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文檔簡(jiǎn)介

1、第一部分 最新政策出臺(tái)的背景第二部分 最新政策的主要變化第三部分 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅基本政策第四部分 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法第五部分出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理第一部分最新政策出臺(tái)的背景出口退稅相關(guān)政策的歷史由來(lái)出口退稅相關(guān)政策的歷史由來(lái)v出口貨物退(免)稅,指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,對(duì)出口貨物退(免)稅,指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按簡(jiǎn)潔規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅,和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按簡(jiǎn)潔規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅,即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率,對(duì)消費(fèi)稅出口即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率,對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。貨物免

2、稅。v零稅率的含義零稅率的含義 對(duì)本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅 對(duì)出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付 出口退稅相關(guān)政策的歷史由來(lái)出口退稅相關(guān)政策的歷史由來(lái)v出口退稅基本原則出口退稅基本原則 征多少退多少 未征不退 徹底退稅v政策發(fā)端政策發(fā)端 1985年3月,國(guó)務(wù)院正式頒發(fā)了關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部關(guān)于對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定的通知 1985年4月1日正式實(shí)行 出口退稅新政策出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)背景出口退稅新政策出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)背景v 目前的出口現(xiàn)狀目前的出口現(xiàn)狀 2008年,出口總額14285.5億美元,同比增長(zhǎng)17.28%; 2009年,出口總額12016.6億美元,同比增長(zhǎng)-15.8

3、8%; 2010年,出口總額15779.3億美元,同比增長(zhǎng)31.31%; 2011年,出口總額18986億美元,同比增長(zhǎng)20.3%; 2012年,出口總額20498.3億美元,同比增長(zhǎng)7.9%; 2013年上半年,出口總額10528.2億美元,增長(zhǎng)10.4% 出口退稅新政策出臺(tái)的意義出口退稅新政策出臺(tái)的意義v以前的文件散落,不便于執(zhí)行與掌握以前的文件散落,不便于執(zhí)行與掌握 據(jù)統(tǒng)計(jì),目前國(guó)家稅務(wù)總局與各部委聯(lián)合發(fā)文及單獨(dú)發(fā)文的出口退(免)稅文件約有650余份,其中聯(lián)合下發(fā)的有195份。而在國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)下發(fā)的455份文件中,全文或部分廢止以及自然失效的達(dá)395份,占單獨(dú)發(fā)文的86%v穩(wěn)定外貿(mào)出

4、口、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化退稅申報(bào)程穩(wěn)定外貿(mào)出口、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化退稅申報(bào)程序序v匯總整合現(xiàn)行有效規(guī)定、調(diào)整不合理?xiàng)l款、統(tǒng)一匯總整合現(xiàn)行有效規(guī)定、調(diào)整不合理?xiàng)l款、統(tǒng)一政策和辦法政策和辦法 財(cái)稅【2012】39號(hào)框架及主要內(nèi)容v 全文共有十一條v 第一條明確適用增值稅退免稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍(包括出口貨物、視同出口貨物、加工修理修配勞務(wù));v 第二條明確增值稅退(免)稅辦法(包括生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅方法、非生產(chǎn)企業(yè)免退稅方法)v 第三條規(guī)定出口退稅率的適用(包括退稅率調(diào)整和特殊業(yè)務(wù)退稅率適用規(guī)定);v 第四條規(guī)定出口退免稅計(jì)稅依據(jù)(生產(chǎn)企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、海洋工程結(jié)

5、構(gòu)物、輸入特殊區(qū)域水電氣);v 第五條規(guī)定免抵退稅、免退稅計(jì)算公式;財(cái)稅【2012】39號(hào)框架及規(guī)范內(nèi)容v 第六條明確出口貨物勞務(wù)免增值稅范圍(包括列舉貨物勞務(wù)、視同出口貨物、逾期申報(bào))及進(jìn)項(xiàng)稅處理;v 第七條規(guī)定了出口視同內(nèi)銷征稅范圍及計(jì)稅方法;v 第八條規(guī)定了消費(fèi)稅退、免、征稅范圍及計(jì)稅方法;v 第九條規(guī)定出口退免稅認(rèn)定、申報(bào)退稅主體、外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算以及其他政策規(guī)定;v 第十條明確出口退免稅認(rèn)定辦法由國(guó)稅總局制定;v 第十一條規(guī)定了文件執(zhí)行日期(申報(bào)退免稅時(shí)限、開具代理出口證明時(shí)限、部分業(yè)務(wù)實(shí)行免稅辦法的執(zhí)行時(shí)間為2011年1月1日,其他執(zhí)行時(shí)間為2012年7月1日)。國(guó)稅總局24號(hào)公告

6、框架及主要內(nèi)容v 第一條制定本管理辦法的依據(jù);v 第二條本管理辦法的適用范圍(適用于出口貨物勞務(wù)退免增值稅、消費(fèi)稅);v 第三條辦理出口退稅認(rèn)定、變更、注銷的時(shí)限及提供資料;v 第四條生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)(免抵退稅申報(bào)程序及期限、申報(bào)報(bào)表及單證、申報(bào)數(shù)據(jù)調(diào)整);v 第五條貿(mào)易企業(yè)免退稅申報(bào)(退稅申報(bào)程序及期限、申報(bào)報(bào)表、申報(bào)單證);v 第六條視同出口貨物勞務(wù)退免稅申報(bào)時(shí)限及應(yīng)提供的單證;v 第七條出口退免稅申報(bào)其他要求(特殊區(qū)域水電氣、進(jìn)入保稅區(qū)貨物、使用過(guò)固定資產(chǎn)、邊境貿(mào)易、跨境人民幣結(jié)算應(yīng)提供的單證);國(guó)稅總局24號(hào)公告框架及主要內(nèi)容v 第八條出口退免稅原始憑證的規(guī)定(增值稅發(fā)票、出口報(bào)關(guān)

