探討用報(bào)表分析揭示企業(yè)利潤(rùn)操縱的手段

1、探討用報(bào)表分析揭示企業(yè)利潤(rùn)操縱的手段    會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)信息越重要。利益相關(guān)者要求企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但企業(yè)管理層常常為了獲取非法利益而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)各種辦法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。每個(gè)企業(yè)采用的利潤(rùn)操縱手段不完全相同，但這些操縱手段大多能夠在財(cái)務(wù)指標(biāo)上和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中反映出來(lái)。只要我們能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的規(guī)律，分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的異常情況，就可以快速地判斷企業(yè)是否有操縱利潤(rùn)的嫌疑，從而提高分析的效率。 一、利潤(rùn)操縱的手段 1.操縱收入 （1）虛構(gòu)收入 低級(jí)水平的

2、虛構(gòu)收入方式，包括白條出庫(kù)、作銷(xiāo)售入賬、對(duì)*、陰陽(yáng)合同虛*，等等。這些明顯的違法之舉在日益發(fā)展的資本市場(chǎng)環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級(jí)、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給第三方，確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購(gòu)回，避免了在合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操縱收入的目的。 （2）不及時(shí)確認(rèn)收入 在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于銷(xiāo)售交易形式的多樣性，企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)擁有較大的空間。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍。主要的提前確認(rèn)收入的幾種情況包括：一是在存有重大不確定性時(shí)確

3、定收入，二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用，三是在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，四是在銷(xiāo)售交易未完成的情況下提前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)調(diào)控盈利的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生。 （3）調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款對(duì)收益的影響極大。企業(yè)為了虛增銷(xiāo)售收入而虛列應(yīng)收賬款，通過(guò)虛假銷(xiāo)售、提前確認(rèn)銷(xiāo)售或有意擴(kuò)大賒銷(xiāo)范圍等方法調(diào)整利潤(rùn)總額。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤(rùn)的方法，這類(lèi)企業(yè)的應(yīng)收賬款占用流動(dòng)資金的比重就會(huì)高于一般企業(yè)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則會(huì)低于一般

4、企業(yè)。對(duì)于由于“應(yīng)收賬款”科目而導(dǎo)致的利潤(rùn)操縱一定要引起特別的注意。 （4）調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入 企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、關(guān)聯(lián)交易引起的營(yíng)業(yè)外收支凈額、利用重組資產(chǎn)公允價(jià)值等進(jìn)行利潤(rùn)操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，對(duì)于某些企業(yè)而言，它對(duì)企業(yè)總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)卻有“一錘定千斤”的作用，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)影響企業(yè)總利潤(rùn)。 關(guān)聯(lián)交易若以市價(jià)作為交易的定價(jià)，則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于企業(yè)的需要，使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移，許多上市公司就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操

5、縱的。 公允價(jià)值通常可由獨(dú)立的第三方評(píng)估確定?，F(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度還很低，非市場(chǎng)因素對(duì)公平的市場(chǎng)交易存在嚴(yán)重干擾，有較嚴(yán)重的評(píng)估操縱問(wèn)題。通常上市公司受公允價(jià)值變動(dòng)影響較大。 （5）調(diào)整其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款比應(yīng)收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱的單位越來(lái)越多。有些單位故意將其核算內(nèi)容擴(kuò)大，致使該賬戶的核算內(nèi)容越來(lái)越多，進(jìn)行操縱利潤(rùn)的余地也越來(lái)越大。 2.掛賬處理 （1）待處理財(cái)產(chǎn)損失 待處理財(cái)產(chǎn)損失是由當(dāng)期原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了當(dāng)期能有客觀的利潤(rùn)，故意對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。 （2）在建工程 企業(yè)在自行

6、建造固定資產(chǎn)時(shí)，常常運(yùn)用外部借款融資。借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化，之后的利息予以費(fèi)用化。企業(yè)將達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，利息計(jì)入在建工程成本，使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少；同時(shí)固定資產(chǎn)不增加，又可以少提折舊減少費(fèi)用，這樣就從兩個(gè)方面虛增了利潤(rùn)。 （3）預(yù)收、預(yù)付賬款 企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，故意將預(yù)收賬款掛賬，致使當(dāng)期利潤(rùn)減少。在當(dāng)今信用制度不夠健全的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，預(yù)付賬款經(jīng)常發(fā)生，但是企業(yè)很快就會(huì)收到貨物，使該賬戶發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)。一般而言，預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的情況主要有以下兩種：一是預(yù)付賬款的貨物（或勞務(wù)）已經(jīng)收到（或接受服務(wù)），企業(yè)為了少攤費(fèi)用，沒(méi)有及時(shí)

7、入賬；二是預(yù)付賬款無(wú)法收到貨物，款項(xiàng)又無(wú)法收回，變成了壞賬，當(dāng)事人為了逃避責(zé)任，不進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理，使當(dāng)期利潤(rùn)增加。 3.調(diào)整費(fèi)用 企業(yè)不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的成本費(fèi)用開(kāi)支范圍進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過(guò)漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。如企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，個(gè)別費(fèi)用不入賬，或轉(zhuǎn)由母公司承擔(dān)。 有些企業(yè)的成本費(fèi)用開(kāi)支具有很大的隨意性，不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算，為調(diào)整利潤(rùn)不及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用攤銷(xiāo)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的待攤費(fèi)用賬戶不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載和核算，使該賬戶成為企業(yè)盈利的“蓄水池”。每月會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)，將虧損部分從成本費(fèi)用中沖減，列入當(dāng)月待攤費(fèi)用；如果當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則按利潤(rùn)數(shù)額增加成本費(fèi)用，同時(shí)沖減相應(yīng)的待攤費(fèi)用，這樣企業(yè)賬面保持每月不虧不盈。 4.其他方法的利潤(rùn)操縱 企業(yè)還常常通過(guò)計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等跨期攤配項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 （1）選擇固定資產(chǎn)折舊方法及年限 固定資產(chǎn)折舊包括物質(zhì)性耗損和無(wú)形耗損，行業(yè)不同，磨損情況也不一樣，企業(yè)有較多的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式，并以此操縱利潤(rùn)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法不同，對(duì)企業(yè)