chapter3 商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)核算與管理

1、2022-3-61關(guān)鍵詞：貸款關(guān)鍵詞：貸款 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)_ _金融工具確認(rèn)與計(jì)量金融工具確認(rèn)與計(jì)量 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3939號(hào)號(hào)_ _金融工具：確認(rèn)和計(jì)量金融工具：確認(rèn)和計(jì)量貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述1.貸款業(yè)務(wù)核算與管理貸款業(yè)務(wù)核算與管理2.ContentsContents貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算與管理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算與管理3.貸款減值業(yè)務(wù)的核算與管理貸款減值業(yè)務(wù)的核算與管理4.貸款的后續(xù)計(jì)量貸款的后續(xù)計(jì)量5.金融工具金融工具基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、普通股票、應(yīng)收票據(jù)、現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、普通股票、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、

2、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、貸款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、貸款、存款、投資、應(yīng)付債券等。存款、投資、應(yīng)付債券等。金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的；持有至到期投資；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 。金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益的合同。金融負(fù)債或權(quán)益的合同。其價(jià)值隨特定因素變動(dòng)、不要求初始凈其價(jià)值隨特定因素變動(dòng)、不要求初始凈投資、在未來某一日期結(jié)算。投資、在未來某一日期結(jié)算。公允價(jià)值：指在公平交易中，公允

3、價(jià)值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。貸款業(yè)務(wù)核算與管理的重點(diǎn)：貸款業(yè)務(wù)核算與管理的重點(diǎn)： v貸款的初始計(jì)量貸款的初始計(jì)量v貸款的后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法，按攤余成貸款的后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 貸款是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或貸款是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 正常類正常類關(guān)注類關(guān)注類次級(jí)類次級(jí)類可疑類可疑類損失類損失類（一）按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度分（主要用于信貸業(yè)務(wù)管理）（一）按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度分

4、（主要用于信貸業(yè)務(wù)管理）一、貸款業(yè)務(wù)分類一、貸款業(yè)務(wù)分類借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還貸款本借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息。息。盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但是存在一些盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但是存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素?？赡軐?duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常收入借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常收入已無法保證償還貸款本息。已無法保證償還貸款本息。借款人無法償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯借款人無法償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失。定要造成一部分損失。采取所有

5、可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。仍然無法收回，或只能收回極少部分。金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1 1年以下年以下（含（含1 1年）的各種貸款。包括質(zhì)押、抵押、保證、年）的各種貸款。包括質(zhì)押、抵押、保證、信用等貸款。信用等貸款。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1 1年以上年以上5 5年（含年（含5 5年）以下的年）以下的各種貸款。各種貸款。 短期貸款短期貸款中期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在在5 5年（不含

6、年（不含5 5年）以上的年）以上的各種貸款。各種貸款。 主要用于會(huì)計(jì)核算的需要。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要依照貸款主要用于會(huì)計(jì)核算的需要。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要依照貸款期限的長(zhǎng)短來確定對(duì)貸款的不同核算管理方法。期限的長(zhǎng)短來確定對(duì)貸款的不同核算管理方法。（三）其他分類（三）其他分類工業(yè)貸款工業(yè)貸款商業(yè)貸款商業(yè)貸款農(nóng)業(yè)貸款農(nóng)業(yè)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款其他貸款其他貸款按貸款的對(duì)象按貸款的對(duì)象按貸款的障條件按貸款的障條件按銀行自主程度按銀行自主程度信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)自營貸款、委托貸款、特定貸款自營貸款、委托貸款、特定貸款按還款方式按還款方式一次性償還的貸款、分期償還的

7、貸款一次性償還的貸款、分期償還的貸款（一）貸款發(fā)放的帳務(wù)處理（一）貸款發(fā)放的帳務(wù)處理逐筆核貸逐筆核貸二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算借借款款單單位位金金融融企企業(yè)業(yè)1 1、按計(jì)劃提出申請(qǐng)、按計(jì)劃提出申請(qǐng)2 2、簽訂借款協(xié)議、簽訂借款協(xié)議3 3、提交借款憑證一式四聯(lián)、提交借款憑證一式四聯(lián)v根據(jù)借款憑證：根據(jù)借款憑證：借借 貸款貸款戶戶 貸貸 吸收存款吸收存款- -活期存款活期存款戶戶 借或貸借或貸 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整v按貸款到期日順序?qū)A保管按貸款到期日順序?qū)A保管借款憑證。借款憑證。r新準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)貸款資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。即新準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)貸款資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

