第6章 稅收制度

1、第第6章稅收制度章稅收制度我國稅制的演進我國稅制的演進商品課稅商品課稅所得課稅所得課稅6.4資源課稅與財產(chǎn)課稅資源課稅與財產(chǎn)課稅v教學(xué)目的 通過本章的學(xué)習(xí)，要求明確稅收制度通過本章的學(xué)習(xí)，要求明確稅收制度的組成和我國稅制的歷史演進，懂得各種課稅的的組成和我國稅制的歷史演進，懂得各種課稅的特征和計算方法。特征和計算方法。v重難點提示 流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅的計算方法流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅的計算方法v授課時數(shù) 8課時課時導(dǎo)入思考：導(dǎo)入思考：v 1994年財稅改革，基本形成了適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的稅收制年財稅改革，基本形成了適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的稅收制度框架。度框架。2003年以來，中國又實施了包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅

2、、年以來，中國又實施了包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅、增值稅轉(zhuǎn)型、取消農(nóng)業(yè)稅、修訂個人所得稅等新的稅制改革，增值稅轉(zhuǎn)型、取消農(nóng)業(yè)稅、修訂個人所得稅等新的稅制改革，為促進中國經(jīng)濟社會發(fā)展做出了積極貢獻。但面對社會經(jīng)濟出為促進中國經(jīng)濟社會發(fā)展做出了積極貢獻。但面對社會經(jīng)濟出現(xiàn)的新形勢、新變化，當(dāng)前稅收制度中還存有許多亟待解決的現(xiàn)的新形勢、新變化，當(dāng)前稅收制度中還存有許多亟待解決的問題：問題：一是直接稅和間接稅比重失衡阻礙了中國經(jīng)濟社會的轉(zhuǎn)一是直接稅和間接稅比重失衡阻礙了中國經(jīng)濟社會的轉(zhuǎn)型；二是稅制結(jié)構(gòu)不完善和政策缺陷削弱了政府調(diào)控和政策導(dǎo)型；二是稅制結(jié)構(gòu)不完善和政策缺陷削弱了政府調(diào)控和政策導(dǎo)向能力；三是稅種

3、設(shè)計中的不合理造成了諸多不公平現(xiàn)象；四向能力；三是稅種設(shè)計中的不合理造成了諸多不公平現(xiàn)象；四是宏觀名義稅負(fù)與實際負(fù)擔(dān)的偏差等給社會和諧帶來壓力；五是宏觀名義稅負(fù)與實際負(fù)擔(dān)的偏差等給社會和諧帶來壓力；五是稅權(quán)劃分不合理、地方稅體系不成型，對政府間財政關(guān)系產(chǎn)是稅權(quán)劃分不合理、地方稅體系不成型，對政府間財政關(guān)系產(chǎn)生消極影響，造成地方財政困難和生消極影響，造成地方財政困難和“土地財政土地財政”、“隱性負(fù)債隱性負(fù)債”等的制度性影響因子。等的制度性影響因子。 v 從上述資料中你有什么啟示？從上述資料中你有什么啟示？ 6.1我國稅制的演進v一、一、1950年年1月頒布月頒布關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決關(guān)于統(tǒng)一全國稅

4、政的決定定、全國稅政實施要則全國稅政實施要則，對現(xiàn)今仍有影響。，對現(xiàn)今仍有影響。v二、1953年稅制修正：試行商品流通稅：試行商品流通稅 。v三、1958年的稅制簡并：試行工商統(tǒng)一稅：試行工商統(tǒng)一稅v四、1973年的稅制簡并：試行工商稅：試行工商稅v五、19831984年的兩步利改稅v六、1994年工商稅制改革6.2對商品課稅v 6.2.1增值稅增值稅v 1.概念：以生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨概念：以生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物的增值額為課稅對象所征收的一種間接稅。物的增值額為課稅對象所征收的一種間接稅。v 增值額；價差。即增值額；價差。即C+V+M中的中的V+M部

5、分；或等于產(chǎn)出部分；或等于產(chǎn)出減去投入減去投入v 就企業(yè)而言，增值額是指該商品或勞務(wù)的銷售額扣除外購就企業(yè)而言，增值額是指該商品或勞務(wù)的銷售額扣除外購商品或勞務(wù)的金額。商品或勞務(wù)的金額。v 2.特點：特點：v 征稅范圍廣，稅源充裕。征稅范圍廣，稅源充裕。v 實行多階段，但不重復(fù)征收。實行多階段，但不重復(fù)征收。v 對經(jīng)濟活動具有中性效應(yīng)。對經(jīng)濟活動具有中性效應(yīng)。v 稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。v3.征稅范圍：征稅范圍：v在我國，整個工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和商品流通領(lǐng)域及一在我國，整個工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和商品流通領(lǐng)域及一部分勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域。具體包括：部分勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域。具體包括：應(yīng)稅貨物：除應(yīng)稅貨物：除土地、房屋、建筑物

6、等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，土地、房屋、建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。應(yīng)稅勞務(wù)：加工應(yīng)稅勞務(wù)：加工修理修配勞務(wù)。修理修配勞務(wù)。進口貨物。進口貨物。視同銷售的應(yīng)稅視同銷售的應(yīng)稅貨物（自產(chǎn)自用、非連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)納稅）。貨物（自產(chǎn)自用、非連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)納稅）。v4.納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進口的單位和個人。提供加工、修理修配勞務(wù)及進口的單位和個人。（包括小規(guī)模納稅人、一般納稅人）（包括小規(guī)模納稅人、一般納稅人）v5.稅率：基本稅率：基本17，低稅率，低稅率13，0稅率稅率v6.

