第12章成本計(jì)算分步法

1、11成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)廣東技術(shù)師范學(xué)院廣東技術(shù)師范學(xué)院 李勤李勤 22第十二章 成本計(jì)算分步法第一節(jié)第一節(jié) 成本計(jì)算分步法的基本內(nèi)容成本計(jì)算分步法的基本內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三節(jié)第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法33第一節(jié)第一節(jié) 分步法的基本內(nèi)容分步法的基本內(nèi)容l一、分步法的概念及適用條件一、分步法的概念及適用條件l二、分步法的基本特點(diǎn)二、分步法的基本特點(diǎn)44一、分步法的概念及適用條件一、分步法的概念及適用條件l分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成

2、本的一種方法。歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。l分步法主要適用于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，其生產(chǎn)過程是由若干分步法主要適用于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，其生產(chǎn)過程是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟所組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟所組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已經(jīng)半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已經(jīng)生產(chǎn)出來的半成品既可以用于下一生產(chǎn)步驟進(jìn)行進(jìn)一步的加工，也生產(chǎn)出來的半成品既可以用于下一生產(chǎn)步驟進(jìn)行進(jìn)一步的加工，也可以對(duì)外銷售。為了適應(yīng)生產(chǎn)的這一特點(diǎn)，企業(yè)不僅要計(jì)算每一種可以對(duì)

3、外銷售。為了適應(yīng)生產(chǎn)的這一特點(diǎn)，企業(yè)不僅要計(jì)算每一種產(chǎn)品的成本，還要按產(chǎn)品經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，計(jì)算各步驟的成本。產(chǎn)品的成本，還要按產(chǎn)品經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，計(jì)算各步驟的成本。 55二、分步法的基本特點(diǎn)二、分步法的基本特點(diǎn)l采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，既要計(jì)算出最終產(chǎn)品的成本，同時(shí)，采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，既要計(jì)算出最終產(chǎn)品的成本，同時(shí)， 還要計(jì)算還要計(jì)算每一生產(chǎn)步驟的成本，因此，分步法的成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)每一生產(chǎn)步驟的成本，因此，分步法的成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟的成本。在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，需為每種產(chǎn)品及所經(jīng)過的品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟的成本。在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，需為每種產(chǎn)品

4、及所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。l分步法下生產(chǎn)步驟的劃分，有時(shí)生產(chǎn)步驟與生產(chǎn)車間相同，有時(shí)并不完全一分步法下生產(chǎn)步驟的劃分，有時(shí)生產(chǎn)步驟與生產(chǎn)車間相同，有時(shí)并不完全一致。為了成本計(jì)算的方便，有時(shí)一個(gè)車間就是一個(gè)步驟，有時(shí)將幾個(gè)車間合致。為了成本計(jì)算的方便，有時(shí)一個(gè)車間就是一個(gè)步驟，有時(shí)將幾個(gè)車間合并為一個(gè)生產(chǎn)步驟，有時(shí)一個(gè)車間又分為幾個(gè)生產(chǎn)步驟。并為一個(gè)生產(chǎn)步驟，有時(shí)一個(gè)車間又分為幾個(gè)生產(chǎn)步驟。l對(duì)于生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，凡是直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各步驟成本計(jì)算單對(duì)于生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，凡是直接費(fèi)用，

5、應(yīng)直接計(jì)入各步驟成本計(jì)算單中，間接費(fèi)用則應(yīng)先行歸集，然后，再采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配?jì)入各步驟成中，間接費(fèi)用則應(yīng)先行歸集，然后，再采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配?jì)入各步驟成本計(jì)算單中。本計(jì)算單中。l由于分步法適用于大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，經(jīng)常有完工產(chǎn)品產(chǎn)出，不能于產(chǎn)品由于分步法適用于大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，經(jīng)常有完工產(chǎn)品產(chǎn)出，不能于產(chǎn)品完工時(shí)就計(jì)算其成本，因而，其成本計(jì)算期一般是定期于月末進(jìn)行，其產(chǎn)品完工時(shí)就計(jì)算其成本，因而，其成本計(jì)算期一般是定期于月末進(jìn)行，其產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致，而與會(huì)計(jì)結(jié)算期相同。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致，而與會(huì)計(jì)結(jié)算期相同。 66第二節(jié)第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

6、l一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述l二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法l三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法l四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)77一、一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述l逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱計(jì)算半成品成本法，它是按照產(chǎn)品逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱計(jì)算半成品成本法，它是按照產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最加工步驟的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步

7、驟半成品成本資料的企業(yè)。本資料的企業(yè)。l逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品成本及所經(jīng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品成本及所經(jīng)過各生產(chǎn)步驟半成品的成本。過各生產(chǎn)步驟半成品的成本。 88逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序l1設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單l逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過生產(chǎn)步驟半逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過生產(chǎn)步驟半成品成本。因此，應(yīng)按每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置成品成本。因此，應(yīng)按每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置“產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)算單”，“產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單”內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。這時(shí)，

