第12章作業(yè)成本法

1、中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法概述第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序作業(yè)成本法的一般程序第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理第十一章第十一章 作業(yè)成本法作業(yè)成本法中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 本章本章重點(diǎn)理解作業(yè)成本法的概念與基本內(nèi)重點(diǎn)理解作業(yè)成本法的概念與基本內(nèi)容，了解作業(yè)成本計算的一般程序，理解作容，了解作業(yè)成本計算的一般程序，理解作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)可業(yè)成本管理的基本內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)可以對作業(yè)成本法有一個

2、較為全面的理解。以對作業(yè)成本法有一個較為全面的理解。本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系第一節(jié) 作業(yè)成本法概述一、傳統(tǒng)成本計算方法的不足及改進(jìn)一、傳統(tǒng)成本計算方法的不足及改進(jìn)1、固定成本向產(chǎn)品分?jǐn)?。產(chǎn)量增加，固定成本下降固定成本向產(chǎn)品分?jǐn)偂．a(chǎn)量增加，固定成本下降，刺激經(jīng)理人員過度生產(chǎn)。從而變動成本法產(chǎn)生。，刺激經(jīng)理人員過度生產(chǎn)。從而變動成本法產(chǎn)生。2、制造費(fèi)用產(chǎn)量基礎(chǔ)分配。導(dǎo)致高產(chǎn)量產(chǎn)品成本高制造費(fèi)用產(chǎn)量基礎(chǔ)分配。導(dǎo)致高產(chǎn)量產(chǎn)品成本高估，從而成本信息失真，誤導(dǎo)決策，因而作業(yè)成本估，從而成本信息失真，誤導(dǎo)決策，因而作業(yè)成本法產(chǎn)生。法產(chǎn)生。附：附

3、：未來制造業(yè)未來制造業(yè) 價值鏈價值鏈中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本概念一、作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法二、生產(chǎn)作業(yè)的四種類型二、生產(chǎn)作業(yè)的四種類型三、作業(yè)成本動因三、作業(yè)成本動因含義 作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計算方法。 原理 在計算產(chǎn)品成本時，首先按經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來歸集成本，計算出作業(yè)成本；然后再按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對象之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到成本對象，最終完成成本計算過程。 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系比較 （1）在作

4、業(yè)成本法下，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計算并無差異，只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計算的要大，凡是可方便地追溯到產(chǎn)品的材料、人工和其他成本都可以直接歸屬于特定產(chǎn)品，盡量減少不準(zhǔn)確的分配。（2）不能追溯到產(chǎn)品的成本，則先追溯到有關(guān)作業(yè)或分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再分配到有關(guān)產(chǎn)品。 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系一、作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)中特定組織（成本中心、部門或產(chǎn)品線）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動。一項(xiàng)作業(yè)可能是一項(xiàng)非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機(jī)加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機(jī)加工作業(yè)。由若干個相互關(guān)聯(lián)的具體作業(yè)組成

5、的作業(yè)集合，被稱為“作業(yè)中心”。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系二、成本動因二、成本動因成本動因 成本動因是指作業(yè)成本或產(chǎn)品成本的驅(qū)動因素。例如，產(chǎn)量增加時，直接材料成本就增加，產(chǎn)量是直接材料成本的驅(qū)動因素，即直接材料的成本動因；檢驗(yàn)成本隨著檢驗(yàn)次數(shù)的增加而增加，檢驗(yàn)次數(shù)就是檢驗(yàn)成本的驅(qū)動因素，即檢驗(yàn)成本的成本動因。 分類 資源成本動因資源成本動因是引起作業(yè)成本增加的驅(qū)動因素。用來衡量一項(xiàng)作業(yè)的資源消耗量。依據(jù)資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。 作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因是衡量一個成本對象需要的作業(yè)量，是產(chǎn)品成本增加的驅(qū)動因素。作業(yè)成本動因計量各成本對象耗用

6、作業(yè)的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)作業(yè)成本法的主要特點(diǎn) 成本計算分為兩個階段作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源分配到作業(yè)，計算作業(yè)的成本；第二階段：根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配到各有關(guān)成本對象。傳統(tǒng)成本計算方法下，間接成本的分配路徑是“資源一部門一產(chǎn)品”。作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源一作業(yè)一產(chǎn)品”。 成本分配強(qiáng)調(diào)因果關(guān)系將成本分配到成本對象有三種不同的形式：追溯：是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對象的過程。動因分配：是指根據(jù)成本動因

