中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章金融資產(chǎn)

1、第五章第五章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述1 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2 持有至到期投資持有至到期投資3 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)4金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值5v金融工具系列準(zhǔn)則 -金融工具確認(rèn)和計(jì)量（CAS22） -金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 （CAS23） -套期保值 （CAS24） -金融工具列報(bào) （CAS37）v適用于所有企業(yè)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述v一、相關(guān)概念一、相關(guān)概念v 金融工具金融工具v 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)v 金融負(fù)債金融負(fù)債v 權(quán)益工具權(quán)益工具v 衍生工具（次要）衍生工具（次要）金融工具金融工具： 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單是指形成一個(gè)

2、企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同合同。 甲公司：甲公司： 乙公司：乙公司： 發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券 債券投資債券投資 （金融負(fù)債金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資股權(quán)投資 （權(quán)益工具權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等險(xiǎn)管理的工具等金融工具的分類金融工具的分類金融工具金融工具基本金融工具基本金融工具衍生衍生(金融金融)工具工具現(xiàn)金、現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、債券、普通股、債券、普通股、代表在未來(lái)期間收取或支代表在未來(lái)期間收取或支付

3、金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等（應(yīng)收賬款、應(yīng)付義務(wù)等（應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客入保證金、客戶貸款、客戶存款等戶存款等) ) 金融期貨金融期貨金融期權(quán)金融期權(quán)金融互換金融互換金融遠(yuǎn)期金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期凈額結(jié)算的商品期貨等貨等一切能證明債權(quán)、權(quán)益、債務(wù)關(guān)一切能證明債權(quán)、權(quán)益、債務(wù)關(guān)系的具有一定格式的合法書(shū)面文系的具有一定格式的合法書(shū)面文件件在基礎(chǔ)金融工具的基礎(chǔ)上在基礎(chǔ)金融工具的基礎(chǔ)上派生出的金融工具，以基派生出的金融工具，以基礎(chǔ)金融工具為交易對(duì)象礎(chǔ)金融工具為交易對(duì)象價(jià)值衍生價(jià)

4、值衍生/ /凈投資很少或零凈投資很少或零/ /未來(lái)交割未來(lái)交割 衍生工具：衍生工具：為獲益為獲益 衍生工具衍生工具 套期保值工具：套期保值工具：為對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn) （對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)80%-125%為有效套期）為有效套期） 20082008年年7 7月月2222日，鄭州螺紋現(xiàn)貨價(jià)格為日，鄭州螺紋現(xiàn)貨價(jià)格為54805480元，元，期貨價(jià)格為期貨價(jià)格為56005600元。由于擔(dān)心下游需求減少元。由于擔(dān)心下游需求減少而導(dǎo)致價(jià)格下跌，某經(jīng)銷商欲在期貨市場(chǎng)上而導(dǎo)致價(jià)格下跌，某經(jīng)銷商欲在期貨市場(chǎng)上賣(mài)出保值來(lái)為其賣(mài)出保值來(lái)為其50005000噸鋼材保值，于是在期噸鋼材保值，于是在期貨市場(chǎng)賣(mài)出期貨主力合約

5、貨市場(chǎng)賣(mài)出期貨主力合約10001000手手(1(1手手5 5噸噸) )。此后螺紋價(jià)格果然下跌，到此后螺紋價(jià)格果然下跌，到8 8月月6 6日為日為53205320元。元。期貨價(jià)格下跌致期貨價(jià)格下跌致54005400元元/ /噸。此時(shí)鋼材經(jīng)銷商噸。此時(shí)鋼材經(jīng)銷商的的50005000噸螺紋在市場(chǎng)上被買(mǎi)家買(mǎi)走，經(jīng)銷商噸螺紋在市場(chǎng)上被買(mǎi)家買(mǎi)走，經(jīng)銷商于是在期貨市場(chǎng)上買(mǎi)入于是在期貨市場(chǎng)上買(mǎi)入10001000手合約平倉(cāng)，完手合約平倉(cāng)，完成套期保值。成套期保值。 【例】?jī)纛~結(jié)算的商品期貨【例】?jī)纛~結(jié)算的商品期貨v金融期貨金融期貨: :金融期貨就是標(biāo)準(zhǔn)化的遠(yuǎn)期金融期貨就是標(biāo)準(zhǔn)化的遠(yuǎn)期合約，而期貨的交割時(shí)間是交易