7、單、收匯核銷單的規(guī)范要求及單證備案制度);v 第九條出口貨物勞務(wù)免稅申報(bào)時(shí)限及方法(包括計(jì)劃內(nèi)卷煙、來(lái)料加工免稅證明出具及核銷);v 第十條有關(guān)單證證明的辦理(代理出口、代理進(jìn)口、出口退運(yùn)、補(bǔ)辦關(guān)單核銷單、進(jìn)貨分批、中標(biāo)證明);v 第十一條其他規(guī)定(出口貨物勞務(wù)開具發(fā)票要求、退稅率調(diào)整執(zhí)行時(shí)間、集團(tuán)企業(yè)認(rèn)定、遠(yuǎn)期收匯處理、應(yīng)申報(bào)未申報(bào)免稅處理、放棄免稅規(guī)定);v 第十二條出口貨物視同內(nèi)銷征稅應(yīng)遵循的依據(jù);v 第十三條違反本管理辦法以及騙取出口退稅的法律責(zé)任;v 第十四條本管理辦法的執(zhí)行日期。 第二部分 最新政策的主要變化 1 1、界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)范圍 通知通知第一條第一項(xiàng)的規(guī)定,就明確

8、了出口企第一條第一項(xiàng)的規(guī)定,就明確了出口企業(yè)的范圍,那么,范圍之外的應(yīng)視為業(yè)的范圍,那么,范圍之外的應(yīng)視為非出口企業(yè)。這是一個(gè)新稱謂,單指不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)委托出這是一個(gè)新稱謂,單指不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)委托出口貨物的商貿(mào)企業(yè)或個(gè)人。出口企業(yè)與非出口企業(yè)口貨物的商貿(mào)企業(yè)或個(gè)人。出口企業(yè)與非出口企業(yè)的不同點(diǎn)在于,前者是自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行的不同點(diǎn)在于,前者是自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行退(免)稅,后者是委托出口的貨物按免稅辦理。退(免)稅,后者是委托出口的貨物按免稅辦理。 2、梳理視同出口貨物范圍 。 通知通知在老政策的基礎(chǔ)上,將出口企業(yè)或其在老政策的基礎(chǔ)上,將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃

9、分為他單位視同出口的貨物重新劃分為7類,包括:(類,包括:(1)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物;()對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物;(2)進(jìn)入特殊區(qū)域的出)進(jìn)入特殊區(qū)域的出 口貨物;(口貨物;(3)免稅品經(jīng)營(yíng))免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物;(企業(yè)銷售的貨物;(4)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品;()中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品;(5)銷售)銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物;(海洋工程結(jié)構(gòu)物;(6)銷售用于國(guó)際運(yùn)輸工具上)銷售用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物;(的貨物;(7)輸入特殊區(qū)域的水電氣。)輸入特殊區(qū)域的水電氣。 3 3、重申出口退稅原始憑證的有關(guān)規(guī)定 。 (1)重申增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定,明確丟失發(fā)票)重申增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定

10、,明確丟失發(fā)票分為兩種情況辦理退稅。(分為兩種情況辦理退稅。(2)增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳)增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物,如再出口的,可憑此申報(bào)款書規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物,如再出口的,可憑此申報(bào)出口退(免)稅。(出口退(免)稅。(3)明確受托方將代理出口貨物與其他)明確受托方將代理出口貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的,委托方可以用出口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件貨物一筆報(bào)關(guān)出口的,委托方可以用出口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件申報(bào)退申報(bào)退 (免)稅。(免)稅。(4)對(duì)自發(fā)生之日起)對(duì)自發(fā)生之日起2年內(nèi),申報(bào)出口年內(nèi),申報(bào)出口退(免)稅必須提供出口收匯核銷單的情況分為退(免)稅必須提供出口收匯核銷單

11、的情況分為5類,并且類,并且明確除此之外其他情況不需提供出口收匯核銷單的要明確除此之外其他情況不需提供出口收匯核銷單的要 求。求。(5)取消出口貨物明細(xì)單不再列為備案單證的內(nèi)容。)取消出口貨物明細(xì)單不再列為備案單證的內(nèi)容。 4、理順出口退稅認(rèn)定程序 。 (1)取消出口企業(yè)逾期認(rèn)定的處罰。按原政策)取消出口企業(yè)逾期認(rèn)定的處罰。按原政策,未按規(guī)定辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定、變更或,未按規(guī)定辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定、變更或注銷認(rèn)定手續(xù)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照注銷認(rèn)定手續(xù)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法國(guó)稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰。第六十條規(guī)定予以處罰。通通知知和和公告公

12、告對(duì)此未再進(jìn)行列明,應(yīng)視為取消此對(duì)此未再進(jìn)行列明,應(yīng)視為取消此項(xiàng)處罰。項(xiàng)處罰。 (2)重新明確出口退稅企業(yè)注銷程序。在出口)重新明確出口退稅企業(yè)注銷程序。在出口貨物退稅認(rèn)定管理中,出口企業(yè)如需要注銷稅務(wù)登貨物退稅認(rèn)定管理中,出口企業(yè)如需要注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)先申請(qǐng)注銷出口貨物退(免)記的,應(yīng)先申請(qǐng)注銷出口貨物退(免) 稅認(rèn)定。稅認(rèn)定。 5.擴(kuò)大了生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)貨物出口退稅的范圍,增加了視同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的貨物。(1 1)擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)貨物出口退稅的范圍,增加了視)擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)貨物出口退稅的范圍,增加了視同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的貨物。同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)