7、將成本分配到各成本對象的過程。采用這種方式需要首先找到引起成本變動的真正原因，即成本與成本動因之間的因果關(guān)系。動因分配雖然不像追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng)，成本分配的結(jié)果同樣可以達(dá)到較高的準(zhǔn)確程度。分?jǐn)?。有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本動因，只好使用產(chǎn)量作為分配基礎(chǔ)，將其強(qiáng)制分?jǐn)偨o成本對象【提示】作業(yè)成本法的成本分配，主要使用追溯和動因分配，盡可能減少不準(zhǔn)確的分?jǐn)?，因此能夠提供更加真?shí)、準(zhǔn)確的成本信息。 成本分配使用眾多不同層面的成本動因作業(yè)成本法的獨(dú)到之處，在于它把資源消耗首先追溯或分配到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品。【提示】傳統(tǒng)方法下

8、，產(chǎn)量被認(rèn)為是能夠解釋產(chǎn)品成本變動的唯一動因，并以此作為分配基礎(chǔ)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配。而制造費(fèi)用是一個由多種不同性質(zhì)的間接費(fèi)用組成的集合，這些性質(zhì)不同的費(fèi)用有些是隨產(chǎn)量變動的，而多數(shù)則并不隨產(chǎn)量變動，因此用單一的產(chǎn)量作為分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)顯然是不合適的。 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系【例多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的說法，正確的有（）。A.作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)采用不同層面的、眾多的成本動因進(jìn)行成本分配B.作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是：“資源作業(yè)產(chǎn)品”C.作業(yè)成本法的基本思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”D.作業(yè)成本法的成本分配主要使用動因分配，盡可能減少追溯和不

9、準(zhǔn)確的分?jǐn)傊醒胴斀?jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系作業(yè)與作業(yè)成本動因作業(yè)與作業(yè)成本動因種類種類代表性作業(yè)代表性作業(yè)作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因單位水平作業(yè)（對每單位單位水平作業(yè)（對每單位產(chǎn)品或服務(wù)所進(jìn)行的工作，產(chǎn)品或服務(wù)所進(jìn)行的工作，同產(chǎn)量或銷量成比例）同產(chǎn)量或銷量成比例）產(chǎn)品檢查產(chǎn)品檢查直接人工監(jiān)督直接人工監(jiān)督直接動力、燃料費(fèi)用直接動力、燃料費(fèi)用產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品數(shù)量直接人工小時直接人工小時機(jī)器小時機(jī)器小時批量水平作業(yè)（由生產(chǎn)批批量水平作業(yè)（由生產(chǎn)批別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)）數(shù)量無關(guān)）機(jī)器準(zhǔn)備機(jī)器準(zhǔn)備首件產(chǎn)品檢查首件產(chǎn)品檢查處理顧客訂單處理顧客訂單材

10、料搬運(yùn)材料搬運(yùn)生產(chǎn)計劃生產(chǎn)計劃準(zhǔn)備小時準(zhǔn)備小時檢查小時檢查小時訂單數(shù)量訂單數(shù)量材料移動次數(shù)材料移動次數(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品水平作業(yè)（由產(chǎn)品水平作業(yè)（由每一類每一類產(chǎn)品產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的生產(chǎn)和銷售所需要的工作）的工作）產(chǎn)品設(shè)計產(chǎn)品設(shè)計零部件管理零部件管理工藝設(shè)計工藝設(shè)計修改產(chǎn)品特性修改產(chǎn)品特性產(chǎn)品種類產(chǎn)品種類零部件數(shù)量零部件數(shù)量工藝改變單工藝改變單能力水平作業(yè)（是使企業(yè)能力水平作業(yè)（是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)的工作）生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)的工作）機(jī)器設(shè)備的管理機(jī)器設(shè)備的管理會計和人力資源管理會計和人力資源管理房屋維修、照明房屋維修、照明租金、折舊租金、折舊場地面積場地面積工人數(shù)量工人數(shù)量中央財經(jīng)大