7、計算計算v應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額 銷售額的確定銷售額的確定v（一）銷售額的一般規(guī)定v銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方所收取的全部價款和一切費用。方所收取的全部價款和一切費用。v（二）混合銷售的銷售額v對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的。銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的。v（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額v對兼營一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其銷售額對兼營一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)，即既包括為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售

8、額的合計數(shù)，即既包括貨物銷售額，又包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。貨物銷售額，又包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。v （四）價款和稅款合并收取情況下的銷售額v 普通發(fā)票，價款和稅款合并收款：銷售額含稅銷售額普通發(fā)票，價款和稅款合并收款：銷售額含稅銷售額/（1增值稅率）增值稅率）v （五）售價明顯偏低且無正當(dāng)理由情況下及發(fā)生視同銷售行為而無銷售額情況下的銷售額v 主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額，其確定順序及方法如下：主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額，其確定順序及方法如下：v 1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均售價確定；按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均售價確定；v 2.按納稅人最近同類貨物的平均售價確定；按納稅人最近同類貨物的平均

9、售價確定；v 3.用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額：成計稅價格確定銷售額：v 組成計稅價格成本組成計稅價格成本（1成本利潤率）成本利潤率）v（六）特殊銷售方式的銷售額v1.折扣：若在同一張發(fā)票上注明，按折扣后的銷折扣：若在同一張發(fā)票上注明，按折扣后的銷售額征收；售額征收；v2.以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定其銷售額；價格確定其銷售額；v3.還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。還本支出。v （七）出租出

10、借包裝物情況下的銷售額v 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，時間在記帳核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未退還的押金，應(yīng)當(dāng)按所包裝的貨物額征稅，但對因逾期未退還的押金，應(yīng)當(dāng)按所包裝的貨物的稅率征收增值稅。的稅率征收增值稅。v （八）舊貨、舊機動車的銷售v 單位和個體經(jīng)營者單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4的征收率的征收率計算稅額后再

11、減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。增值稅。v 舊機動車經(jīng)營單位舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。二、進項稅額的歸計v （一）允許抵扣的進項稅額的一般規(guī)定v 1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。v 2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。v （二）允許抵扣進項稅額的特殊規(guī)定v 1.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品；按買價和購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

12、；按買價和13的扣除率計算進項稅的扣除率計算進項稅額。額。v 2.一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費。一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費。v 購進運輸費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列的運輸費依購進運輸費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列的運輸費依7的的扣除率結(jié)算進項稅額，準(zhǔn)許扣除，但隨同運輸費支付的裝扣除率結(jié)算進項稅額，準(zhǔn)許扣除，但隨同運輸費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得扣除進項稅額。卸費、保險費等其他雜費不得扣除進項稅額。（三）不準(zhǔn)抵扣的進項稅額（三）不準(zhǔn)抵扣的進項稅額v1.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（提用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形

13、資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)及固供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)及固定資產(chǎn)、在建工程）；定資產(chǎn)、在建工程）；v2.用于免征增值稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免征增值稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；v3.用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。務(wù)。v4.屬于非正常損失的購進貨物；屬于非正常損失的購進貨物；v5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。物或應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票例一例一v某供銷合作社為一般納稅人，某月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：某供銷合作社為一般納稅人，某月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：向農(nóng)戶收購糧食、黃麻

14、，收購憑證列明支付的賣向農(nóng)戶收購糧食、黃麻，收購憑證列明支付的賣價分別為價分別為146000元、元、84000元；購進其他貨元；購進其他貨物支付價款物支付價款265000元，增值稅專用發(fā)票進項稅元，增值稅專用發(fā)票進項稅額額45050元；購進貨物運輸發(fā)票列明支付運費元；購進貨物運輸發(fā)票列明支付運費18500元。本月調(diào)撥銷售農(nóng)產(chǎn)品取得不含增值稅元。本月調(diào)撥銷售農(nóng)產(chǎn)品取得不含增值稅價款收入價款收入344000元；批發(fā)、零售其他貨物取得元；批發(fā)、零售其他貨物取得不含增值稅價款收入不含增值稅價款收入231200元，價稅混合收入元，價稅混合收入580320元。元。v該供銷合作社本月應(yīng)納增值稅稅額是多少？該