8、內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。這時(shí)，最后步驟生產(chǎn)出來的是產(chǎn)成品，其余各步驟均為半成品。最后步驟生產(chǎn)出來的是產(chǎn)成品，其余各步驟均為半成品。l2歸集生產(chǎn)費(fèi)用歸集生產(chǎn)費(fèi)用l逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是按產(chǎn)品和生產(chǎn)步驟進(jìn)行的。當(dāng)發(fā)生逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是按產(chǎn)品和生產(chǎn)步驟進(jìn)行的。當(dāng)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，能直接確認(rèn)為某種產(chǎn)成品或每步驟半成品的成本，應(yīng)直接計(jì)入；費(fèi)用時(shí)，能直接確認(rèn)為某種產(chǎn)成品或每步驟半成品的成本，應(yīng)直接計(jì)入；不能直接計(jì)入的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入。對(duì)于除第一步驟以外不能直接計(jì)入的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入。對(duì)于除第一步驟以外的其他各生產(chǎn)步驟，還應(yīng)登記轉(zhuǎn)入該步驟的上步驟生產(chǎn)的半成品的成

9、本。的其他各生產(chǎn)步驟，還應(yīng)登記轉(zhuǎn)入該步驟的上步驟生產(chǎn)的半成品的成本。l3在產(chǎn)品成本的計(jì)算在產(chǎn)品成本的計(jì)算l期末時(shí)，應(yīng)將歸集在各步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)，采用適當(dāng)?shù)钠谀r(shí)，應(yīng)將歸集在各步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在完工半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。方法，在完工半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。99l4半成品成本的計(jì)算半成品成本的計(jì)算l當(dāng)在產(chǎn)品成本計(jì)算出來之后，對(duì)于除最后步驟外的其余各步驟來當(dāng)在產(chǎn)品成本計(jì)算出來之后，對(duì)于除最后步驟外的其余各步驟來說，將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)扣除在產(chǎn)品的成本，其余額就是完工半成品說，將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)扣除在產(chǎn)品的成

10、本，其余額就是完工半成品的成本。半成品實(shí)物可一次全部轉(zhuǎn)入下步驟，也可通過半成品庫的成本。半成品實(shí)物可一次全部轉(zhuǎn)入下步驟，也可通過半成品庫收發(fā)。隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，其成本也從本步驟成本明細(xì)帳上收發(fā)。隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，其成本也從本步驟成本明細(xì)帳上轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單（或半成品明細(xì)帳）中。轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單（或半成品明細(xì)帳）中。l5產(chǎn)成品成本的計(jì)算產(chǎn)成品成本的計(jì)算l逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品成本是在最后步驟生產(chǎn)出來的，因此，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品成本是在最后步驟生產(chǎn)出來的，因此，將最后步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用扣除期末在產(chǎn)品的成本，其將最后步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用扣除期末在

11、產(chǎn)品的成本，其余額就是完工產(chǎn)品成本。余額就是完工產(chǎn)品成本。 圖圖12-1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序表逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序表 甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本 月直接材料405 0001 850 000燃料及動(dòng)力 30 0001 500 000直接工資104 0002 200 000制造費(fèi)用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在產(chǎn)品成本1 241 000甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料138 0008 124 000燃料及動(dòng)力 53 0001 900 000直接工資211 5006 500 000制造費(fèi)用233 0004 200 000完工半成品成本18

12、 634 000在產(chǎn)品成本2 725 500甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月半成品14 00018 634 000燃料及動(dòng)力37 4001 450 000直接工資98 4003 600 000制造費(fèi)用181 4006 800 000完工產(chǎn)品成本26 016 000在產(chǎn)品成本4 799 2001111二、二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法l綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序l綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算舉例綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算舉例l成本還原成本還原l按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 1212綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法l綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成綜合結(jié)轉(zhuǎn)

13、分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí)，是以本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí)，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”綜合項(xiàng)目記入下一生產(chǎn)步驟成本綜合項(xiàng)目記入下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的方法。計(jì)算單的方法。1313采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本計(jì)算程序采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本計(jì)算程序l根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置“產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單”；l第一步驟根據(jù)本步驟發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該步驟第一步驟根據(jù)本步驟發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該步驟完工半成品成本，直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉庫；完工半成品成本，直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉庫；l第二步驟以后

14、的各生產(chǎn)步驟，將從上一步驟或半成品庫第二步驟以后的各生產(chǎn)步驟，將從上一步驟或半成品庫轉(zhuǎn)入的半成品成本，以轉(zhuǎn)入的半成品成本，以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”綜合綜合項(xiàng)目計(jì)入本步驟成本計(jì)算單中，再加上本步驟發(fā)生的費(fèi)項(xiàng)目計(jì)入本步驟成本計(jì)算單中，再加上本步驟發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項(xiàng)目轉(zhuǎn)用，計(jì)算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單中；入下一步驟成本計(jì)算單中；l最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品的成本。最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品的成本。1414綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的舉例綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的舉例l某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)步驟，原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。月末在產(chǎn)品按約當(dāng)

