銷售過程業(yè)務核算培訓教材

1、銷售過程業(yè)務核算培訓教材一、主營業(yè)務一、主營業(yè)務收入的核算收入的核算（一）主營業(yè)務收入的確認與計量（一）主營業(yè)務收入的確認與計量 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。1.1.主營業(yè)務收入的確認條件主營業(yè)務收入的確認條件 商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和控制權； 收入的金額能夠可靠計量； 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關的成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！2.2.主營業(yè)務收入的計量主營業(yè)務收入的計量 一般應按照從購貨方已收貨款

2、金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣銷售折讓商業(yè)折扣（二）（二）主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務收入的核算1.1.主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務收入的核算（1 1）賬戶設置）賬戶設置 應交稅費應交稅費 （2 2）核算舉例：）核算舉例：【例例5-45-41 1】京連有限責任公司按照合同規(guī)定預收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500 000元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000

3、500 000 貸：預收賬款貸：預收賬款正大工廠 500 000500 000 按權責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業(yè)的收入。 【例例5-45-42 2】京連有限責任公司賒銷給機車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款576 000元，增值稅稅額97 920元。 借：應收賬款借：應收賬款機車廠 673673 920920 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 576 000 576 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 97 92097 9202. 2. 主營業(yè)務成本的核算主營業(yè)務成本的核算（1 1）主營業(yè)務成本的含義）主營業(yè)務成本的含義 為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金

4、（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 （2 2）主營業(yè)務成本的計算方法）主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結轉的主營業(yè)務成本本期應結轉的主營業(yè)務成本= =商品的單位生產(chǎn)成本本期商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量銷售該商品的數(shù)量 （3 3）主營業(yè)務成本的結轉）主營業(yè)務成本的結轉 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。銷售收入確認后，應相應確認與其相關的成本。 （4 4）賬戶設置）賬戶設置發(fā)生的主營業(yè)務成本期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本損益類賬戶,核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務而發(fā)生的實際成本及其結轉情況。期末該賬戶結轉后應沒有余額。按主營業(yè)務的種類明細核算。

5、主營業(yè)務成本（5 5）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-475-47】京連有限責任公司計算并結轉銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品的成本為3200元，B產(chǎn)品的成本為13600元。借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1680016800 貸：庫存商品貸：庫存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 32003200 B B產(chǎn)品產(chǎn)品營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 （2）計算方法 應交消費稅額應稅銷售額消費稅稅率 應交城建稅額(當期營業(yè)稅消費稅增值稅）城建稅稅率 應交教育費附加(當期營業(yè)稅消

6、費稅增值稅）教育費附加稅率（3 3）賬戶設置賬戶設置 應交稅費應交稅費 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加損益類賬戶,核算企業(yè)主營和附營業(yè)務負擔的各種稅金及附加的計算及其結轉情況，期末該賬戶結轉“本年利潤”賬戶后沒有余額。（4 4）核算）核算舉例：舉例： 【例例5-495-49】計算并結轉主營業(yè)務稅金及附加。消費稅35 000元，城建稅14 000元，教育費附加6 000元，合計55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 55 000 55 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 35 00035 000 應交城建稅應交城建稅 1

7、4 000 14 000 應交教育費附加應交教育費附加 6 000 6 000二、其他業(yè)務收支的核算二、其他業(yè)務收支的核算（一）其他業(yè)務收支的含義及內容（一）其他業(yè)務收支的含義及內容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出（包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的攤銷額等。 其他業(yè)務與主營業(yè)務都屬于企業(yè)的日常業(yè)務。但發(fā)生的其他業(yè)務收支應設置專門賬戶進行核算。（4 4）賬戶設置）賬戶設置發(fā)生的主營業(yè)務成本期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本損益類賬戶,核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的業(yè)務