15、供銷合作社本月應(yīng)納增值稅稅額是多少？參考答案參考答案v 1銷項稅額：銷項稅額：v 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷項稅額：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷項稅額：34400013%4472O(元元)v 其他貨物銷項稅額：其他貨物銷項稅額：231200十十580320(1十十17%)17%123624（元）（元）v 銷項稅額合計：銷項稅額合計：44720十十123624168344（元）（元）v 2進項稅額：進項稅額：v 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額：(146000十十84000)13%29900（元）（元）v 運費可抵扣稅額：運費可抵扣稅額：185007% 1295（元）（元）v 進項稅額合計：進項稅額合計：29900十十1295

16、十十4505076245（元）（元）v 3應(yīng)納增值稅額：應(yīng)納增值稅額：1683447624592099（元）（元）v 該供銷合作社本月應(yīng)納增值稅稅額該供銷合作社本月應(yīng)納增值稅稅額92099元。元。例二例二v某食品廠為一般納稅人，某月有關(guān)資料如下：月某食品廠為一般納稅人，某月有關(guān)資料如下：月初進項稅額余額為初進項稅額余額為5萬元，當(dāng)月向漁場購進鮮魚萬元，當(dāng)月向漁場購進鮮魚一批，買價為一批，買價為150萬元；向糖廠購進白糖一批，萬元；向糖廠購進白糖一批，貨款付訖并取得增值稅專用發(fā)票，注明貨物金額貨款付訖并取得增值稅專用發(fā)票，注明貨物金額80萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額13.6萬元；從某印刷廠萬

17、元；從某印刷廠（小規(guī)模納稅人）購進商標(biāo)，貨款（小規(guī)模納稅人）購進商標(biāo)，貨款 12萬元未付；萬元未付；該廠當(dāng)月向市食品公司銷售食品，取得貨款該廠當(dāng)月向市食品公司銷售食品，取得貨款270萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額45.9萬元，貨款及增值稅稅款萬元，貨款及增值稅稅款均已收訖并開出增值稅專用發(fā)票；向個體戶批發(fā)均已收訖并開出增值稅專用發(fā)票；向個體戶批發(fā)罐頭一批，取得價稅混合收入罐頭一批，取得價稅混合收入128.7萬元。萬元。v計算該食品廠本月應(yīng)納增值稅計算該食品廠本月應(yīng)納增值稅 。v1本月銷項稅額：本月銷項稅額：45.9十十128.7( l十十17%)17%64.6(萬元萬元)v 2本月進項稅額：

18、本月進項稅額：5十十15013%十十13.637.1 (萬元萬元)v 3本月應(yīng)納增值稅：本月應(yīng)納增值稅：64.637.127.5 (萬元萬元)v 該食品廠本月應(yīng)納增值稅額為該食品廠本月應(yīng)納增值稅額為27.5萬元。萬元。v 注意：從某印刷廠購進商標(biāo)，因該印刷廠為小從某印刷廠購進商標(biāo)，因該印刷廠為小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，順而不能規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，順而不能計算進項稅額，即使該印刷廠為一般納稅人，因計算進項稅額，即使該印刷廠為一般納稅人，因貨款未付也不能取得增值稅專用發(fā)票，本月也不貨款未付也不能取得增值稅專用發(fā)票，本月也不能計算進項稅額。能計算進項稅額。練習(xí)練習(xí)v 1.某電

19、視機廠某電視機廠20132013年年2 2月生產(chǎn)出最新型號的彩色電月生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單價視機，每臺不含稅銷售單價50005000元。元。當(dāng)月發(fā)生經(jīng)濟當(dāng)月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：v 1）2月月5日向各大商場售出電視機日向各大商場售出電視機2000臺，對這些大商臺，對這些大商場在當(dāng)月場在當(dāng)月20天內(nèi)付清電視機所有貨款的給予天內(nèi)付清電視機所有貨款的給予5的銷折扣。的銷折扣。v 2）2月月8日，發(fā)貨給外事分支機構(gòu)日，發(fā)貨給外事分支機構(gòu)200臺，用于銷售，臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用并支付發(fā)貨運費等費用1000元。其中，運輸單位開出的元。其中，運輸單位開出的運費為運費

20、為600元，建設(shè)基金元，建設(shè)基金100元、裝卸費元、裝卸費100元、保險元、保險費費100元、保管費元、保管費100元。元。v 3）2月月10日，采取以舊換新方式從消費者手中收購舊電日，采取以舊換新方式從消費者手中收購舊電視機，銷售新電視機視機，銷售新電視機100臺，舊電視機每臺折價臺，舊電視機每臺折價500元。元。v4）2月月15日，購進生產(chǎn)電視機用原材料一批，日，購進生產(chǎn)電視機用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，萬元，增值稅為增值稅為34萬元，材料已驗收入庫。萬元，材料已驗收入庫。v5）2月月20日，向全國第九屆運動會贈送電視機日，向全