6、所規(guī)的，合約，而期貨的交割時(shí)間是交易所規(guī)的，期貨的金額是以交易所規(guī)定的單位成交期貨的金額是以交易所規(guī)定的單位成交的。的。v金融遠(yuǎn)期金融遠(yuǎn)期: :金融遠(yuǎn)期合約就是現(xiàn)在和交金融遠(yuǎn)期合約就是現(xiàn)在和交易對(duì)手約定在將來(lái)某個(gè)時(shí)間以一定的價(jià)易對(duì)手約定在將來(lái)某個(gè)時(shí)間以一定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)資產(chǎn)。遠(yuǎn)期合約的交割時(shí)格購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)資產(chǎn)。遠(yuǎn)期合約的交割時(shí)間、交易的金額是雙方約定的。間、交易的金額是雙方約定的。v金融期權(quán)：金融期權(quán)：是賦予其購(gòu)買(mǎi)者在規(guī)定期限是賦予其購(gòu)買(mǎi)者在規(guī)定期限內(nèi)按雙方約定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)或出售一定數(shù)內(nèi)按雙方約定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)或出售一定數(shù)量某種金融資產(chǎn)的權(quán)利的合約。量某種金融資產(chǎn)的權(quán)利的合約。v金融互換：金融互換：

7、主要是主要是貨幣互換貨幣互換又稱又稱“貨幣貨幣掉期掉期”，是指交易雙方約定在未來(lái)的一，是指交易雙方約定在未來(lái)的一定期限內(nèi)，按約定的本金額和定期限內(nèi)，按約定的本金額和利率利率，相，相互交換不同的貨幣。見(jiàn)下例：互交換不同的貨幣。見(jiàn)下例： 例2 中國(guó)人民銀行商業(yè)銀行:貨幣互換 中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行國(guó)內(nèi)十家商業(yè)銀行國(guó)內(nèi)十家商業(yè)銀行 05年年11月月25日日, 人行人行以以1美元美元=8.0810元人元人民幣民幣,出售美元出售美元60億億,并承諾在并承諾在1年后以年后以1美美元元=7.85元人民幣回購(gòu)元人民幣回購(gòu)該批美元該批美元.二、金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)v（一）金融資產(chǎn)分類（一）金融資產(chǎn)分類v1、以

8、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn)(簡(jiǎn)稱：交易性金融資簡(jiǎn)稱：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn))v2、持有至到期投資、持有至到期投資v3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)v4、可供出售的金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)（二）金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定 v持有至到期投資持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)-企業(yè)企業(yè)“違背承諾違背承諾”出售或重分類出售或重分類持有至到期投資持有至到期投資金金 額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，剩余部分剩余部分 應(yīng)劃分為的可供出售類應(yīng)劃分為的可供出售類，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)，且隨后兩

9、個(gè)完整的會(huì)計(jì) 年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。 v可供出售金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資持有至到期投資-企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為 持有至到期投資的要求（管理層要做出承諾）持有至到期投資的要求（管理層要做出承諾）-可供出售金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量不再能夠可靠計(jì)量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì) 計(jì)年度計(jì)年度（三）金融資產(chǎn)的計(jì)量與核算（三）金融資產(chǎn)的計(jì)量與核算初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量

10、公允價(jià)值變動(dòng)形公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失成的利得和損失減值時(shí)產(chǎn)減值時(shí)產(chǎn)生的損失生的損失交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值（交易費(fèi)用借記（交易費(fèi)用借記“投資收益投資收益”）公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益無(wú)須減值無(wú)須減值持有至到持有至到期投資期投資公允價(jià)值公允價(jià)值交易費(fèi)交易費(fèi)用用攤余成本攤余成本無(wú)無(wú)計(jì)入當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益損益貸款和應(yīng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)收款項(xiàng)公允價(jià)值公允價(jià)值交易費(fèi)交易費(fèi)用用攤余成本攤余成本可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值交易費(fèi)交易費(fèi)用用公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)入計(jì)入資本公積資本公積（減值損失和匯（減值損失和匯兌損益除外）兌損益除外）第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資