15、產(chǎn)量法計(jì)算。有關(guān)資料見表12-1、表12-2。要求采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。結(jié)轉(zhuǎn)與賬務(wù)處理l第一步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算：第一步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算： 405 000+1 850 000l直接材料費(fèi)用分配率直接材料費(fèi)用分配率 = _ =1 127.5(元元) 1 600+400l完工半成品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用完工半成品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用=1 6001 127.5=1 804 000(元元)l在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用=4001 127.5=451 000(元元) 30 000+1 500 000l燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率 =_=850(元元) 1 6

16、00+40050%l完工半成品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)完工半成品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)=1 600850=1 360 000(元元)l在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)=40050%850=170 000(元元)l其他費(fèi)用計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下其他費(fèi)用計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下“第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見表（見表12-3） 。l將第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中完工的半成品成本將第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中完工的半成品成本8 124 000元，計(jì)入元，計(jì)入“第二步驟第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單”中的中的“半成品半成品”成本項(xiàng)目中。成本項(xiàng)目中。l第二步驟產(chǎn)

17、品成本的計(jì)算：第二步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算：l第二步驟半成品成本合計(jì)第二步驟半成品成本合計(jì) = 138 000+8 124 000 (第一步驟轉(zhuǎn)入第一步驟轉(zhuǎn)入)=8 262 000(元元) 138 000+8 124 000l半成品成本分配率半成品成本分配率(單位成本單位成本) = _=4 860(元元) 1 400+300l完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=1 4004 860=6 804 000(元元)l在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=3004 860=1 458 000(元元)53 000+1 900 000l燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率(單位

18、成本單位成本)=_ =1 260(元元)1 400+30050%l完工半成品應(yīng)分配的燃料和動(dòng)力費(fèi)用完工半成品應(yīng)分配的燃料和動(dòng)力費(fèi)用=1 2601 400=1 764 000(元元)l在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用=1501 260=189 000(元元)l其他費(fèi)用計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制其他費(fèi)用計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如下如下( 見表見表12-4)： l將第二步驟完工的半成品將第二步驟完工的半成品18 634 000元以元以“半成品半成品”綜合成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)綜合成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中。品成本計(jì)算單中

19、。l第三步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算第三步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算:l第三步驟半成品成本合計(jì)第三步驟半成品成本合計(jì)=14 000+18 634 000 (第二步驟轉(zhuǎn)入第二步驟轉(zhuǎn)入)=18 648 000(元元)14 000+18 634 000l半成品成本分配率半成品成本分配率(單位成本單位成本)=_ = 12 600(元元)1 200+280l完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=1 20012 600=15 120 000(元元)l在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=28012 600=3 528 000(元元) 37 400+1 450 000l燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率燃料及動(dòng)力

20、費(fèi)用分配率(單位成本單位成本)=_ =1 110(元元) 1 200+28060l完工產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用完工產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用=1 2001 110=1 332 000(元元)l在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用=1401 110=155 400(元元)l其他費(fèi)用計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下其他費(fèi)用計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見表（見表12-5）。）。 表表121 產(chǎn)量資料產(chǎn)量資料 單位：件單位：件項(xiàng)項(xiàng) 目目一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量月初在產(chǎn)品數(shù)量20010080本月投產(chǎn)數(shù)量本月投產(chǎn)

21、數(shù)量1 8001 6001 400本月完工產(chǎn)品數(shù)量本月完工產(chǎn)品數(shù)量1 6001 4001 200月末在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量400300280在產(chǎn)品完工程度在產(chǎn)品完工程度50%50%50%表表122 生產(chǎn)費(fèi)用資料生產(chǎn)費(fèi)用資料 單位：元單位：元成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟直接材料直接材料405 000138 00014 0001 850 000-燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力30 00053 00037 4001 500 0001 900 0001 450 000直接工資直接工資104 0002

22、11 50098 4002 200 0006 500 0003 600 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用176 000233 000181 4003 100 0004 200 0006 800 000合合 計(jì)計(jì)715 000635 500331 2008 650 00012 600 00011 850 000表表123 第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位：元單位：元項(xiàng) 目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本 405 000 30 000 104 000 176 000715 000本月發(fā)生費(fèi)用1 850 0001 500 0002 200 0003 100 0008 65

23、0 000合 計(jì)2 255 0001 530 0002 304 0003 276 0009 365 000產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1 6001 6001 6001 600-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 400 200 200 200-合 計(jì)2 2001 8001 8001 800-單位成本1 127.58501 2801 8204 615轉(zhuǎn)出半成品成本1 804 0001 360 0002 048 0002 912 0008 124 000在產(chǎn)品成本 451 000 170 000 256 000 364 0001 241 000表表124 二步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單二步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位：元單位：元項(xiàng)項(xiàng) 目

24、目半成品半成品燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本 138 000 53 000 211 500233 000 635 500本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用8 124 0001 900 0006 500 0004 200 00020 724 000合合 計(jì)計(jì)8 262 0001 953 0006 711 5004 433 00021 359 500產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量量完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1 4001 4001 4001 400-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 300 150 150 150-合合 計(jì)計(jì)1 7001 5501 5501 550-單位成本

