注會稅法精華筆記：消費稅要點知識分享

1、消費稅的稅目（掌握，能力等級2）稅目14項子目復習注意事項煙1 .卷煙2 .雪茄煙3 .煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復合計稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅酒及酒精1 .白酒2 .黃酒3 .啤酒4 .其他酒5 .酒精掌握白酒的復合計稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅果啤屬于啤酒稅目；調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍化妝品含成套化妝品、高檔護膚類化妝品不含舞

2、臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、粕金、鉆相關的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%與金、銀、粕金、鉆無關的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線成品油1 .汽油2 .柴油3 .石腦油4 .溶劑油5 .潤滑油6 .航空煤油7 .燃料油生物柴油，以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，已屬于消費稅征收范圍各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調(diào)整由財政部、國家稅務總局確定汽車輪胎含摩托車、汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機等專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消

3、費稅小汽車1 .乘用車2 .中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、1023座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅摩托車高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把高檔手表包括不含增值稅售價每只在1萬元以上的手表游艇本稅目只涉及機動艇木制一次性筷子關鍵詞：木制；一次性實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為梯、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板1.卷煙工業(yè)甲類卷煙一一調(diào)撥價）70元（不含增值稅）/條56%J口0.003元/支，0.

4、6元/條（200支），150元/箱（5萬支）乙類卷煙一一調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條36%J口0.003元/支，0.6元/條，150元/箱（250條）商業(yè)批發(fā)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%白酒20%力口0.5元/斤或500毫升，1元/公斤，1000元/噸啤酒甲類250元/噸乙類220元/噸包裝物計稅方式直接并入銷售額計稅應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。對酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。逾期并入銷售額計稅

5、對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級2）在確定消費稅應稅銷售額時還要注意5+1個方面（教材141頁-教材142頁）：1.教材上有兩個卷煙核定價格的公式，適用于沒有調(diào)撥價格的情況（P141）。卷煙計稅時按照調(diào)撥價格、核定價格、實際價格孰高的原則確定卷煙的計稅價格。某卷煙計稅價格156%無調(diào)撥價格的卷煙計稅價格該卷煙零售價135%2 .納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)

6、量征收消費稅。3 .納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。4 .關聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的作價原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應屬于白酒銷售價款的組成部分。酒類產(chǎn)品消費稅有最低計稅價格，增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定。5 .納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。6 .將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，消費稅稅率從高。白酒

7、最低計稅價格核定管理辦法主要內(nèi)容:要點政策規(guī)定適用狀況1 .白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70蛆下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格2 .白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格基本程序白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關核定核定主體稅務總局主管稅務機關應將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%H下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務總局。

8、稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格省級和計劃單列市國稅局除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局核定核定標準消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%g70班圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%g70%圍內(nèi)標準的運用已核定最低計稅價格的白酒，按實際銷售和消費稅最低計稅價格孰高計稅白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售

9、價格的，主管國家稅務局應按銷售單位的銷售價格征收消費稅標準的重新核定已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格應納消費稅額的計算（三種）、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（掌握，能力等級3）納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領用抵扣稅額生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率在計算出的當期應納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領用量抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額從量定額復合計稅自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應稅消費品；或用于在建工程；用于管理部門、

10、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復合計稅將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不計征增值稅不計征消費稅將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品不計征增值稅計征消費稅將自產(chǎn)應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、管理部門、在建不動產(chǎn)等計征增值稅計征消費稅將自產(chǎn)應稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務按同類平均價征增按同類最高價征消組稅價格（1）從價定率:組成計稅價格（2）復合計稅:成本利潤1比例稅率成本利潤成本（1成本利潤率）1比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率成本（1

11、成本利潤率）自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率1比例稅率1比例稅率從價定率辦法：組成計稅價格材料成本加工費1比例稅率、委托加工應稅消費品應納稅額的計算（掌握，能力等級3）委托方受托方委托加工關系的條件提供原料和主要材料收加工費和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種購材料涉及增值稅進項稅支付加工費涉及增值稅進項稅視同自產(chǎn)消費品應繳消費稅買輔料涉及增值稅進項稅收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體的除外）交貨時代收代繳委托方消費稅款代收代繳后消費稅的相關處理直接出售的不再納消費稅連續(xù)加工在出廠環(huán)節(jié)仍需繳納消費稅的，按當期生產(chǎn)領用量，準予扣除委托加工收回的應稅消費品的

12、已納稅款及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處受托方代收代繳消費稅的計算復合計稅辦法：組成計稅價格材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率1比例稅率三、進口應稅消費品應納稅額的計算（掌握，能力等級3）進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。一般進口貨物應納消費稅的計算1 .實行比例稅率的進口應稅消費品：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）+（1-消費稅稅率）應納稅額出成計稅價格X消費稅稅率2 .實行定額稅率的進口應稅消費品：應納稅額=應稅消費品數(shù)量X消費稅單位稅額3 .實行復合計稅方法的進口應稅消費品：

13、組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量X消費稅定額稅率）+（1-消費稅比例稅率）應納稅額=應稅消費品數(shù)量X消費稅單位稅額+組成計稅價格X消費稅稅率進口卷煙消費稅需要分三步計算（2009年5月1日之后卷煙進口環(huán)節(jié)消費稅的計算如下：）步驟公式的使用說明第一步，判斷適用的比例稅率確定消費稅適用比例稅率的價格關稅完稅價格關稅消費稅定額稅136%關稅完稅價格、關稅和消費稅定額稅均為每標準條的，定額稅為0.6元/標準條計算結(jié)果70元人民幣，在隨后計算應納稅額從價征稅部分適用56%的比例稅率；70元人民幣，適用36%勺比例稅率第二步，組成計稅價格進口卷煙消費稅組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅定額稅1

14、進口卷煙消費稅適用比例稅率關稅完稅價格、關稅和消費稅定額稅均用該批卷煙的進口總量進口卷煙消費稅適用比例稅率，使用第一步判斷出來的結(jié)果第三步，計算應納消費稅額應納稅額=進口卷煙組成計稅彳格X比例稅率+海關核定的進口卷煙數(shù)量x定額稅率（每標準箱150元）已納消費稅扣除的計算（掌握，能力等級3）（一）外購應稅消費品已納稅額的扣除允許扣稅的項目：1 .外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2 .外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；3 .外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4 .外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5 .外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；6 .外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7 .外購的已稅桿頭、桿

15、身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；8 .外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；9 .外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；10 .外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；11 .外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。?允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。?在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉗首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。?允許扣稅的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。扣稅計算公式如下：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品（當期生產(chǎn)領用數(shù)量）買價X外購應稅消費品適用稅率（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款可抵稅的項目有11項，與外購應稅消費品的抵扣范圍相同。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀鉗首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用這一抵稅政策。外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。政策適用情況退稅計算企業(yè)狀況出口免稅并退稅外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費