11、產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)v交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的概念v交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。 主要是企業(yè)為賺取差價(jià)為目的從二級(jí)主要是企業(yè)為賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的各種有價(jià)證券，包括股票、債券、基金市場(chǎng)購(gòu)入的各種有價(jià)證券，包括股票、債券、基金等。等。作為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符合以下條件之一：作為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符合以下條件之一： A、持有目的：近期內(nèi)出售；、持有目的：近期內(nèi)出售； B、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一 種，且有

12、客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；對(duì)該組合進(jìn)行管理； C、屬于衍生金融工具（、屬于衍生金融工具（即為獲益即為獲益） 一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資產(chǎn)的核算二、交易性金融資產(chǎn)的核算1.1.交易性金融資產(chǎn)取得的核算交易性金融資產(chǎn)取得的核算（即初始計(jì)量）（即初始計(jì)量）v企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（其成本（其公允價(jià)值公允價(jià)值） 投資收益（投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利(應(yīng)收利息應(yīng)收利息) ) 貸：銀行存款等（實(shí)

13、際支付的金額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額） v注意：注意：如果所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放如果所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)借記應(yīng)借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶。賬戶。 2. 2. 交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算（1）持有期間收到取得時(shí)計(jì)入債權(quán)的股利）持有期間收到取得時(shí)計(jì)入債權(quán)的股利 或利息時(shí)，或利息時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 2. 2. 交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算交易性金融

14、資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算v（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益， 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益3. 3. 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（即后續(xù)計(jì)量即后續(xù)計(jì)量）v資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損計(jì)

15、量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。益。v公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額， 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益v公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄 4. 4.交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置v出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值）貸：交易性金融資產(chǎn)（該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值） v按其差額貸記或借記按其差額貸記或借記“投資收

16、益投資收益”賬戶。賬戶。v同時(shí)，同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益 （ 或作相反分錄）或作相反分錄） 目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益 例題例題1：2007年年4月月5日康熙公司以日康熙公司以5元元/股購(gòu)入上市公司順治公司的股票股購(gòu)入上市公司順治公司的股票1000股，相關(guān)交易費(fèi)用為股，相關(guān)交易費(fèi)用為300元，元，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，被劃分為交易性金準(zhǔn)備隨時(shí)出售，被劃分為交易性金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。2007年年6月月30日，順治公日，順治公司股票市場(chǎng)價(jià)格為司股

17、票市場(chǎng)價(jià)格為6元元/股。股。2007年年12月月31日，市場(chǎng)價(jià)日，市場(chǎng)價(jià)2元元/股。股。2008年年1月月28日以日以3元元/股售出。股售出。2007/4/52007/4/5借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 50005000 投資收益投資收益 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 530053002007/6/302007/6/30借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10001000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100010002007/12/312007/12/31借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40004000 貸：交易性金

18、融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 400040002008/1/282008/1/28借：銀行存款借：銀行存款 30003000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30003000 投資收益投資收益 20002000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 50005000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 30003000 例題例題2 2： 20207 7年年1 1月月1 1日，日，ABCABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 1 020 000020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 0002

19、0 000元）購(gòu)元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 00020 000元。該債券面元。該債券面值值1 000 0001 000 000元，剩余期限為元，剩余期限為2 2年，票面年利率為年，票面年利率為4%4%，每半年，每半年付息一次，付息一次，ABCABC企業(yè)將其劃分為企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)。ABCABC企業(yè)的其他資料如下：企業(yè)的其他資料如下：（1 1）20207.1.57.1.5，收到該債券，收到該債券20206 6年下半年利息年下半年利息2000020000元；元；（2 2）20207.6.307.6.30，該債券公允價(jià)值，該

