新舊會計準則下長期股權(quán)投資核算方法比較

1、新舊會計準則下長期股權(quán)投資核算方法比較    摘 要：為了進一步規(guī)范我國 企業(yè) 會計 核算及其信息披露，新會計準則體系也對原有的長期股權(quán)投資準則在會計核算與信息披露進行了重新規(guī)范。與舊投資準則的規(guī)范相比，在諸多方面發(fā)生了變化。將從新舊準則下的長期股權(quán)投資會計核算方法進行比較分析，以期能促進新準則下長期股權(quán)投資在實務(wù)中得到正確的理解和應(yīng)用。 關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；會計核算方法；新舊會計準則；比較分析 中圖分類號：F23 文獻 標識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0218-02 與2001年1月18日財政部頒布的企業(yè)會計準則-投資相比，我

2、國2006年2月15日新頒布的企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資發(fā)生了較大的變動，新準則更加規(guī)范了我國企業(yè)會計核算及其信息披露，更好地與國際會計準則(IAS/IFRS)趨同，從而取代了原來的企業(yè)會計準則-投資(簡稱為舊投資準則)。新準則與舊準則相比，長期股權(quán)投資在核算范圍、初始投資成本計量、核算方法應(yīng)用等方面都發(fā)生了很大變化，本文就針對新舊會計準則下長期股權(quán)投資會計核算方法進行了比較分析。 1 新舊會計準則下長期股權(quán)投資會計核算方法主要差異 企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資(以下簡稱新準則)主要是規(guī)范長期股權(quán)投資的確認、計量和相關(guān)信息的披露。新準則基本與國際財務(wù)報告準則趨同，在長期股權(quán)投資的確認

3、和計量上與1998年6月24日頒布、2001年1月18日修訂的企業(yè)會計準則一投資(以下簡稱舊準則)相比變化較大。其主要差異體現(xiàn)在以下幾方面： 1.1 規(guī)范范圍的變化 舊投資準則規(guī)范范圍包括股權(quán)投資、債權(quán)投資且劃分為長期投資和短期投資。因為引入了 金融 工具的概念，新準則僅規(guī)范長期股權(quán)投資，將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均納入企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量規(guī)范。企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資未予規(guī)范的長期股權(quán)投資(如投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資)也適用企業(yè)會計準則第22

4、號-金融工具確認和計量。 1.2 長期股權(quán)投資的初始計量不同 舊準則規(guī)定投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價，初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。新準則對長期股權(quán)投資成本的初始計量按照是否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資分為合并形成和非合并形成兩種，而合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資是以在合并日按被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為初始投資成本，按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益；非同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，購買方在購買日應(yīng)按照企業(yè)會計準

5、則-企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 1.3 成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化 舊準則規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準則規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算，這是由于采用權(quán)益法或成本法核算對企業(yè)合并的結(jié)果并沒有太大影響，新準則與國際會計準則趨同，取消了投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的規(guī)定，改為采用成本法核

6、算，只是在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成木法核算；短期投資和投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資按照企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量的規(guī)定核算。另外，長期股權(quán)投資權(quán)益法的初始確認和減值的處理差別很大。 2 新舊會計準則下長期股權(quán)投資會計核算方法的比較分析 舊投資準則最早發(fā)布于1998年6月，2001年l月，財政部針對實施過程中存在的問題進行了修訂，明確了一些基本概念，對投資的核算方法進行了改進，使投資成本、投資收益的會計

7、核算和信息披露更加嚴謹、規(guī)范。但舊準則下的長期股權(quán)會計核算方法與新準則相比，存在以下問題： 2.1 投資的入賬價值存在問題 舊投資準則的投資計價以投資企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)。采用這種方法處理減少了企業(yè)利用公允價值進行盈余操縱的空間，但又使得企業(yè)投資價值與實際價值產(chǎn)生背離。因為基于 歷史 成本原則的賬面價值，很難準確反映投資者在被投資企業(yè)的權(quán)益。尤其那些已經(jīng)使用了較長時間的資產(chǎn)，其 經(jīng)濟 價值與賬面價值可能相去甚遠，導(dǎo)致投資賬面價值無法反映其在被投資企業(yè)中的權(quán)益。另外，國有資產(chǎn)評估管理辦法及其實施細則中規(guī)定，企業(yè)合并、出售、聯(lián)營和股份經(jīng)營應(yīng)當(dāng)以評估確認的資產(chǎn)價值確認母公司在股份公司中的股權(quán)份額

8、?？梢钥闯?，不同的制度規(guī)定造成同樣一項非貨幣性資產(chǎn)投資，在投資企業(yè)和被投資企業(yè)中的入賬價值不一致。這不僅給會計和審計實務(wù)帶來了困難，而且使得企業(yè)投資價值偏離其實際價值。 2.2 成本法核算下存在的問題 按照舊投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)的長期股權(quán)投資在采用成本法進行核算的情況下，除追加、減少、收回投資或被投資單位發(fā)放清算性股利以外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變，確認的投資收益總額也僅限于所獲得的被投資單位累積凈利潤的分配額。換句話說，即使被投資企業(yè)獲得了高額利潤，只要未對利潤進行分配，投資企業(yè)就不可以記錄投資收益。顯然，企業(yè)可能因未收到股利而低估投資報酬率，對企業(yè)進行投資分析不利。 2.3

9、權(quán)益法核算下存在的問題 投資時應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額往往難以確定，具體表現(xiàn)在：投資企業(yè)投資時，所能取得的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的數(shù)據(jù)只可能是以前期末的數(shù)據(jù)，即歷史數(shù)據(jù)，而不是投資時的數(shù)據(jù)。若按這一歷史數(shù)據(jù)進行會計處理，易于操作，但不符合實際。假定投資企業(yè)通過各種途徑能夠取得投資時被投資單位當(dāng)日的相關(guān)數(shù)據(jù)，其應(yīng)享有的所有者權(quán)益份額能夠確定，則此時投資企業(yè)需要區(qū)分其所享有的份額，即獲得的利潤或現(xiàn)金股利是投資前還是投資后被投資單位所實現(xiàn)的凈利潤的分配額。這個“區(qū)分”的過程較為煩瑣，甚至無法真正“區(qū)分”清楚，因為凈利潤是一個動態(tài)數(shù)據(jù)，其實現(xiàn)的具體時間難以確定。在投資損益確認方面，權(quán)益法下無論被投資單位是否分配股利，投資企業(yè)都要按持股比例、持股時間和被投資單位的凈利潤 計算 確認投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。在控制范圍下，被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司，股權(quán)投資和投資收益要在合并會計報表中予以抵銷，對損益的影響還不是很大。但如果是共同控制或重大影響時，即投資比例在20%一50%之間時，被投資企業(yè)并不納入合并會計報表范圍，會計報表直接列報賬面記錄的投資收益額，就無法真正反映投資企業(yè)實際