的折舊額年的折舊額2、某固定資產(chǎn)原值為、某固定資產(chǎn)原值為250000元，估計(jì)凈殘值元，估計(jì)凈殘值6000元，估計(jì)可以使用元，估計(jì)可以使用8年，按照雙倍余額遞年，按照雙倍余額遞減法計(jì)算每年的折舊額減法計(jì)算每年的折舊額.37 4 4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法（1 1）定義）定義是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作折舊基是以固定資產(chǎn)的

37、應(yīng)計(jì)折舊額作折舊基數(shù)，以一個(gè)數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來計(jì)算各期作折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。折舊額的方法。 （2 2）計(jì)算）計(jì)算 尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù) 年折舊率年折舊率 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率年折舊額（固定資產(chǎn)原值年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率年折舊率.38 乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000600000元，預(yù)計(jì)使用壽元，預(yù)計(jì)使用壽命為命為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4 4。按年數(shù)總和法計(jì)算折舊，。按年數(shù)總和法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：每年折舊

38、額計(jì)算如下：.39計(jì)提折舊的賬務(wù)處理計(jì)提折舊的賬務(wù)處理總原則總原則 誰受益誰受益, ,誰負(fù)擔(dān)誰負(fù)擔(dān)借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門使用的）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門使用的） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門使用的）（管理部門使用的） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售部門使用的）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售部門使用的） 其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)） 在建工程（工程使用）等在建工程（工程使用）等 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊.40學(xué)生練習(xí)學(xué)生練習(xí)企業(yè)某設(shè)備原值為企業(yè)某設(shè)備原值為100 000元元，預(yù)計(jì)殘值收入，預(yù)計(jì)殘值收入4 000元元，預(yù)計(jì)使用年限，預(yù)計(jì)使用年限5年年，分別按直線法、工，分別按直線法、工作量法、雙

39、倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算年折作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算年折舊額。舊額。預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)總產(chǎn)量為預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)總產(chǎn)量為1 000 000件，假設(shè)第一件，假設(shè)第一年產(chǎn)量為年產(chǎn)量為150 000件，第二年產(chǎn)量為件，第二年產(chǎn)量為200 000件，件，第三年產(chǎn)量為第三年產(chǎn)量為300 000年，第四年產(chǎn)量為年，第四年產(chǎn)量為250 000件，第五年產(chǎn)量件，第五年產(chǎn)量100 000件。件。.41折舊計(jì)算表折舊計(jì)算表年份年份平均年限法平均年限法工作量法工作量法雙倍余額遞雙倍余額遞減法減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法1 12 23 34 45 51920019200192001920019200192001

40、92001920019200192001440014400192001920028800288002400024000 9600 9600400004000024000240001440014400 8800 8800 8800 88003200032000256002560019200192001280012800 6400 6400合計(jì)合計(jì)9600096000960009600096000960009600096000.426.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出：后續(xù)支出：是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的維護(hù)、是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良發(fā)生的開支。改

41、建、擴(kuò)建或者改良發(fā)生的開支。處理原則：處理原則：資本化支出資本化支出更新改造等后續(xù)支出，符合固定資更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出修理費(fèi)等后續(xù)支出，不符合固定資修理費(fèi)等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。.43一、資本化后續(xù)支出一、資本化后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出通過資本化的后續(xù)支出通過“在建工程在建工程”核算核算【案例】【案例】20092009年年8 8月，月，M M企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)

42、備賬面原值300300萬元，萬元，已提折舊已提折舊8080萬元；萬元；M M企業(yè)將此改良工程承包給企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入5 5萬萬元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款付建筑公司改良工程承包款403403萬元。萬元。 .44一、資本化后續(xù)支出一、資本化后續(xù)支出賬務(wù)處理如下賬務(wù)處理如下：（1 1）通風(fēng)設(shè)備賬面原值）通風(fēng)設(shè)備賬面原值300300萬元，已提折舊萬元，已提折舊8080萬元；萬元；借：在建工程借：在建工程 220220 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 8080 貸：固定

43、資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300300（2 2）拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入）拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入5 5萬元，款存銀行萬元，款存銀行 借：銀行存款借：銀行存款 5 5 貸：在建工程貸：在建工程 5 5（3 3）通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款）通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款403403萬元。萬元。 借：在建工程借：在建工程 403403 貸：銀行存款貸：銀行存款 403403 改良工程凈支出改良工程凈支出=220+403=220+4035=6185=618萬元萬元（4 4）完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本）完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 618618 貸：在建工程貸：在建工程 618