8、。即初始發(fā)放的貸款公允價(jià)值總額借記初始發(fā)放的貸款公允價(jià)值總額借記“貸款貸款”科目，按實(shí)際支付科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記的款項(xiàng)貸記“活期存款活期存款戶戶”或其他科目。或其他科目。（二）正常貸款后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn)（二）正常貸款后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的帳面以攤余成本計(jì)量的貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸

9、款貸：貸款/貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備新準(zhǔn)則下貸款資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量新準(zhǔn)則下貸款資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率法，實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前的更短期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前帳面價(jià)值所使用

10、的利率。帳面價(jià)值所使用的利率。攤余成本，攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）v資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日：v借借 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （按合同利率計(jì)算）（按合同利率計(jì)算）v 貸貸 利息收入利息收入 （按實(shí)際利率與攤余成本計(jì)算）（按實(shí)際利率與

11、攤余成本計(jì)算）v 借或貸借或貸 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額）例例1 1：20205 5年年1 1月月1 1日，日，A A銀行以折價(jià)方式向銀行以折價(jià)方式向B B企企業(yè)發(fā)放業(yè)發(fā)放5 5年期貸款年期貸款50005000萬元（實(shí)際發(fā)放給萬元（實(shí)際發(fā)放給B B企業(yè)企業(yè)的為的為49004900萬），合同利率萬），合同利率1010，A A銀行將其劃銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng). .期初攤余成本每年實(shí)際利息每年還款額期末攤余成本05.1.1490005.12.31 4900 515.97500 4915.9706.12.31 4915.97 517.655004933.6207

12、.12.31 4933.62 519.515004953.1308.12.31 4953.13 521.565004974.6909.12.31 4974.69 523.8355000計(jì)算實(shí)際利率R123455001500(1)500(1)500(1)(500 5000)(1)4900RRRRRR=10.53%每期攤余成本 單位：萬元貸款處理會(huì)計(jì)分錄：貸款處理會(huì)計(jì)分錄：v 貸款發(fā)放日：v 借 貸款本金 50 000 000v 貸 活期存款 49 000 000v 貸款利息調(diào)整 1 000 000v 05.12.31v 借 應(yīng)收利息 5 000 000v 貸款利息調(diào)整 159 700 v 貸 利

13、息收入 5 159 700v 償還憑證或支票償還憑證或支票（1 1）計(jì)算到期應(yīng)收利息）計(jì)算到期應(yīng)收利息（2 2）轉(zhuǎn)帳：借）轉(zhuǎn)帳：借 吸收存款吸收存款/ /活期存款活期存款戶戶 貸貸 短期貸款短期貸款戶戶 貸貸 利息收入利息收入（3 3）注銷借據(jù)。）注銷借據(jù)。金融企業(yè)金融企業(yè)借款單位借款單位終止確認(rèn)終止確認(rèn)1、按期全額收回、按期全額收回2 2、不能按期收回貸款、不能按期收回貸款v貸款的展期貸款的展期貸款的展期是指經(jīng)金融企業(yè)同意延長(zhǎng)原貸款期限的一種處貸款的展期是指經(jīng)金融企業(yè)同意延長(zhǎng)原貸款期限的一種處理方式。它仍然是屬于正常貸款的一部分，由借款單位在原理方式。它仍然是屬于正常貸款的一部分，由借款單位

14、在原貸款到期時(shí)，向金融企業(yè)提出延期申請(qǐng)，并經(jīng)金融企業(yè)同意貸款到期時(shí)，向金融企業(yè)提出延期申請(qǐng)，并經(jīng)金融企業(yè)同意后所采取的一種處理方式。后所采取的一種處理方式。貸款的展期也不是無限的，也有相應(yīng)的政策限制。如短期貸款的展期也不是無限的，也有相應(yīng)的政策限制。如短期貸款的展期不能超過原貸款期限，中期貸款展期不得超過原貸款的展期不能超過原貸款期限，中期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，長(zhǎng)期貸款展期不得超過貸款期限的一半，長(zhǎng)期貸款展期不得超過3 3年等。年等。轉(zhuǎn)戶處理時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為轉(zhuǎn)戶處理時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： *逾期貸款逾期貸款借借 逾期貸款逾期貸款戶戶貸貸 短期貸款短期貸款戶戶或采取或采取借借 逾期貸款逾期貸