11、學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序作業(yè)成本法的一般程序確認(rèn)和計量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)確認(rèn)和計量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi) 價值歸集到各資源庫價值歸集到各資源庫 確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立作業(yè)成本庫，將各個資源庫匯集的價值分作業(yè)成本庫，將各個資源庫匯集的價值分配到各個作業(yè)成本庫中配到各個作業(yè)成本庫中 將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品或?qū)⒏髯鳂I(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成勞務(wù)成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本本 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理

12、會計系管理會計系（一）作業(yè)的認(rèn)定（一）作業(yè)的認(rèn)定 作業(yè)認(rèn)定有兩種形式：一種是根據(jù)企業(yè)總的生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解；另一種形式是通過與員工和經(jīng)理進(jìn)行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。在實(shí)務(wù)中，自上而下和自下而上這兩種方式往往需要結(jié)合起來運(yùn)用。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系（二）作業(yè)成本庫的設(shè)計（三）資源成本分配到作業(yè)資源成本借助于資源成本動因分配到各項(xiàng)作業(yè)。資源成本動因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關(guān)系。例如，“機(jī)器運(yùn)行作業(yè)機(jī)器小時”、“安裝作業(yè)安裝小時”等。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系（四）作業(yè)成本分配

13、到成本對象（四）作業(yè)成本分配到成本對象 在確定了作業(yè)成本之后，根據(jù)作業(yè)成本動因計算單位作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)量計算成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的作業(yè)成本。單位作業(yè)成本本期作業(yè)成本庫歸集總成本/作業(yè)量作業(yè)量的計量單位，即作業(yè)成本動因有三類：1.業(yè)務(wù)動因含義業(yè)務(wù)動因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本（包括耗用的時間和單位時間耗用的資源）相等。 成本分配分配率歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本歸集期內(nèi)總作業(yè)次數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本分配率該產(chǎn)品耗用的作業(yè)次數(shù) 評價精確度最差，但其執(zhí)行成本最低 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系2.持續(xù)動因含義持續(xù)動因是指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時間標(biāo)

14、準(zhǔn)。當(dāng)不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大的情況下，不宜采用業(yè)務(wù)動因作為分配成本的基礎(chǔ)，而應(yīng)改用持續(xù)動因作為分配的基礎(chǔ)。持續(xù)動因的假設(shè)前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時間內(nèi)耗用的資源是相等的。 成本分配分配率歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本歸集期內(nèi)總作業(yè)時間某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本分配率該產(chǎn)品耗用的作業(yè)時間評價精確度和成本居中中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系3.強(qiáng)度動因含義是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并將該項(xiàng)單獨(dú)歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。 適用強(qiáng)度動因一般適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制等，用產(chǎn)品訂單或工作單記錄每次執(zhí)行作業(yè)時耗用的所有資源及其成本

15、，訂單或工作單記錄的全部作業(yè)成本也就是應(yīng)計入該訂單產(chǎn)品的成本。評價精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系作業(yè)成本系統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)客戶享受商品和服客戶享受商品和服務(wù)，本質(zhì)上是對作務(wù)，本質(zhì)上是對作業(yè)的消耗業(yè)的消耗各種作業(yè)各種作業(yè)（activities）產(chǎn)品產(chǎn)品/客戶客戶各種作業(yè)行為消各種作業(yè)行為消耗公司資源耗公司資源作業(yè)（作業(yè)（activity）對公司資源（）對公司資源（resource）的加工過程是一個資源的增值過程。的加工過程是一個資源的增值過程。資源資源中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系作業(yè)成本的計算方法（

16、例題）作業(yè)成本的計算方法（例題） 【例】DBX公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)服裝服飾。該公司的服裝車間生產(chǎn)3種款式的夾克衫和2種款式的休閑西服。夾克衫和西服分別由兩個獨(dú)立的生產(chǎn)線進(jìn)行加工，每個生產(chǎn)線有自己的技術(shù)部門。5款服裝均按批組織生產(chǎn)，每批100件。1.成本資料該公司本月每種款式的產(chǎn)量和直接成本如下（金額單位：元）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系產(chǎn)品品種夾克西服合計型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2本月批次81064230每批產(chǎn)量（件）100100100100100產(chǎn)量（件）80010006004002003000每批直接人工33003400350044004200直