21、國第九屆運動會贈送電視機20臺。臺。v6）2月月23日，從國外購進日，從國外購進2臺電視機檢測設(shè)備，臺電視機檢測設(shè)備，取得海關(guān)開具的完稅憑證上注明增值稅稅額為取得海關(guān)開具的完稅憑證上注明增值稅稅額為18萬元。萬元。v假定企業(yè)取得的發(fā)票均通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，計算假定企業(yè)取得的發(fā)票均通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，計算該企業(yè)該企業(yè)2月份應(yīng)納的增值稅稅額。（月份應(yīng)納的增值稅稅額。（145.2萬元）萬元）v 2.某百貨商場（增值稅一般納稅人）某月份購銷業(yè)務(wù)如下：某百貨商場（增值稅一般納稅人）某月份購銷業(yè)務(wù)如下： （1）銷售服裝一批，含稅銷售額）銷售服裝一批，含稅銷售額36萬元。萬元。 v （2）購入空調(diào)）購入空調(diào)10

22、0臺，貨款已付，取得的專用發(fā)票上注臺，貨款已付，取得的專用發(fā)票上注明價、稅款分別為明價、稅款分別為64萬元、萬元、10.88萬元；萬元； v （3）根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局安排該商場使用稅控機）根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局安排該商場使用稅控機50臺，取得臺，取得增值稅發(fā)票，每臺含稅增值稅發(fā)票，每臺含稅2340元；元； v （4）購入化妝品一批，取得的專用發(fā)票上注明價、稅款）購入化妝品一批，取得的專用發(fā)票上注明價、稅款分別是分別是60萬元、萬元、10.2萬元，后由于銷量一般，經(jīng)廠家同萬元，后由于銷量一般，經(jīng)廠家同意，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具進貨退出證明單的情況下，意，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具進貨退出證明單的情況下，遂將進貨

23、的一半退回廠家，并已取得廠家開具的紅字專用遂將進貨的一半退回廠家，并已取得廠家開具的紅字專用發(fā)票；發(fā)票；v（5）將商場正在銷售的空調(diào)使用在自己的辦公）將商場正在銷售的空調(diào)使用在自己的辦公室室10臺；臺； （6）采取以舊換新方式銷售電冰箱）采取以舊換新方式銷售電冰箱136臺，每臺冰箱零售價臺，每臺冰箱零售價3000元，對以舊換新元，對以舊換新者以每臺者以每臺2700元的價格出售，不再支付舊冰箱元的價格出售，不再支付舊冰箱收購款；收購款； （7）銷售自用的應(yīng)交消費稅的舊轎車）銷售自用的應(yīng)交消費稅的舊轎車一部，銷售價格一部，銷售價格5萬，原購入價格萬，原購入價格4.5萬，已經(jīng)計萬，已經(jīng)計提折舊提折舊

24、1萬；萬； （8）銷售化妝品含稅金額）銷售化妝品含稅金額40萬，萬，同時收取包裝費同時收取包裝費5萬；萬； （9）除以上各項業(yè)務(wù)外，）除以上各項業(yè)務(wù)外，該百貨商場本月其他商品零售總額為該百貨商場本月其他商品零售總額為168萬元。萬元。 請計算應(yīng)交納的該商場本月增值稅（已知：相關(guān)請計算應(yīng)交納的該商場本月增值稅（已知：相關(guān)發(fā)票已經(jīng)通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證）。發(fā)票已經(jīng)通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證）。v （1）銷項稅額）銷項稅額36/(1+17%)*17%=5.23萬元萬元 v （2）可抵扣進項稅額）可抵扣進項稅額10.88萬元萬元v （3）可抵扣增值稅進項稅額為）可抵扣增值稅進項稅額為2340/1.17*0.17*50

25、17000元元 v （4）本月可抵扣進項稅額）本月可抵扣進項稅額10.2/2=5.1萬元萬元 v （5）進項稅額轉(zhuǎn)出，）進項稅額轉(zhuǎn)出，10.88*10/1001.088萬元萬元v （6）應(yīng)納增值稅額為）應(yīng)納增值稅額為136*3000/1.17*17%=5.928萬元萬元 v （7）銷售舊貨、舊機動車，按）銷售舊貨、舊機動車，按4%減半征收繳稅。銷項減半征收繳稅。銷項稅稅=(5/1.04)*4%2=0.096萬元萬元 v （8）銷項）銷項=(45/1.17)*17%=6.538萬元萬元 v （9）銷項（）銷項（168 /1.17)*17%=24.41萬元萬元 v本月應(yīng)納增值稅本月銷項本月進項本月

26、應(yīng)納增值稅本月銷項本月進項（5.23+5.928+0.096+6.538+24.41）（10.88+1.7+5.11.088）42.20216.29225.61萬元萬元進口貨物應(yīng)納增值稅稅額的計算進口貨物應(yīng)納增值稅稅額的計算v納稅人進口貨物，按照組成計稅價格計算應(yīng)納稅納稅人進口貨物，按照組成計稅價格計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式為：額計算公式為：v組成計稅價格關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅十消費稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅十消費稅v應(yīng)納稅額組成計稅價格應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率稅率v上列公式中的上列公式中的“消費稅消費稅”，是指屬