13、的貨物。(2 2)廢止生產(chǎn)企業(yè)代理出口不予退稅的規(guī)定,明確生產(chǎn))廢止生產(chǎn)企業(yè)代理出口不予退稅的規(guī)定,明確生產(chǎn)企業(yè)代理出口的貨物可按規(guī)定實(shí)行出口退(免)稅政策。企業(yè)代理出口的貨物可按規(guī)定實(shí)行出口退(免)稅政策。(3 3)調(diào)整生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)貨物出口退稅的)調(diào)整生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)貨物出口退稅的辦法,取消了提供縣級(jí)以上政府主管部門批件的規(guī)定辦法,取消了提供縣級(jí)以上政府主管部門批件的規(guī)定 6.將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅自自20042004年以來(lái),對(duì)一些未按規(guī)定申報(bào)辦理退稅的年以來(lái),對(duì)一些未按規(guī)定申報(bào)辦理退稅的出口貨物,按規(guī)定不予退稅,須按內(nèi)銷征稅,主要包出口貨物,按規(guī)定不予退稅,

14、須按內(nèi)銷征稅,主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅和雖已申報(bào)退稅括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅和雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅。見:財(cái)稅見:財(cái)稅3939號(hào)文號(hào)文“六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)之(一)適用范圍第務(wù)之(一)適用范圍第3 3款:出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)款:出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)” 7

15、.放寬企業(yè)申報(bào)退稅的期限原規(guī)定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后原規(guī)定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后9090天內(nèi)申報(bào)退稅,否則不予退稅,天內(nèi)申報(bào)退稅,否則不予退稅,現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年4 4月的各個(gè)增值稅納稅申月的各個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)退稅。報(bào)期內(nèi)申報(bào)退稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年第年第2424號(hào)公告中號(hào)公告中“四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)(一)申報(bào)程序和期限” 8.取消了小型企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的審核期為12個(gè)月的規(guī)定 9.調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工修理、修配原材料的出口退稅規(guī)定按原規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物

16、,加工費(fèi)和原材料應(yīng)分別計(jì)按原規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物,加工費(fèi)和原材料應(yīng)分別計(jì)算退稅,其中加工費(fèi)的退稅率為出口貨物的退稅率,由于在執(zhí)行中存在算退稅,其中加工費(fèi)的退稅率為出口貨物的退稅率,由于在執(zhí)行中存在耗用的原材料金額、退稅率等難以確定。因此,耗用的原材料金額、退稅率等難以確定。因此,通知通知進(jìn)行了調(diào)整,進(jìn)行了調(diào)整,明確申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票所列明確申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費(fèi)應(yīng)包含原材料成本金額加工費(fèi)應(yīng)包含原材料成本金額,并,并統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。 10.增加了對(duì)免稅出口貨物,出口企業(yè)可以放棄免稅、實(shí)行征稅的規(guī)定;但一旦放棄免稅,36個(gè)月內(nèi)不得

17、變更。 為什么放棄?進(jìn)項(xiàng)可以抵扣了為什么放棄?進(jìn)項(xiàng)可以抵扣了 11.重新明確免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物,以及海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售的免稅貨物和海關(guān)隔離區(qū)外免稅店銷售給出境人員的免稅貨物免征增值稅。 12.明確航空供應(yīng)公司銷售給國(guó)內(nèi)航空公司國(guó)際航班的航空食品實(shí)行出口退稅政策。 13.調(diào)整現(xiàn)行憑憑出口合同和銷售明細(xì)賬銷售明細(xì)賬提前申報(bào)退稅的出口貨物的范圍和生產(chǎn)企業(yè)的條件。通知做了如下修改:貨物范圍擴(kuò)大為生產(chǎn)周期在通知做了如下修改:貨物范圍擴(kuò)大為生產(chǎn)周期在1 1年以上的交通運(yùn)輸年以上的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備,取消出口規(guī)模達(dá)到工具和機(jī)器設(shè)備,取消出口規(guī)模達(dá)到30003000萬(wàn)美元以上的條

18、件限制,將企萬(wàn)美元以上的條件限制,將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的稅額之和的3 3倍,將從未發(fā)生過(guò)出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開倍,將從未發(fā)生過(guò)出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。 14.針對(duì)以出口銀觸點(diǎn)開關(guān)、黃金耳機(jī)等騙稅嚴(yán)重的情況,通知和公告明確規(guī)定,出口貨物,如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價(jià)值原料的,執(zhí)行原料的出口稅收政策,即免稅,或征稅,或按低退稅率(5%)退稅。見財(cái)稅財(cái)稅3939號(hào)文號(hào)文“九

19、、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定”第二款第第二款第6 6項(xiàng)的規(guī)定。項(xiàng)的規(guī)定。 15.15.增加了出口貨物免稅管理的內(nèi)容增加了出口貨物免稅管理的內(nèi)容規(guī)定免稅出口貨物,除出口加工區(qū)等海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)規(guī)定免稅出口貨物,除出口加工區(qū)等海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)銷售的貨物外,其他出口貨物,出口企業(yè)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的銷售的貨物外,其他出口貨物,出口企業(yè)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月次月填報(bào)填報(bào)免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理免稅申報(bào)手續(xù)理免稅申報(bào)手續(xù);免稅出口貨物,