17、接人工總成本264003400021000176008400107400每批直接材料成本62006300640070008000直接材料總成本4960063000384002800016000195000中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系本月制造費(fèi)用發(fā)生額如下表所示。項(xiàng)目金額生產(chǎn)準(zhǔn)備、檢驗(yàn)和供應(yīng)成本（批次級成本）84000夾克產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品級作業(yè)成本）54000西服產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品級作業(yè)成本）66000其他成本（生產(chǎn)維持級成本）10800制造費(fèi)用合計214800制造費(fèi)用分配率（直接人工）200%（214800/107400）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計

18、學(xué)院 管理會計系管理會計系2.按傳統(tǒng)完全成本法計算成本采用傳統(tǒng)的完全成本法時，制造費(fèi)用使用統(tǒng)一的分配率，如下表所示。制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用/直接人工成本214800/107400200%完全成本法匯總成本計算單 單位：元產(chǎn)品型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2合計直接人工264003400021000176008400107400直接材料4960063000384002800016000195000制造費(fèi)用分配率200%200%200%200%200%200%制造費(fèi)用5280068000420003520016800214800總成本1288001650001014008080041200517

19、200每批成本1610016500169002020020600每件成本161165169202206中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系3.按作業(yè)成本法計算成本作業(yè)成本法先將間接制造費(fèi)用歸集到4個成本庫：（1）批次級作業(yè)成本庫按生產(chǎn)批次數(shù)分配作業(yè)成本（2）夾克生產(chǎn)線作業(yè)成本庫按生產(chǎn)批次作為分配基礎(chǔ)（3）西服產(chǎn)品線作業(yè)成本庫按生產(chǎn)批次作為分配基礎(chǔ)（4）生產(chǎn)維持作業(yè)成本庫按直接人工成本作為分配基礎(chǔ)中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系第一步：計算作業(yè)成本動因的單位成本（分配率）作業(yè)成本分配率的計算作業(yè)成本（元）批次（批數(shù)）直接人工（元）分配率

20、（元/批）批次級作業(yè)成本84000302800夾克產(chǎn)品線成本54000242250西服產(chǎn)品線成本66000611000生產(chǎn)維持級成本1080010740010.06%中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系第二步：將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品（單位：元）匯總成本計算單 單位：元產(chǎn)品型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2合計本月批次810642直接人工264003400021000176008400107400直接材料4960063000384002800016000195000制造費(fèi)用：批次相關(guān)成本： 分配率（元/批） 28002800280028002800批次相關(guān)總成本 224

21、00280001680011200560084000產(chǎn)品相關(guān)成本： 分配率（元/批） 2250225022501100011000產(chǎn)品相關(guān)總成本 1800022500135004400022000120000中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系生產(chǎn)維持成本：分配率（元/每元直接人工成本）10.06%10.06%10.06%10.06%10.06%生產(chǎn)維持成本265534192112177084510800間接費(fèi)用合計4305553919324125697028445214800總成本1190551509199181210257052845517200每批成本1488

22、215092153022564226422單件成本（作業(yè)成本法148.82150.92153.02256.42264.22單件成本（完全成本法）161165169202206差異（作業(yè)成本完全成本）12.1814.0815.9854.5258.22差異率（差異/完全成本） 7.57%8.53%9.46%26.94%28.26%中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系【結(jié)果分析】（1）完全成本法扭曲了產(chǎn)品成本。例如，在完全成本法下，夾克1負(fù)擔(dān)間接制造費(fèi)用52800元，作業(yè)成本法下負(fù)擔(dān)43055元。引起差別的原因是由完全成本法按直接人工的200%分配全部制造費(fèi)用，而不管這些

23、費(fèi)用的驅(qū)動因素是什么。（2）作業(yè)成本法和完全成本法都是對全部生產(chǎn)成本進(jìn)行分配，不區(qū)分固定成本和變動成本，這與變動成本法不同。從長遠(yuǎn)看，所有成本都是變動成本，都應(yīng)當(dāng)分配給產(chǎn)品。（3）作業(yè)成本法下所有夾克的單位成本都比完全成本法低，而西服的單位成本比完全成本法高。其原因是完全成本法以直接人工作為間接費(fèi)用的惟一分配率，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的單位成本。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系【例1單選題】作業(yè)動因按一定方法可以分為：業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強(qiáng)度動因。其中，持續(xù)動因的假設(shè)前提是（）。A.執(zhí)行一次作業(yè)的成本相等B.執(zhí)行一次作業(yè)耗用的時間和單位時間耗用的資源相等C.執(zhí)行作業(yè)的