15、款戶戶借借 短期貸款短期貸款戶（紅字）戶（紅字）利息或本金逾期利息或本金逾期90天后，應(yīng)收利息在帳務(wù)上轉(zhuǎn)入表外核算。天后，應(yīng)收利息在帳務(wù)上轉(zhuǎn)入表外核算。 借借 利息收入利息收入 貸貸 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 收入：未收貸款利息收入：未收貸款利息貸款到期不能正常收回，則金融企業(yè)需于貸款到期日，將貸款到期不能正常收回，則金融企業(yè)需于貸款到期日，將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款資產(chǎn)減值的處理（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款資產(chǎn)減值的處理v企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量第42條v持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值

16、與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。v例例2：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)vA銀行辦理了給甲公司的貸款。銀行辦理了給甲公司的貸款。2006年年底，年年底，A 銀行在審查對(duì)甲公司的貸款時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司發(fā)生銀行在審查對(duì)甲公司的貸款時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)危機(jī)而且未支付上期利息。重大財(cái)務(wù)危機(jī)而且未支付上期利息。A銀行判斷銀行判斷將不能按計(jì)劃收回所有的本金和利息，因此，認(rèn)將不能按計(jì)劃收回所有的本金和利息，因此，認(rèn)為該貸款發(fā)生了減值。該筆貸款的攤余成本為為該貸款發(fā)生了減值。該筆貸款的攤余成本為10500元，貸款合同利率為元，貸款合同利率為8.125%，初始確認(rèn)，初始確認(rèn)時(shí)計(jì)

17、算確定的實(shí)際利率為時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率為8。v dl241貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定如下：日期未來現(xiàn)金流量（元）現(xiàn)值系數(shù)以4計(jì)算的現(xiàn)值（元）2007.6.301500.961541442007.12.311500.924561392008.6.301500.889001332008.12.311500.854801282009.6.301500.821931232009.12.3176500.790316045未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值6714v計(jì)算貸款減值損失如下:v貸款帳面價(jià)值 10500元v減 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 6714元v貸款減值損失 3786v會(huì)計(jì)分錄：v借 資產(chǎn)減值損失 3786v 貸 貸款

18、損失準(zhǔn)備/貸款資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3786（四）已減值貸款的后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn)（四）已減值貸款的后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn)v 1、已確認(rèn)發(fā)生減值的貸款：v 借 貸款已減值v 貸 貸款本金v 貸款利息調(diào)整v 2、原已計(jì)提但尚未收回的應(yīng)收利息，紅字沖回v （以組合計(jì)提減值準(zhǔn)備的貸款為例）v 借 應(yīng)收利息 （紅字）v 貸 利息收入（紅字）v 沖減利息及減值日后產(chǎn)生的利息納入表外核算v 收入：未收貸款利息收入：未收貸款利息v 3、已減值貸款收回v （1）借 XX存款或其他科目v 貸 貸款已減值v 利息收入已減值貸款利息收入v （2）同時(shí)銷記表外應(yīng)收利息v 付出：未收貸款利息付出：未收貸款利息v （3）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回v

19、 借 貸款減值準(zhǔn)備v 貸 資產(chǎn)減值損失減值后發(fā)生的應(yīng)收利息加以確認(rèn)借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入表外：收入 應(yīng)收利息v 4、核銷貸款v 借 貸款減值準(zhǔn)備v 貸 貸款已減值v 同時(shí)本金納入表外核算v 5、已核銷貸款收回v 恢復(fù)原核銷資產(chǎn) 轉(zhuǎn)回相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 收回資產(chǎn)入賬借 貸款已減值 貸 貸款減值準(zhǔn)備借 貸款減值準(zhǔn)備 貸 資產(chǎn)減值損失借 活期存款/抵債資產(chǎn)等 貸 貸款已減值 (已減值貸款表外利息 其他營業(yè)收入)（按實(shí)際收回金額）（按實(shí)際收回金額）例題例題v某商業(yè)銀行2010年底對(duì)發(fā)放給借款人A公司的短期貸款進(jìn)行了核銷，核銷本金20萬元，所欠利息為43 250元（尚未確認(rèn)）。2011年8月20日，