20、未按規(guī)定申報(bào)免稅的,要;免稅出口貨物,未按規(guī)定申報(bào)免稅的,要按內(nèi)銷按內(nèi)銷規(guī)定規(guī)定征收增值稅。征收增值稅。 16.調(diào)整進(jìn)料加工征稅計(jì)稅方式。 (1)調(diào)整外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)口料件稅收的)調(diào)整外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)口料件稅收的管理規(guī)定。按原規(guī)定出口企業(yè)作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料管理規(guī)定。按原規(guī)定出口企業(yè)作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件的應(yīng)征增值稅,暫不入庫(kù),待收回的貨物出口后件的應(yīng)征增值稅,暫不入庫(kù),待收回的貨物出口后抵減應(yīng)退的出口退抵減應(yīng)退的出口退 稅款。目前,加工貿(mào)易由海關(guān)監(jiān)稅款。目前,加工貿(mào)易由海關(guān)監(jiān)管,海關(guān)總署規(guī)定保稅進(jìn)口料件,不允許企業(yè)作價(jià)管,海關(guān)總署規(guī)定保稅進(jìn)口料件,不允許企業(yè)作價(jià)銷售,只能采取委托加工收回出口

21、的方式。對(duì)此,銷售,只能采取委托加工收回出口的方式。對(duì)此,為了避免沖突,統(tǒng)一管理,為了避免沖突,統(tǒng)一管理,通知通知調(diào)整為作價(jià)銷調(diào)整為作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件按內(nèi)銷征稅,比照一般貿(mào)易委托加售保稅進(jìn)口料件按內(nèi)銷征稅,比照一般貿(mào)易委托加工的方式計(jì)算退稅。工的方式計(jì)算退稅。 (2)調(diào)整進(jìn)料加工應(yīng)稅出口貨物的增值稅計(jì))調(diào)整進(jìn)料加工應(yīng)稅出口貨物的增值稅計(jì)算。原規(guī)定對(duì)一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方算。原規(guī)定對(duì)一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式式出口視同內(nèi)銷出口視同內(nèi)銷的貨物比照小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦的貨物比照小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法征繳稅款,應(yīng)納稅額法征繳稅款,應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格(出口貨物離岸價(jià)格外外匯

22、人民幣牌價(jià))匯人民幣牌價(jià))(1+征收率)征收率)征收率。征收率。通通知知調(diào)整為恢復(fù)按差額征稅,明確了按差額征稅的調(diào)整為恢復(fù)按差額征稅,明確了按差額征稅的計(jì)算公式,計(jì)算公式,銷項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)(1+適用稅率)適用稅 率。 17.調(diào)整出口退稅報(bào)表。 公告公告對(duì)用于出口退(免)稅的報(bào)表(以下簡(jiǎn)稱報(bào)對(duì)用于出口退(免)稅的報(bào)表(以下簡(jiǎn)稱報(bào) 表)進(jìn)行了調(diào)整,將過(guò)去所用的近表)進(jìn)行了調(diào)整,將過(guò)去所用的近80張報(bào)表調(diào)整為了張報(bào)表調(diào)整為了43張張,主要有以下變化:一是調(diào)增報(bào)表項(xiàng)目,如在,主要有以下變化:一是調(diào)增報(bào)表項(xiàng)目,如在免抵退稅申免抵退稅申報(bào)匯總表報(bào)匯總表中

23、增加零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅中增加零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅 的有關(guān)內(nèi)容,的有關(guān)內(nèi)容,以適應(yīng)試點(diǎn)地區(qū)以適應(yīng)試點(diǎn)地區(qū)“營(yíng)改增營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的處理,為全國(guó)推廣打好伏業(yè)務(wù)的處理,為全國(guó)推廣打好伏筆。二是合并使用報(bào)表,如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物筆。二是合并使用報(bào)表,如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物等等17項(xiàng)不同情況的免稅業(yè)務(wù),項(xiàng)不同情況的免稅業(yè)務(wù), 采取通用一張采取通用一張免稅出口貨免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表物勞務(wù)明細(xì)表的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)申報(bào),減少報(bào)表成本,避開報(bào)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)申報(bào),減少報(bào)表成本,避開報(bào)表多樣,利于申報(bào)操作。三是取消報(bào)表內(nèi)容,如許多報(bào)表的表多樣,利于申報(bào)操作。三是取消報(bào)表內(nèi)容,如許多報(bào)表的簽字欄由過(guò)去的

24、三簽字欄由過(guò)去的三 欄次變?yōu)榱藘蓹诖?,以減少審批周轉(zhuǎn)的欄次變?yōu)榱藘蓹诖危詼p少審批周轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié),利于出口企業(yè)退(免)稅。環(huán)節(jié),利于出口企業(yè)退(免)稅。 18.政策執(zhí)行追溯上年業(yè)務(wù) 。 通知通知和和公告公告考慮到調(diào)整中可能會(huì)遇到考慮到調(diào)整中可能會(huì)遇到難以處理的各種問題,在執(zhí)行中將部分條款的時(shí)間難以處理的各種問題,在執(zhí)行中將部分條款的時(shí)間向前作了追溯。具體如下向前作了追溯。具體如下: (1)通知通知規(guī)定,對(duì)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)規(guī)定,對(duì)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)或補(bǔ)齊單證的出口貨物實(shí)行免稅,對(duì)免稅品經(jīng)營(yíng)企或補(bǔ)齊單證的出口貨物實(shí)行免稅,對(duì)免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售給所屬免稅店的免稅進(jìn)口貨物免征增值稅,業(yè)銷售給所屬免稅店的