24、單位時間內(nèi)耗用的資源是相等的D.執(zhí)行一次作業(yè)耗用的時間是相等的中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系【例2多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法（以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的完全成本計算方法）比較的說法中，正確的有（）。A.傳統(tǒng)的成本計算方法對全部生產(chǎn)成本進(jìn)行分配，作業(yè)成本法只對變動成本進(jìn)行分配B.傳統(tǒng)的成本計算方法按部門歸集間接費(fèi)用，作業(yè)成本法按作業(yè)歸集間接費(fèi)用C.作業(yè)成本法的直接成本計算范圍要比傳統(tǒng)的成本計算方法的計算范圍小D.與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法不便于實(shí)施責(zé)任會計和業(yè)績評價中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系3、（多選題）下

25、列關(guān)于作業(yè)成本法的表述中，正確的有（）。 A、作業(yè)成本計算過程可以概括為“資源作業(yè)產(chǎn)品” B、作業(yè)成本計算的第一階段是將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分派到作業(yè)，計算作業(yè)的成本 C、作業(yè)成本計算的第二階段是根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分派到各有關(guān)成本對象 D、作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的直接成本范圍相同 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系4、（多選題）作業(yè)成本法認(rèn)為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式，它們是（）。 A、動因分配 B、追溯 C、間接追溯 D、分?jǐn)?中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系5、（多選題）作業(yè)認(rèn)定后，接下來的工作就是將作業(yè)劃分

26、為互相排斥的作業(yè)類別，這些作業(yè)類別包括（）。 A、單位（數(shù)量）級作業(yè)成本庫 B、批次級作業(yè) C、產(chǎn)品（品種）級作業(yè) D、生產(chǎn)（能力）維持級作業(yè) 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系2、（1）甲、乙兩種產(chǎn)品去年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：單位：元 產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）直接材料單位產(chǎn)品成本直接人工單位產(chǎn)品成本甲1005040乙2008030中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系（2）月初甲產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費(fèi)用（作業(yè)成本）為3600元，乙產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費(fèi)用（作業(yè)成本）為4600元；月末在產(chǎn)品數(shù)量，甲為40件，乙為60件，總體完工率均為50%；按照

27、約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用（作業(yè)成本），本月發(fā)生的制造費(fèi)用（作業(yè)成本）總額為50000元，相關(guān)的作業(yè)有4個，有關(guān)資料如下表所示：作業(yè)名稱成本動因作業(yè)成本（元） 甲耗用作業(yè)量 乙耗用作業(yè)量質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)4000515訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù) 40003010機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時數(shù)40000200800設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備 調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù) 200064中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系要求：、用作業(yè)成本法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本；、以機(jī)器小時作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，采用傳統(tǒng)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本；、假設(shè)決策者計劃讓單位售價高于單位成本10元，根據(jù)

28、第（2）問的結(jié)果確定甲和乙的銷售單價，試分析可能造成的不利影響。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系1、 【正確答案】 質(zhì)量檢驗(yàn)的成本動因分配率4000/（515）200（元/次）訂單處理的成本動因分配率4000/（1030）100（元/份）機(jī)器運(yùn)行的成本動因分配率40000/（200800）40（元/小時）設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備的成本動因分配率2000/（64）200（元/次）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系甲產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本： 20051003040200200613200（元）單位作業(yè)成本：（132003600）/（100405

29、0%）140（元/件）單位成本：5040140230（元/件）乙產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本： 200151001040800200436800（元）單位作業(yè)成本：（368004600）/（2006050%）180（元/件）單位成本：8030180290（元/件）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 【正確答案】 本月發(fā)生的制造費(fèi)用分配率：50000/（200800）50（元/小時）甲產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用：5020010000（元）甲產(chǎn)品單位制造費(fèi)用：（100003600）/（1004050%）113.33（元/件）甲產(chǎn)品單位成本：5040113.33203.3

30、3（元/件）乙產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用：5080040000（元）乙產(chǎn)品單位制造費(fèi)用：（400004600）/（2006050%）193.91（元/件）單位成本：8030193.91303.91（元/件）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 【正確答案】 與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。因此，本題中甲產(chǎn)品的真實(shí)單位成本應(yīng)該是230元，而決策者制定的單位售價為203.3310213.33（元），如果與傳統(tǒng)的單位成本（203.33元）比較，好像是有利可圖，結(jié)果實(shí)際上是在暢銷的同時，每銷售一件產(chǎn)品，就要虧損230213.3316.6