8、收入的實現(xiàn)及其結轉情況。期末該賬戶結轉后沒有余額。按其它業(yè)務的種類明細核算。主營業(yè)務成本其它業(yè)務收入的實現(xiàn)（增加）期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入其它業(yè)務收入發(fā)生的主營業(yè)務成本期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本發(fā)生的其他業(yè)務成本（增加）期末轉入“本年利潤”賬戶的其它業(yè)務成本其它業(yè)務成本損益類賬戶,核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的業(yè)務成本的實現(xiàn)及其結轉情況。期末該賬戶結轉后沒有余額。按其它業(yè)務的種類明細核算。（一）其他業(yè)務收支的核算（一）其他業(yè)務收支的核算1.1.賬戶設置賬戶設置 應交稅費應交稅費 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本2.2.核算舉例：核算舉例：【例例

9、5-505-50】京連有限責任公司銷售原材料一批，價款28 000元，增值稅4 760元，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 32 76032 760 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 28 000 28 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 4 7604 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！ 【例例5-515-51】轉讓商標使用權，獲得收入100 000元，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 100 000 100 000 【例例5-525-52】出租包裝物，收

10、到租金7 020元，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 0207 020 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 6 000 6 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 0201 020 【例例5-535-53】結轉本月銷售材料成本16 000元。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 16 00016 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資

11、金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務成果形成與財務成果形成與分配業(yè)務分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務業(yè)務一、財務成果的基本含義一、財務成果的基本含義 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構成與計算二、利潤的構成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下：（一）營業(yè)利

12、潤（簡化）營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用投資收益主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和即“”期間費用凈收益時加；凈損失時減（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出即“損失”營業(yè)外收入：營業(yè)外收入： 是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項收入。是企業(yè)的一種純收入，不需要也不可能與有關費用進行配比，直接增加企業(yè)的利潤總額。營業(yè)外指出：營業(yè)外指出： 指與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項支出，如非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出等。直接沖減企業(yè)當期的利潤

13、總額。根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金利潤總額所得稅費 用凈利潤凈利潤（三）凈利潤三、營業(yè)利潤的計算三、營業(yè)利潤的計算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關收入和成本費用的內容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應對這些內容進行研究。（一）期間費用的核算（一）期間費用的核算1.1.期間費用的基本含義期間費用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。 對期間費用的理解對期間費用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認為發(fā)生當期的費用2.2.期間費用的構成內容期間費用的構成內容

14、銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用3.3.賬戶設置賬戶設置 財務費用財務費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用4.4.核算舉例核算舉例 【例例5-565-56】 京連有限責任公司的公出人員李好出差歸來報銷差旅費2460元，原借款3000元，余額退回現(xiàn)金。 借：管理費用借：管理費用 2 460 2 460 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 540 540 貸：其他應收款貸：其他應收款李好李好 3 0003 000 分錄中的“貸：其他應收款 3 000”是對出差人員出差前預借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應收款李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)

15、金 3 000 如果出差人員出差前預借款為2 000元，報銷金額仍為2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為： 借：管理費用借：管理費用 2 460 2 460 貸：其他應收款貸：其他應收款 2 000 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 460 460 【例【例5-575-57】用現(xiàn)金支付董事會成員津貼及咨詢費126 320元。 借：管理費用借：管理費用 126 320 126 320 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 126 320 126 320 【例例5-5-5757】計算出企業(yè)專設銷售網(wǎng)點的銷售人員工資41 610元，暫未支付。 借：銷售費用借：銷售費用 41 610

16、41 610 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 41 610 41 610 【例例5-615-61】計算出企業(yè)應繳納的車船使用稅6 200元、房產(chǎn)稅12 000元（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅2 800元。 借：管理費用借：管理費用 21 00021 000 貸：應交稅金貸：應交稅金- -應交車船使用稅應交車船使用稅 6 200 6 200 應交稅金應交稅金- -應交房產(chǎn)稅應交房產(chǎn)稅 12 000 12 000 銀行存款銀行存款 2 800 2 800（三）營業(yè)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務、其他業(yè)務、期間費用和投資收益的結果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)收入

17、營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用投資收益。四、凈利潤的計算與核算四、凈利潤的計算與核算（一）凈利潤的計算（一）凈利潤的計算利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出利潤總額所得稅費 用凈利潤凈利潤 從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內容。1.1.營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算（1 1）營業(yè)外收支的含義）營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。（2 2）營業(yè)外收支的內容）營業(yè)外收支的內容 營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。 營業(yè)外