25、單位成本4 8601 2604 3302 86013 310轉(zhuǎn)出半成品成本轉(zhuǎn)出半成品成本6 804 0001 764 0006 062 0004 004 00018 634 000 月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本1 458 000189 000 649 500429 0002 725 500表表125 三步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單三步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位：元項(xiàng)項(xiàng) 目目半成品半成品燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本14 00037 40098 400181 400331 200本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用18 634 0001 450 0003 60

26、0 0006 800 00030 484 000合合 計(jì)計(jì)18 648 0001 487 4003 698 4006 981 40030 815 200產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1 2001 2001 2001 200-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量280 140 140 140-合合 計(jì)計(jì)1 4801 3401 3401 340-單位成本單位成本12 6001 1102 7605 21021 680完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本15 120 0001 332 0003 312 0006 252 00026 016 000月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本3 528 000155 400386

27、 400729 4004 799 2002323成本還原成本還原l在企業(yè)管理工作中需要按原始成本項(xiàng)目考核產(chǎn)品成本在企業(yè)管理工作中需要按原始成本項(xiàng)目考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成，則需進(jìn)行成本還原。的構(gòu)成，則需進(jìn)行成本還原。l所謂成本還原，就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜所謂成本還原，就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項(xiàng)目。合成本，逐步分解還原為原來的成本項(xiàng)目。2424成本還原的方法成本還原的方法l成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟半成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項(xiàng)目。成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本

28、項(xiàng)目。 l成本還原的方法有如下兩種：成本還原的方法有如下兩種：l項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法 l按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原。按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原。l還原分配率方法還原分配率方法l按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原還原 2525項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法l計(jì)算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產(chǎn)計(jì)算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產(chǎn)品成本構(gòu)成。品成本構(gòu)成。 即各成本項(xiàng)目占全部成本的比重，其計(jì)算公式如下：即各成本項(xiàng)目占全部成本的比重，其計(jì)算公式如下：l還還 原原

29、 上步驟完工半成品各成本項(xiàng)目的金額上步驟完工半成品各成本項(xiàng)目的金額 分配率分配率 = _100% 上步驟完工半成品成本合計(jì)上步驟完工半成品成本合計(jì)l將半成品的綜合成本進(jìn)行分解。分解的方法是用產(chǎn)成品成本中半將半成品的綜合成本進(jìn)行分解。分解的方法是用產(chǎn)成品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產(chǎn)的該種半成品的各成本項(xiàng)目的比成品的綜合成本乘以上一步驟生產(chǎn)的該種半成品的各成本項(xiàng)目的比重。其計(jì)算公式如下：重。其計(jì)算公式如下：l半成品成本還原半成品成本還原=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本還原分還原分配率配率2626l計(jì)算還原后成本。還原后成本是根據(jù)還原前成本加上半成品成計(jì)算

30、還原后成本。還原后成本是根據(jù)還原前成本加上半成品成本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下：本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下：l還原后產(chǎn)品成本還原后產(chǎn)品成本=還原前產(chǎn)品成本還原前產(chǎn)品成本+半成品成本還原半成品成本還原l如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，第一次成本還原后，還有未如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成品成本。這時(shí)，還應(yīng)將未還原的半成品成本進(jìn)行還原，還原的半成品成本。這時(shí)，還應(yīng)將未還原的半成品成本進(jìn)行還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個(gè)成本即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個(gè)成本項(xiàng)目的比重。后面的還原步驟和方法同上。直至還原到第一步驟項(xiàng)目的

31、比重。后面的還原步驟和方法同上。直至還原到第一步驟為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項(xiàng)目。為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項(xiàng)目。l例子例子l現(xiàn)以例成本計(jì)算結(jié)果的資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本還原的計(jì)算，現(xiàn)以例成本計(jì)算結(jié)果的資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本還原的計(jì)算， 并將計(jì)并將計(jì)算結(jié)果填入表算結(jié)果填入表12-6中。中。 表表126 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表產(chǎn)品成本還原計(jì)算表 單位：元單位：元 產(chǎn)量：產(chǎn)量：1200項(xiàng)目項(xiàng)目成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目還原前產(chǎn)還原前產(chǎn)品成本品成本本月生產(chǎn)本月生產(chǎn)半成品成本半成品成本還原分還原分配率配率半成品半成品成本還原成本還原還原后還原后總成本總成本還原后單位還原后單位成成 本本(1)(2)

32、(3)(4)=(3)欄各項(xiàng)欄各項(xiàng)(3)欄合計(jì)欄合計(jì)（5）=（4）（2）欄半成品項(xiàng)目欄半成品項(xiàng)目(6)=(2)+(5)(7)=(6)完完工產(chǎn)品產(chǎn)量工產(chǎn)品產(chǎn)量按第二按第二步驟半步驟半成品成成品成本結(jié)構(gòu)本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還進(jìn)行還原原半成品半成品16 804 0000375 594 4005 594 4004 662半成品半成品215 120 000燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力 1 332 0001 764 0000091 360 8002 692 8002 244直接工資直接工資 3 312 0006 062 0000334 989 6008 301 6006 918制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6 252 0004 004

