工程試車費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流工程試車費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理.精品文檔.工程試車費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資、工程建設(shè)，在正式完工驗(yàn)收、工程轉(zhuǎn)固前通常要經(jīng)過(guò)工程試車，即對(duì)設(shè)備、電路、管線、等系統(tǒng)的試運(yùn)行，檢查是否運(yùn)轉(zhuǎn)正常，是否滿足設(shè)計(jì)及規(guī)范要求。工程試車需要耗用水、電及其他材料，發(fā)生試車費(fèi)用，甚至生產(chǎn)出一定的產(chǎn)品。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定存在不同，工程試車費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理存在差異。工程試車費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)第八條和第九條分別規(guī)定，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定

2、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，如果固定資產(chǎn)不能達(dá)到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費(fèi)用都作為固定資產(chǎn)的原值。工程試車作為固定資產(chǎn)建設(shè)的必要步驟，因此試車費(fèi)用和試車過(guò)程中生產(chǎn)產(chǎn)品的收入應(yīng)作為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，計(jì)入工程成本，即試車費(fèi)用直接計(jì)入在建工程成本，試車過(guò)程中生產(chǎn)的、能對(duì)外銷售的產(chǎn)品應(yīng)按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本，工程決算、轉(zhuǎn)固時(shí)，再按照

3、在建工程成本，轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。 工程試車費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)稅務(wù)處理 增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因此無(wú)論是試生產(chǎn)產(chǎn)品還是正式生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，均屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，需要按照規(guī)定繳納增值稅。 增值稅暫行條例第十條規(guī)定，只有用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此工程試車耗用材料實(shí)際上還是用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣，不必進(jìn)

4、行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的金額，為應(yīng)納稅所得額，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。因此企業(yè)工程試車生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入盡管在會(huì)計(jì)核算上沖減在建工程成本，但根據(jù)稅法，應(yīng)并入企業(yè)的總收入予以計(jì)征企業(yè)所得稅。同時(shí)按照收入與成本配比原則要求，與此相關(guān)的成本及工程試車耗用的材料費(fèi)用也應(yīng)該予以稅前扣除。 例如：某企業(yè)投資建設(shè)一條鋼材生產(chǎn)線，工程試車前在建工程賬面價(jià)值500萬(wàn)元，工程試車耗用原材料等25萬(wàn)元，生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)格銷售，適用增值稅稅率17%，取得含稅銷售收入11.7萬(wàn)

5、元。試車完成后工程竣工決算、轉(zhuǎn)固。 其會(huì)計(jì)處理如下： 領(lǐng)用原材料等25萬(wàn)元時(shí)， 借：在建工程 250,000 貸：原材料等 250,000 工程試車領(lǐng)用原材料等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)抵扣，不需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 取得含稅銷售收入11.7萬(wàn)元時(shí)，按不含稅銷售收入直接沖減在建工程 借：銀行存款 117,000 貸：在建工程 100,000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17,000 或者，先按預(yù)計(jì)不含稅銷售價(jià)格10萬(wàn)元從在建工程中結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品， 借：產(chǎn)成品 100,000 貸：在建工程 100,000 取得銷售收入11.7萬(wàn)元時(shí)， 借：銀行存款 170,000 貸：營(yíng)業(yè)收入 100,000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17,000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本， 借：營(yíng)業(yè)成本 100,000 貸：產(chǎn)成品 100,000 在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)，轉(zhuǎn)固金額為5,000,000+250,000-100,000=5,150,000, 借：固定資產(chǎn) 5,150,000 貸：在建工程 5,150,000 而根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在建工程試車生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。因此，工程試車過(guò)程中的產(chǎn)品不含稅銷售收入10萬(wàn)元，必須并入應(yīng)納稅收入繳稅。同時(shí)工程試車耗用的原材料等成本25萬(wàn)元可以所得稅前扣除，扣除后凈支出為15萬(wàn)元，所以，企業(yè)應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)