18、支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。（3 3）賬戶設置）賬戶設置（4 4）核算舉例）核算舉例【例例5-645-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入84 800元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 84 80084 800 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 84 800 84 800【例例5-655-65】企業(yè)用銀行存款20 000元支付公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 0002.2.所得稅費用的核算（1 1）所得稅費用的含義）所得稅費用的含義 企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營

19、所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。（2 2）所得稅費用的計算方法）所得稅費用的計算方法 應交所得稅額應納稅所得額所得稅稅率應交所得稅額應納稅所得額所得稅稅率 （3 3）利潤總額的計算）利潤總額的計算利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出 （4 4）所得稅費用的計算）所得稅費用的計算 應交所得稅額利潤總額應交所得稅額利潤總額所得稅稅率所得稅稅率（5 5）所得稅費用的核算）所得稅費用的核算賬戶設置賬戶設置 應交稅費應交稅費 所得稅費用所得稅費用 所得稅費用所得稅費用（6 6）凈利潤的計算）凈利潤的計算 凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅

20、所得稅（二）凈利潤形成的核算（二）凈利潤形成的核算1.1.賬戶設置賬戶設置 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置“本年利潤”賬戶。期末轉入的各項費用期末轉入的各項費用：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本管理費用財務費用銷售費用投資凈損失營業(yè)外支出所得稅費用期末轉入的各項收入期末轉入的各項收入：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資凈收益營業(yè)外收入期末余額：累計虧損期末余額：累計凈利潤本年利潤所有者權益類賬戶，核算企業(yè)一定時期內凈利潤的形成或虧損的發(fā)生情況。年末該賬戶余額轉入“利潤分配”賬戶，無余額。 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售

21、費用銷售費用所得稅費用所得稅費用其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本【例例5-695-69】企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅轉入“本年利潤”賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 165 000165 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 165 000 165 000 “本年利潤”賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉入的所有收入與借方轉入的所有費用比較，即可求得本年凈利潤數(shù)。 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用所得稅費用所得稅費用其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本五、利潤分配業(yè)務的核算五、利潤分配業(yè)務的核算（一）（一）利潤分配的含義利潤分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤

22、指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分配的利潤可供分配的利潤 = = 本年實現(xiàn)的凈利潤本年實現(xiàn)的凈利潤 + + 年初未分配利年初未分配利潤潤 （二）利潤分配的順序（二）利潤分配的順序（三）賬戶設置（三）賬戶設置可供可供分分配利配利潤潤提取提取法定法定盈余盈余公積公積金金可供投可供投資者分資者分配利配利 潤潤可供投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤彌補以前年凈利潤彌補以前年度虧損提取的法定盈余公積度虧損提取的法定盈余公積 提取任意盈余提取任意盈余公積以前年度未分配利潤公積金轉入公積以前年度未分配利潤公積金轉入支付優(yōu)先股股利支付優(yōu)先股股利提

23、取任提取任意盈余意盈余公積公積轉作資本（股本）轉作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利支付普通股現(xiàn)金股利本年年末分配利潤本年年末分配利潤=可供投資者分配的利可供投資者分配的利潤優(yōu)先股股利普通股股利潤優(yōu)先股股利普通股股利實際分配的利潤實際分配的利潤額：額：轉作資本的股利年末轉入的虧損盈余公積補虧盈余公積補虧年末從“本年利潤”賬轉入的全年凈利潤年內余額：已分配利潤額期末余額：未分配利潤利潤分配年末余額：未彌補虧損額 所有者權益類賬戶，核算企業(yè)一定時期內凈利潤的形成或虧損的發(fā)生情況。應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利（四）核算舉例（四）核算舉例 【例例5-705-70】經(jīng)股東大會批準，企業(yè)按凈利10%提取法定盈余公積金。提取數(shù)提取數(shù)=凈利潤規(guī)定的提取比率凈利潤規(guī)定的提取比率 本例本例：335 000 元10% =33 500元