27、于征收消費稅，是指屬于征收消費稅的進口貨物應(yīng)征收的消費稅稅額。的進口貨物應(yīng)征收的消費稅稅額。例題例題v某商場于某月進口貨物一批。該批貨物在國外的某商場于某月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價買價40萬元，另該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的萬元，另該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。計算萬元

28、。計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進口關(guān)稅稅率增值稅稅額（貨物進口關(guān)稅稅率15，增值稅稅，增值稅稅率率17）。）。 v1.關(guān)稅的組成計稅價格關(guān)稅的組成計稅價格40+2060（萬元）（萬元）v2.應(yīng)繳納進口關(guān)稅應(yīng)繳納進口關(guān)稅60159（萬元）（萬元）v3.進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格60+969（萬元）（萬元）v4. 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的稅額進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的稅額691711.73（萬元）（萬元）v5.國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額801713.6（萬元）（萬元）v6.國內(nèi)

29、銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額13.6-11.731.87（萬元）（萬元）v某外貿(mào)進出口公司某月進口化妝品一批，到岸價某外貿(mào)進出口公司某月進口化妝品一批，到岸價格格600萬元，已知關(guān)稅稅率為萬元，已知關(guān)稅稅率為50，消費稅稅率，消費稅稅率30，計算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。，計算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。v1.進口關(guān)稅進口關(guān)稅60050300（萬元）（萬元）v2.進口消費稅（進口消費稅（600300）/（130）30385.714（萬元）（萬元）v3.進口增值稅（進口增值稅（600300385.714）17218.57（萬元）（萬元）作業(yè)作業(yè)v 1.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅

30、人，適用增值稅某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率稅率17，2012年年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：v（1）銷售）銷售A產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額票，取得不含稅銷售額100萬元，另外，開具普萬元，另外，開具普通發(fā)票，取得通發(fā)票，取得A產(chǎn)品的送貨運輸費收入產(chǎn)品的送貨運輸費收入8萬元。萬元。v（2）銷售）銷售B產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額額35萬元。萬元。v（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價工程，成本價20萬元，成本

31、利潤率為萬元，成本利潤率為10，該，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。v（4）銷售使用過的小汽車車）銷售使用過的小汽車車1輛，開具普通發(fā)票，輛，開具普通發(fā)票，取得銷售額取得銷售額10萬元；該小汽車原值每輛萬元；該小汽車原值每輛9萬元。萬元。v（5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款的貨款60萬元，進項稅額萬元，進項稅額10.2萬元，貨物驗收萬元，貨物驗收入庫；另外，支付購貨的運輸費入庫；另外，支付購貨的運輸費6萬元，取得運萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。輸公司開具的普通發(fā)票。v（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付

32、）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價收購價30萬元，支付給運輸單位的運輸費萬元，支付給運輸單位的運輸費5萬元，萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫。本月下取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20用于本企業(yè)職工福利。用于本企業(yè)職工福利。v計算該企業(yè)計算該企業(yè)2012年年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。月應(yīng)繳納的增值稅稅額。v（1）應(yīng)納銷項稅）應(yīng)納銷項稅100*17+8/（1+17）*17+35/（1+17）*17+20*（1+10）*17+10/（1+4）*4/227.18（萬元）（萬元）v（2）進項稅）進項稅10.2+6*7+（30*13+5*7）

33、*8014.02（萬元）（萬元）v（3）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅27.18-14.0213.16（萬元）（萬元）v 2.某文具廠某文具廠2013年年2月發(fā)生下列主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：v 1.購進原材料一批，價值購進原材料一批，價值10000元，取得專用發(fā)票，已元，取得專用發(fā)票，已注明進項稅額為注明進項稅額為1700元，支付運費元，支付運費400元；元；v 2.購進設(shè)備一臺，金額為購進設(shè)備一臺，金額為45000元，專用發(fā)票已注明稅元，專用發(fā)票已注明稅款為款為7650元；元；v 3.本廠基建領(lǐng)用外購材料一批，總金額本廠基建領(lǐng)用外購材料一批，總金額2500元；元；v 4.本月向一般納稅

34、人銷售文具，價值本月向一般納稅人銷售文具，價值8000元，廠家給予元，廠家給予5的回扣，開具紅字發(fā)票入賬；的回扣，開具紅字發(fā)票入賬；v 5.向個體工商戶銷售文具向個體工商戶銷售文具4500元，開出普通發(fā)票；元，開出普通發(fā)票；v 6.為慶祝六一兒童節(jié)，廠部每位家長各領(lǐng)一套文具，按市為慶祝六一兒童節(jié)，廠部每位家長各領(lǐng)一套文具，按市場價計算，總價值場價計算，總價值2000元；元；v 計算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額是多少？計算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額是多少？v3.某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2013年年2月發(fā)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：生以下業(yè)務(wù)： v（1）2月月1日，銷售貨物一批，取得不含