25、免稅進(jìn)口貨物免征增值稅,免稅店零售的貨物免征增值稅,以及航空供應(yīng)公司免稅店零售的貨物免征增值稅,以及航空供應(yīng)公司銷售給國(guó)內(nèi)航空公司國(guó)際航班的航空食品實(shí)行退稅銷售給國(guó)內(nèi)航空公司國(guó)際航班的航空食品實(shí)行退稅的規(guī)定,追溯到從的規(guī)定,追溯到從2011 年年1月月1日起執(zhí)行;日起執(zhí)行; (2)公告公告規(guī)定,申報(bào)退(免)稅期限、規(guī)定,申報(bào)退(免)稅期限、免稅的申報(bào)期限(單指未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)或補(bǔ)齊免稅的申報(bào)期限(單指未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)或補(bǔ)齊單證的出口貨物)、申請(qǐng)開具代理證明期限的規(guī)定單證的出口貨物)、申請(qǐng)開具代理證明期限的規(guī)定也相應(yīng)追也相應(yīng)追 溯到從溯到從2011年年1月月1日開始執(zhí)行;同時(shí)日開始執(zhí)行;同時(shí)

26、,明確對(duì),明確對(duì)2011年出口貨物的退(免)稅申報(bào)期限年出口貨物的退(免)稅申報(bào)期限延長(zhǎng)至延長(zhǎng)至2012年年7月月30日。日。 (3)除此之外的其他規(guī)定,從)除此之外的其他規(guī)定,從2012年年7月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。v為了準(zhǔn)確執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策,進(jìn)一步規(guī)為了準(zhǔn)確執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策,進(jìn)一步規(guī)范管理范管理v國(guó)家稅務(wù)總局細(xì)化、完善了國(guó)家稅務(wù)總局細(xì)化、完善了出口貨物勞務(wù)增值出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法稅和消費(fèi)稅管理辦法(國(guó)家稅務(wù)總局公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第年第24號(hào))有關(guān)條款號(hào))有關(guān)條款v2013年年3月月13日,出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局公告日,出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局公告2013

27、年第年第12號(hào):關(guān)于號(hào):關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題的公告有關(guān)問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第年第12號(hào)的解讀號(hào)的解讀v 報(bào)關(guān)單信息與增值稅發(fā)票信息需一致報(bào)關(guān)單信息與增值稅發(fā)票信息需一致 2013年5月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物,報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位,至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符,報(bào)關(guān)單和增值稅發(fā)票上的商品名稱必須相符 如屬同一貨物的多種零部件,需要合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的,企業(yè)應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性,及不同計(jì)量單位的折算標(biāo)準(zhǔn),

28、向主管稅局書面報(bào)告,經(jīng)主管稅局確認(rèn)后,可申報(bào)退(免)稅 v 進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定 12號(hào)公告將進(jìn)料加工出口貨物統(tǒng)一改為“實(shí)耗法”,并就如何確定計(jì)劃分配率作出了詳細(xì)具體的規(guī)定。 實(shí)耗法最關(guān)鍵的是計(jì)劃分配率 v 進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定v 年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷v 生產(chǎn)周期生產(chǎn)周期1年以上的出口貨物如何預(yù)退稅年以上的出口貨物如何預(yù)退稅 納稅人先報(bào)送先退稅后核銷資格申請(qǐng)表及電子數(shù)據(jù),經(jīng)稅局同意后,再辦理預(yù)退稅手續(xù)。 報(bào)關(guān)出口后3個(gè)月內(nèi),在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),再收齊有關(guān)憑證,申報(bào)免抵退稅,辦理已退(免)稅的核銷 國(guó)家稅務(wù)總局公告

29、國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第年第12號(hào)的解讀號(hào)的解讀v 免抵退稅出口貨物退運(yùn)及改為免稅和征稅的處理免抵退稅出口貨物退運(yùn)及改為免稅和征稅的處理 24號(hào)公告根據(jù)發(fā)生時(shí)間,采用不同的處理方式。如果發(fā)生在本年,在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù);如果發(fā)生跨年度退運(yùn)的,應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款,再按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 12號(hào)公告將已申報(bào)免抵退的出口貨物發(fā)生退運(yùn)及改為免稅或征稅的,不再區(qū)分發(fā)生時(shí)間,統(tǒng)一調(diào)整為,在發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù),并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相應(yīng)調(diào)整。v 憑證不齊也可退稅憑證不齊也可退稅 發(fā)生真實(shí)出口業(yè)務(wù)的企業(yè),如果因?yàn)樽匀粸?zāi)害、被盜丟失、司法

30、扣押等原因?qū)е聼o(wú)法在規(guī)定期限收齊憑證,可在退(免)稅申報(bào)期限截止日前向主管稅局提出申請(qǐng),并提供相關(guān)舉證材料,經(jīng)主管稅局審核,逐級(jí)上報(bào)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)后,可進(jìn)行出口退(免)稅申報(bào)。而且此項(xiàng)規(guī)定自2011年1月1日?qǐng)?zhí)行,2011年1月1日前發(fā)生的同樣情形的出口貨物勞務(wù),出口企業(yè)可在2013年6月30日前按此辦理 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第年第12號(hào)的解讀號(hào)的解讀v 明確有關(guān)規(guī)定的具體時(shí)間明確有關(guān)規(guī)定的具體時(shí)間 生產(chǎn)企業(yè)出口逾期申報(bào)的時(shí)間:4月30日之前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止之日。一般為4月15日 免稅出口補(bǔ)齊憑證的時(shí)間:出口企業(yè)或其他單位未在報(bào)關(guān)出口之日的次月至次年5月31