20、債券公允價(jià)值11500001150000元（不含利息）；元（不含利息）；（3 3）20207.7.57.7.5，收到該債券半年利息；，收到該債券半年利息；（4 4）20207.12.317.12.31，該債券公允價(jià)值，該債券公允價(jià)值11000001100000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）20208.1.58.1.5，收到該債券，收到該債券20207 7年下半年利息；年下半年利息；（6 6）20208.3.318.3.31，ABCABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1l800001l80000元（含元（含1 1季度利息季度利息l0000l0000元）。元）。

21、（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，購(gòu)入債券：日，購(gòu)入債券：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 0001 000 000應(yīng)收利息應(yīng)收利息 20 00020 000投資收益投資收益 20 00020 000貸：銀行存款貸：銀行存款1 040 0001 040 000（2 2）20207 7年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20206 6年下半年利息：年下半年利息：借：銀行存款借：銀行存款20 00020 000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息20 00020 000（3 3）20207 7年年6 6月月3030日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：日，確認(rèn)債

22、券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)150 000150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000150 000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息20 00020 000貸：投資收益貸：投資收益20 00020 000 （4 4）20207 7年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息：日，收到該債券半年利息：借：銀行存款借：銀行存款20 00020 000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息20 00020 000 （5 5）20207 7年年1212月月3131日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：公允價(jià)

23、值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50 00050 000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)50 00050 000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息20 00020 000貸：投資收益貸：投資收益20 00020 000（6 6）20208 8年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20207 7年下半年利息：年下半年利息：借：銀行存款借：銀行存款20 00020 000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息20 00020 000（7 7）20208 8年年3 3月月3131日，將該債券予以出售：日，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息10 00010 000貸：投資收益貸：投

24、資收益10 00010 000借：銀行存款借：銀行存款1 170 0001 170 000公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000100 000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本1 000 0001 000 000公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)100 000100 000投資收益投資收益170 000170 000借：銀行存款借：銀行存款10 00010 000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息10 000 10 000 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資v持有至到期投資的概述持有至到期投資的概述v持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算一、持有至到期投資的概念、特征一、持有至

25、到期投資的概念、特征 1、概念：、概念：v持有至到期投資，是指到期日固定、回收金持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有到期的非衍生金融資產(chǎn)。v通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資?？梢詣澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y。 2、特征：、特征：v到期日固定到期日固定v回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定v有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期v有能力持有至到期有能

26、力持有至到期二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v設(shè)置設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”賬戶，其為資產(chǎn)類賬戶。賬戶，其為資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)持有至到期的投資價(jià)值。核算企業(yè)持有至到期的投資價(jià)值。持有至到期投資持有至到期投資取得時(shí)的面值、取得時(shí)的面值、支付金額高于面值的差額，支付金額高于面值的差額，到期一次還本付息的利息、到期一次還本付息的利息、貸方差額的攤銷。貸方差額的攤銷。支付金額低于面值的差額、支付金額低于面值的差額、借方差額的攤銷、借方差額的攤銷、出售時(shí)的賬面余額出售時(shí)的賬面余額企業(yè)持有至到期投資的攤企業(yè)持有至到期投資的攤余成本余成本2.會(huì)計(jì)處理會(huì)

27、計(jì)處理v（1）企業(yè)取得持有至到期投資（初始計(jì)量）：）企業(yè)取得持有至到期投資（初始計(jì)量）： 借：借： 持有至到期投資持有至到期投資-成本（面值）成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整（也可以在貸方）利息調(diào)整（也可以在貸方） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2）后續(xù)計(jì)量）后續(xù)計(jì)量v應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法（實(shí)際利率法（內(nèi)含報(bào)酬率內(nèi)含報(bào)酬率 ），按攤），按攤余成本計(jì)量余成本計(jì)量 v實(shí)際利率實(shí)際利率（內(nèi)含報(bào)酬率內(nèi)含報(bào)酬率 ），是指將金融資產(chǎn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期或金融負(fù)債在預(yù)期存

28、續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 金融資產(chǎn)攤余成本金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 扣除：扣除：已償還本金已償還本金 加上或扣除：加上或扣除：采用采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 扣除：扣除：已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息：資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息：持有至到期投資為持有至到期投資為分期付息，到期還本分期付息