35、稅銷售日，銷售貨物一批，取得不含稅銷售額額50萬元。萬元。 v（2）2月月5日，采用折扣方式銷售一批貨物，未日，采用折扣方式銷售一批貨物，未扣除折扣額的銷售額為扣除折扣額的銷售額為100萬元萬元,折扣額為折扣額為5萬元萬元,折扣額和銷售額未開在同一張發(fā)票上。折扣額和銷售額未開在同一張發(fā)票上。 v（3）2月月10日采用以舊換新銷售本廠產(chǎn)品一批，日采用以舊換新銷售本廠產(chǎn)品一批，收取不含稅價款收取不含稅價款10萬元萬元,已扣除舊貨價格已扣除舊貨價格2萬元。萬元。 v（4）2月月15日直接向消費者銷售一批貨物日直接向消費者銷售一批貨物,取得取得零售收入零售收入23萬元萬元 v（5）2月月25日，向小規(guī)

36、模納稅人購進原材料，日，向小規(guī)模納稅人購進原材料，取得普通發(fā)票，支付價款取得普通發(fā)票，支付價款10萬元；支付該批原材萬元；支付該批原材料的運雜費料的運雜費0.5萬元，取得普通發(fā)票注明運費萬元，取得普通發(fā)票注明運費0.4萬元、保險費萬元、保險費0.05萬元、裝卸費萬萬元、裝卸費萬0.05元。元。 v（6）2月月26日，外購一批材料日，外購一批材料,取得增值稅專用取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為發(fā)票上注明的銷售額為10萬元萬元,增值稅額增值稅額1.7萬元。萬元。 v（7）2月月28日，外購機器一臺日，外購機器一臺,取得增值稅專用取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為發(fā)票上注明的價款為10萬元萬元,增值

37、稅額增值稅額1.7萬元。萬元。 v請問：該企業(yè)請問：該企業(yè)2月份業(yè)務(wù)應(yīng)繳納多少增值稅？月份業(yè)務(wù)應(yīng)繳納多少增值稅？7.2.2消費稅消費稅v1.概念：國家為體現(xiàn)消費政策，以特定消費品為概念：國家為體現(xiàn)消費政策，以特定消費品為課稅對象征收的一種稅。課稅對象征收的一種稅。 v2.特點：特點：v僅以特定消費品為課稅對象。四大類商品。僅以特定消費品為課稅對象。四大類商品。v征稅環(huán)節(jié)具有單一性。（產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進口環(huán)征稅環(huán)節(jié)具有單一性。（產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)）。節(jié)）。v平均稅率水平較高，產(chǎn)品差異大。平均稅率水平較高，產(chǎn)品差異大。v按銷售收入全額計稅，收入不受成本、費用影按銷售收入全額計稅，收入不受成本、費用影響。

38、響。v稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。v3.征稅范圍征稅范圍va類：過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)類：過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境方面造成危害的特殊消費品。如煙、酒、鞭環(huán)境方面造成危害的特殊消費品。如煙、酒、鞭炮、焰火。炮、焰火。vB類：奢侈品或非生活必需品。如貴重飾品。類：奢侈品或非生活必需品。如貴重飾品。vC類：高能耗及高檔消費品。小汽車。類：高能耗及高檔消費品。小汽車。vD類：不可再生或不可替代的石油類消費品。類：不可再生或不可替代的石油類消費品。vE類：具有一定財政意義的消費品類：具有一定財政意義的消費品v4.納稅人：為中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、零售和進口應(yīng)納稅人：為中國境內(nèi)從事生產(chǎn)

39、、零售和進口應(yīng)稅消費稅的單位和個人。稅消費稅的單位和個人。v5.稅率：依具體情況分別采用比例稅率和定額稅稅率：依具體情況分別采用比例稅率和定額稅率，共率，共8個檔次。個檔次。v（一）煙（一）煙v1.甲類卷煙甲類卷煙56%+150元元/標(biāo)準(zhǔn)箱標(biāo)準(zhǔn)箱v2.乙類卷煙乙類卷煙36%+150元元/標(biāo)準(zhǔn)箱標(biāo)準(zhǔn)箱v3.雪茄煙雪茄煙36%v4.煙絲煙絲30%v（二）酒及酒精（二）酒及酒精v1.白酒白酒20%+0.5元元/斤斤v2.黃酒黃酒240元元/噸噸v3.啤酒啤酒220元元/噸（出廠價小于噸（出廠價小于3000元元/噸）噸）v4.其他酒其他酒10%v5.酒精酒精5%v（三）化妝品（三）化妝品30%v（四）

40、貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石5%v（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火15%v（六）小汽車（六）小汽車1%-40%v（七）中輕型商用客車（七）中輕型商用客車5%消費稅的計算v稅收條例規(guī)定，消費稅實行從價定率或者從量定稅收條例規(guī)定，消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式如額的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式如下：下：v 1實行從價定率辦法計算應(yīng)納消費稅稅額的實行從價定率辦法計算應(yīng)納消費稅稅額的公式為：公式為：v 應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額=銷售額銷售額稅率稅率v 2實行從量定額辦法計算應(yīng)納消費稅稅額的實行從量定額辦法計算應(yīng)納消費稅稅額的公