31、7（元），如果按照作業(yè)成本法計算，則會避免這個決策失誤；對于乙產(chǎn)品而言，真實(shí)單位成本應(yīng)該是290元，顯然303.9110313.91（元）的定價偏高，會對銷量產(chǎn)生負(fù)面影響，給企業(yè)造成損失。而如果按照作業(yè)成本法計算，把單位售價降低一些，則會避免這個損失的發(fā)生。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 四、作業(yè)成本法的應(yīng)用四、作業(yè)成本法的應(yīng)用 舉舉 例例 例12-5，某企業(yè)同時生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品每批1 000件，年產(chǎn)量10 000件，B產(chǎn)品每批200件，年產(chǎn)5 000件。有關(guān)成本動因資料如下： A、B產(chǎn)品單位機(jī)器工時比例為1 6。 A、B產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為1

32、0次、20次。 每批檢驗(yàn)單位為A產(chǎn)品每批50件，B產(chǎn)品每批10件。 A產(chǎn)品直接材料20 000元，直接人工30 000元； B產(chǎn)品直接材料40 000元，直接人工15 000元。 依據(jù)不同的成本庫，歸集的制造費(fèi)用如表所示，要求按作業(yè)成本法計算A、B產(chǎn)品成本。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系制造費(fèi)用（成本庫）資料制造費(fèi)用（成本庫）資料 項(xiàng)項(xiàng)目目 數(shù)數(shù)額額 作作業(yè)業(yè)層層次次（成成本本動動因因） 材材料料處處理理 12000 批批作作業(yè)業(yè)層層次次 檢檢驗(yàn)驗(yàn)人人員員 15000 批批作作業(yè)業(yè)層層次次 管管理理人人員員 18000 能能量量作作業(yè)業(yè)層層次次 取取暖暖照照明

33、明 4000 能能量量作作業(yè)業(yè)層層次次 折折舊舊 30000 能能量量作作業(yè)業(yè)層層次次 機(jī)機(jī)器器能能量量 11000 單單位位作作業(yè)業(yè)層層次次 合合計計 90000 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系在作業(yè)成本法下，根據(jù)以上資料，計算步驟在作業(yè)成本法下，根據(jù)以上資料，計算步驟如下：如下： （一）按照作業(yè)層次分配制造費(fèi)用（一）按照作業(yè)層次分配制造費(fèi)用 1 1. .單位作業(yè)層次（機(jī)器能量按機(jī)器工時比例分配）單位作業(yè)層次（機(jī)器能量按機(jī)器工時比例分配） 機(jī)機(jī)器器能能量量成成本本分分配配表表 產(chǎn)產(chǎn)品品名名稱稱 數(shù)數(shù)量量 機(jī)機(jī)器器工工時時 合合計計 分分配配率率 分分配配額額

34、 A產(chǎn)產(chǎn)品品 10000 1 10000 2750 B產(chǎn)產(chǎn)品品 5000 6 30000 8250 合合計計 40000 0275 11000 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 2.批作業(yè)層次（材料處理成本與檢驗(yàn)成本分別按移動次數(shù)與檢驗(yàn)次數(shù)比例分配） 材材料料處處理理成成本本分分配配表表 產(chǎn)產(chǎn)品品名名稱稱 批批數(shù)數(shù) 每每批批移移動動次次數(shù)數(shù) 合合計計 分分配配率率 分分配配額額 A 產(chǎn)產(chǎn)品品 10 10 100 2000 B 產(chǎn)產(chǎn)品品 25 20 500 10000 合合計計 600 20 12000 檢檢驗(yàn)驗(yàn)成成本本分分配配表表 產(chǎn)產(chǎn)品品名名稱稱 批批數(shù)數(shù) 每每批批檢檢驗(yàn)驗(yàn)數(shù)數(shù) 合合計計 分分配配率率 分分配配額額 A產(chǎn)產(chǎn)品品 10 50 500 10000 B產(chǎn)產(chǎn)品品 25 10 250 5000 合合計計 750 20 15000 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系3.能量作業(yè)層次（管理人員成本、取暖照明、折舊按照直接材料成本比例分配）