29、，到期還本債券投資：債券投資：借：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息（債券面值（債券面值票面利率）票面利率）貸：投資收益貸：投資收益 （持有至到期投資（持有至到期投資期初期初攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率）持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額，或借記）（差額，或借記）內(nèi)含報(bào)酬率內(nèi)含報(bào)酬率 持有至到期投資為持有至到期投資為到期一次還本付息到期一次還本付息債券投資債券投資借：借：持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （債券面值（債券面值票面利率）票面利率）貸：投資收益貸：投資收益 （持有至到期投資（持有至到期投資期初期初攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利

30、息調(diào)整利息調(diào)整 （差額，或借記）（差額，或借記）內(nèi)含報(bào)酬率內(nèi)含報(bào)酬率 （3）處置持有至到期投資：）處置持有至到期投資：借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本（賬面余額）成本（賬面余額）利息調(diào)整（賬面余額）利息調(diào)整（賬面余額） （或借記）（或借記）應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）投資收益（差額，投資收益（差額，或借記）或借記） 例題：例題：07年年1月月3日購(gòu)入日購(gòu)入07年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資，的三年期債券，作

31、為持有至到期投資，面值面值100，票面利率，票面利率10%，買(mǎi)價(jià)，買(mǎi)價(jià)105，手，手續(xù)費(fèi)續(xù)費(fèi)1，每年付息一次，到期還本。，每年付息一次，到期還本。（1）初始計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，）初始計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資本金本金 100 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6 貸：銀行存款貸：銀行存款 106（2）后續(xù)計(jì)量：應(yīng)當(dāng)采用）后續(xù)計(jì)量：應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率實(shí)際利率法，按攤余成本法，按攤余成本計(jì)量計(jì)量 實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)

32、期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。利率。 實(shí)際利率計(jì)算如下：實(shí)際利率計(jì)算如下： 10/(1+r) +10 /（1+r）2+10/（1+r）3 +100/（1+r）3=106v 采用插值法，確定采用插值法，確定:r7.7%內(nèi)含報(bào)酬率內(nèi)含報(bào)酬率 年份年份年初攤年初攤余成本余成本a a利息利息收益收益b=ab=a* *r r應(yīng)收應(yīng)收利息利息 c c攤銷攤銷額額b-cb-c年末攤年末攤余成本余成本d=a+b-cd=a+b-c200720071061068

33、.168.1610101.841.84104.16104.1620082008104.16104.168.028.0210101.981.98102.18102.1820092009102.18102.18* *7.827.821010* *2.182.18100100*倒擠計(jì)算倒擠計(jì)算2.18=6-1.84-1.98 7.82=10-2.18v2007.12.312007.12.31 借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（債券面值債券面值票面利率票面利率）1010 貸：投資收益（貸：投資收益（期初期初攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率） 8.16 8.16 持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息

34、調(diào)整） 1.841.84v2008.12.312008.12.31 借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（債券面值債券面值票面利率票面利率）1010 貸：投資收益（貸：投資收益（期初期初攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率） 8.028.02 持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整） 1.981.98v2009.12.312009.12.31 借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（債券面值債券面值票面利率票面利率）1010 貸：投資收益（貸：投資收益（期初期初攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率） 7.827.82 持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整） 2.182.18內(nèi)含報(bào)酬率內(nèi)含報(bào)酬率 內(nèi)

35、含報(bào)酬率內(nèi)含報(bào)酬率 內(nèi)含報(bào)酬率內(nèi)含報(bào)酬率 第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述 1 1、概念：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供、概念：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算注意：買(mǎi)誰(shuí)像誰(shuí)注意：買(mǎi)誰(shuí)像誰(shuí)1.1.買(mǎi)股票的核算像交易性金融資產(chǎn)的核算買(mǎi)股票的核算像交易性金融資產(chǎn)