41、式為：公式為：v 應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=銷售量銷售量單位稅額單位稅額v（一）從價定率征收的計稅依據(jù)（一）從價定率征收的計稅依據(jù)v含消費稅而不含增值稅的銷售額含消費稅而不含增值稅的銷售額，也稱應(yīng)稅銷售，也稱應(yīng)稅銷售額或應(yīng)稅銷售收入。具體為：額或應(yīng)稅銷售收入。具體為：v 1.生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)v發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的計稅銷售額。稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的計稅銷售額。其換算公式為：其換算公式為：v應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的

42、銷售額含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）2連同包裝物銷售的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)連同包裝物銷售的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)v納稅人連同包裝物銷售的應(yīng)稅消費品，無論包裝納稅人連同包裝物銷售的應(yīng)稅消費品，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金收取押金，此，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征稅。但項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還和已

43、收取對因逾期未收回的包裝物不再退還和已收取1年年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。v對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。稅率征收消費稅。v從從1995年年6月月1日起，對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類日起，對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不論押金是否

44、返還，產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不論押金是否返還，也不論在會計上如何核算，均要并入酒類產(chǎn)品銷也不論在會計上如何核算，均要并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品適用稅率征收消費稅。售額中，依酒類產(chǎn)品適用稅率征收消費稅。v納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，計稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售額或計稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售額或組成計稅價格。組成計稅價格。v自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和消費品的不納稅；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、提供勞務(wù)以

45、及用于饋贈、贊助、集資、在建工程、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：v 組成計稅價格組成計稅價格=（成本十利潤）（成本十利潤）/(1消費稅消費稅稅率稅率)v委托加工應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的委托加工應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品

46、銷售價格的，銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：式為：v 組成計稅價格組成計稅價格=(材料成本十加工費材料成本十加工費)/( l消消費稅稅率費稅稅率)v進口的應(yīng)稅消費品，按組成計稅價格計算納稅。進口的應(yīng)稅消費品，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格計算公式為：v 組成計稅價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）消費稅稅率）v公式中的公式中的“關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。稅計稅價格。v例：某

47、化妝品廠例：某化妝品廠2013年年1月銷售一批化妝品，銷月銷售一批化妝品，銷售收入售收入72000元（包含增值稅銷項稅額），計算元（包含增值稅銷項稅額），計算該廠該廠1月份應(yīng)納消費稅。月份應(yīng)納消費稅。v解：適用稅率：解：適用稅率：30v計稅銷售額計稅銷售額72000/（117）61538.46元。元。v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額61538.463018461.54元。元。v某啤酒廠為增值稅一般納稅人，某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2013年年5月生產(chǎn)月生產(chǎn)甲乙兩種啤酒。甲種啤酒本月售出甲乙兩種啤酒。甲種啤酒本月售出200噸，每噸噸，每噸售價售價1500元（不含稅）；本月特制乙種啤酒元（不含稅）；本月特制乙

48、種啤酒1噸，噸，全部提供本廠職工用作節(jié)日禮品。乙種啤酒無同全部提供本廠職工用作節(jié)日禮品。乙種啤酒無同類商品售價，每噸實際生產(chǎn)成本為類商品售價，每噸實際生產(chǎn)成本為2800元。本元。本月購進貨物取得專用發(fā)票注明的可抵扣的進項稅月購進貨物取得專用發(fā)票注明的可抵扣的進項稅額為額為33400元。根據(jù)以上資料，計算該廠元。根據(jù)以上資料，計算該廠2013年年5月份應(yīng)納消費稅稅額和增值稅稅額（啤酒成月份應(yīng)納消費稅稅額和增值稅稅額（啤酒成本利潤率為本利潤率為10）。）。v應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額200220125044250元元v應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額20015001712800（110）250173

49、340018166.1元元v某進出口公司某月進口小轎車某進出口公司某月進口小轎車120輛，每輛到岸輛，每輛到岸價格價格7萬元，該公司當(dāng)月以每輛萬元，該公司當(dāng)月以每輛18萬元價格銷售萬元價格銷售給當(dāng)?shù)仄囎赃x商場給當(dāng)?shù)仄囎赃x商場80輛，并開具專用發(fā)票，以輛，并開具專用發(fā)票，以每輛每輛25萬元價格銷售給某事業(yè)單位一輛，小轎車萬元價格銷售給某事業(yè)單位一輛，小轎車進口關(guān)稅稅率為進口關(guān)稅稅率為25，計算該公司應(yīng)納的消費稅，計算該公司應(yīng)納的消費稅（稅率為（稅率為5）和增值稅。）和增值稅。v1.進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅1207（1+25）/（1-5）555.26 （萬元）（萬元）v2.進口