33、0000213 175 2009 427 2007 856合合 計(jì)計(jì) 26 016 00018 634 000115 120 00026 016 00021 680按第一按第一步驟半步驟半成品成成品成本結(jié)構(gòu)本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還進(jìn)行還原原直接材料直接材料1 804 0000221 230 7681 230 7681 02564半成品半成品15 594 400燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力2 692 8001 360 000017951 0483 643 8483 03654直接工資直接工資8 301 6002 048 0000251 398 6009 700 2008 08350制造費(fèi)用制造費(fèi)用9 427 200

34、2 912 0000362 013 98411 441 1849 53432合合 計(jì)計(jì)26 016 0008 124 00015 594 40026 016 00021 6802828還原分配率方法l計(jì)算步驟計(jì)算步驟l計(jì)算成本還原分配率，它是指產(chǎn)成品成本中半成品成本占上一步驟所產(chǎn)計(jì)算成本還原分配率，它是指產(chǎn)成品成本中半成品成本占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比重，其計(jì)算公式如下：該種半成品總成本的比重，其計(jì)算公式如下： 本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品成本合計(jì)本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品成本合計(jì)l成本還原分配率成本還原分配率 =_ 本月生產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)本月生產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)l計(jì)算半成品成本還

35、原，它是用成本還原分配率乘以本月生產(chǎn)該種半成品計(jì)算半成品成本還原，它是用成本還原分配率乘以本月生產(chǎn)該種半成品成本項(xiàng)目的金額，其計(jì)算公式如下：成本項(xiàng)目的金額，其計(jì)算公式如下：l半成品成本還原半成品成本還原=成本還原分配率成本還原分配率本月生產(chǎn)該種半成品成本項(xiàng)目金額本月生產(chǎn)該種半成品成本項(xiàng)目金額2929l計(jì)算還原后產(chǎn)品成本，它是用還原前產(chǎn)品成本加上半成品成計(jì)算還原后產(chǎn)品成本，它是用還原前產(chǎn)品成本加上半成品成本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下：本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下：l還原后產(chǎn)品成本還原后產(chǎn)品成本 = 還原前產(chǎn)品成本還原前產(chǎn)品成本 + 半成品成本還原半成品成本還原l如果成本計(jì)算需經(jīng)兩個(gè)以上的步驟，則

36、需重復(fù)（）（）如果成本計(jì)算需經(jīng)兩個(gè)以上的步驟，則需重復(fù)（）（）步驟進(jìn)行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。步驟進(jìn)行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。l例子例子l仍以例計(jì)算的結(jié)果資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本還原的計(jì)算，并將仍以例計(jì)算的結(jié)果資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本還原的計(jì)算，并將計(jì)算結(jié)果列入表計(jì)算結(jié)果列入表12-7。 表表127 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表產(chǎn)品成本還原計(jì)算表 單位：元單位：元 產(chǎn)量：產(chǎn)量：1200成本項(xiàng)目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本(1)(2)(3)(4)=(3)(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)產(chǎn)量按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原半成品

37、16 804 00015 120 00018 634 000=081145 520 7665 520 7664 60064半成品215 120 000燃料及動(dòng)力 1 332 0001 764 0001 431 3102 763 3102 30276直接工資 3 312 0006 062 0004 918 7078 230 7076 85892制造費(fèi)用 6 252 0004 004 0003 249 2179 501 2177 91768合 計(jì) 26 016 00018 634 00015 120 00026 016 00021 680按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料1 804 0005

38、 520 7668 124 000=0679561 225 9261 225 9261 02161半成品15 520 766燃料及動(dòng)力2 763 3101 360 000924 2023 687 5123 07293直接工資8 230 7072 048 0001 391 7399 622 4468 01871制造費(fèi)用9 501 2172 912 0001 978 89911 480 1169 56675合 計(jì)26 016 0008 124 0005 520 76626 016 00021 6803131按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)l在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，只有在上步驟成本計(jì)算完成后，才能進(jìn)

39、行在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，只有在上步驟成本計(jì)算完成后，才能進(jìn)行下一步驟的成本計(jì)算。這對(duì)于實(shí)行多步驟生產(chǎn)的企業(yè)來說，勢(shì)必下一步驟的成本計(jì)算。這對(duì)于實(shí)行多步驟生產(chǎn)的企業(yè)來說，勢(shì)必影響成本計(jì)算的及時(shí)性。為了解決這一問題，可采用按計(jì)劃成本影響成本計(jì)算的及時(shí)性。為了解決這一問題，可采用按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方式。綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方式。l采用按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，后步驟耗用上步驟自制半成品時(shí)，采用按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，后步驟耗用上步驟自制半成品時(shí)，先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，其他各成本項(xiàng)目的計(jì)算方法與按實(shí)際成本綜先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，其他各成本項(xiàng)目的計(jì)算方法與按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法相同，這樣計(jì)算出來的各步驟的半成品成本稱為計(jì)劃價(jià)合結(jié)

