最新小企業(yè)會計準(zhǔn)則解析：利潤

1、一、利潤的含義利潤,是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤包括:營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。利潤的第一個口徑,營業(yè)利潤營業(yè)利潤,是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用,加上投資收益(或減去投資損失后的凈額。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-財務(wù)費用-管理費用+投資收益(-投資損失營業(yè)收入,是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入總額,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本,是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實現(xiàn)的成本總額,包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營業(yè)稅金及附加包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、

2、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。投資收益,是由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利(或利潤、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款,扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額三部分構(gòu)成。利潤的第二個口徑,利潤總額利潤總額,是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出后的金額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出(一營業(yè)外收入營業(yè)外收入,是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。小企業(yè)的營業(yè)外收入包括:非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾

3、期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等?？颇吭O(shè)置小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目,核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入。本科目應(yīng)按照營業(yè)外收入項目進(jìn)行明細(xì)核算。月末,可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入”科目應(yīng)無余額。小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款,在“其他應(yīng)收款”科目核算,不在“營業(yè)外收入”科目核算。賬務(wù)處理第一種情況,小企業(yè)確認(rèn)非流動資產(chǎn)處置凈收益,比照“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。第二種情況,確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入,借記“銀行存款”或“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。政府補(bǔ)

4、助,是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配,計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間,計入營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的,直接計入營業(yè)外收入。第三種情況,小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的,應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等時,借記“銀行存款”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。第四種情況,確認(rèn)的捐

5、贈收益,借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。第五種情況,確認(rèn)的盤盈收益,借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。第六種情況,確認(rèn)的匯兌收益,借記有關(guān)科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。第七種情況,確認(rèn)的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、違約金收益等,借記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。第八種情況,確認(rèn)的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項,借記“銀行存款”等科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。(二營業(yè)外支出營業(yè)外支出,是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動

6、發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括:存貨的盤虧、毀損、報廢損失,非流動資產(chǎn)處置凈損失,壞賬損失,無法收回的長期債券投資損失,無法收回的長期股權(quán)投資損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失,稅收滯納金,罰金,罰款,被沒收財物的損失,捐贈支出,贊助支出等?？颇吭O(shè)置小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目,核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外支出。本科目應(yīng)按照營業(yè)外支出項目進(jìn)行明細(xì)核算。月末,可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外支出”科目應(yīng)無余額。賬務(wù)處理第一種情況,小企業(yè)確認(rèn)存貨的盤虧、毀損、報廢損失,非流動資產(chǎn)處置凈損失,自然

7、災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失,借記本科目“營業(yè)外支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“累計攤銷”等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。第二種情況,根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實際發(fā)生的壞賬損失、長期債券投資損失,應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額,借記“銀行存款”等科目,按照應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期債券投資的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期債券投資”等科目,按照其差額,借記本科目“營業(yè)外支出”。第三種情況,根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失,按照可收回的金額

8、,借記“銀行存款”等科目,按照長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目,按照其差額,借記本科目“營業(yè)外支出”。第四種情況,支付的稅收滯納金、罰金、罰款,借記本科目“營業(yè)外支出”,貸記“銀行存款”等科目。第五種情況,確認(rèn)被沒收財物的損失、捐贈支出、贊助支出,借記本科目“營業(yè)外支出”,貸記“銀行存款”等科目。利潤的第三個口徑,凈利潤凈利潤,是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。凈利潤=利潤總額-所得稅費用小企業(yè)會計準(zhǔn)則第七十一條規(guī)定,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額,確認(rèn)所得稅費用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按照應(yīng)

9、納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費用”科目。年度終了,小企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)納稅稅額,借記本科目“所得稅費用”,貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。年度終了,應(yīng)將本科目“所得稅費用”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)交的所得稅,也通過本科目核算。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅先征后返的,實際收到返還的企業(yè)所得稅,在“營業(yè)外收入”科目核算,不在“所得稅費用”科目核算?！纠?-1】“星海股份有限公司”2010年度結(jié)轉(zhuǎn)前損益類科目的余額如下,記賬單位為元。要求:根據(jù)上述資料,計算營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和期末未分配利潤。(1營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-財務(wù)費用-管理費用+投資收益(-投資損失=(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-