50、環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（1207+120725+55.26）17187.90 （萬元）（萬元）v3.銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅801817+25/（1+17）17-187.9060.53（萬元）（萬元）練習(xí)題練習(xí)題v1.某汽車制造公司為增值稅一般納稅人，某月發(fā)某汽車制造公司為增值稅一般納稅人，某月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：v 1.銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價款（不含稅）550萬元，另外向買方收取價外費用5萬元；v2.銷售自產(chǎn)輪胎取得銷售額（含稅）58.5萬元；v3.購進各種生產(chǎn)用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為70萬元，支付運輸公

51、司開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費是3萬元（輪胎消費稅的稅率為3，小汽車消費稅稅率為5）。計算該公司該月應(yīng)納的增值稅和消費稅分別是多少？v2.某卷煙廠某卷煙廠3月份向一經(jīng)銷商提供卷煙月份向一經(jīng)銷商提供卷煙200箱，箱，每箱不含增值稅售價為每箱不含增值稅售價為3510元，并收取裝車費元，并收取裝車費3000元。（元。（1）該廠應(yīng)納消費稅是多少？（）該廠應(yīng)納消費稅是多少？（2）如該廠同時還提供木箱包裝且單獨計價，如該廠同時還提供木箱包裝且單獨計價，30元元/個，則其應(yīng)納消費稅是多少？（個，則其應(yīng)納消費稅是多少？（3）如該廠除按）如該廠除按上述條件提供木箱包裝外，每個木箱還加收押金上述條件提供木箱包裝

52、外，每個木箱還加收押金10元，且經(jīng)銷商在雙方約定的期限內(nèi)未退回木箱，元，且經(jīng)銷商在雙方約定的期限內(nèi)未退回木箱，但該廠收取押金期限未到一年，則該押金是否應(yīng)但該廠收取押金期限未到一年，則該押金是否應(yīng)計納消費稅？如需計納則該押金應(yīng)納多少消費稅？計納消費稅？如需計納則該押金應(yīng)納多少消費稅？6.1.3營業(yè)稅營業(yè)稅v1.概念：對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形概念：對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人征稅的一種稅。資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人征稅的一種稅。v2.特點：特點：v一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)。一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)。v按行業(yè)設(shè)計稅目、稅率。按行業(yè)設(shè)計稅目、稅率。v計

53、算簡便，便于征管計算簡便，便于征管v3.征稅范圍：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、征稅范圍：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資文化體育業(yè)；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)；娛樂業(yè)。產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)；娛樂業(yè)。 v4.稅率：差別比例稅率稅率：差別比例稅率6.2所得課稅所得課稅v7.2.1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v對在我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其對在我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。稅率生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。稅率25；按年計征、分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退；按年計征、分期預(yù)繳，年終匯算清繳，

54、多退少補。少補。應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容v收入總額收入總額：包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、：包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利收入、租賃收入、特許轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、接收捐贈收入和其他收入等。權(quán)使用費收入、接收捐贈收入和其他收入等。v不征稅收入不征稅收入：財政撥款等。：財政撥款等。v免稅收入免稅收入：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等收益。間的股息、紅利等收益。v準(zhǔn)予扣除的支出準(zhǔn)予扣除的支出：成本、費用、稅金、損失等。：成本、費用、稅金、損失等。v公益性捐贈：公益性捐贈：年度利

55、潤總額的年度利潤總額的12v不得扣除的項目不得扣除的項目：權(quán)益性投資收益、所得稅稅款、權(quán)益性投資收益、所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、贊助等稅收滯納金、罰金、贊助等扣除項目金額的規(guī)定v1.企業(yè)職工福利費支出，不超過工資總額的企業(yè)職工福利費支出，不超過工資總額的14，繳撥的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的繳撥的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2，職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的2.5，準(zhǔn)予扣除。，準(zhǔn)予扣除。v2.企業(yè)招待費可按企業(yè)招待費可按發(fā)生額發(fā)生額的的60扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當(dāng)年得超過當(dāng)年銷售收入銷售收入的的5。（。（取其小者取其小者）v3

56、.企業(yè)的企業(yè)的廣告費廣告費，不超過當(dāng)年，不超過當(dāng)年銷售收入銷售收入15的部的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。v某企業(yè)某企業(yè)2013年全年取得的收入總額為年全年取得的收入總額為3000萬萬元，取得租金收入元，取得租金收入50萬，銷售成本、銷售費用、萬，銷售成本、銷售費用、管理費用共計管理費用共計2800萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出35萬元，萬元，其中，通過希望工程基金委員會向某災(zāi)區(qū)捐款其中，通過希望工程基金委員會向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈5萬元，非廣告性萬元，非廣告性贊助贊助20萬元。計算該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所萬元。計算該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？得稅？v（1）會計利潤）會計利潤3000+50-2800-35215（萬元）（萬元）v（2）公益性捐贈扣除限額）公益性捐贈扣除限額215*1225.8 （萬元）（萬元）10萬元，可據(jù)實扣除。萬元，可據(jù)