40、轉(zhuǎn)法相同，這樣計(jì)算出來的各步驟的半成品成本稱為計(jì)劃價(jià)格成本。最后，在各步驟計(jì)劃價(jià)格成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算各步驟完格成本。最后，在各步驟計(jì)劃價(jià)格成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算各步驟完工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，將轉(zhuǎn)工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，將轉(zhuǎn)入各步驟成本計(jì)算單上的半成品計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。入各步驟成本計(jì)算單上的半成品計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。3232按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)l按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的公式按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的公式l某步驟耗用半成品計(jì)劃成本某步驟耗用半成品計(jì)劃成本=半成品計(jì)劃單位成本半成品計(jì)劃單位成本耗用數(shù)量耗用數(shù)量 月初結(jié)存半成月初結(jié)存

41、半成 本月收入半成本月收入半成 上步驟轉(zhuǎn)入的上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本半成品成本 品成本差異額品成本差異額 + 品成本差異額品成本差異額+ 半成品成本差異半成品成本差異l差異率差異率 =_ 月初結(jié)存半成品計(jì)劃成本月初結(jié)存半成品計(jì)劃成本+本月收入半成品計(jì)劃成本本月收入半成品計(jì)劃成本 本月產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)本月產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān) 某步驟耗用半某步驟耗用半 該半成品該半成品l的半成品成本差異的半成品成本差異 = (成品計(jì)劃成本成品計(jì)劃成本成本差異率成本差異率)l例子例子3333按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的舉例按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的舉例l某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個(gè)基本生產(chǎn)車某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個(gè)基本生產(chǎn)車間，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分

42、步法（按計(jì)劃成本綜間，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）進(jìn)行成本計(jì)算，原材料在開始合結(jié)轉(zhuǎn)法）進(jìn)行成本計(jì)算，原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量生產(chǎn)時(shí)一次投入，在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度按法計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度按50%計(jì)計(jì)算，半成品經(jīng)過半成品庫收發(fā)，有關(guān)產(chǎn)量算，半成品經(jīng)過半成品庫收發(fā)，有關(guān)產(chǎn)量資料見表資料見表12-8。 3434賬務(wù)處理賬務(wù)處理l一車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和一車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見表月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見表12-9。l根據(jù)根據(jù)“一車間產(chǎn)

43、品成本計(jì)算單一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單”的計(jì)算結(jié)果，一車間半成品單位計(jì)劃的計(jì)算結(jié)果，一車間半成品單位計(jì)劃價(jià)格成本為價(jià)格成本為1 000元，二車間領(lǐng)用的數(shù)量為元，二車間領(lǐng)用的數(shù)量為550件。半成品成本差異率件。半成品成本差異率的計(jì)算的計(jì)算如下：如下： -360+7 000l 一車間半成品成本差異分配率一車間半成品成本差異分配率 = 100%=1.2% 59 160+493 000l 發(fā)出半成品的計(jì)劃成本發(fā)出半成品的計(jì)劃成本=550986=542 300（元）（元）l 發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=542 3001.2%=6 508（元）（元）3535賬務(wù)處理賬務(wù)處理l根據(jù)上述計(jì)

44、算結(jié)果，編制的根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“一車間一車間自制半成品成本明細(xì)賬自制半成品成本明細(xì)賬”見表見表12-10l二車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的二車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見表在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見表12-11。3636賬務(wù)處理賬務(wù)處理l根據(jù)根據(jù)“二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單”的計(jì)算結(jié)果，二車間半成的計(jì)算結(jié)果，二車間半成品單位計(jì)劃價(jià)格成本為品單位計(jì)劃價(jià)格成本為1 800元，三車間領(lǐng)用的數(shù)量為元，三車間領(lǐng)用的數(shù)量為620件。半成品成本差異率的計(jì)算件。半成品成本差異率的計(jì)算如下如下： 一車間半成品

45、 -868+6 508+12 000l成本差異分配率=100%=1.4% 180 000+1 080 000l發(fā)出半成品的計(jì)劃成本=6201 800=1 116 000（元）l發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=1 116 0001.4%=15 624（元）l根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“二車間自制半成品成本明細(xì)二車間自制半成品成本明細(xì)賬賬”見表見表12-12。3737賬務(wù)處理賬務(wù)處理l三車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用三車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見表結(jié)果見表12-13l三車間本月

46、完工產(chǎn)成品數(shù)量為三車間本月完工產(chǎn)成品數(shù)量為700件，單位計(jì)劃件，單位計(jì)劃價(jià)格成本為價(jià)格成本為2 500元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的半成品成本差異元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的半成品成本差異為為15 624元，根據(jù)上述資料編制的元，根據(jù)上述資料編制的“商品產(chǎn)品商品產(chǎn)品成本計(jì)算表成本計(jì)算表”見表見表12-14表表128 產(chǎn)量資料產(chǎn)量資料項(xiàng)目項(xiàng)目一車間一車間二車間二車間三車間三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量月初在產(chǎn)品數(shù)量3090160本月投入數(shù)量本月投入數(shù)量510550620本月完工數(shù)量本月完工數(shù)量500600700月末在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量404080表表129 一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單 計(jì)劃單位成本：986元項(xiàng)目項(xiàng)目直接材直接材料料燃料及燃料