36、的核算（注意區(qū)別：（注意區(qū)別：A.A.交易費(fèi)用的處理交易費(fèi)用的處理B.B.公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)的處理）值變動(dòng)的處理）2 .2 .買(mǎi)債券的核算像持有至到期投資買(mǎi)債券的核算像持有至到期投資（注注意區(qū)別：意區(qū)別：期末是否涉及期末是否涉及公允價(jià)值變動(dòng)的處公允價(jià)值變動(dòng)的處理理） 1 1、企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)、企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) （1 1）如果是股權(quán)投資：）如果是股權(quán)投資：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本（公允價(jià)值交易費(fèi)用）（公允價(jià)值交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利( (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) ) 貸貸:銀行存款等銀行存款等（2 2）如果是債券投資：）如

37、果是債券投資： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本（面值面值） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整（差額也可能在貸方）（差額也可能在貸方） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等分期付分期付息，到息，到期還本期還本到期一次還到期一次還本付息本付息 2 2、可供出售的金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)、可供出售的金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（1）如果是股權(quán)投資：如果是股權(quán)投資： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益（2）如果是債券投資：如果是債券投資： 借：應(yīng)收利息（或可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息（或可供出售金融資產(chǎn)

38、應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額，也可借記）（差額，也可借記）3 3、可供出售的金融資產(chǎn)的期末計(jì)量、可供出售的金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：資產(chǎn)的價(jià)值： （1）如果是股權(quán)投資如果是股權(quán)投資 資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值高于賬面余額資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值高于賬面余額 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值低于賬面余額，反之即可。資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值低于賬面余額，反之

39、即可。（2 2）如果是債券投資）如果是債券投資 期末公允價(jià)值高于攤余成本時(shí)期末公允價(jià)值高于攤余成本時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積如果是低于則反之。如果是低于則反之。 需特別注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，即每期利息收益始終用每期期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來(lái)測(cè)算。 4 4、可供出售金融資產(chǎn)的處置、可供出售金融資產(chǎn)的處置（1 1）如果是股權(quán)投資）如果是股權(quán)投資 借：銀行存款借：銀行存款 資本公積其他資本公積（或在貸方）資本公積其他資本公積（或在貸方） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本貸：可供出售金

40、融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方） 投資收益（倒擠額，或借方）投資收益（倒擠額，或借方）（2 2）如果是債券投資）如果是債券投資 借：銀行存款借：銀行存款 資本公積其他資本公積（或在貸方）資本公積其他資本公積（或在貸方）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息投資收益（倒擠額，或借方）投資收益（倒擠額，或借方） 例題例題1：2007年年4月月5日康熙公司以日康熙公司以5元元/股購(gòu)入上市公司順治公司的股票股購(gòu)入上市公司順治公司的股票1000股，相關(guān)交易費(fèi)用為股，相關(guān)交易費(fèi)用為300元

41、，元，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，被劃分為準(zhǔn)備隨時(shí)出售，被劃分為可供出售可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。2007年年6月月30日，順治日，順治公司股票市場(chǎng)價(jià)格為公司股票市場(chǎng)價(jià)格為6元元/股。股。2007年年12月月31日，市場(chǎng)價(jià)日，市場(chǎng)價(jià)2元元/股。股。2008年年1月月28日以日以3元元/股售出。股售出。2007/4/52007/4/5借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 53005300 貸：銀行存款貸：銀行存款 530053002007/6/302007/6/30借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 700700 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積

42、7007002007/12/312007/12/31借：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 40004000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 400040002008/1/282008/1/28借：銀行存款借：銀行存款 30003000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 33003300 投資收益投資收益 23002300 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 53005300 資本公積其他資本公積資本公積其他資本公積 33003300 例題例題2 2： 20042004年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一

43、項(xiàng)債券，剩余年限券，剩余年限5 5年，劃分為年，劃分為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn), ,公允價(jià)值為公允價(jià)值為9090萬(wàn)元萬(wàn)元, ,交易費(fèi)用為交易費(fèi)用為5 5萬(wàn)元，該債萬(wàn)元，該債券面值為券面值為100100萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為4%4%，每年末付，每年末付息，到期還本。息，到期還本。20042004年末的公允價(jià)值為年末的公允價(jià)值為9090萬(wàn)萬(wàn)元，元，20052005年末的公允價(jià)值為年末的公允價(jià)值為9797萬(wàn)元，萬(wàn)元，20062006年年初售出此金融資產(chǎn)，售價(jià)為初售出此金融資產(chǎn)，售價(jià)為110110萬(wàn)元，假定無(wú)萬(wàn)元，假定無(wú)交易費(fèi)用。交易費(fèi)用。 （1 1）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率）首先計(jì)算內(nèi)含