20、因借款人A公司經(jīng)營好轉(zhuǎn)，有能力償還該行貸款本息，經(jīng)銀行加大催收力度，收到A公司的還款25萬元。則該行的會(huì)計(jì)分錄：五、下貸上轉(zhuǎn)處理方式示意圖五、下貸上轉(zhuǎn)處理方式示意圖主管單位基層單位上級(jí)銀行基層銀行資資金金需需求求（2 2）提出借款申請(qǐng)）提出借款申請(qǐng)（1 1）（3 3）簽訂貸款協(xié)議）簽訂貸款協(xié)議通通知知（4 4）（5 5）通知用款）通知用款（6 6）憑印支款）憑印支款（7 7）借：借：貸款貸款戶戶 貸：現(xiàn)金或貸：現(xiàn)金或存款戶存款戶（8 8）上上劃劃（9 9）借：借：貸款貸款 戶戶 貸：轄內(nèi)往來貸：轄內(nèi)往來借：轄內(nèi)往來借：轄內(nèi)往來 貸：貸： 貸款貸款戶戶（1010）歸還貸款）歸還貸款借：吸收存款借

21、：吸收存款 主管單位主管單位 貸：貸： 貸款貸款主管單位主管單位 貸：貸： 利息收入利息收入（六）貸款利息的計(jì)算（六）貸款利息的計(jì)算貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明按貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明按月（每月月（每月2020日）或按季度（季度末月日）或按季度（季度末月2020日）結(jié)息的處理方法。通過電腦特殊處日）結(jié)息的處理方法。通過電腦特殊處理中理中“結(jié)息方式維護(hù)結(jié)息方式維護(hù)”功能設(shè)定。功能設(shè)定。定期結(jié)息定期結(jié)息利隨本清利隨本清貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明到期一并收回本息到期一并收回本息。結(jié)息方式 基本計(jì)息公式基本計(jì)息公式利息利息=計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)利率利率逾

22、期利息逾期利息=逾期金額逾期金額逾期天數(shù)逾期天數(shù)利率利率逾逾 期期 息息例：例：A A行向開戶單位行向開戶單位ABCABC公司發(fā)放短期流動(dòng)資金貸款一筆，金公司發(fā)放短期流動(dòng)資金貸款一筆，金額額6000060000元，期限元，期限3 3個(gè)月，利率為個(gè)月，利率為5.85%5.85%，利隨本清，貸款發(fā)，利隨本清，貸款發(fā)放日期為放日期為3 3月月1818日，銀行于日，銀行于8 8月月2020日才收回貸款本息，假設(shè)該日才收回貸款本息，假設(shè)該單位沒有辦理任何貸款展期手續(xù)，逾期貸款計(jì)息比例為萬分單位沒有辦理任何貸款展期手續(xù)，逾期貸款計(jì)息比例為萬分之二點(diǎn)一，請(qǐng)計(jì)算銀行在之二點(diǎn)一，請(qǐng)計(jì)算銀行在8 8月月2020日

23、應(yīng)收的利息數(shù)。日應(yīng)收的利息數(shù)。 例題解析：到期息到期息=60000=600003 35.85%5.85%12= 877.5 12= 877.5 （元）（元）逾期息逾期息=60877.5=60877.562622.1/10000= 792.63 2.1/10000= 792.63 （元）（元）應(yīng)收利息應(yīng)收利息= 877.5 +792.63=1670.13 = 877.5 +792.63=1670.13 （元）（元）借借 逾期貸款逾期貸款 6000060000 貸貸 短期貸款短期貸款 60000600006月18日借借 活期存款活期存款 61670.1361670.13 貸貸 逾期貸款逾期貸款 6

24、000060000 貸貸 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 877.50877.50 貸貸 利息收入利息收入 792.63792.638月20日3月18日借借 短期貸款短期貸款 6000060000 貸貸 活期存款活期存款 6000060000借借 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 877.50 877.50 貸貸 利息收入利息收入877.50877.50武昌建行在授信額度內(nèi)按計(jì)劃向中商廣場(chǎng)發(fā)放貸款，利率為武昌建行在授信額度內(nèi)按計(jì)劃向中商廣場(chǎng)發(fā)放貸款，利率為5.16%，上半年貸款記錄為：元月，上半年貸款記錄為：元月5日放貸日放貸50萬元，萬元，2月月9日放貸日放貸15萬元，萬元，3月月10日收回日收回5萬元，其余貸款于萬元，