31、日前v 退稅憑證虛假的具體情形退稅憑證虛假的具體情形 規(guī)定了15種具體情形,包括憑證偽造、或雖然憑證真實(shí),但內(nèi)容不符、金額不符、時(shí)間不符、數(shù)量不符等 v 按原料退稅的特殊情況按原料退稅的特殊情況 39號(hào)文件規(guī)定,出口企業(yè)和其他單位出口的貨物,如果原材料成本80%以上為列舉的原料,應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策 如果原料中有兩種或兩種以上屬于列舉的原料,且兩種原料的退稅率不同,怎么處理呢?12號(hào)公告規(guī)定,按主要原材料政策執(zhí)行。主要原材料是指出口貨物成本中比例最高的原材料。 v 特殊區(qū)域水電氣退稅政策特殊區(qū)域水電氣退稅政策 第三部分出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅基本政策出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅基本

32、政策主要內(nèi)容v 一、適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù) ;v 二、增值稅退(免)稅辦法 ;v 三、增值稅出口退稅率 ;v 四、增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù) ;v 五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 ;v 六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù) ;v 七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù) ;v 八、適用消費(fèi)稅退(免)稅或征稅政策的出口貨物;v 九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定;v 十、執(zhí)行時(shí)間一、適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù) 對(duì)下列出口貨物勞務(wù),實(shí)行免征和退還增值稅對(duì)下列出口貨物勞務(wù),實(shí)行免征和退還增值稅以下稱增值稅退(免)稅政策:以下稱增值稅退(免)稅政策: (一)出口企業(yè)

33、出口貨物。(一)出口企業(yè)出口貨物。 (二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。(二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。 (三)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。(三)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。 二、增值稅退(免)稅辦法 (一)免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自(一)免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見通知通知附件附件4)及對(duì))及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見外提供加工修理修配勞務(wù),以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見通知通知附件附件5)出口非自產(chǎn)貨物,免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)出口非自產(chǎn)貨物,免征增值稅,

34、相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額),未抵減完的部分予以退還。征后退政策的應(yīng)納增值稅額),未抵減完的部分予以退還。(二)免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱(二)免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù),免征增值稅,相應(yīng)的外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù),免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。 三、增值稅出口退稅率 (一)一般規(guī)定:(一)一般規(guī)定: 除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值

35、稅出口退稅率(以下稱退稅率)外,出明確的增值稅出口退稅率(以下稱退稅率)外,出口貨物的退稅率為其適用稅率。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)口貨物的退稅率為其適用稅率。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過(guò)出口貨物勞務(wù)上述規(guī)定將退稅率通過(guò)出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)退稅率文庫(kù)予予以發(fā)布,供征納雙方執(zhí)行。以發(fā)布,供征納雙方執(zhí)行。目前退稅率共分為六檔:目前退稅率共分為六檔:17%、16%、15%、13%、9%、5% v (二)退稅率的(二)退稅率的特殊規(guī)定特殊規(guī)定: 取得小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的,增值稅退稅率為征收率(即3%); 取得一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收開具的增值稅專用發(fā)票,退稅率為征收率; 不同退稅

36、率貨物合并報(bào)關(guān)的,適用低的退稅率; 出口貨物以黃金、鉑金以及鉆石飾品為主要原料(80%以上)的,適用原材料的退稅率; 委托加工支付加工費(fèi),按加工貨物的退稅率執(zhí)行; 對(duì)外修理修配勞務(wù),按被修理修配貨物的退稅率執(zhí)行; 中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品,按貨物適用稅率辦理退稅; 銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物,按該貨物的列舉稅率執(zhí)行; 區(qū)外企業(yè)銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)的原材料,按原材料的適用稅率執(zhí)行。 特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水電氣,按水電氣適用稅率辦理退稅。四、增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù) (一)生產(chǎn)企業(yè)(一)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)1 1、生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物勞務(wù)計(jì)算免抵退稅的依據(jù),為、生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物勞務(wù)計(jì)算免抵退稅

37、的依據(jù),為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(離岸價(jià)(FOBFOB)。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的發(fā)票上的離岸價(jià)離岸價(jià)為準(zhǔn),但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)為準(zhǔn),但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。2 2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物計(jì)算免抵退稅的依據(jù),按出、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物計(jì)算免抵退稅的依據(jù),按出口貨物的口貨物的離岸價(jià)離岸價(jià)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。額后確定。3 3、生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原、生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)

38、稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù),按出口貨物的材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù),按出口貨物的離岸價(jià)離岸價(jià)扣扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。出口離岸價(jià)格計(jì)算舉例v 某報(bào)關(guān)單成交方式為CIF(到岸價(jià)),成交幣種美元;報(bào)關(guān)單注明運(yùn)費(fèi)1260人民幣,保費(fèi)3;當(dāng)月1日美元兌人民幣匯率為6.30。v 項(xiàng)號(hào) 商品代碼 數(shù)量及單位 單價(jià) 總價(jià) 幣制v 01 850780200 5000只 5.00 25000 美元v 02 850780900 10000只 4.00 40000 美元v 第一步,計(jì)算運(yùn)費(fèi)折美元額1260/6.3=200美

39、元v 第二步,計(jì)算保費(fèi)折美元額(25000+40000) 3=195美元v 第三步,計(jì)算項(xiàng)號(hào)01應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)25000/65000200=77美元v 第四步,計(jì)算項(xiàng)號(hào)01應(yīng)分?jǐn)偟谋YM(fèi)25000/65000195=75美元v 第五步,計(jì)算項(xiàng)號(hào)01的美元離岸價(jià)25000-77-75=24848美元v 第六步,計(jì)算項(xiàng)號(hào)02應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)40000/65000200=123美元v 第七步,計(jì)算項(xiàng)號(hào)02應(yīng)分?jǐn)偟谋YM(fèi)40000/65000195=120美元v 第八步,計(jì)算項(xiàng)號(hào)02的美元離岸價(jià)40000-123-120=39757美元 (二)貿(mào)易企業(yè)免退稅計(jì)稅依據(jù)(二)貿(mào)易企業(yè)免退稅計(jì)稅依據(jù)v 1、外貿(mào)企業(yè)出