47、及動(dòng)力動(dòng)力直接工直接工資資制造費(fèi)制造費(fèi)用用合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)月初在產(chǎn)品成本品成本10 0008 0005 0004 00027 000本月發(fā)生本月發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用168 200127 200112 00092 200499 600生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)合計(jì)178 200135 200117 00096 200526 600完工半成完工半成品產(chǎn)量品產(chǎn)量500500500500-在產(chǎn)品約在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量當(dāng)產(chǎn)量40202020-產(chǎn)量合計(jì)產(chǎn)量合計(jì)540520520520-單位成本單位成本3302602251851 000轉(zhuǎn)出半成轉(zhuǎn)出半成品成本品成本165 000130 000112 50092 500500 0

48、00月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)品成本品成本13 2005 2004 5003 70026 600表表1210 一車間自制半成品成本明細(xì)賬 計(jì)劃單位成本：986元月初（月末）月初（月末）本月收入本月收入本月發(fā)出本月發(fā)出數(shù)量數(shù)量計(jì)劃計(jì)劃成本成本差異差異數(shù)量數(shù)量計(jì)劃價(jià)格計(jì)劃價(jià)格成本成本計(jì)劃成計(jì)劃成本本差異差異差異差異率率數(shù)量數(shù)量計(jì)劃成本計(jì)劃成本差異差異6059 160-360500500 000493 0007 00012%550542 3006 508109 860132表表1211 二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單 計(jì)劃單位成本：計(jì)劃單位成本：1 800元元 項(xiàng)目項(xiàng)目自制半成品自制半成品燃料及動(dòng)力

49、燃料及動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本88 74014 00013 00015 000130 740本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用542 300110 000173 000192 0801 017 380生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)631 040124 000186 000207 0801 148 120完工半成品產(chǎn)量完工半成品產(chǎn)量600600600600-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40202020-產(chǎn)量合計(jì)產(chǎn)量合計(jì)640620620620-單位成本單位成本9862003003341 820轉(zhuǎn)出半成品成本轉(zhuǎn)出半成品成本591 600120 000180 0002

50、00 4001 092 000月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本39 4404 0006 0006 68056 120表表1212 二車間自制半成品成本明細(xì)賬 計(jì)劃單位成本1800元 月初（月末）月初（月末）本月收入本月收入本月減少本月減少數(shù)量數(shù)量計(jì)劃計(jì)劃成本成本差異差異數(shù)量數(shù)量實(shí)際成本實(shí)際成本 計(jì)劃成本計(jì)劃成本本步差本步差異異上步轉(zhuǎn)入上步轉(zhuǎn)入差異差異差異率差異率數(shù)量數(shù)量計(jì)劃成本計(jì)劃成本差異差異100180092 000 1 080 000 12 0006 508-1.4%6201 116 00015 62480144 0002 016表表1213 三車間產(chǎn)品成本計(jì)算單 計(jì)

51、劃單位成本：2 450元 項(xiàng)目項(xiàng)目自制半自制半成品成品燃料及燃料及動(dòng)力動(dòng)力直接工直接工資資制造費(fèi)制造費(fèi)用用合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)月初在產(chǎn)品成本品成本288 00017 18021 90020 120347 200本月發(fā)生本月發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用1 116 000130 820170 500157 4801 574 800生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)合計(jì)1 404 000148 000192 400177 6001 922 000完工產(chǎn)成完工產(chǎn)成品產(chǎn)量品產(chǎn)量700700700700-在產(chǎn)品約在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量當(dāng)產(chǎn)量80404040-產(chǎn)量合計(jì)產(chǎn)量合計(jì)780740740740-單位成本單位成本1 8002002602402

52、500轉(zhuǎn)出產(chǎn)成轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本品成本1 260 000140 000182 000168 0001 750 000月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)品成本品成本144 0008 00010 4009 600172 000表表1214 商品產(chǎn)品成本計(jì)算表 計(jì)劃單位成本：2 450元 產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱產(chǎn)產(chǎn)量量計(jì)劃價(jià)計(jì)劃價(jià)格成本格成本半成品成半成品成本差異本差異實(shí)際總成實(shí)際總成本本實(shí)際單位實(shí)際單位成本成本甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品7001 750 00015 6241 765 6242 522324545l分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，不是以半成品成本，不是以“半成品半成

53、品”或或“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目進(jìn)行反映的，而是分別成本項(xiàng)目記入成本項(xiàng)目進(jìn)行反映的，而是分別成本項(xiàng)目記入下一步驟成本計(jì)算單的有關(guān)成本項(xiàng)目中。下一步驟成本計(jì)算單的有關(guān)成本項(xiàng)目中。l采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，能采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原。需要進(jìn)行成本還原。三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法4646分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的舉例分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的舉例l某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，由兩個(gè)車間進(jìn)行，采某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，由兩個(gè)車間進(jìn)行，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本