25、其余貸款于6月月30日全部收回，請(qǐng)日全部收回，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)時(shí)銀行所收利息數(shù)。并做處理分錄。計(jì)算當(dāng)時(shí)銀行所收利息數(shù)。并做處理分錄。日期日期摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額日日數(shù)數(shù)積數(shù)積數(shù)1.51.5放放505050503434170017002.92.9放放151565653131201520153.103.10收收5 56060110110660066006.306.30收收60600 0計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)=1700+2015+6600=10315利息利息=10315 5.16% 360= 1.478（萬元）（萬元）課堂作業(yè)：課堂作業(yè)：2、3月月10日，武昌工行向日，武昌工行向ABC廠發(fā)放流動(dòng)資金貸

26、款一筆，金額廠發(fā)放流動(dòng)資金貸款一筆，金額120萬元，貸款期限萬元，貸款期限6個(gè)月，約定每月定期付息，結(jié)果該單位只個(gè)月，約定每月定期付息，結(jié)果該單位只是堅(jiān)持了兩個(gè)月的正常付息，以后就一直欠息，該筆貸款的本是堅(jiān)持了兩個(gè)月的正常付息，以后就一直欠息，該筆貸款的本金和利息直到貸款逾期后兩個(gè)月，才全部還清。合同貸款利率金和利息直到貸款逾期后兩個(gè)月，才全部還清。合同貸款利率為為5.85%，逾期付息比例為萬分之二點(diǎn)一，請(qǐng)計(jì)算銀行應(yīng)收利，逾期付息比例為萬分之二點(diǎn)一，請(qǐng)計(jì)算銀行應(yīng)收利息合計(jì)數(shù)，并作出武昌工行會(huì)計(jì)部門對(duì)該筆業(yè)務(wù)全部過程的處息合計(jì)數(shù)，并作出武昌工行會(huì)計(jì)部門對(duì)該筆業(yè)務(wù)全部過程的處理分錄。理分錄。1、武

27、昌建行采取活放活收方式按計(jì)劃向中商廣場(chǎng)發(fā)放貸款，利、武昌建行采取活放活收方式按計(jì)劃向中商廣場(chǎng)發(fā)放貸款，利率為率為5.16%，上半年貸款記錄為：元月，上半年貸款記錄為：元月5日放貸日放貸50萬元，萬元，2月月9日日放貸放貸15萬元，萬元，3月月10日收回日收回5萬元，其余貸款于萬元，其余貸款于6月月30日全部收回，日全部收回，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)時(shí)銀行所收利息數(shù)。并做處理分錄。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)時(shí)銀行所收利息數(shù)。并做處理分錄。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理3.ContentsContents貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)匯票，向銀行貼付一定的貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)匯票，向銀行貼付一定的利息后所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行

28、為。利息后所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與貸款業(yè)務(wù)，都是金貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與貸款業(yè)務(wù)，都是金融企業(yè)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是金融企融企業(yè)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是金融企業(yè)對(duì)企業(yè)的資金融通，都要計(jì)業(yè)對(duì)企業(yè)的資金融通，都要計(jì)收利息。但兩者從性質(zhì)上，有收利息。但兩者從性質(zhì)上，有本質(zhì)區(qū)別。本質(zhì)區(qū)別。一、貼現(xiàn)概念及特點(diǎn)一、貼現(xiàn)概念及特點(diǎn)資金投放資金投放對(duì)對(duì) 象象不不 同同體現(xiàn)的體現(xiàn)的信用關(guān)系信用關(guān)系不不 同同收取利收取利息的時(shí)息的時(shí)間不同間不同放款的放款的期限期限不同不同還款的還款的追追 索索不不 同同資金的資金的流動(dòng)性流動(dòng)性不不 同同持票人貼現(xiàn)行匯票貼現(xiàn)憑證辦 理貼現(xiàn)時(shí)：借 貼現(xiàn)資產(chǎn) （面值） 貸 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸 活期存款 匯票、委托憑證等 開 戶 行（承兌行）通知承兌人 匯票到期后 收回： 借 201 貸 233 或 111 借 應(yīng)解匯款 貸 233 或 111 借 113 /111 貸 貼現(xiàn) 資產(chǎn) （面值-