44、報(bào)酬率設(shè)內(nèi)含利率為設(shè)內(nèi)含利率為r,r,該利率應(yīng)滿足如下條件：該利率應(yīng)滿足如下條件：4/4/（1+r1+r）1 + 4/1 + 4/（1+r1+r）2 + 104/2 + 104/（1+r1+r）5 =955 =95采用插值法，計(jì)算得出采用插值法，計(jì)算得出r5.16%r5.16%。（2 2）20042004年初購(gòu)入該債券時(shí)年初購(gòu)入該債券時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本100100貸：銀行存款貸：銀行存款 9595可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 5 5 年年份份年初年初攤余攤余成本成本a a利息利息收益收益b=ab=a* *r r應(yīng)收應(yīng)收利息利息 c c攤銷攤銷

45、額額b-cb-c年末攤年末攤余成本余成本d=a+b-d=a+b-c c本期本期公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)值變動(dòng)額額上年上年的的期末期末累計(jì)公累計(jì)公允價(jià)值允價(jià)值變動(dòng)額變動(dòng)額 年年末末公公允允價(jià)價(jià)值值 2004200495 95 4.9 4.9 4 4 0.90.995.995.9-5.9-5.9 90 2005200595.9 95.9 4.95 4.95 4 40.950.95 96.8596.856.050.15 97 （4 4）20042004年末計(jì)提利息收益時(shí)年末計(jì)提利息收益時(shí)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息4 4可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整0.90.9貸：投資收益貸：投資收益4.9

46、4.9收到利息時(shí)：收到利息時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款4 4貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 4（5 5）20042004年末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)年末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積5.95.9貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)5.95.9（6 6）20052005年末計(jì)提利息收益時(shí)年末計(jì)提利息收益時(shí)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息4 4可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整0.950.95貸：投資收益貸：投資收益4.954.95收到利息時(shí)：收到利息時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款4 4貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 4（7 7）20052005年

47、末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)年末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)6.056.05貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積6.056.05（8 8）20062006年初出售金融資產(chǎn)時(shí)年初出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款110110 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整3.153.15（5 50.90.90.950.95）貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本100100公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)0.150.15（=6.05-5.9=6.05-5.9）投資收益投資收益1313同時(shí)將持有期間的暫時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益同時(shí)將持有期

48、間的暫時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積0.150.15貸：投資收益貸：投資收益0.150.15 第五節(jié)金融資產(chǎn)的減值第五節(jié)金融資產(chǎn)的減值v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 v(1)持有至到期投資持有至到期投資v(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)v(3)可供出售的金融資產(chǎn)可供出售

49、的金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的證據(jù)、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的證據(jù) vCAS22 CAS22 第第4141條條v（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； v（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； v（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；務(wù)人作出讓步； v（四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； v（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)

50、無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；易； v（六）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，（六）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的

51、價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； v（七）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利（七）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本； v（八）（八）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； v（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。二、金融資產(chǎn)減值損失確認(rèn)和計(jì)量二、金融資產(chǎn)減值損失確認(rèn)和計(jì)量v（一）攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（一）攤余成本計(jì)量的金融資

52、產(chǎn)（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）項(xiàng)）減值損失的確認(rèn)和計(jì)量減值損失的確認(rèn)和計(jì)量攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失= =金融資產(chǎn)期末攤余成本金融資產(chǎn)期末攤余成本- -預(yù)計(jì)未來(lái)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值現(xiàn)金流量現(xiàn)值一般會(huì)計(jì)分錄一般會(huì)計(jì)分錄 計(jì)提時(shí)：計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（或貸款損失準(zhǔn)備或壞賬準(zhǔn)備（或貸款損失準(zhǔn)備或壞賬準(zhǔn)備) 注意：注意： 對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)。續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)。 1.對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行減值，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有