40、口貨物(購(gòu)進(jìn)直接出口)增值稅退稅的計(jì)稅依據(jù),為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。v 2、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退稅的計(jì)稅依據(jù),為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料(進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外)作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè),受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。(三)出口已使用過(guò)固定資產(chǎn)退稅依據(jù)(三)出口已使用過(guò)固定資產(chǎn)退稅依據(jù)出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備已使用過(guò)的設(shè)備增值增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),按下列公式確定:

41、稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),按下列公式確定: 退(免)稅計(jì)稅依據(jù)退(免)稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過(guò)的設(shè)備原已使用過(guò)的設(shè)備原值值 已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過(guò)的設(shè)已使用過(guò)的設(shè)備原值備原值-已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊 本通知所稱已使用過(guò)的設(shè)備,是指出口企業(yè)根本通知所稱已使用過(guò)的設(shè)備,是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。(四

42、)其他出口業(yè)務(wù)退稅計(jì)稅依據(jù)(四)其他出口業(yè)務(wù)退稅計(jì)稅依據(jù)1.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為,為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。2.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),生產(chǎn)企業(yè)為為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額,銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額,外貿(mào)企業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增

43、值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格注明的完稅價(jià)格。3.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為程結(jié)構(gòu)物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為銷售海洋工程結(jié)銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。4.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為作為購(gòu)買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水(包括蒸汽)、電作為購(gòu)買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓S冒l(fā)票注明的金額力、燃?xì)獾脑鲋刀悓S冒l(fā)票注明的金額。 五、增值稅免抵退稅

44、和免退稅的計(jì)算 (一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅 1.1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額) 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)岸價(jià)外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率(出口貨物適用稅率(出口貨物適用稅率出口貨物退稅率)出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)

45、格購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格(出口貨物適用稅率出口貨物(出口貨物適用稅率出口貨物退稅率)退稅率) 2.2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯外匯人民幣折合率人民幣折合率出口貨物退稅率出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額抵減額抵減額 當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格價(jià)格出口貨物退稅率出口貨物退稅率 3.3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 (1 1)當(dāng)期期末留抵稅額)當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期免抵退稅額,則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期

46、應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 (2 2)當(dāng)期期末留抵稅額)當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期免抵退稅額,則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額0 0 當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末期末留抵稅額留抵稅額”。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例一生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例一v某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為,退稅稅率為13%,20

47、12年年12月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為:購(gòu)進(jìn)原材料一批月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為:購(gòu)進(jìn)原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款,取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元,準(zhǔn)萬(wàn)元,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵3萬(wàn)元,本月內(nèi)銷貨物不含銷售額萬(wàn)元,本月內(nèi)銷貨物不含銷售額100萬(wàn)元,收萬(wàn)元,收款款117萬(wàn)元存入銀行,本月出口貨物的銷售額折萬(wàn)元存入銀行,本月出口貨物的銷售額折合人民幣合人民幣200萬(wàn)元。萬(wàn)元。v當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200(17%-13%)8萬(wàn)元萬(wàn)元v當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%(348)31726312萬(wàn)

48、元萬(wàn)元v出口貨物出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額20013%26萬(wàn)元萬(wàn)元v按規(guī)定,如當(dāng)期末留抵稅額按規(guī)定,如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時(shí),當(dāng)期免抵稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額,即該企業(yè)當(dāng)當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額,即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額期應(yīng)退稅額12萬(wàn)元萬(wàn)元v當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額261214萬(wàn)元萬(wàn)元生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例二生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例二v某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為貨物的征稅稅率為17%,退稅率為,退稅率為13%。2013年年1月有關(guān)

49、業(yè)務(wù)為:月有關(guān)業(yè)務(wù)為:v購(gòu)進(jìn)原材料一批,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為購(gòu)進(jìn)原材料一批,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元萬(wàn)元;v上期末留抵稅款上期末留抵稅款5萬(wàn)元萬(wàn)元v本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元;萬(wàn)元;v本月出口貨物的銷售額為本月出口貨物的銷售額為200萬(wàn)元萬(wàn)元v 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200(17%-13%)8萬(wàn)元萬(wàn)元v 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%(688)51760548萬(wàn)元萬(wàn)元v 出口貨物出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額20013%26萬(wàn)元萬(wàn)元v 按規(guī)定,如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退按規(guī)定,如當(dāng)期末留抵稅

50、額當(dāng)期免抵稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額,即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額稅額當(dāng)期免抵退稅額,即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額26萬(wàn)萬(wàn)元元v 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額26260v 當(dāng)月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額當(dāng)月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額482622萬(wàn)萬(wàn)元元 4.當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,其中當(dāng)價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。期進(jìn)料

51、加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅消費(fèi)稅v 采用采用“實(shí)耗法實(shí)耗法”的,當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)的,當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為:價(jià)格。其計(jì)算公式為:v 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)料加工出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率外

52、匯人民幣折合率計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率v 計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值計(jì)劃出口總值100%v 實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)和電子化手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)根據(jù)海關(guān)實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)和電子化手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率。劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率。v 實(shí)行電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè),計(jì)劃分配率按前一期已核實(shí)行電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè),計(jì)劃分配率按前一期已核銷的實(shí)際分配率確定;新啟用電子賬冊(cè)的,計(jì)劃分配率按銷的實(shí)際分配率確定;新啟用電子賬冊(cè)的,計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的