54、，在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，原材料系在開始生產(chǎn)時(shí)按定額成本計(jì)算，原材料系在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。產(chǎn)量資料和定額及生產(chǎn)費(fèi)用資一次投入。產(chǎn)量資料和定額及生產(chǎn)費(fèi)用資料如下（見表料如下（見表12-15、表、表12-16）：）： 4747賬務(wù)處理賬務(wù)處理l根據(jù)上述資料，可編成如下根據(jù)上述資料，可編成如下“一車間產(chǎn)品一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單成本計(jì)算單”（見表（見表12-17）。）。l根據(jù)一車間轉(zhuǎn)出完工半成品成本，根據(jù)一車間轉(zhuǎn)出完工半成品成本， 分成本分成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入二車間成本計(jì)算單中相同成本項(xiàng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)入二車間成本計(jì)算單中相同成本項(xiàng)目中，即可編制成如下目中，即可編制成如下“二車間產(chǎn)品成本二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)算單”(見表

55、見表12-18）。）。表表1215 產(chǎn)量資料產(chǎn)量資料項(xiàng)項(xiàng) 目目一車間一車間二車間二車間月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品10080本月投產(chǎn)本月投產(chǎn)200250本月完工本月完工250300月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品5030表表1216定額及生產(chǎn)費(fèi)用資料定額及生產(chǎn)費(fèi)用資料 項(xiàng)目項(xiàng)目單件定額成本單件定額成本月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本(定額成本定額成本)本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用一車間一車間二車間二車間一車間一車間二車間二車間一車間一車間二車間二車間直接材料直接材料20020020 00016 00041 000-燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力50602 5002 40012 00016 000直接工資直接工資30201

56、5008006 1004 800制造費(fèi)用制造費(fèi)用40102 0004006 5002 200合合 計(jì)計(jì)32029026 00019 60065 60023 000表表1217一車間產(chǎn)品成本計(jì)算一車間產(chǎn)品成本計(jì)算 項(xiàng)項(xiàng) 目目直接材料直接材料燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本(定額成本定額成本)20 0002 5001 5002 00026 000本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用41 00012 0006 1006 50065 600合計(jì)合計(jì)61 00014 5007 6008 50091 600完工半成品成本完工半成品成本51 00013 2506

57、8507 50078 600月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本(定額成本定額成本)10 0001 2507501 00013 000表表1218二車間產(chǎn)品成本計(jì)算二車間產(chǎn)品成本計(jì)算 項(xiàng)項(xiàng) 目目直接材料直接材料燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本(定額成本定額成本)16 0002 40080040019 600本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用-16 0004 8002 20023 000上車間車轉(zhuǎn)入上車間車轉(zhuǎn)入51 00013 2506 8507 50078 600合計(jì)合計(jì)67 00031 65012 45010 100121 200完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本

58、61 00030 75012 1509 950113 850月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本(定額成本定額成本)6 0009003001507 3505252四、四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)l優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)l采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)與半成采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)與半成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)相一致，因而各成本計(jì)算單上月末在產(chǎn)品成本，品的成本結(jié)轉(zhuǎn)相一致，因而各成本計(jì)算單上月末在產(chǎn)品成本，就是各步驟該產(chǎn)品實(shí)際占用的生產(chǎn)資金，將各步驟占用的生就是各步驟該產(chǎn)品實(shí)際占用的生產(chǎn)資金，將各步驟占用的生產(chǎn)資金進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際占用的生產(chǎn)資金數(shù)產(chǎn)資金進(jìn)行匯總

59、，就可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際占用的生產(chǎn)資金數(shù)額，便于考核生產(chǎn)資金的占用情況，有利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金額，便于考核生產(chǎn)資金的占用情況，有利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理；的管理；l同時(shí)，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，還可以為各步驟消耗半成品、同時(shí)，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，還可以為各步驟消耗半成品、同行業(yè)進(jìn)行半成品成本的對(duì)比、企業(yè)內(nèi)部成本分析和考核等同行業(yè)進(jìn)行半成品成本的對(duì)比、企業(yè)內(nèi)部成本分析和考核等提供了半成品成本資料。提供了半成品成本資料。5353l缺點(diǎn)缺點(diǎn)l但采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，若需提供按原始成本項(xiàng)目反映的但采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，若需提供按原始成本項(xiàng)目反映的各產(chǎn)品成本項(xiàng)目的金額，還需進(jìn)行成本還原，計(jì)算工作各產(chǎn)品成本項(xiàng)目的金額，還

60、需進(jìn)行成本還原，計(jì)算工作較為復(fù)雜。較為復(fù)雜。l雖為避免進(jìn)行成本還原可采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，但轉(zhuǎn)帳手續(xù)雖為避免進(jìn)行成本還原可采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，但轉(zhuǎn)帳手續(xù)比較麻煩。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)雖比較準(zhǔn)確，但影響比較麻煩。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)雖比較準(zhǔn)確，但影響了成本計(jì)算的及時(shí)性，不利于考核和分析各步驟成本的了成本計(jì)算的及時(shí)性，不利于考核和分析各步驟成本的升降原因。升降原因。l按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，雖能克服按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的缺按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，雖能克服按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)，但要進(jìn)行半成品成本差異的計(jì)算和調(diào)整。因此，采點(diǎn)，但要進(jìn)行半成品成本差異的計(jì)算和調(diào)整。因此，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的特點(diǎn)，選擇用逐