44、618 .45固定資產(chǎn)的維護(hù)修理等后續(xù)支出，是為了使固定資固定資產(chǎn)的維護(hù)修理等后續(xù)支出，是為了使固定資產(chǎn)保持正常的使用狀態(tài)而發(fā)生的必要的支出，屬產(chǎn)保持正常的使用狀態(tài)而發(fā)生的必要的支出，屬恢復(fù)性質(zhì)，不能資本化，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損恢復(fù)性質(zhì)，不能資本化，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用等）。益（管理費(fèi)用等）。 注意：注意：不再采用預(yù)提或待攤的方式處理不再采用預(yù)提或待攤的方式處理。二、費(fèi)用化后續(xù)支出二、費(fèi)用化后續(xù)支出.46學(xué)生練習(xí)學(xué)生練習(xí)1 1、ASAS公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建。原值公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建。原值24002400萬元，萬元，已計(jì)提折舊已計(jì)提折舊750750萬元。經(jīng)過五個(gè)月

45、的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這萬元。經(jīng)過五個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出12001200萬元，符合固定萬元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換的部件的原價(jià)為資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換的部件的原價(jià)為200200萬元，被更換萬元，被更換的部件的折舊為的部件的折舊為5050萬元。則對(duì)該項(xiàng)生產(chǎn)線進(jìn)行更換后的原萬元。則對(duì)該項(xiàng)生產(chǎn)線進(jìn)行更換后的原價(jià)為價(jià)為( )( )萬元。萬元。 A A3450 B3450 B2700 C2700 C3600 D3600 D300030002 2、A A企業(yè)企業(yè)20032003年年1212月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)6

46、00600萬，用直萬，用直線法，壽命線法，壽命1010年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，20072007年年1 1月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)400400萬，萬，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300300萬。萬。則對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為則對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為( )( )萬。萬。 A A210 B210 B1000 C1000 C820 D820 D610610.47一、注意幾點(diǎn)一、注意幾點(diǎn) 1 1、必須通過、必須通過“固定資產(chǎn)清理固定

47、資產(chǎn)清理”清查盤點(diǎn)除外清查盤點(diǎn)除外 2 2、清理凈損益、清理凈損益計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”或或“營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支出支出” 3 3、步驟、步驟 （1 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理n （2 2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅） （3 3）出售收入和殘料處理）出售收入和殘料處理 （4 4）保險(xiǎn)賠償處理）保險(xiǎn)賠償處理 （5 5）清理凈損益的處理）清理凈損益的處理6.5 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理.48二、報(bào)廢、出售或毀損二、報(bào)廢、出售或毀損報(bào)廢報(bào)廢【案例】【案例】A A 公司一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床使用期滿，進(jìn)公司一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床使用期滿，進(jìn)行報(bào)廢處理。其賬面原價(jià)

48、行報(bào)廢處理。其賬面原價(jià)79 00079 000元，已提折元，已提折舊舊70 00070 000元；已提減值準(zhǔn)備元；已提減值準(zhǔn)備6 0006 000元清理過元清理過程中用現(xiàn)金程中用現(xiàn)金100100元支付清理費(fèi)用，回收殘料元支付清理費(fèi)用，回收殘料價(jià)值價(jià)值2 0002 000元，暫入材料庫(kù)。元，暫入材料庫(kù)。 .49有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：（1 1）其賬面原價(jià)）其賬面原價(jià)79 00079 000元，已提折舊元，已提折舊70 00070 000元、減值準(zhǔn)備元、減值準(zhǔn)備6 0006 000元元借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3 0003 000（凈值）（凈值） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 70 00070

49、 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 0006 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 79 00079 000（2 2）清理過程中用現(xiàn)金）清理過程中用現(xiàn)金100100元支付清理費(fèi)用元支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100100（3 3）回收殘料價(jià)值）回收殘料價(jià)值2 0002 000元元借：原材料借：原材料 2 0002 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 0002 000（4 4）固定資產(chǎn)清理）固定資產(chǎn)清理=3000+100-2000=1100=3000+100-2000=1100借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 1 1001

50、100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 1001 100報(bào)廢報(bào)廢.50出售出售【例】【例】 A A公司出售一幢閑置廠房公司出售一幢閑置廠房. .該房屋賬面原該房屋賬面原始價(jià)值始價(jià)值2020萬元，已提折舊萬元，已提折舊1111萬元；取得出售價(jià)萬元；取得出售價(jià)款款1111萬元；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅萬元；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.550.55萬元。該廠房已計(jì)萬元。該廠房已計(jì)提減值準(zhǔn)備提減值準(zhǔn)備1 1萬元。萬元。 .51有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：（1 1）該房屋原始價(jià)值）該房屋原始價(jià)值2020萬元，已提折舊萬元，已提折舊1111萬元、減值準(zhǔn)備萬元、減值準(zhǔn)備1 1萬元萬元借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80 0

51、0080 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 110 000110 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 00010 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000200 000（2 2）取得出售價(jià)款）取得出售價(jià)款1111萬元萬元借：銀行存款借：銀行存款 110 000110 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 110 000110 000（3 3）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.550.55萬元萬元借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 5005 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 5 5005 500（4 4）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 24 50024 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 24 50024 500.52學(xué)生練習(xí)學(xué)生練習(xí)1、下列各項(xiàng)，應(yīng)通過、下列各項(xiàng)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（科目核算的有（ ）。）。A盤