53、實(shí)際分配率確定前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的實(shí)際分配率確定。計(jì)劃分配率的確定計(jì)劃分配率的確定(國(guó)家稅務(wù)總局(國(guó)家稅務(wù)總局201312201312號(hào)公告)號(hào)公告)v 1、2013年7月1日-12月31日期間的計(jì)劃分配率 按照按照20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月3030日期間,已辦理核銷的加日期間,已辦理核銷的加工手冊(cè)的加權(quán)平均分配率確定工手冊(cè)的加權(quán)平均分配率確定v 2、新發(fā)生進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率 20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月3030日無(wú)核銷手冊(cè)或日無(wú)核銷手冊(cè)或20132013年年7 7月月1 1日以

54、后新發(fā)生進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的,按照首份手冊(cè)計(jì)劃分配率確定日以后新發(fā)生進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的,按照首份手冊(cè)計(jì)劃分配率確定。企業(yè)應(yīng)報(bào)送。企業(yè)應(yīng)報(bào)送進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表v 3、2014年及以后年度的計(jì)劃分配率 按照上年度已核銷手冊(cè)的綜合實(shí)際分配率確定。按照上年度已核銷手冊(cè)的綜合實(shí)際分配率確定。 企業(yè)于企業(yè)于4 4月月2020日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表核銷申報(bào)表及電子數(shù)據(jù),申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料及電子數(shù)據(jù),申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算生成加工手冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工

55、業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算生成進(jìn)料加工手冊(cè)實(shí)際分配率反饋表進(jìn)料加工手冊(cè)實(shí)際分配率反饋表交企業(yè)確認(rèn)。交企業(yè)確認(rèn)。 采用采用“購(gòu)進(jìn)法”的,當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料的,當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。料件的組成計(jì)稅價(jià)格。 若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率(出口貨(出口貨物適用稅率出口貨物退稅率)的物適用稅率出口貨物退稅率)的,則:,則: 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=

56、 =當(dāng)期出口貨當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)物離岸價(jià)外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率(出口貨物適用稅(出口貨物適用稅率出口貨物退稅率)率出口貨物退稅率)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例三生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例三v某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為貨物的征稅稅率為17%,退稅率為,退稅率為13%。2013年年1月有關(guān)業(yè)務(wù)為:月有關(guān)業(yè)務(wù)為:v購(gòu)進(jìn)原材料一批,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為購(gòu)進(jìn)原材料一批,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元;萬(wàn)元;v當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)萬(wàn)元(采用元(采用“購(gòu)進(jìn)法購(gòu)進(jìn)法”

57、核算);核算);v上期末留抵稅款上期末留抵稅款6萬(wàn)元萬(wàn)元v本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元;萬(wàn)元;v本月出口貨物的銷售額為本月出口貨物的銷售額為200萬(wàn)元萬(wàn)元v 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率)(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率)100(17%13%)4萬(wàn)元萬(wàn)元v 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額200(17%-13%)4844萬(wàn)元萬(wàn)元v 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%(344)61730619萬(wàn)元萬(wàn)元v 免抵退稅抵減額免稅

58、購(gòu)進(jìn)原材料免抵退稅抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料材料出口貨物退稅率材料出口貨物退稅率10013%13萬(wàn)元萬(wàn)元v 出口貨物出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額20013%1313萬(wàn)元萬(wàn)元v 按規(guī)定,如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期按規(guī)定,如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額,即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額免抵退稅額,即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額13萬(wàn)元萬(wàn)元v 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額13130v 當(dāng)月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額當(dāng)月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額19136萬(wàn)元萬(wàn)元生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例四生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例四v

59、 某本手冊(cè)計(jì)劃分配率為某本手冊(cè)計(jì)劃分配率為75%,該手冊(cè),該手冊(cè)2006年年1月進(jìn)料月進(jìn)料10萬(wàn)元,出口萬(wàn)元,出口30萬(wàn)萬(wàn)元,其中本月收齊單證元,其中本月收齊單證20萬(wàn)元,本月收齊單證為兩張報(bào)關(guān)單萬(wàn)元,本月收齊單證為兩張報(bào)關(guān)單3條記錄,申報(bào)條記錄,申報(bào)錄入的順序如下:錄入的順序如下: v 順序號(hào)順序號(hào) 報(bào)關(guān)單號(hào)報(bào)關(guān)單號(hào) 商品代碼商品代碼 退稅率退稅率 出口金額出口金額 v 0002 123456788001 54074200 15% 5萬(wàn)元萬(wàn)元 v 0004 123456789001 6302609011 17% 4萬(wàn)元萬(wàn)元 v 0005 123456789002 54074200 15% 1

60、1萬(wàn)元萬(wàn)元 v 該手冊(cè)當(dāng)月計(jì)劃進(jìn)料金額該手冊(cè)當(dāng)月計(jì)劃進(jìn)料金額=該手冊(cè)當(dāng)月單證齊全金額該手冊(cè)當(dāng)月單證齊全金額75%=(5+4+11)75%=15萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v 由于當(dāng)月計(jì)劃進(jìn)料金額由于當(dāng)月計(jì)劃進(jìn)料金額=15當(dāng)月實(shí)際購(gòu)進(jìn)進(jìn)料金額當(dāng)月實(shí)際購(gòu)進(jìn)進(jìn)料金額=10。所以,。所以, 免抵退免抵退稅額抵減額稅額抵減額=575%15%+475%17%+10-(5+4)75%15%=1.56萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v 不予免征和抵扣稅額抵減額不予免征和抵扣稅額抵減額=575%2%+40+10-(5+4)75%2%=0.14萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v 若該手冊(cè)若該手冊(cè)2006年年1月進(jìn)料為月進(jìn)料為20萬(wàn)元,其他相同,即計(jì)算如下:萬(wàn)元,

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